“营改增”对交运企业财务绩效的影响
营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是我国实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革，目前正在兼顾统筹国家、社会、企业、个人等各方面利益的前提下稳步向前推进。为逐步完善增值税体制，我国在消费型增值税改革基础上，选择将“营改增”作为增值税改革扩围的重大方向。交通运输业作为生产与消费过程的过渡与桥梁，具有货物与劳务的双重特征，且运输费用在增值税应税行业中原本就可抵扣，因此将之纳入首批“营改增”试点行业。
2011年11月16日，财政部和国家税
务总局发布《营业税改征增值税试点方案》（以下简称“方案”）。方案指出，2012年1月1日首先在上海地区交通运输业与部分现代服务业进行“营改增”试点改革，条件成熟后可分步推广到其他行业，分批扩大至全国范围。新增11%和6%两档低税率，交通运输业一般纳税人适用11%的低税率，[1]
如表1所示。2012年7月31
日，“营改增”试点范围由上海市分批扩大至北京
等8个省（直辖市）；[2]2013年8月1日起，交通运输
业和部分现代服务业“营改增”在全国范围内推开，进一步扩大了试点范围；2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业纳入“营改增”试点，至此交通运输业已经全部纳入“营改增”范围。
但自交通运输企业（以下简称“交运企业”）试点“营改增”以来，我国交运企业税负绝对额或增
蒋明琳1、2
，舒
辉1，林晓伟3
（1.江西财经大学工商管理学院，江西南昌330013；2.闽南师范大学经济学院，福建漳州363000；3.闽南师范大
学管理学院，福建漳州363000）
摘要：“营改增”作为我国实施结构性减税的一项重要举措，正在兼顾统筹国家、社会、企业、个人等各方面利益的前提下稳步推进。但自交运企业试点“营改增”以来，我国交运企业税负绝对额或增或减表现不一，引发了各界关于“营改增”对交运企业财务绩效影响的讨论。总的来看，“营改增”在宏观层面上减少了交运企业的税负绝对额，也促进了交运企业内部管理的变革，但微观层面上“营改增”对交运企业财务绩效的影响具体如何尚不清楚。微观层面上，以“营改增”试点前后两年的58家上市交运企业财务数据为基础，对试点前后税负变化对交运企业净利润的边际影响以及对交运企业息税前净利润的弹性进行实证分析发现，“营改增”对交运企业财务绩效的影响弹性显著，“营改增”对交运企业财务绩效的边际影响不显著。可见，“营改增”对交运企业财务绩效并没有直接影响，但可通过促进交运企业管理创新来提高其财务绩效。因此，“营改增”后，为更好地提高财务绩效，交运企业要基于自身经营管理实际，努力练好内功，通过成本管理、税务筹划、内部控制和审计等，不断提高自身业务技术水平，加强与增值税纳税企业之间的联系，将非核心业务外包给专营企业。只有如此，才能消除“营改增”所带来的不利影响，扩大“营改增”产生的积极作用，从根本上提高财务绩效。
关键词：营改增；上市交运企业；财务绩效；边际；弹性中图分类号：F253.7
文献标识码：A
文章编号：1007-8266（2015）03-0068-10
□经贸论坛
中国流通经济2015年第3期阶段试点前
试点后税种营业税
增值税
营业税交通运输业分行业税率陆路运输、水路运输、航空运输、管道运
输、装卸搬运五大类行业税率均为3%仓储业税率为5%交通运输业（包括航空运输、陆路运输、水路运输、管道运输）税率为11%铁路运输业税率为3%
计税公式
应缴营业税=营业额×营业税率
应缴增值税=销项税-进项税
应缴营业税=
营业额×营业税率
表1交通运输业试点前后税收征管比较[3]
DOI:10.14089/https://www.doczj.com/doc/f91657205.html,11-3664/f.2015.03.011
或减表现不一，引发了“营改增”是否正面影响交运企业财务绩效的讨论，众多学者基于不同视角对此进行深入研究，得出了以下不同的观点：一是“营改增”对交运企业财务绩效产生正面积极影响。例如，甘启裕[4]经过测算认为，试点前尽管交通运输业营业税税率为3%，但由于不能抵扣进项税额，企业实际承担的营业税税负约为
10.67%，而征收17%的增值税时企业法定增值税约为营业收入的6.86%，企业税负会有所下降；孙钢[5]分析了“营改增”对各行业的影响，认为交通运输业“营改增”后部分企业增值税应纳税额会减少；欧涉远[6]通过测算认为，交通运输业的税负明显低于征收营业税时的税负；王久治[7]认为，“营改增”促进了交运企业成本管理的改善，正面影响财务绩效；李红娟[8]认为，“营改增”对交运企业税收筹划产生了积极的影响，可以促使交运企业改善财务绩效结构。
二是“营改增”对交运企业财务绩效产生负面影响。例如，刘军阳[9]通过测算认为，交运企业抵扣项目少，减税目的较难实现；鲁盛潭[10]等认为，“营改增”没有提高企业经营绩效，反而增加了企业税收负担；刘松颖[11]从具体案例分析得出，“营改增”增加了企业的税负。
三是“营改增”对交运企业财务绩效的影响因企业具体情况的不同而呈现出不确定性。例如，陈大平[12]认为，对于被认定为小规模纳税人的交运企业而言，“营改增”后其税负有不同程度的下降，只是不同的业务类型会影响到下降的幅度；丛磊等[13]通过分析“营改增”对交运企业相关会计处理、利润及税负的影响，认为“营改增”对交运企业财务绩效的影响具有不确定性。
综上所述，“营改增”在宏观层面上降低了企业税负的绝对额，也促进了交运企业内部管理的变革，却不足以说明微观层面“营改增”对交运企业财务绩效的影响。因此，本文选取我国58家上市交运企业，尝试从边际和弹性角度实证“营改增”所导致的税负变化对企业净利润变化与息税前利润变化的影响。
一、样本和统计量模型
1.样本的选取与数据说明
本文拟以国内上市企业中的交运企业作为研究对象，因为上市企业对企业会计信息的披露比较完备，其数据可获性与及时性最为适合。
（1）研究对象选取。截至2011年12月31日，沪深两市共有上市交运企业68家。根据实证数据相关要求，剔除部分研究样本：剔除铁龙物流、大秦铁路、广深铁路等尚未纳入试点的铁路运输企业，剔除*ST凤凰、*ST远洋、*ST国恒、*ST北生等被进行特殊处理（ST）的交运企业，剔除中国中期等财务数据不齐全的交运企业，剔除亚通股份、中集集团等交通运输业务难以剥离的企业。
剔除上述10家企业后，还有58家企业满足研究要求。根据“营改增”这个变量，可将58家企业分为实验组和对照组。实验组要求上市企业于
2012年1月1日纳入试点范围，2013年全年数据都具有“营改增”特点，这样的企业共有12家（不考虑各细分行业的行业差异性）；对照组只要求上市企业2012年12月31日之前纳入试点范围，对照组中的大部分交运企业遵照《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，2012年8月之后才陆续纳入试点，因此该组只有纳入试点之后月份的收入才缴纳增值税，其余月份均缴纳营业税，全年数据受“营改增”影响较小，这类企业有45家。
（2）数据来源与处理工具说明。本文关于营业收入、成本及其他明细项目的数据直接取自上海证券交易所网站和深圳证券交易所网站上市企业披露的年度财务报告及其附注信息，其他辅助研究数据来源于人工计算。数据处理采用Micro?soft Office Excel2003和SPSS17.0统计分析软件。
2.统计量模型构建
（1）利润边际系数。边际理论是指研究假设在其他条件不变的情况下，每增加或减少一个单位数量可能产生的效应及其对人们决策影响的理论。本文中可以理解为，一家上市交运企业因受“营改增”政策影响，其税收负担每变化一个单位可能带来的净利润的变化，边际系数是净利润变化量与企业税负变化量的比值，其数值大小表示企业税负变化对净利润变化的增厚幅度，正负表示税负变化与净利润变化方向是否相同。
根据边际理论，“营改增”对上市交运企业财务绩效的影响可用“营改增”引起的税负变化对企
业净利润变化的增厚幅度表示，即边际系数θ，如式（1）所示。考虑到58家企业中的大多数除经营交通运输业务外，还兼营其他相关或不相关的业务，而不同业务之间所适用的税种和税率差别较大。为消除其他业务对交通运输业研究的影响，
本文在选用收入、成本、利润等数据之前必须对企业业务进行剥离，即交通运输业的营业收入、营业成本、利润等数值均通过合并企业的营业收入、营业成本、利润等项目按比例间接计算得出。
θ=ΔNPΔT（1）
式（1）中，ΔNP表示净利润的增加额，ΔT表示税负的减少值。
ΔNP=NP2013?α-NP2011?β（2）
式（2）中，α、β分别表示2013年和2011年交通运输业务营业利润占比。
企业纳入试点前应缴纳营业税，应缴营业税及附加等于按含税销售收入计算的营业税再加上城建税和教育费附加，如式（3）所示。企业“营改增”试点后，应缴增值税及其附加等于应缴增值税与城建税和教育费附加之和，如式（4）所示。两者之差即为ΔT。
应缴营业税及附加
=REV?（1+R VAT1）?R BT?（1+R U）（3）
应缴增值税及附加=应缴增值税?（1+R
U
）
（4）ΔT=应缴增值税及附加-应缴营业税及其附加
（5）式中，REV表示样本企业2013年交通运输业务的营业收入（已剥离且不含税）；R VAT1表示交通运输业的增值税率，其数值为11%；R BT表示营业税率，其数值为3%；R U表示城建税和教育费附加的税率，合计为10%。
应缴增值税=销项税-进项税（6）
销项税=REV?R
VAT1
（7）进项税=C?可抵扣成本占比?R VAT2（8）
其中，R VAT2为增值税的一般税率
17%。
交通运输业的营业成本C可按是否可抵扣分为三类：一是外购的机械设备和燃料等货物；二是外购劳务；三是自有职工的薪酬福利。其中，前两项成本中均含有增值税，可进行增值税抵扣，第三项支付给职工的薪酬福利不存在增值税发票，不
可抵扣。故营业成本中不可抵扣项目成本的占比可用职工薪酬福利占营业成本的比重表示。因自有职工薪酬在年度财务报表中较难分离，故选择现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”这一项目的数值代替，即：
不可抵扣成本比重=职工薪酬
成本
=SAL?γC
其中，SAL是企业支付给职工的薪酬（Sala?ry），γ为交通运输成本占比。
进项税=C?(1-
SAL?γ
C)?R VAT2（9）
将式（7）、式（9）代入式（6）可得：
应缴增值税=REV?R
VAT1-C?(1-
SAL?γ
C)?R VAT2
（10）将式（10）代入式（4）可得：
应缴增值税及附加
=[REV?R VAT1-C?(1-SAL?γC)?R VAT2]?(1+R U)
=[REV?R VAT1-(C-SAL?γ)?R VAT2]?(1+R U)
（11）
再将式（11）、式（3）代入式（5）可得：
ΔT=[REV?R VAT1-(C-SAL?γ)?R VAT2]（1+R U）
-REV?（1+R VAT1）?R BT?（1+R U）
=REV（1+R U）[R VAT1-（1+R VAT1）?R BT]
-（C-SAL?γ）?R VAT2?（1+R U）
（12）最后，将式（12）、式（2）代入式（1）可得：
θ=
NP2013?α-NP2011?β
REV(1+R
U)[R VAT1-R BT(1+R VAT1)]-(C-SAL?γ)R VAT2(1+R U)（13）（2）息税前利润弹性系数。根据弹性的概念，“营改增”对上市交运企业财务绩效影响的弹性可用企业利润总额对税负变化反应的敏感程度来表示，即弹性系数e，如式（14）所示。因弹性系数为负没有意义，因此e在本文中取绝对值。
e=|
||
|
||
ΔEBIT/EBIT
ΔT/T（14）其中，T为基期（2011年）应缴营业税及附加，如式（3）所示；EBIT为息税前利润，其数值均取自样本交运企业数据。
ΔEBIT=EBIT2013-EBIT2011
ΔEBIT/EBIT=（GP+IE）2013?α-（GP+IE）2011?β
（GP+IE）2011?β
（15）其中，GP（Gross Profit）表示利润总额，IE（In?
