第二十章所得税
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握资产计税基础的确定；
（2）掌握负债计税基础的确定；
（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；
（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；
（5）掌握所得税费用的确认和计量。
第一节所得税会计概述
一、所得税会计的特点
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
二、所得税会计核算的一般程序
（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值
（二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础
（三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。
（四）确定利润表中的所得税费用
按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。
递延所得税的确认体现了权责发生制原则和配比原则
【例题1】某公司每年税前利润总额为1000万元,2006年预计了100万元的产品保修费用,实际支付发生于2007年,适用的所得税税率为33%
会计处理:2006年计入损益
税收处理:实际发生时允许税前扣除
应付税款法
债务法
[答疑编号14200101]
第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异
所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
一、资产的计税基础
资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额某-资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额
（一）固定资产
会计：固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备
税收：固定资产原价-税收累计折旧
P386【例20-1】A企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。
[答疑编号14200102]
分析：
20×8年12月31日，该项固定资产的账面余额=750-75×2=600（万元），该账面余额大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。
20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）
其计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）
该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。
【例20-2】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5 年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为10年，假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。20×7年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。
[答疑编号14200103]
分析：
该项固定资产在20×6年l2月31日的账面价值=750-750÷10
=675（万元）
该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础=750-750÷20
=712.5（万元）
该项固定资产的账面价值675万元与其计税基础712.5万元之间产生的37.5万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。
（二）无形资产
1.对于内部研究开发形成的无形资产
会计：符合条件的开发支出计入无形资产
税收：计税基础为0
P387【例20-3】甲企业当期发生研究开发支出计2 500万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后发生的支出为l 500万元。税法规定企业的研究开发支出可按l50%加计扣除。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
[答疑编号14200104]
分析：
甲企业当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为1 000万元，期末形成无形资产的成本为1 500万元。
按照税法规定，甲企业可在当期税前扣除的研究开发费用金额为3 750万元。有关支出在发生当期全部税前扣除后，其于未来期间可税前扣除的金额为零，即该项无形资产的计税基础为零。
该项无形资产的账面价值1 500万元与其计税基础零之间的差额l 500万元将于未来期间计入企业的应纳税所得额。
2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取
账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备
但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备
税收：计税基础=实际成本-税收累计摊销
P388【例20-4】乙企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为l 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×6年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。
[答疑编号14200105]
分析：
会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在20×6年12月31日的账面价值为取得成本1 500万元。
该项无形资产在20×6年12月31日的计税基础为1 350（成本l 500-按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。
该项无形资产的账面价值1 500万元与其计税基础l 350万元之间的差额150万元将计入未来期间的应纳税所得额。
（三）以公允价值计量的金融资产
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益
税收：成本
2.可供出售金融资产
会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益
税法：成本
P388【例20-5】20×6年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。20×6年12月31日，该投资的市价为2 200万元。