terest Expense ）表示利息支出，α、β分别是2013年和2011年交通运输业营业利润占比。
将式（3）、式（12）、式（15）代入式（14），可得：
e =|
||
|||ΔEBIT /EBIT ΔT /T
=|
|
||||||[()GP +IE 2013?α-()GP +IE 2011?β]/()GP +IE 2011?βΔT /REV ?(1+R VAT 1)?R BT ?(1+R U ）=|
|
||||||()GP +IE 2013?α-()GP +IE 2011
?β()GP +IE 2011?β?REV ?(1+R VAT 1)?R BT ?(1+R U ）ΔT （16）
将58家上市公司的数据代入式（13）、式（16），计算结果如表2所示。
二、实证检验与结论
本部分检验按照图1的框架进行，在检验“营改增”边际显著性与弹性显著性时，先进行企业内部横向比较，再进行同行业比较。以12家上市交运企业2011年和2013年的边际系数θ和弹性系数e （见表3）为实验组样本数据，以其他企业数据（见表4）作为对照。
1.边际显著性检验
（1）样本均值检验。由于样本中出现了自然配对观测值，因此选用成对双样本均值t 检验。实验组2011年和2013年边际系数θ的值分别用θ2011、θ2013表示，则原假设H 0：θ2011-θ2013=0，备择假设H 1：
θ2011-θ2013≠0，显著性水平α=0.05。检验结果见表5。由表5可见，t 检验值为0.7，双尾临界值为
2.20，∣t∣≤2.20。因此，可以接受原假设，认为两样本总体均值无显著差异。
（2）样本方差分析。根据3σ准则，|θ-μ|>3σ的概率不足0.003，即边际系数θ的值会落在区间（μ-3σ，μ+3σ）内。如表6所示，2013年边际系数θ～N
表2模型的具体计算结果
数据来源：根据上交所和深交所上市公司年报整理而成。
所属行业港
口水运
民
航机场
交
运物流
股票代码000022
000088000507000582000905002040002320600017600018600026600190600242600279600317600428600575600717600751600798600896601000601008601018601866601872601880603167000089000099600004600009600029600115600221600897601111002210002245002357002492002627002682300013300240300350600057600119600270600386600561600611600620600650600662600787600794600834603128
公司简称
深赤湾盐田港珠海港北海港厦门港务南京港海峡股份日照港上港集团中海发展锦州港中昌海运重庆港九营口港中远航运芜湖港天津港天津海运宁波海运中海海盛唐山港连云港宁波港中海集运招商轮船大连港渤海轮渡深圳机场中信海直白云机场上海机场南方航空东方航空海南航空厦门空港中国国航飞马国际澳洋顺昌富临运业恒基达鑫宜昌交运龙洲股份新宁物流飞力达华鹏飞象屿股份长江投资外运发展北巴传媒江西长运大众交通天宸股份锦江投资强生控股中储股份保税科技申通地铁华贸物流
θ
-1.40
-1.736.110.65-1.13-0.91-5.81-0.900.221.0524.040.94-0.30-0.290.42-0.023.53728.700.567.65-41.714.09-0.62-1.380.355.631.96-10.284.650.121.330.420.160.601.240.580.00-0.04-0.241.581.121.730.21-0.43-0.220.050.00-0.42-0.05-0.261.12-4.23-3.491.45-0.011.30-1.230.06ΔEBIT/EBIT -0.06-0.12-0.47-0.130.31-0.06-0.350.12-0.08-0.54-0.30-1.560.000.03-0.520.280.1116.22-0.91-9.440.720.220.10-1.58-0.070.09-0.25-0.120.030.010.08-0.22-0.19-0.080.13-0.19-0.180.07-0.020.07-0.23-0.330.520.24-0.02-0.79-0.190.270.290.17-0.02-0.70-0.06-0.200.050.280.70-0.28
ΔT/T
0.551.42-1.30-0.67-0.921.480.60-0.98-2.20-2.13-0.17-2.40-0.43-0.23-1.81-2.590.17-1.26-1.95-2.32-0.060.12-1.19-2.55-2.01-0.05-0.880.130.030.680.48-1.36-2.97-1.290.70-1.16-2.70-2.211.590.89-1.07-0.880.59-0.83-1.31-2.66-1.94-1.90-1.64-0.68-0.371.800.12-0.41-1.561.61-1.72-2.25e
0.110.090.360.190.340.040.580.120.040.251.720.650.000.110.290.110.6912.900.474.0712.491.910.090.620.041.620.280.930.910.010.170.160.070.060.190.160.070.030.010.080.220.380.880.290.020.300.100.140.180.250.060.390.460.480.030.170.410.13
边际显著性检验
弹性显著性检验
均值检验分析方差分析线性回归分析均值检验分析方差分析
实证检验
图1实证检验的步骤
（12.53，95.94），由3σ准则可知，θ正常值应处在（-275.28，300.33）之间。因此，剔除异常值728.70，以提高数据规整性。接下来对剩余的57个θ值进行检验。
为实证实验组12家样本企业的代表性，以实验组12家企业和对照组45家企业2013年的边际系数θ值为基础数据，使用双样本等方差假设t 检验法进行检验。实验组和对照组边际系数θ的值分别用θ1、θ2表示，则原假设H 0：θ1-θ2=0，备择假设H 1：θ1-θ2≠0，显著性水平α=0.05。检验结果见表
7。
由表7可知，双尾截尾概率P=0.9>0.025，不拒绝原假设，认为两组边际系数θ均值无显著差异，实验组具有代表性。
2.弹性显著性检验
（1）线性拟合。根据式（13）的相关数据，建立一个以税负增长率为自变量x 、以EBIT 增长率为因变量y 的一元线性回归方程，即EBIT 增长率y=f （x ），以探讨税负增长与EBIT 增长之间的关系。首先，剔除第二象限的点M （e =12.9）和第三象限的点N （e=4.07）之后，其他散点都趋近于一条直线，因此可把这两个点看做异常点加以剔除。具体如图2所示。根据剩余的56个散点，将趋势线用一元线性回归模型表示：
数据来源：根据上交所和深交所上市公司年报整理而成。
公司简称
上港集团中海发展中海集运招商轮船上海机场东方航空长江投资大众交通天宸股份锦江投资强生控股申通地铁
θ20130.221.05-1.380.351.330.160.001.12-4.23-3.491.45-1.23
θ2011-9.75-22.2332.33-77.7215.74-1.744.8357.93-102.61-13.08-4.1321.16
e 20130.040.250.620.040.170.070.100.060.390.460.480.41
e 20110.944.878.9313.111.520.7922.9510.6554.222.531.906.22
表3实验组上市交运企业θ值和e 值
数据来源：根据上交所和深交所上市公司年报整理而成。
表4对照组上市交运企业θ值和e 值
公司简称深赤湾Ａ盐田港珠海港北海港厦门港务南京港海峡股份日照港锦州港中昌海运重庆港九营口港中远航运天津港天津海运宁波海运中海海盛唐山港连云港宁波港大连港渤海轮渡深圳机场θ-1.40-1.736.110.65-1.13-0.91-5.81-0.9024.040.94-0.30-0.290.423.53-0.567.65-41.714.09-0.625.631.96-10.28
e 0.110.090.360.190.340.040.580.121.720.650.000.110.290.69-0.47--1.910.091.620.280.93
公司简称中信海直白云机场南方航空海南航空厦门空港中国国航飞马国际澳洋顺昌富临运业恒基达鑫宜昌交运龙洲股份新宁物流飞力达华鹏飞象屿股份外运发展北巴传媒江西长运中储股份保税科技华贸物流
θ4.650.120.420.601.240.580.00-0.04-0.241.581.121.730.21-0.43-0.220.05-0.42-0.05-0.26-0.011.300.06
e 0.910.010.160.060.190.160.070.030.010.080.220.380.880.290.020.300.140.180.250.030.170.13
平均方差观测值泊松相关系数假设平均差
Df t Stat P （T≤t ）单尾t 单尾临界P （T≤t ）双尾t 双尾临界
营改增之后（2013年）
-0.43.5120.40110.70.31.80.542.20
营改增之前（2011年）
-8.31968.412
表5实验组边际系数θ成对双样本均值t 检验
θ
N 58
均值12.53
标准差95.94
均值的标准误差
12.60
表658家企业θ值的总体统计量
平均
方差观测值合并方差假设平均差
df t Stat P （T≤t ）单尾t 单尾临界P （T≤t ）双尾t 双尾临界
实验组θ值-0.43.61249.1055-0.20.41.70.92.0
对照组θ值
0.160.4645
表7实验组和对照组边际系数θ
双样本等方差假设t 检验
y=0.2x+0.2（17）
式（17）所示的一元线性回归模型在一定程度上描述了变量x与y之间的数量关系，根据这一模型，可根据自变量x的取值来估计或预测因变量y 的取值。估计或预测的精度取决于回归直线对观测数据的拟合程度。具体见表8。