[答疑编号14200106]
分析：
该项交易性金融资产的期末市价为2 200万元，其按照会计准则规定进行核算的、在20×6年资产负债表日的账面价值为2 200万元。
因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在20×6年资产负债表目的计税基础应维持原取得成本不变，为2 000万元。
该交易性金融资产的账面价值2 200万元与其计税基础2 000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。
P389【例20-6】20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为l 500万元。20×6年12月31日，其市价为l 575万元。
[答疑编号14200107]
分析：
按照会计准则规定，该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为期末公允价值l 575万元。
因税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，为1 500万元。
该金融资产在20×6年资产负债表日的账面价值l 575万元与其计税基础
1 500万元之间产生的75万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额。
（四）其他资产
因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
会计：期末公允价值
税收：以历史成本为基础确定
P389【例20-7】A公司于20×6年1月1日将其某自用房屋用于对外出出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在20×6年12月31日的公允价值为900万元。
[答疑编号14200108]
分析：
该投资性房地产在20×6年12月31日的账面价值为其公允价值900万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础=750-750÷20×5=562.5（万元）。
该项投资性房地产的账面价值900万元与其计税基础562.5万元之间产生了337.5万元的暂时性差异，会增加企业在未来期间的应纳税所得额。
2.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。
P390【例20-8】A公司20×6年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×6年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在20×6
年的期初余额为零。
[答疑编号14200109]
分析：
该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备=5 000-4 000=1 000万元。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4 000万元
该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基础为5 000万元不变。
该存货的账面价值4 000万元与其计税基础5 000万元之间产生了1 000万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。
【例20-9】甲公司20×6年12月31日应收账款余额为7 500万元，该公司期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为零。
[答疑编号14200110]
分析：
该项应收账款在20×6年资产负债表目的账面价值为6 750万元（7 500-750）。其计税基础=7 500-37.5=7 462.5（万元），计税基础7 462.5万元与其账面价值6 750万元之间产生的712.5万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额。
二、负债的计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额
一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债
（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债
P391【例20-10】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
[答疑编号14200201]
分析：
该项预计负债在甲企业20×6年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。
该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0
（二）预收账款
【例题2】企业收到客户预付的款项100万元
[答疑编号14200202]
（1）若预收当期未计入应纳税所得额
会计:账面价值=100万元
税收:计税基础=100-0=100万元
不产生暂时性差异。
（2）若预收当期已计入应纳税所得额
会计:账面价值=100
税收:计税基础=100-100=0
产生可抵扣暂时性差异。
P391【例20-11】A公司于20×6年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。
[答疑编号14200203]
分析：
该预收账款在A公司20×6年12月31日资产负债表中的账面价值为2 500万元。
该预收账款的计税基础=账面价值2 500万-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2 500万=0
该项负债的账面价值2 500万元与其计税基础零之间产生的2 500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。
（三）应付职工薪酬
P391【例20-12】甲企业20×6年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至20×6年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的金额为3 000万元。
[答疑编号14200204]
分析：
该项应付职工薪酬负债的账面价值为4 000万元。
该项应付职工薪酬负债的计税基础=账面价值4 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元
该项负债的账面价值4 000万元与其计税基础4 000万元相同，不形成暂时性差异。
（四）其他负债
如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。
P392【例20-13】A公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。
[答疑编号14200205]
分析：
应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。
该项负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=500（万元）
该项负债的账面价值500万元与其计税基础500万元相同，不形成暂时性差异。
三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定
除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。
由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。
四、暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
（一）应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
1.资产的账面价值大于其计税基础
2.负债的账面价值小于其计税基础
（二）可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
1.资产的账面价值小于其计税基础
2.负债的账面价值大于其计税基础
（三）特殊项目产生的暂时性差异
1.某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
筹建期间发生的费用
会计：管理费用
税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。
2.按税法规定以后年度可弥补的亏损
第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认
一、递延所得税负债的确认和计量
（一）递延所得税负债的确认
1.除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
【例题3】某企业于2006年12月31日购入某项机器设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为100万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。该企业适用的所得税税率为25%。
[答疑编号14200301]
2007年12月31日
资产的账面价值=100-10=90万元
资产的计税基础=100-20=80万元
应纳税暂时性差异=90-80=10万元
应确认递延所得税负债=10×25%=2.5万元
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税负债 2.5
【例题4】某企业2007年12月31日某项可供出售金融资产的账面价值为500万元，计税基础为480万元。该企业适用的所得税税率为25%。
[答疑编号14200302]
应确认递延所得税负债=（500-480）×25%=5万元
借：资本公积——其他资本公积 5
贷：递延所得税负债 5
P395～396【例20-16】A企业于20×6年12月6日购入某项环保设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。
[答疑编号14200303]
分析：
20×7年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。
【例20-17】甲公司于20×0年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。
该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表20-1所示：
[答疑编号14200304]
分析：
该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下：
（1）20×1年资产负债表日：
账面价值=实际成本-会计折旧=525 000-87 500=437 500（元）
计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额=525 000-150 000
=375 000（元）
因账面价值437 500大于其计税基础375 000，两者之间产生的62 500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债（62 500×25%）15 625元，账务处理如下：
借：所得税费用15 625
贷：递延所得税负债15 625
（2）20×2年资产负债表日：
账面价值=525 000-87 500-87 500=350 000（元）
计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧额
=525 000-275 000=250 000（元）
因资产的账面价值350 000大于其计税基础100 000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为15 625元，当期应进一步确认递延所得税负债9 375元，账务处理如下：
借：所得税费用9 375
贷：递延所得税负债9 375
（3）20×3年资产负债表日：
账面价值=525 000-262 500=262 500（元）
计税基础=525 000-375 000=150 000（元）
因账面价值262 500大于其计税基础150 000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债28 125元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应进一步确认递延所得税负债3125元，账务处理如下：
借：所得税费用 3 125
贷：递延所得税负债 3 125
（4）20×4年资产负债表日：
账面价值=525000-350000=175000（元）
计税基础=525000-450000=75000（元）
因其账面价值175000大于计税基础75 000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为28125元，当期应转回原已确认的递延所得税负债3125元，账务处理如下：
借：递延所得税负债 3 125
贷：所得税费用 3 125
（5）20×5年资产负债表日：
账面价值=525000-437500=87500（元）
计税基础=525000-500000=25000（元）
因其账面价值87500大于计税基础25000，两者之间的差慢为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15625元，但递延所得税负债的其初余额为25000元，当期应转回递延所得税负债9375元，账务处理如下：
借：递延所得税负债9375
贷：所得税费用9375
（6）20×6年资产负债表日：
该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，账务处理如下：
借：递延所得税负债15 625
贷：所得税费用15 625