由表8可知，式（17）一元线性回归模型中的可决系数R2=0.09→0.1，即式（17）回归模型的拟合优度不超过0.1，拟合效果较差。也就是说，在EBIT 增长率的变动中，仅有近10%由企业税负增长率线性决定，可见两者间线性关系较弱，回归模型不足以解释税负增长率与EBIT增长率之间的线性相关关系。因此，认为税负增长率与EBIT增长率之间的关系是非线性的。
（2）样本均值检验。对实验组12家上市交运企业2011年和2013年的弹性系数数据，使用成对双样本均值t检验法进行检验，实验组2011年和2013年的弹性系数e值分别用e2011、e2013表示，则原假设H0：e2011-e2013=0，备择假设H1：e2011-e2013≠0，显著性水平α=0.05。检验结果如表9所示。
由表9可知，t检验值为-2.4，双尾临界值为2.20，∣t∣＞2.20。因此，拒绝原假设，认为两样本总体均值具有显著差异。
（3）样本方差分析。由表10可知，e～N（0.55，1.70），根据3σ准则，e的正常值应落在（-4.47，5.58）内。因此，剔除e值为12.49的点，以提高数据的规整性。经过两次数据剔除，还有55家上市企业e值满足研究条件。
为实证实验组12家样本企业的代表性，以实验组12家企业和对照组43家企业2013年的弹性系数e值为基础数据，使用双样本等方差假设t检验法进行检验。实验组和对照组弹性系数e值分别用e1、e2表示，则原假设H0：e1-e2=0，备择假设H1：e1-e2≠0，显著性水平α=0.05。检验结果见表11。
由表11可知，双尾截尾概率P=0.5>0.025，不拒绝原假设，两组弹性系数e值的均值不显著，实验组具有代表性。
3.实证结论
（1）“营改增”对交运企业财务绩效的影响边际不显著。运用成对双样本均值t检验法对实验组2011年和2013年的边际系数θ值进行成对检验，发现t Stat=0.70<2.20，接受原假设，认为“营改增”对交运企业财务绩效的影响边际不显著。再运用双样本等方差假设t检验法对实验组和对照组的θ值进行检验，发现P（T≤t）双尾=0.90>0.025，接受原假设，认为实验组具有代表性。因此，“营改增”对上市交运企业财务绩效的直接影响不显著。
（2）税负增长率与EBIT
增长率的非线性相关
税负增长率
图2税负增长率与EBIT增长率的散点图
模型
式（17）
R
0.31a
R2
0.09
调整R2
0.1
标准估计的误差
0.4
观测值
56
表8一元线性回归模型统计量分析表
注：上标a表示税负增长率，为预测变量（常量）。
平均
方差
观测值
泊松相关系数
假设平均差
Df
t Stat
P（T≤t）单尾
t单尾临界
P（T≤t）双尾
t双尾临界
“营改增”之后
0.3
0.1
12
0.1
11
-2.4
0.02
1.8
0.03
2.20
“营改增”之前
10.7
230.0
12
表9实验组e值成对双样本均值t检验
e
N
56
均值
0.55
标准差
1.70
均值的标准误差
0.22
表1056家交运企业弹性系数e的总体统计量分析
关系。根据统计量模型弹性系数e值的相关数据，
以税负增长率为自变量、EBIT增长率为因变量建
立一个一元线性回归方程，判定线性回归的拟合
优度。结果显示，R2=0.09<0.1，模型拟合效果较差，税负增长率与EBIT增长率之间并非线性相关
关系，且相关性较弱。因此，“营改增”对上市交运
企业财务绩效的直接影响不显著。
（3）“营改增”对交运企业财务绩效影响的弹
性显著。在判定税负增长率与EBIT增长率非线性
关系基础上，运用成对双样本均值t检验法对实验
组2011年和2013年的弹性系数e进行成对检验，
发现t Stat=-2.4<-2.20，因此拒绝原假设，认为“营
改增”对交运企业财务绩效的影响弹性显著。再
运用双样本等方差假设t检验法进行检验，发现双
尾P（T≤t）=0.5>0.025，不拒绝原假设，认为实验组
具有代表性。因此，“营改增”对上市交运企业财
务绩效的间接影响显著。
综上所述，“营改增”对交运企业财务绩效影
响弹性显著，“营改增”对交运企业财务绩效的影响
边际不显著。本文认为，交运企业为提高自身财务
绩效，要基于自身经营管理实际，练好内功。“营改
增”是一个导向性的外因，尽管它会给交运企业带来
短期的收益或负担，但长期来看，交运企业只有做好
成本管理、税务筹划、内部控制和审计等积极应对，
才能消除“营改增”所带来的不利影响，扩大“营改
增”所带来的积极作用，从根本上提高财务绩效。
三、应对“营改增”的建议
1.实证分析结论
（1）营业收入先降后升。增值税属于价外税，试点后交运企业提供运输劳务时收到的价款为含税销售收入，减去应缴增值税之后的差额才能作为营业收入入账，而缴纳营业税的企业，其会计报表中的营业收入即为含税销售收入。从短期来看，假设企业收入水平基本不变，改征增值税后，营业收入会有所减少，其减少额即含税价款中的增值税销项税额，即[销售收入/（1+17%）]×17%。但长期来看，“营改增”对交通运输业有积极作用。根据规定，对接受交通运输服务的企业来说，若支付价款后收到的是增值税发票，则进项税额可抵扣11%，若提供交通运输服务的企业只能开具运输发票，则该业务的进项税额只能按照收取的运输发票抵扣7%，受利益驱动，交通运输服务接受企业更愿意同“营改增”企业开展业务往来，即“营改增”会增加试点企业的经济业务量，提高企业在行业中的竞争力，推动企业扩大经营规模，促进企业未来营业收入的提升。以大众交通为例，2012年1月1日大众交通纳入“营改增”试点，当年前三个季度其营业收入环比均下降了几个百分点，但从第四季度开始，大众交通的营业收入开始呈现出稳定上升趋势，环比增长10%以上。营业收入的增减变化最后将直接导致企业利润的增减变化，二者间呈正相关关系。
（2）企业成本上升。成本由变动成本和固定成本构成。对交运企业而言，变动成本指营运生产过程中实际耗费的材料费和人工费，两者随营运工作量的变动而变动；固定成本指实际发生的固定资产折旧费等费用。
如上所述，“营改增”会增加试点企业的经济业务量，促使交通运输业务在数量上有很大幅度的提升，企业变动成本也会随之增加。相应地，企业原有机器设备因无法进一步满足经营业务需要，为继续保持交通运输业务量上升的趋势，企业会投资购置额外的固定资产，而固定资产数量上的增加，会使每月固定资产折旧额相应增加。由财务报表也可看出，交运企业营业成本有大范围上升趋势，58家企业中有50家交运成本较2011年出现了不同程度的增长，其中上港集团的增长幅度高达288.11%。变动成本与固定成本均上升，会
平均
方差
观测值合并方差假设平均差Df t Stat
P（T≤t）单尾t单尾临界P（T≤t）双尾t双尾临界实验组e值
0.3
0.04
12
0.17
53
-0.74
0.3
1.7
0.5
2.01
对照组e值
0.4
0.21
43
表11实验组和对照组弹性系数e 双样本等方差假设t检验
对企业利润产生一定的削薄作用。
（3）营业税金及附加变动。企业营业税金及附加包括营业税和城建税及教育费附加。“营改增”后，交运企业将不再需要缴纳营业税，营业税额为零，对于那些交通运输业务量较大的企业来说，“营改增”会对营业税金及附加带来较大的影响。城建税及教育费附加以增值税、营业税、消费税为税基，交运企业“营改增”试点后，必然会导致城建税及教育费附加的税基发生变化，税额也会随之变化，进而引起营业税金及附加的变化。这种变化取决于试点前后的税额之差：如果试点后交运企业应缴纳的增值税小于试点前应缴纳的营业税，即企业税负降低了，那么计算城建税及教育费附加的税基就会减少，营业税金及附加就会变小；相反，如果增值税额大于营业税额，那么营业税金及附加就会变大。根据实证分析，2013年有超过70%的交运企业应缴增值税及附加低于试点之前的应缴营业税及附加，即超过七成的交运企业营业税金及附加有所减少。
总之，受上述三方面因素综合影响，交运企业利润主要取决于三个变量的大小，下面分两种情况进行讨论：
第一种情况比较理想，如图3（a）所示。图3（a）中的收入线处在成本区域和营业税金及附加区域之上，即“营改增”后交运企业收入扣除成本和营业税金及附加之后还有利润（图中阴影部分），这种情况下企业收入较高且成本较低，尽管前期略有下降，但企业的收入仍然大于成本和营业税金及附加之和。不过，这种理想的状况并不是所有企业都能够达到的。实证分析表明，有
44.83%的上市交运企业其2013年的利润高于2011年，也即“营改增”对这部分企业的利润有正向促进作用。
第二种情况如图3（b）所示。图3（b）中尽管收入线高于成本区域，但收入扣除成本后的余额并不足以抵扣营业税金及附加，企业有亏损。不过，“营改增”后期，随着企业业务量持续攀升，交运企业收入最终会大于成本与营业税金及附加之和，且利润会逐渐变大。
2.建议
营业税转增值税后，为降低交运企业税负，提高企业利润，有四点建议可供参考。
（1）更新现有固定设备，努力提高企业业务技术水平。有收入才有利润，交运企业应充分把握“营改增”打通交通运输业与其他行业间抵扣链条的契机，合理筹划可抵扣税额，进一步提高自身业务技术水平，为更多的一般纳税人提供运输服务，实现更高的经营收入。企业可通过在可抵扣范围内选择自主研发或从外部市场引入较新的物流系统、建立高效快捷的订单处理中心与货物配送中心、更新现有交通运输工具及辅助设备等，在提高企业现有竞争力的同时，保持税负稳定。例如，某交运企业A改革前税负率为3%，改征增值税后增值税税率为11%，为保持3%的税负率，企业A可将占月不含税收入100万元8%（即11%-3%）的销项税用进项税抵扣，也就是要抵扣8万元，而企业A 在正常业务范围内只能产生3万元的进项税额，这时企业可选择外购一辆不含税价为47万元左右的搬运车辆，并由此产生近8万元（即47×17%）的可抵扣进项用以抵扣上述的8万元，降低“营改增”给企业带来的税负增加，保持税负率稳定。
（2）更多选择与增值税纳税企业进行业务往来。这是降低企业税负最直接也最普遍的做法。“
营
（a）
图3成本、利润和营业税及附加示意图
（b）
改增”后，企业进项税额可抵扣情况将直接对成本、进项税额、应纳税额产生重大影响，甚至会间接影响到企业的销项税额。因此，交运企业在外购设备或服务时，应尽可能选择能够提供增值税专用发票的供应商，最大限度地增加可抵扣进项税，减少企业因外销而增加的增值税税款，减轻企业税收负担。