2.不确认递延所得税负债的特殊情况：
（1）商誉的初始确认
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值
税法：外购商誉的计税基础为0
准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。
若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。
P398【例20-18】A企业以增发市场价值为15 000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并，合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表20-2所示：
表20-2 单位：万元
[答疑编号14200305]
分析：
B企业适用的所得税税率为33%，誉的金额计算如下：
可辨认净资产公允价值12 600
递延所得税资产（750×33%）247.5
递延所得税负债（4 125×33%）1 361.25
考虑递延所得税后
该项交易中应确认递延所得税负债及商
可辨认资产、负债的公允价值11 486.25
商誉 3 513.75
企业合并成本15 000
因该项合并符合税法规定的免税合并条件，当事各方选择进行免税处理的情况下，购买方在免税合并中取得的被购买方有关资产、负债应维持其原计税基础不变。被购买方原账面上未确认商誉，即商誉的计税基础为零。
该项合并中所确认的商誉金额3 513.75万元与其计税基础零之间产生的应纳税暂时性差异，按照准则中规定，不再进一步确认相关的所得税影响。
（2）除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认
（3）与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。
P399【例20-19】甲公司持有乙公司30%的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，实际支付价款2 500万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润750万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有225万元。甲公司适用的所得税税率为33%，乙公司适用的所得税税率为15%。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。递延所得税资产及负债均不存在期初余额。
[答疑编号14200306]
（1）按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加225万元，确认投资收益225万元。税法规定长期股权投资的计税基础在持有期间不变，产生应纳税暂时性差异225万元。甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债47.6470
（750÷85%×30%×18%）万元，账务处理如下：
借：所得税费用476 470
贷：递延所得税负债476 470
（2）如果甲公司取得乙公司股权的目的并非为从乙公司分得利润，而是希望从乙公司持续得到原材料供应，同时与其他投资者签订协议，在被投资单位制定利润分配方案时作相同的意思表示，控制被投资单位利润分配的时间，从各方的协议情况看，不希望被投资单位在可预见的未来进行利润分配。因符合不确认递延所得税负债的条件，对该部分225万元的应纳税暂时性差异不确认相关
的递延所得税负债。
（三）递延所得税负债的计量
递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。
【例题6】A公司2006年12月31日递延所得税负债余额为3300元，2006年适用的所得税税率为33%，2007年发生应纳税暂时性差异为20000元，从2008年起适用的所得税税率为25%。
[答疑编号14200307]
2007年12月31日递延所得税负债的余额
=（3300÷33%+20000）×25%=7500元
2007年递延所得税负债的发生额
=7500-3300=4200元（贷方）
二、递延所得税资产的确认和计量
（一）递延所得税资产的确认
1.一般原则
资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
【例题7】某企业2007年预提产品质量保证费用为100万元，该企业适用的所得税税率为25%。
[答疑编号14200308]
预计负债账面价值100万元
预计负债计税基础=100-100=0
可抵扣暂时性差异=100-0=100万元
递延所得税资产=100×25%=25万元
借：递延所得税资产25
贷：所得税费用25
2.不确认递延所得税资产的特殊情况
某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产
P401【例20-20】甲企业当期以融资租赁方式租入一项固定资产，该项固定资产在租赁日的公允价值为3 000万元，最低租赁付款额的现值为2 940万元。租赁合同中约定，租赁期内总的付款额为3 300万元。假定不考虑在租入资产过程中发生的相关费用。
[答疑编号14200309]
准则中规定承租入应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者
作为租入资产的入账价值，甲企业该融资租入固定资产的入账价值应为2 940万元。税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关费用作为
其计税成本，即其计税成本应为3 300万元。
租入资产的入账价值2 940万元与其计税基础3 300万元之问的差额，在取得资产时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，如果确认相应的所得税影响，直接结果是减记资产的初始计量金额，准则中规定该种情况下不确认相应的递延所得税资产。
（二）递延所得税资产的计量
1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用
转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
2.递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响
企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。
第四节所得税费用的确认和计量
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。
一、当期所得税
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。
企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
（一）纳税调整增加额
1.按会计准则规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。如工程项目领用本企业的产品等，会计上不确认收益，但按税法规定应将产品的成本和计税价的差额进行纳税调整。