（3）尽量将适用不同税率的业务分开核算。针对那些既提供货物运输业务，又提供仓储服务的交运企业，“营改增”后对这两项业务应尽量分开核算。《增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。根据上述规定，如果企业既经营税率为11%的货物运输业务，不含税销售额为150万元，又提供税率为6%的仓储服务，不含税销售额为
50万元，那么如果分别核算，企业销项税为19.5万元（即150×11%+50×6%），如果企业没有分别核算，那么当月销项税为22万元（即200×11%）。相比之下，分开核算可避免企业多交2.5万元的增值税。
（4）将企业非核心业务外包给其他专营企业。如果外包企业具备增值税一般纳税人资格，企业外包部分的进项税额就可以抵扣，这也是增加可抵扣进项税的另外一种方式。特别是对于耗费人力成本较多的业务，在没有外包的情况下，人力成本支出是企业一项不可抵扣的成本，不能按照一定的税率进行抵扣；而如果将这部分业务外包，可在降低企业自身人力成本的同时，对外包业务计提进项税。这样的双重影响必定会提高企业的赢利能力。
四、不足之处与展望
1.不足之处
本文试图对上市交运企业财务数据进行计算，推陈出新，但受知识储备所限，再加之建模部分有些数据无法从财务报表中直接得出，需要用相关数据代替，而这中间又会存在一定的误差，导致本研究存在以下不足之处：
第一，本文选取已上市的交运企业为研究对象，实证中最具有“营改增”代表性的交运企业只有12家，样本量较少，可能会减弱研究结果的普遍性，不能准确而完整地反映我国上市交运企业“营改增”的绩效。
第二，样本企业一般为我国交运企业中规模较大的企业，对于那些未上市的较小规模企业代表性不强，因此本研究的结果可能无法代表小规模企业的实际状况，即税收转型后，小规模交运企业的绩效与税负有可能变好，也可能情况更糟。
第三，在建模过程中所选的计算项目有所侧重，并在税率选择上统一了行业的营业税、增值税、城建税和教育费附加等税率，而实际上这些指标并非对所有的样本企业都完全适用，因为个别企业可能存在免税优惠项目。此外，本文选取的是简化的指标计算公式，也会造成计算结果的偏差，因此有可能无法准确而全面地反映交运企业绩效。
第四，实证线性回归拟合优度部分检验出的R2为0.0946，导致此数据偏小的原因可能是影响
EBIT增长率的因素较多，而税负增长率只是其中的一个方面，将EBIT增长率变化的诱因仅仅归结为税负增长率的变化较为牵强，存在一定的低概率性。因此，该检验的R2不足以充分说明税负增长率与EBIT增长率之间存在线性关系。
2.展望
截至2014年1月1日，交运企业全部纳入“营改增”税制改革范围，而铁路作为交通运输重要的组成部分，其他运输方式进入抵扣链条后，对铁路也应在税制上予以公平对待。而且，制造业依靠铁路运输的较多，对它们的影响也比较大。
从宏观角度看，将铁路运输业纳入“营改增”范围，可以完善增值税税制，进一步扩大试点行业范围，是交通运输业完全纳入增值税范围的最后一步，有助于政府实现对整个交通运输行业的监督管理与宏观调控。
从微观角度看，铁路运输业“营改增”可促使铁路企业加强自身管理，促使企业核算体系规范化，可避免重复征税，降低企业经营成本，有助于其他行业进行抵扣，实现多行业整体结构性减税。
建议政府部门在将铁路运输业纳入“营改增”试点范围时，必须充分考虑该行业外购资产极少的特殊情况，制定适合该行业的增值税税率，以更好地促进铁路运输业未来的发展。
＊本文系2014年国家社科基金重点项目“技术创新、专利、标准的协同转化研究”（项目编号：14AGL003）、江西省教育厅2013年度研究生创新专项资金“农产品物流云服务供应链的协同机制研究”（项目编号：YC2013-B033）、福
建省自然科学基金指导性科技计划项目“区域集成化物流的协同管理实现机制研究——以闽台物流为例”（项目编号：2012D135）的部分研究成果。
参考文献：
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[作者简介]蒋明琳（1982-），女，福建省龙岩市人，江西财经大学工商管理学院博士生，闽南师范大学经济学院教师，主要研究方向为物流与供应链管理；舒辉（1961-），男，江西省于都县人，经济学博士，江西财经大学工商管理学院教授，博士生导师，主要研究方向为物流和供应链管理；林晓伟（1974-），男，福建省漳州市人，管理学博士，闽南师范大学管理学院教师，主要研究方向为物流与供应链管理。
责任编辑：陈诗静
Study on the Impact of Replacing the BT with a VAT on the Financial
Performance of Transport Enterprise
JIANG Minglin1，2，SHU Hui1and LIN Xiaowei3
（1.Jiangxi University of Finance and Economics，Nanchang，Jiangxi330013，China；2.School of Economics，Minnan Normal University，Zhangzhou，Fujian363000，China；3.School of Management，Minnan Normal University，Zhangzhou，Fujian363000，China）Abstract："Replacing the BT with a VAT"，one of the important measures for our country to implement structural tax reduction，has been carried forward under the premise of the balanced consideration of interests of country，society，enterprises and individuals.But since the pilot project of"replacing the BT with a VAT"in transport enterprises has been carried out，it is uncertain that if the absolute value of tax burden of these enterprises has been reduced or increased，which aroused more debate on the impact of"replacing the BT with a VAT"on financial performance of transport enterprises.Generally speaking，on the macro level，"replacing the BT with a VAT"can reduce the absolute value of tax burden and promote changes in internal management of these enterprises；but on the micro level，the impact of"replacing the BT with a VAT"on the financial performance of transport enterprises is unclear.On the micro level，taking the financial data of58listed transport enterprises in2years，which is before and after the point of time when the pilot of"replacing the BT with a VAT"was carried out，as the basis，the author carries out the empirical research on both the margin of NP and the elasticity of EBIT.It is found that the margin is not significant but the elasticity is very significant.It can be assumed that"replacing the BT with a VAT"has no direct impact on enterprise financial performance，and it would promote the enterprises to improve their financial performance through enhancing management and innovation.So，after"replacing the BT with a VAT"，to better improve their financial performance，with the consideration of the current management situation，the transport enterprises should improve their own internal strength，improve their own technological level through cost management，tax planning，internal control and audit，strengthen the connection with VAT enterprises，and outsource the not core business to other specific enterprises.Only with that will they eliminate the adverse impact brought by"replacing the BT with a VAT"，increase the positive impact of that，and fundamentally improve their financial performance.
Key words：replacing the BT with a VAT；listed transport enterprises；financial performance；margin；elasticity
实例讲解建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算 大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。 110A1000900万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月日前按进度付款80%。月份投入材料成本150万，人工成本万，月25日确认的工程进度确认单为万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。月企业账务处理如下：借：工程施工合同成本材料150 合同成本人工50 贷：库存现金200 借：应收账款甲项目200 贷：工程结算收入200 借：营业税金及附加6 贷：库存现金以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。 营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。后面陆续从会计科目设置、简易计税项目、一般计税项目经过实例的方式进行讲解。
小规模建安企业科目设置及会计核算 一、科目设置 国家税务总局公告第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值税进行三级核算。 二、举例说明 案例 6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。7月份投入材料成本45万，人工成本30万，25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成本15万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。7月企业账务处理如下： 、在乙地预交增值税 借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B项目）2.4贷：库存现金80*0.03＝2.4 、当月列支成本 借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）45 －人工（乙地B项目）30
营业税改增值税对企业财务管理的影响分析 摘要:目前，我国为了使现代服务行业的税负情况得到降低，对此实行了税改政策，将原来的营业税改为现在的增值税。在很多企业中营业税改为增值税这一税改政策的实施对其财务管理等方面产生 了很大的影响，本文对此进行了分析与研究，并提出了相关的企业管理措施。 关键词：营改增；企业财务管理；影响 目前，随着营业税改增值税的全面实行,营改增的关注度也日益增加，伴随国家相关制度与规定的建立与完善，营改增给企业带来的益处正逐步显现，由此看来，营业税改增值税将是我国税制改革史上的一个里程碑。 一、营改增的意义 营业税向增值税转变，人们将其称之为营改增，这其中增值税主要是对服务以及产品增值部分进行纳税，这样可以有效避免出现重复纳税。目前，国家营业税改增值税已在各行业中逐步得到推广。现在营改增对于一些规模较小的企业产生了较大的影响，例如广告行业，根据一些相关数据统计得知，营改增运行以后，很多规模较小企业的营业税都从原来5%的税率降到了3%，因此对于规模较小的企业来说，营业税改增值税对于减税而言起到了非常重要的作用。
营改增这项税改政策的制定对于产业结构来说起到了很重要的 调整作用，它主要是扶持第三产业，对促进第三产业发展以及我国现代化发展是非常有意义的，营业税改为增值税可以让劳务和我国的国际市场价格占有一定优势，从而使国际市场竞争力得到有效提高。 二、营业税改增值税给企业财务管理带来的影响 (一)营改增对税负产生的影响 对于一般纳税人和一些规模比较小的企业纳税人来说，从税负角度分析，营业税改增值税可以使其税负率得到有效降低，同时服务行业的可抵扣税额也会随之增加，而且营改增也会让运输支出抵扣税额的比例有明显的上升。但是单从行业这一角度来分析的话，如交通运输业，营改增以前该行业的的税率为3%，在实行营改增以后，税率增加到了11%，由于税负的波动相对较小，因此在实际征收的过程中，很多时候都会表现出来的税负下降幅度不明显。而对于那些非抵扣类的劳务行业和资产行业来说，营改增使其税负差异变大，导致很多企业的税负不但没有减少，反而出现增加形势。由此可见，在进行税制政策改革时，不能忽略这类企业的利益，应该对所有类型的企业进行综合全面考虑，最后合理地进行税率调整，同时相关企业也可以依照国家税改的相关法规，针对企业出现的问题按照正确程序向有关财政部门提交申请补助，从而使企业利益得到保证，避免造成企业出现严重亏损。 （二）对会计核算产生的影响
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！ 建筑施工企业挂靠经营的会计处理 挂靠经营即是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成挂靠协议，然后挂靠的企业、合伙组织、个体户或者自然人使用被挂靠的经营主体的名义对外从事经营活动，被挂靠方提供资质、技术、管理等方面的服务并定期向挂靠方收取一定管理费用的经营方式。 一、挂、经营概述 挂靠就是没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义，或者是低资质的建筑企业借用高资质企业的名义签订建设工程合同，进行施工的违法行为。挂靠一般具有如下特点：挂靠人没有施工资质，或者不具备与建设项目要求相适应的资质等级;被挂靠的施工企业具有与建设项目的要求相适应的资质等级证书，但缺乏承揽工程项目的手段和能力;挂靠人向被挂靠的施工企业交纳一定数额的“管理费”，而被挂靠的企业也只是以企业的名义，代为办理招投标手续、签订施工合同。 挂靠经营使得被挂靠企业存在下面的风险：出借资质企业面临承担建设工程施工合同内的风险。，一旦挂靠单位出现合同违约，比如，工程质量问题，工期延误问题等，被挂靠企业要首先向发包方承担违约责任;出借资质企业面临承担实际施工人所拖欠人工费、材料款和机械设备租赁费的风险;一旦发包方得知工程不是承包人实际施工，而工程实际施工人没有资质，或者资质不符，可以请求法院按照实际施工人的资质取费，结算工程款;如果实际施工人没有资质，发包方可以请求仅支付工程价款的直接费;如果合同中约定了非法转包、违法分包的违约责任，发包方当然可以依约主张权利;如果挂靠纠纷诉至法院，挂靠协议中约定的挂靠费，依法应当罚没。建设行政主管部门还可以对出借资质的企业进行 1
浅谈“营改增” 对企业税负和营业利润的影响 【内容摘要】本文通过对目前的热点“营改增”的背景和原因的认识，分析了税制改革后对小规模纳税人和一般纳税人的税负影响和对企业利润的影响，认清了营改增对各行业的税负的不平衡影响。【关键词】营改增重复征税税负分析利润影响 一、“营改增”的背景及原因 如何减税为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，2011年11月16口，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，自2012年1月1口起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 可以说，营业税改征增值税主要是由于营业税的缺点和增值税的优点决定的。营业税存在着重复征税和累计税负、阻碍服务业发展、切断增值税的抵扣链条和征收管理困难等缺点，这也是营改增的主要原因。 二、营改增后税负分析 1．对小规模纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率
谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。 很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。 2．对一般纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。假设现代服务业和交通运输业的销售额分别为X 和Y，则改革前，现代服务业和交通运输业缴纳的营业税分别为5%X 和3%Y。改革后，缴纳的增值税分别为5.66%X［公式：X/(1＋6%)×6%］和9.91%Y［公式：Y/(1+11%)×11%］，税收负担分别增加13.2%和230.33%。 但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值
交通运输业涉税问题 【篇一：“营改增”后交通运输业税收征管问题及对策】“营改增”后交通运输业税收征管问题及对 策 一、交通运输业经营现状 由于车辆的安全管理等因素，交通运输部门对营运车辆的管理模式 不统一。部分个体运输户未取得运输许可证，需挂靠至具备运输许 可证的企业方可取得营运资格，主要是考虑一旦出现安全事故的追 偿问题。而不论是运输企业还是其他企业只要拥有一辆以上营运车 均可取得营运证，因此，目前实现运输的车辆主要有三种：一是运 输企业自行购买的车辆；二是个人购买挂靠至运输或工业企业车辆；三是个体运输户为不需要或可不要运输发票的企业或项目提供运输 的车辆。 （一）陆路运输公路客运情况 1、xx县客运公司有3户，共有车辆161台，其中18台为安顺户头，143台均为个体运输户挂靠公司，小型面包车32台，中型客车111台，小型车按100元/月交纳税款（含所有税费）；中型车按17元/ 座/月，每台车按17座计算（除驾驶员和服务员）交纳税款，营改增后按如下计算公式进行国、地税税款划分： 2、xx县出租车客运公司2户，共有车辆169台，均为个体运输户 挂靠公司，按1000元/台/年交纳税款，其中30台应急分队车辆900 元/台/年,现两公司在国税均未交纳税款。 3、xx县公交车运输公司1户，现有车辆6台，公司自有车辆，按 收入3%计算缴纳增值税。 （二）陆路运输公路货运情况 xx县道路货物运输公司8户，个体户（含代开发票户）150户。 二、交通运输业营改增前后税收基本情况 至2013年8月1日，交通运输业由营业税改征增值税试点工作在 xx县正式运行。现已试行运行一年的时间，一年来交通运输业征收 增值税327.65万元，比2012年营改前减征610.92万元，下降 65.09%，比2012年8月至2013年7月营改增前减收1205.75万元，下降78.63%。其中客运征收增值税28.49万元，比2012年减少 26.72万元，下降48.4%，比2012年8月至2013年7月减征 40.84万元，下降58.91%；货运征收增值税299.16万元，比2012