2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。如发生的赞助费支出、计提的各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）、或有事项确认的负债等。
（二）纳税调整减少额
1.按会计准则规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。如国债利息收入、权益法核算按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益等。
2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。如企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，符合规定条件的，可再按实际发生额的50%抵扣费用等。
二、递延所得税
递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项的及企业合并所得税影响。用公式表示即为：
递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加
如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。
三、所得税费用
计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税
计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
所得税费用应当在利润表中单独列示。
四、资产负债表债务法的会计处理
其基本程序为：首先确定本期递延所得税资产、递延所得税负债和应交所得税的发生额，然后确定本期所得税费用的发生额。
本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额=递延所得税资产、递延所得税负债（期末余额-
期初余额）
本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延所得税资产、递延所得税负债贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额，在采用资产负债表债务法核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。
【例20-21】甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。
[答疑编号14200401]
会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：
借：可供出售金融资产 1 000 000
贷：资本公积——其他资本公积 1 000 000
确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：
借：资本公积——其他资本公积250 000
贷：递延所得税负债250 000
若甲企业将公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，日后事项期间发现，此项差错，如何进行更正？
[答疑编号14200402]
借：以前年度损益调整 1 000 000
贷：资本公积——其他资本公积 1 000 000
借：资本公积——其他资本公积330 000
贷：以前年度损益调整330 000
【例20-22】A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
[答疑编号14200403]
与所得税核算有关的情况如下：
20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
（3）当年度发生研究开发支出1 250万元，其中750万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150%加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态。
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
分析：
（1）20×7年度当期应交所得税
应纳税所得额=3 000+150+500-1 375+250+75
=2 600（万元）
应交所得税=2 600×33%=858（万元）
（2）20×7年度递延所得税
递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）
递延所得税负债=750×25%=187.5（万元）
递延所得税=187.5-56.25=131.25（万元）
该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表20-3所示：
表20-3 单位：万元
所得税费用=858+173.25=1 031.25（万元），确认所得税费用的账务处理如下：
借：所得税费用10 312 500
递延所得税资产742 500
贷：应交税费——应交所得税8 580 000
递延所得税负债 2 475 000
【例20-23】沿用【例20-22】中有关资料，假定A公司20×8年当期应交所得税为1 155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表20-4所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。
表20-4 单位：万元
[答疑编号14200404]
分析：
（1）当期所得税=当期应交所得税=1 155万元
（2）递延所得税
①期末递延所得税负债（675×33%）=222.75
期初递延所得税负债247.50
递延所得税负债减少24.75
②期末递延所得税资产（740×33%）=244.20
期初递延所得税资产74.25
递延所得税资产增加169.95
递延所得税=-24.75-169.95=-194.70（万元）（收益）
（3）确认所得税费用
所得税费用=1 155-194.70=960.30（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用9 603 000
递延所得税资产 1 699 500
递延所得税负债247 500
贷：应交税费——应交所得税11 550 000
由税前会计利润计算应纳税所得额时：
（1）发生可抵扣暂时性差异（+）
（2）转回可抵扣暂时性差异（-）
（3）发生应纳税暂时性差异（-）
（4）转回应纳税暂时性差异（+）
企业所得税综合练习题一及答案 欧阳光明（2021.03.07） 一、单项选择题 1．《企业所得税暂行条例》规定，企业所得税税率为（）。 A\17％ B\33％ C．13% D．27％ 2．纳税人购入的固定资产，应当从投入使用月份的（）起计提折旧。 A、当月 B、当天 C．次月 D．次年 3．纳税人每纳税年度的收入总额减去（）后的余额，为企业所得税的计税依据。 A生产成本儿费用 C准予扣除项目以营业外支出 4．应纳所得税额按纳税人的（）乘以适用税率计算。 A．总收入B．纯利润 C．应纳税所得额 D．利润总额 5、自行开发的无形资产，摊销期不得少于（）。 A、3年 B．5年 C． 7年 D． 10年 6、纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内缴纳，多缴的所得税税额应（）。 A、在下一年度内抵缴 B．由征税机关退还 C．不予抵缴 D．不予退还 7．企业所得税的纳税人在计算应纳税所得额时，提取的职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，可以分别按照计税工资总额的
（）计算扣除。 A、2％、1．5％、1． 4％ B．5％、14％、1．5％ C．2％、14％、1．5％ D．5％、10％、15％ 8．纳税企业某年度发生亏损，可用下年度应税所得额弥补，一年弥补不足的，可连续弥补，但连续弥补期限最长不超过（）。 A、3年 B．5年 C． 10年 D．15年 9．纳税人应纳税所得额的计算，以（）为原则。 A．收付实现制 B．权责发生制 C．企业财务会计核算制 D．税法确定的纳税义务发生时间10、在下列各项收入中，不应计征企业所得税的是（）。 A．来料加工节省的材料收入 B、在建工程试运行收入 C．接受的捐赠资产收入 D．取得非货币性资产或权益 11·纳税人通过非盈利社会团体向教育和贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得额（）以内的部分，准予税前扣除。 A、5 B．l％ C．3％ D．5％ 12．固定资产在计提折旧前，应估计残值并从原值中减除。税法规定残值的比例应在原价的（）以内。 A、3％ B．5％ C．7％～8％ D．10％ 13．企业所得税条例规定：对企业来源于境外已纳税所得扣除限额的计算实行（）。 A、分国分项 B．分国不分项 C．分项不分国 D．不分项不分
第五章企业所得税法及条例 一、单项选择题 1、根据企业所得税法规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法，是指依照（ D ）规定成立的个人独资企业、合伙企业。 A、外国法律 B、港澳台地区的法律 C、中国境外的法律 D、中国法律、行政法规 2、企业所得税法所称的（D ），是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 A、机构 B、场所 C、管理机构 D、实际管理机构 3、根据企业所得税法规定，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额称为（ A ）。 A、亏损 B、损失 C、应纳税所得额 D、利润 4、企业所得税法所称的（ D ），是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 A、销售商品收入 B、劳务收入 C、转让收入 D、销售货物收入 5、按照企业所得税法及其实施条例规定，居民企业取得下列各项收入，应并入应纳税所得额征收所得税的是（ C ）。 A、国债利息收入 B、财政拨款 C、居民企业持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票不足10个月取得的投资收益 D、300万元的技术转让所得 6、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入( C )的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 A、10% B、12% C、15% D、20% 7、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的( D )和支付的相关税费为计税基础。 A、账面价值 B、历史成本 C、现值 D、公允价值
8、根据企业所得税法规定,企业使用或者销售的存货的成本计算方法，不得采用方法是（ B ）。 A、先进先出法 B、后进先出法 C、加权平均法 D、个别计价法 9、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免，所谓直接控制，是指居民企业（ D ）的股份。 A、直接持有外国企业20% B、直接持有外国企业25%以上 C、间接持有外国企业20% D、直接持有外国企业20%以上 10、企业购置的用于（ B ）的专用设备的投资额，不能享受税额抵免。 A、环境保护 B、创业投资 C、节能节水 D、安全生产 11、根据企业所得税法规定，企业发生下列所得，不免征企业所得税的是（ D ）。 A、中药材的种植 B、林木的培育和种植 C、林产品的采集 D、香料作物的种植 12、国家重点扶持的公共基础设施项目，是指（ B ）。 A、国家规定的港口码头、机场、铁路、公路、等项目 B、国家规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目 C、国家规定的港口码头、机场、公路、电力、水利等项目 D、国家规定的港口码头、机场、铁路、公路、水利等项目 13、企业与其关联方之间的业务往来，不符合（ C ）而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 A、公平交易原则 B、公正交易原则 C、独立交易原则 D、市场交易原则 14、企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法（ B ）。 A、按照合理方法调整 B、核定其应纳税所得额
2021初级会计职称《经济法基础》考点习题强化 第五章企业所得税、个人所得税法律制度 第01 讲企业所得税的纳税人、征税对象和税率、收入总额、不征税收入和免税收入 【考点一】企业所得税的纳税人、征税对象和税率★★ 【重要考点回放】 一、纳税人、征税对象和税率 二、所得来源地的确定 【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（）。 A.根据我国法律成立，实际管理机构在中国的丙公司 B.根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司 C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的 D.根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所的 『正确答案』C 『答案解析』非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于确定来源于中国境内、境外所得的下列表述中，不正确的是（）。 A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定 B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定