营改增对企业会计核算的影响分析 １营改增税制改革的实质性目标 （１）在当前经济高速发展和市场竞争不断加剧的背景下，通过税制改革减轻企业税收负担，激发企业活力，发挥税收政策对市场经济的引导和调剂作用。营改增之前，建筑企业采购的所有材料均不能抵扣进项税额，相当于直接进入消费领域；营改增后，国民经济各行业通过相互间的交易活动形成了完整的税务链，通过进销项税的层层抵扣，有效解决了传统的营业税在征税上一刀切的现象，有效避免了重复征税问题，在一定程度上缓解了企业的经济压力，实现减税降费增加企业利润留存，从而激发企业活力。（２）在一定程度上可以约引导企业行为，规范社会经济秩序。营业税期间，建筑企业为降低成本，采购行为可能和正常的采购规律相背离，引进一些资质和能力较差的供应商，采购不符合要求的原材料等。营改增之后，由于实现了以票控税，购买方都可以够抵扣进项税，出于降低税负的需求就要求企业开发有实力有资质的供应商，在一定程度上也引导了企业的经营行为和规范了社会经济秩序，通过政策的引导作用最终起到规范社会经济秩序的效果，打开了政F、企业和社会多赢的局面。 ２营改增对于建筑业会计处理的影响 营改增之前，营业税是按交易金额全额征税，企业无须考虑增值税的进项抵扣问题，营业税的计算和申报、会计科目的设置、会计处理、都较为简单。增值税作为流转税，其实质是对企业产品和服务在流通过程中的增值部分进行征税，必须准确核算进销项税额等才能实现合法合规的纳税申报。为此，财政部配套发布了《增值税会计处理规定》（财会２２号文），对涉及增值税的会计科目设置
和会计处理进行了规范，也使得建筑企业在涉税的会计处理上有了明显变化。 ２．１会计科目设置和应用发生了变化 增值税的核算通过“应交税费－应交增值税”科目核算，其下属明细科目包括“销项税额”、“进项税额”、“进项税额转出”等，“应交税费”科目下还设置了“待转销项税”、“预缴税费”、“简易计税”等二级科目，涉及明细科目多达十几个，会计科目结构设置的复杂程度较高。对一般计税项目而言，销项税额、进项税额、预缴税款等在日常会计处理中需要单独核算，月末通过结转相关科目余额，以销项大于进项和预缴税款部分作为实际应纳税额，并作为附加税的计税依据，其会计处理的复杂性大大提高。企业在申报纳税时，申报表上无须区分具体项目，只要是申报当期取得并经认证通过的增值税专用发票均可在当期申报抵扣，即混抵。但实际工作中为准确核算各项目的实际税负和毛利，通常需要按项目进行专项核算，另外为配合纳税申报表的填制，便于数据提取和核对，还应建立相应的明细科目分别核算，对核算的准确性要求非常高。 ２．２对成本和税负的影响 建筑行业作为劳动密集型行业，营改增后支付给工人的薪酬和使用原来购进的设备不能取得可抵扣进项税，即使采用劳务分包方式能取得的进项税也相对较少；另外地方性建筑材料和商品混凝土大多也是采用简易计税方式，其取得的可抵扣进项税额也较低，这几项费用在成本总额中占比较大，将直接导致建筑企业税负和成本的增加。 ２．３对财务报表数据的影响 增值税作为价外税，企业在核算收入、成本、费用、资产等项
“营改增”对企业财务管理的影响 自营业税改为增值税以来，各行各业都十分关注这项税费改革给企业财务带来的影响，尤其是服务行业。营业税改为增值税是税务改革的必然趋势，它利于企业不断完善财务方面的管理，促进企业利益最大化。本文主要论述了营业税改为增值税的重要作用和内容，分析营业税改为增值税给企业财务的管理工作造成的影响。 标签：营业税增值税企业财务 1 概述 营业税改为增值税试点开始后，受到人们的广泛关注，它的试点范围在不断扩大，越来越多的企业参与到营改增中。营改增给企业利润、收入及税金方面都产生重要影响，它不但可以减轻企业赋税，还促进我国税务政策同国际接轨，促进企业向国际化方向发展。企业需要根据自己的实际情况和营改增的现状，调整财务方面的管理工作，使营改增最大化的作用于企业，提高企业利润。 2 营业税改为增值税的重要作用 把营业税改为增值税可以理解为政府对企业的扶持，从某种程度上讲，通过营改增可以减轻企业的税务负担。营业税改为增值税的作用可以归纳为以下两点：第一，在国际市场上，营业税改为增值税可以提升我国货物的竞争力。在传统的营业税税收政策中，企业的出口货物国内没有相应的退税补贴，进而降低了我国出口货物的竞争力，在一定程度上讲，影响和制约了我国出口企业的发展。营业税改为增值税后，在税收制度方面，我国与国际实现了接轨，在国际市场上，我们也能够站稳脚，一方面促进我国出口行业发展，另一方面便于企业朝着多元化方向发展。第二，营业税改为增值税这一政策增加了服务行业的税务负担，对服务企业长期发展产生一定影响，尤其是针对新型服务业，不能很快地适应政策的引导。 3 营业税改为增值税的内容 现阶段，我国税务改革主要内容就是营业税改为增值税，将一些行业原来征收的营业税应税项目变为增值税。征收增值部分的税就是增值税，增值税避免重复纳税，对很多行业发展非常有利，特别是有助于服务业的长期发展。营改增从交通运输业和现代服务业的试行到渐渐推广，总体来看，营改增给小型企业带来的影响最大。 4 营业税改成增值税给企业财务管理带来的影响 4.1 营改增影响企业的利润表。从营改增开始，企业原有的固定资产值减少，对应的资产累计折旧金额也随之减少；对于企业来说，由于营业收入从营业税价
挂靠业务会计核算及依据 一、会计核算原则和会计核算主体 （一）会计核算原则建筑企业挂靠业务的 会计核算的原则是： 1、以被挂靠方为会计核算主体，不能以挂 靠方为会计核算主体。 2、将挂靠方看成是被挂靠方的一个项目部。 3、所有的资金遵循“收支两条线”的原则。 4、建筑成本中的人、材、机和期间费用的 比例以工程概算清单中的人、材、机和期 间费用占整个项目总造价的比例为准。 5、所有的成本费用必须遵循合同流、资金 流、票流和物流（劳务流）等“四流合一。” 二、挂靠业务全流程中的十三步会计核算及核 算依据 建筑企业挂靠工程的会计核算（以被挂靠 方为建筑企业一般纳税人为例） 第一步：被挂靠方项目部专属账户收到挂 靠方存入的购买建筑材料，特别是购买主 材和设备垫资款时：
借：银行存款 -（项目部专属账户名称或被 挂靠方基本户） 贷：其他应付款- （挂靠人名字） 财税 2016 36 的第十四条下列情形视同 销售服务、无形资产或者不动产：（一） 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。根据以上税收政策规定，自然人无息借款给公司不视同销售，不缴纳利息的增值税。因此，挂靠人将垫资存入项目部专属账户，可以无利息的借款，不征收增值税。 第二步：被挂靠方收到业主预付工程款时 的账务处理如下 : 根据财税〔 2016〕 36 号附件 1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第 （二）项的规定，纳税人提供建筑服务采 取预收款方式的，其纳税义务发生时间为 收到预收款的当天。因此，被挂靠方凭借 挂靠方提供工程项目所在地预缴税款完税 凭证，并交纳税金后，才向发包方开具预 收款部分的增值税发票。另外，财政部会
“营改增”对于企业影响利弊分析 摘要：营业税改征增值税（以下简称“营改增”），已被确定为我国“十二五”期间税制改革的重头戏和结构性减税的重要举措。实施“营改增”，可以通过增值税具有的抵扣机制避免重复征税，减轻企业税收负担。但由于这项重大税制改革将可能给企业的生产经营造成很多意想不到的影响，因此，企业在实施这一税制改革时，应全面评估“营改增”对其的利弊影响。 关键词：营改增企业利弊 一、“营改增”对企业有利影响的分析 “营改增”试点改革实施至今已将近两年。当前，我国正处于调整经济结构，以及完善税制的关键时刻，“营改增”改革对企业的影响无疑具有多方面的积极意义。 1.“营改增”有利于促进企业转型升级 受“营改增”影响，目前，越来越多的企业通过主辅分离、专业化协作的方式，重新寻找产业链的定位。武汉工贸有限公司是湖北省地方家电连锁企业，“营改增”之后，该公司于2013年9月底成立独立的物流子公司，通过主辅业分离进一步扩展市场。通过对外提供服务后，该公司增值税抵扣范围更大，营利前景更广阔。 除了企业自身的转型升级，“营改增”对于整个行业的细化、升级也产生了潜移默化的影响。以往业务环节越多税负越重，“营改增”消除了重复征税。企业从以前不得不外包，到主动寻求外包。以IT行业为例，“营改增”后IT行业更加集群化，从市场测算情况来看，“营改增”后不少IT软件企业的外包比例达到20%以上。这样既能提高收益水平，也给小公司发展壮大的空间，有利于整个行业集群化发展。
“营改增”后，由于企业外购的设备和服务都可以允许抵扣，而固定资产进项税额允许抵扣更是吸引企业加大设备的更新与改造力度。网易公司财务总监刘正俊介绍说，从2012年底实施“营改增”以后，网易公司加大对增值税抵扣链条上相关固定资产和服务的采购。从8月份的增值税申报情况来看，该公司固定资产进项所抵扣的税额就达到了218万元，这说明公司在8月份的固定资产投资额超过1500万元。此外，2013年上半年，浙江有代表性的试点企业普遍加大了对固定资产设备的投入，阿里云计算有限公司、淘宝（中国）软件有限公司、浙江天猫技术有限公司等企业的固定资产进项税额分别达到6980万元、3402万元、3390万元。 “营改增”从制度上促进了试点纳税人加速设备的更新与改造，有利于提高生产效率，有利于产业的转型升级和结构调整。 2.“营改增”有利于部分企业减轻税负 无论是试点行业和企业、还是购买服务的制造业，其税负都由此而减轻。以上海市为例，通过一年“营改增”的试点，2012年，上海市交通运输业和部分现代服务业累计减轻有关企业税负高达170余亿元，且服务业减税效果最为明显，实现10%以上的增长。同样，“营改增”后，青岛市一些交通运输企业、电视广告企业税负有较为明显的减轻。经测算，青岛公交集团有限责任公司每年将减税2000万元，青岛广播电视台预计年税负降低14.3%，对当地服务业和制造业形成互动良性循环起到积极作用，也为促进青岛现代服务业发展和推进创新驱动、转型发展提供了机遇。 具体就统计数据而言，2013年9月-10月两个月时间里，青岛市增值税纳税人整体减税已达2.45亿元。其中，“营改增”效果明显，试点纳税人减税1.29亿元，减税幅度为 22.2%；非试点一般纳税人则增加抵扣1.16亿元。此外，多数试点纳税人税负均有所下降。试点的一般纳税人中，4037户税负减轻，占一般纳税人的37.7%，减少税额2.25亿元；不
“营改增”对交通运输业的影响 一、交通运输业“营改增”概述 具有中国特色的“营改增”，是税收改革的一个重要历程，从试点到现在的全面实行“营改增”，是我国税制越来越完善的体现。交通运输业是我们生活与其他行业的纽带，是国民经济的支柱，“营改增”避免了重复纳税，减轻纳税人的税收负担，促进社会经济的可持续增长，提高企业的竞争力。 （一）“营改增”概述 2012年1月1日，以上海市为试点城市，最先开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”，2013年开始逐渐实行全面税改，交通运输企业及部分现代服务业在之前缴纳营业税的部分现在按照增值税进行申报缴纳。 增值税和营业税是我国的两大税种，主要向我国第二、三产业进行征税。营业税是对国内企业、个人的营业金额而征收的税种，由于企业业务繁杂，现在分工越来越细并且多环节流转，虽然税制方便征收和管理，但不利之处是多环节的重复征税，这样会使企业的成本负担加大。增值税是对国内的企业、个人通过销售、加工等方式获取的增值部分的金额征收的税种，因为只针对纳税人获得增值部分计算，且增值税税负独有的转嫁的特征，在商品的不断交易中，增值税的销项税额逐渐转移到产品的售价中，最终的转移环节就是最后的税负承担者，具有不重复征税的特点，公平税负，减少了偷税漏税的现象。 （二）“营改增”对交通运输业的意义 向交通运输业征收营业税是从1949年开始的，以营业收入为计税基础，几十年来慢慢发展磨合，逐渐走上完善轨道，并不断地打造更有利于我国交通运输业的税收环境，直至税改前，以交通运输业全营业额的3%征收营业税，最大地突破税制财政管理体系，并逐渐规范起来。但营业税自身存在的弊端，并不是所有行业都适合征收营业税，交通运输业的税收征管问题引发人思考，究竟怎样才可以保护企业和政府的利益。通过税改合理设置税率，增值税可抵扣的税收机制最大可能地消除交通运输业营业税重复征税的情况，完善了我国的税收制度。 当前我国正处于转变国家经济发展模式的重要时期，大力发展第三产业对调整现有的经济结构以及提高国家经济综合实力有着重大意义。“营改增”适应了产业发展的
营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”（财税…2011?110号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下： 一、试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交
增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 （二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”
关于营改增对企业财务的影响分析 摘要：为了降低现代服务行业的整体税负，我国进行了税制改革，营业税改征值税是我国税制改革的重要部分。本文对营改增在企业财务管理方面的影响进行了分析，并针对企业在营改增过程中的管理，提出了具体的管理措施。 关键词：营改增;企业;财务管理;影响 一、前言 随着营改增试点范围的不断扩大，营改增的关注度也越来越高。有关资料显示，营改增试点企业高达12万户，参与营改增的企业会随着相关规定及制度的完善逐渐增长，营改增是我国税制改革的必然趋势。本文主要阐述了营改增对于企业财务管理的影响。 二、营改增的内容和意义 营改增是营业税到增值税的转变，增值税是对于服务或产品的增值部分纳税，减少重复纳税。营改增的试点范围包括交通运输业、现代服务业等，现已逐渐在各行业中推广运行[1]。根据目前的试点情况，营改增对于小规模的影响较大，例如广告业，有关数据表明，在营改增推广运行后，一些小规模的广告企业营业税税率由原来的5%将至3%，由此可见，营改增对于小规模企业的减税作用较为明显。营改增的范围较大，试点企业也逐渐增加，其意义主要体现在以下方面：营改增对于产业具有重要的调整作用。对服务业进行营业额全额征收，税收重，征收重复，营改增运行后，税收政策制定主要以扶持第三产业为主，有利于促进我国第三产业的发展，对于现代服务的发展具有重要意义。营改增可以有效提高我国货物以及劳务的国际竞争力。在进行营业税征收时，由于出口不会退税，在一定程度上，制约出口企业发展。营改增运行后，我国税制更加国际化，增加了我国货物及劳务在国际市场上的价格优势，提高了我国国际竞争力。 三、营改增对企业财务的影响 （一）税负影响 从税负角度分析，营改增对于小规模企业纳税人及一般纳税人来说，作用较为明显。营改增可有效降低小规模企业的税负率，并增加了现代服务业的可抵扣税额的数额和范围，提高了运输支出抵扣税额比例。从行业的角度分析，营改增增加了交通运输业的可抵扣税负，将税率从原来的3%提高至11%，但由于税负波动幅度较小，在实际征收过程中，部分企业的税负下降幅度不大。对于一些非可抵扣类资产行业及劳务行业来说，税负差异性较大，部分企业税负并无下降，反呈上升趋势。在进行税制改革时，应全面考虑这部分企业的利益，合理调整税率，或重新制定应税金额，企业应当重视国家法规，针对问题申请财政补助，提高企业的利益，以免造成亏损。
运输业挂靠经营现象普遍，实际车主和名义车主往往不一致，车籍所在地、企业注册地和实际经营地往往不一致。通过挂靠，可以取得开具货运发票的资格，而且在事故处理、保险赔付等方面获得一定的便利。“营改增”条件下，这种经营方式如果处理不好，将产生不小的涉税风险。 纳税主体的确认 《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件1第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。车辆挂靠经营一般有如下几种形式：一是车辆不过户，仅收取管理费，为车主代办保险、代交各项税费；二是车主将车辆过户到公司，公司收取管理费，代办保险、代交各种税费，但收入不纳入财务核算；三是车主将车辆过户到公司，只将公司承揽的运输业务取得的收入入账，自行承揽的业务不入账等。上述政策只是明确以被挂靠人名义对外经营并承担相关法律责任，被挂靠人为纳税人。但对于无车辆所有权、不对挂靠户财务进行核算、只收取管理费的被挂靠企业，能否履行相关法律责任，能
否为纳税人，值得疑问。而且，以收取挂靠户的管理费计收入，而经营过程中发生的购车、汽（柴）油、修理修配等费用全部由挂靠人承担，挂靠人无法按增值税管理要求取得合法有效凭证。此外，因运输车辆所有权不属于被挂靠人，被挂靠人无法计提车辆的折旧费用，无法取得经营过程中的其他成本、费用票据，收入与成本不匹配，被挂靠人收取的管理费无法承受企业所得税支出。 税目税率的适用 一些纳税人既从事货物运输，也从事港口码头服务、场站服务、货物运输代理、仓储和装卸搬运等物流辅助业务。“营改增”政策对提供运输服务和物流辅助服务规定了不同的税目税率。《应税服务范围注释》明确，货物运输业务属于交通运输业，适用11%增值税税率；货运代理、仓储、装卸搬运、港口码头服务等物流业务属于物流辅助业，适用6%增值税税率。判断货物运输还是货运代理则以是否直接提供货物运输劳务作为标准。实务中，税务机关和纳税人在税目、税率的适用上往往会产生分歧。比如，某物流公司承接某发电公司燃料运输业务，由于运输业务量不均衡，当货物大批量到达时，需委托其他承运单位或个人提供运力。委托其他承运单位或个人提供运输的业务不能视为运输业务，而应属于物流辅助服务——货物运输代理服务。又如，物流（配载）公司同时具有道路运输及货运代理的经营许
为了适应新时代下产业结构发展对流转税的征收影响，我国于2012年首先在上海开始试点“营改增”的变革。随着“营改增”的推广和实施，2014年6月，“营改增”正式进入到电信行业中去。这一变革对电信业产生了很大的影响。一方面，流转税种的变化带来了以往的会计核算的变化，行业内的管理也面临巨大挑战；另一方面，税种的改变，需要电信业做出调整来适应这种变化，例如对资源的分配管理等。目前，“营改增”对电信业的实施已经四年，从整体上看在逐步地推广发展中，但还存在较多的问题。本文主要研究“营改增”对电信业的影响，以期望能够为电信行业全面实施“营改增”提供帮助。 一、电信业“营改增”概述 （一）“营改增”的内涵 （1）营业税和增值税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其所得征收的一种税。征收率在20%以内，不同行业在税率上存在明显的差异。营业税的征收范围比较广，涉及应税劳务、无形资产及不动产三大类，税率低易计算。营业税收入在相当长的一段时间内构成了政府财政收入的主要部分。增值税是对商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的増值额进行征收的一种流转税。征税范围主要包括为销售和进口的货物提供的应税劳务（指修理修配劳务）以及提供的应税服务（“营改增”新增）。1994年，我国出台增值税相关法律法规，从而奠定了增值税在我国纳税的地位。“营改增”的实施，又进一步地促进了我国税制的改革和发展。（2）电信业“营改增”内涵。“营改增”，简单地说就是对以往征收营业税的行业改征增值税，而不对课税商品和服务进行区别对待。2014年6月，“营改增”正式进入到电信行业领域。中国电信、中国联通和中国移动是我国三大电信企业，本文主要以中国联通作为对象进行研究。 （二）电信行业“营改增”相关政策 自2014年至今，我国对电信业“营改增”基本上实现了全方面改革。主要是对电信业应纳税内容的调整，对缴纳营业税的内容全部改征增值税，对涉及以营业税和增值税为纳税基础的税种同步调整。此外，“营改增”以后对混合销售行为做了重新地解释，进而影响到电信业的计税方法发生了改变。具体如下：（1）“营改增”把电信行业分为了基础电信业和增值电信业，“营改增”之前，通信业所适用的营业税率为 3％，而“营改增”之后，对基础电信实施10％的征收率，而增值电信实施6％的征收率。（2）现代服务业务，在实施“营改增”之前按照3％征收营业税，而实施“营改增”之后，则按照6％征收增值税。（3）对一些零售终端和促销业务，在“营改增”之前，按照3％征收营业税，并作为混合销售行为处理，而在实施了“营改增”之后，则区分对待：①提供电信业服
营改增对企业会计核算的影响 发表时间：2017-07-13T14:11:24.407Z 来源：《基层建设》2017年第8期作者：张璟杨雪梅[导读] 摘要：营改增的实施，对我国财务税收制度产生了重大的影响，使我国企业财务进入良性的循环状态，也使企业的财务管理迎来了新的机遇和挑战。 西安北方秦川集团有限公司陕西省西安市 710043 摘要：营改增的实施，对我国财务税收制度产生了重大的影响，使我国企业财务进入良性的循环状态，也使企业的财务管理迎来了新的机遇和挑战。本文主要分析营改增对企业财务会计的影响，提出一些改进对策，使营改增政策在施工企业财务会计中发挥最大的优势。 关键词：营改增；会计核算；影响分析 引言 2016年5月1日起，在全国范围内全面实施营改增政策，这一举措降低了企业税收成本，增加了企业发展活力，同时有利于拉动经济，给经济增加动力，从而促进国民经济健康协调发展。全面推开营改增试点，从长远看减轻了企业的税负，但是短期内对企业利润、资产负债，以及会计核算等方面还是带来一定的影响。 1、营改增内涵概述 所谓营改增，从字面上来理解，就是将营业税改成增值税，在企业征收的营业税要变为增值税。在这样的情况下，会出现合并、取消以及企业重复纳税的情况。所以，我国对税制实行大力的改革，这对于企业的可持续发展有着重要意义。在正式实行营改增之前，企业在生产、经营时，会结合具体的经营情况向政府纳税，但是在进行税制改革以后，企业所缴纳的税额只是从增值利润中抽取一部分的增值税即可。所以，从这个角度来看，可以有效地避免企业重复增值的情况。在推行营改增的过程中，会出现各式各样的问题，我们需要结合这些问题，进一步促进社会的发展。因为建筑行业也具有较强的复杂性，推行营改增会对企业造成较大的影响，如何去把握其中的机遇和挑战，也是企业需要面临和思考的问题。 2、营改增对企业会计核算影响 2.1 影响核算会计科目 全面试行营业税改征增值税后，增值税会计处理也进一步得以规范，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”等明细科目以及相应专栏，针对不同业务明确相应核算科目和会计处理。同时，将原“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，并对该科目核算内容进行了调整。 2.2 影响财务报表列示 会计科目及其核算内容的变化，随之影响财务报表的列示： “应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额要分析其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“待转销项税额”等科目期末贷方余额要根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额在资产负债表中的“应交税费”项目列示。这些对企业总资产与总负债均产生一定的影响。 2.3 影响企业纳税申报 营业税的主管税务机关是地方税务局，增值税的主管税务机关是国家税务局。营改增政策实施之前，企业需要向地方税务机关缴纳营业税；税制改革之后，企业不再向地税部门申报营业税，而是转到国税部门申报增值税。营业税和增值税的申报方式和申报要求不尽相同，营业税的申报比较简单，申报表涵盖的内容比较少。但是增值税额的计算方式比较复杂，纳税申报需要填制的报表内容繁多，表体复杂，填制工作比较严格，因此企业的纳税时间成本耗费较多。但是这对规范企业合理合法纳税行为有着积极作用。 3、营改增下企业会计核算措施 3.1 优化会计核算方案 因为我国企业的纳税意识和发达国家相比还存在着明显的不足，往往不能准确地认识到税收筹划的本质，片面地认为税收筹划只是为了少交税，甚至有的企业认为税收筹划和偷漏税款可以相提并论。税收筹划在具体的实施过程中就存在着诸多的问题。在具体的处理工作上也存在着诸多的偏差与误区。在营改增政策出台以后，企业的会计核算也发生了一些变化。营改增背景下，会计核算人员要优化核算方案，促进会计核算工作的进一步开展。当下会计核算处于一个变化和发展的过程中，在全新的水之政策下，企业要结合新的制度进行规定，利用科学的增值税，做好税务防范工作，通过会计核算进行优化，制定最新的税务筹划工作，让企业的会计核算可以更加准确。企业在进行核算中，要将进项税额与增值税销售额进行相互匹配，在营改增的政策下，对税额进行有效的抵扣，针对实际的收入情况，对增值税额进行调整。如果企业在一个时间内，经营收入的状况较好，增值税的销项税额就会进一步增多，财务管理人员可以利用扩大商品原料的购置数量合法地降低一些应缴的税款。 3.2 提升财务综合素质 企业好的发展与财务人员的素质息息相关。所以，这就需要企业的财务人员不断学习新的财务知识，及时掌握国家的政策。在营改增的政策影响下，企业的会计核算受到了多重影响，为了进一步确保会计核算工作可以得到有效地展开，我们需要加强对财务人员的培训，进一步提升财务人员的素质，为企业的会计核算工作提供有效保障。企业在对财务人员进行有关培训时，应当向财务人员灌输一些丰富的税务知识，将营改增的有关内容灌输给财务人员。与此同时，培养财务人员的职业道德，使得财务人员对营改增的税制有更进一步的理解，从而为会计核算的开展奠定好基础。 3.3 实现固定资产筹划 在营改增的背景下，为了确保核算工作更加准确、有效，我们需要对固定资产的纳税进行筹划，进而促进企业的发展。对于邮政和通讯类企业，在成本核算与支出中，电费与维修费要占据固定资产的较大比例。在营改增之后，这些企业在资产管理的过程中，销售以及入账方面都发生了较大的变化，为了提升企业会计核算的有效性，我们需要对固定资产进行纳税的筹划工作，对于专用设备，要固定10%的投资额，这与应纳税额想抵扣，如果当年不能抵扣，在5个纳税年度之内要全部抵消。与此同时，对固定资产的采购，企业可以通过一些手段来达到减税的效果，例如自营费用到外购费用的转换，运费补贴转换为代垫运费等等。
营改增对企业财务管理的影响分析-营改增论文 营改增对企业财务管理的影响分析 摘要 在市场经济竞争压力如此之大的今天，如何根据新的财政税收制度变革企业内部的财务管理制度，是现在所有企业必须面对和迫切需要解决的重大问题。因此，全面深化营改增对企业财务管理的规范与约束就显得尤为重要，值得企业的高度关注。 关键词 营改增;企业财务管理;影响 一、营改增概述 营改增即指营业税改征增值税，指对一些以前交纳营业税的应税项目进行改征增值税。从宏观意义上来说，实行税制改革后，彻底的解决了在纳税流程和课税范围上存在的重复纳税的问题，从而减低企业成本，减轻企业压力。进一步的分析，在一定的程度上影响部分企业定价，对于扩大消费#推动我国经济发展、优化企业投资结构有着一定的推动意义。从微观意义上来说，在税制改革之前，营业税是在我国境内征收的商品劳务费的一种，其课税对象有：提供的应税劳务、无形资产转让、销售不动产。与营业税不同，增值税是一种流转税，是以商品和应税劳务在其流转时所产生的增值额作为计税的依据。增值税分进项税和销项税，进项税用来抵扣。 二、营改增对企业财务管理的影响 1、对企业发票管理的影响 任何企业的资金收入与支出都会有相应的票据，它作为一种资金流通的单 1
据，既是企业进行财务管理的有效依据，又是国家税务机关进行征税的凭证。因此，发票的管理尤为重要，其作用不容忽视。营改增之后，相关发票种类发生了变化，因而对企业发票的管理也提出了新的要求。例如：以前服务类企业只需开具服务业的税务发票即可，但是由于增值税制度中存在消税项和进税项的区别，对发票的管理更为严格。目前，增值税专用发票只能向税务局申请领购，不能由企业自行印制，营改增之后，增值税的用量势必大大增加，从而加大了企业及税局的增发票管理难度。 2、对企业会计核算的影响 在营业税改成增值税之后，要求所有企业能够将其所经营的各项业务区分开来，否则，税务机关就会按照最高业务税率对企业进行征税。但是就目前的情况而言，我国某些企业还是复合型经营，因而同一个企业的不同业务的纳税标准是不一样的，因此，企业为了少缴纳税务资金，就必须得对各项业务进行区别核算，这样一来就加大了会计核算难度。此外，由于目前的财务人员的应变能力不高，不能很快适应营增改，在一定程度上也使会计核算难度增加。 3、对企业现金流出量的影响 企业的资产一般可以分为固定资产和流通资产，而营改增的实行对其两方面都有一定的影响。虽然如此，但是对流通资产的影响更大。具体说来，体现在下列两个方面。第一，影响投资活动。营改增之后，对于固定资产购建，除了采购设备外，工程的设计勘察、招标代进、工程监理等其他工程支出也可以取得增值税专用发票进行抵扣，从而减少了工程成本，降低固定资产总额，这就增加了企业的投资热情。第二，影响经济活动。由于营改增之后，减少了企业所纳税额，也就相当于降低了企业的成本开销，所以企业经济活动中的现金流出数量会增
营改增后，建安挂靠经营怎么办？ 年了，不能再拖了，过了农历新年，财政部就得明确拿个说法出来，2016 年营改增政策的几次跳票，主要是因为剩下的建2015营改增试点如何全覆盖。筑与房地产都是硬骨头。 我去年讲建筑业营改增就成为了硬骨头中的硬骨头。而建筑业的挂靠经营模式，挂靠经营在营改增后要怎么就是挂靠经营的处理，的课时，学员最关注的部分，办呢？ 、挂靠下的繁荣1 建筑业的“挂”字当头由来已久，考一个“一建”的本本，一年光“挂”在建筑公司，就能挂十来万元。所谓行业门槛，通过挂靠已经被磨平了，不仅职业资格可以挂，建筑资质更可挂靠。 或者品牌一个施工队想承接一项工程，自己的资质不够、本文通过例子来分析：不被认可、或者其它原因，于是“挂靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名义去谈业务、投标，中标后以那家建筑公司的名义签建筑合同，施工。业务从头到尾虽然建筑公司从头到尾一但从法律上看，却是建筑公司做的，都是施工队做的，分钱的实际建安劳务都没有提供。 万400万元，材料设备等开支为了未来分析方便，我假定：工程总造价1,000万元。80万元，分包100万元，建筑公司收取挂靠管理费元，人工开支300万，还万＝120万－300100万－80万－施工队老板一算账：1,000400万－是有赚头的。 . . .
首先说明一下，这个挂靠是“违法”的，违返了《建筑法》。但这个挂靠却是广 无异于对整个建筑市场来一场翻天覆地的如果根除掉挂靠这一方式，泛存在的， 折腾。 税务肯定不会去当排头如果建筑主管部门或更高层不想搞这样的折腾，我认为， 实际营改增政策不可能让挂靠的施工队和被挂靠的建筑公司生存不下去。兵的， 营业税条例实施细则和营改增试点实施办以前，上，税务一直以来都非常务实，法，都对“挂靠”这种涉嫌违法的经营方式如何纳税，进行了规范。以前如此， 以后也当如此。 就不敢广大建筑业的会计朋友不必太过害怕营改增。只要税务还想收税，所以， 把大家都收死。营改增不一定就会让天垮下来。就算垮下来也有高个子顶着。 、营改增前的挂靠处理2 营改增先分析一下营改增之前，前述案例应该如何对挂靠进行会计和税务处理。前，至少的一半的挂靠业务，在税务与会计上的处理是错误的。 企业所得税收会计收入的确认、处理的核心是对收入的确认。这必须要分解为： 入的确认、营业税收入的确认。从三个方面来进行判断。 《会计准则－基本准则》必须基于实质重于形式原则，会计上对业务的判定，① 条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和16第 报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。” 所以，会计收入的判定，不能依据合同、标书、发票等法律形式，而必须依据于 施工队的建筑业劳务是谁提供的？施工队提供了建筑业劳务，所以，业务实 质。 . . . 所以一分钱建筑业收入都不能建筑公司没有提供建筑劳务，1,000收入为万元；