D.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 『正确答案』D 『答案解析』不动产转让所得按照“不动产所在地”确定。 【例题·多选题】根据企业所得税法律制度，下列公司中，属于企业所得税纳税人的有（）。 A.甲有限责任公司 B.乙事业单位 C.丙个人独资企业 D.丁股份有限公司 『正确答案』ABD 『答案解析』企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。 【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（）。 A.国有独资公司 B.合伙企业 C.个人独资企业 D.一人有限责任公司 『正确答案』AD 『答案解析』合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人。 【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于所得来源地的确定，正确的有（）。 A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 B.不动产转让所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 D.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定 『正确答案』AC 『答案解析』选项B 中，不动产转让所得，按照不动产所在地确定；选项D 中，权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。 【例题·判断题】居民企业来源于中国境外的租金所得不征收企业所得税。（） 『正确答案』× 『答案解析』居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 【例题·判断题】在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，适用的企业所得税税率为20%。（） 『正确答案』× 『答案解析』在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，适用的企业所得税税率为25%。 【考点二】应纳税所得额的计算：收入总额、不征税收入和免税收入★★★ 【重要考点回放】 二、收入总额
企业税率调整_企业所得税计算方法 我国企业所得税起初有国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税、中外合资企业所得税和外国企业所得税。 ①国营企业所得税：它是对国有企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。1983年全国推行第一步“利改税”，规定征税时间 从1983年1月1日起计算，对国有大中型企业征收55%的所得税。1984年实行第二步“利改税”。规定国有大中型企业适用55%的比 例税率，国营小型企业适用8级超额累进税率，最低税率为10%， 最高税率为55%。1994年实行统一的内资企业所得税制度，企业所 得税实行33%的比例税率。2008年新的<中华人民共和国所得税法> 规定从2008年1月1日起，一般企业所得税税率为25%。 ⑤外国企业所得税：是对中外合作经营的外方合作者和外国企业的所得征收的一种税。《中华人民共和国外国企业所得税法》1981 年12月13日公布，自1982年1月1日起施行。外国企业所得税采 用超额累进税率。按所得额的大小分为5级，最低一级税率为20%，最高一级税率为40%，另外，还要按应纳税所得额征收10%的地方所 得税，两项合计，最高负担率不超过50%。1991年4月9日第七届 全国人民代表大会第四次会议通过并公布了《中华人民共和国外商 投资企业和外国企业所得税法》，自1991年7月1日起施行;《中 华人民共和国外国企业所得税法》同时废止。 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税纳税人包括以下6类：(1)国有企 业;(2)集体企业;(3)私营企业;(4)联营企业;(5)股份制企业;(6)有 生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳 税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接 受捐赠所得和其他所得。
企业所得税自查报告 1、企业基本情况 2、近3年的收入，应纳税额，已纳税额，（要列明税种） 3、自查结果，有无问题，何种问题 4、处理措施，调整方式 5、结尾（我公司今后..............做一个..........纳税人。 国税提纲就54条，也是这么写,不用按提纲逐条的分析和列明，分两大块写就行，增值税和企业所得税。主要是写如果哪方面发现了问题，着重写一些问题发生原因，怎样处理之类的，没有问题的就可以概括为未发现其他问题等。 根据市局工作安排，我局于XX年7月至9月开展企业所得税纳税评估工作。纳税评估企业需先进行自查。希望贵单位对此次工作给与高度重视，根据税收法律法规的规定全面自查XX年度各项收入、各项成本费用是否符合税法有关规定，其中自查重点如下： 一、预缴申报方面 （一）自查要点 实行据实预缴企业所得税的企业，应将《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》第4行“实际利润额”的填报数据，与企业当期会计报表上载明的“利
润总额”数据进行比对，是否存在未按《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[XX]635号）第一条规定申报的情况。 （二）政策规定 1、依据《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[XX]635号）第一条的规定，“实际利润额”应填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业应填报本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额。 2、依据《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函 [XX] 34号）第四条的规定，对未按规定申报预缴企业所得税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。 二、收入方面 1、企业取得的各种收入须按照税收法律法 规的规定进行确认。 政策依据： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》国务院令第512号第十二条至二十六条； 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通
第五章企业所得税基础练习题 一、单项选择题 1.企业所得税的纳税义务人是在中国境内实行独立经济核算的企业或组织企业。但不包括（） A．国有、集体企业B．私营企业 C．外商投资企业C．个人独资企业和合伙企业 正确答案：D 知识点：企业所得税纳税义务人 答案解析：个人独资企业和合伙企业征收个人所得税。 2.下列各项中,计入当年的应纳税所得额征收企业所得税的是( ) A．生产经营收入B．财政拨款 C．企业股份制改造中的资产评估增值D．国债利息收入 正确答案：A 知识点：企业所得税应纳税所得额的收入总额和不征税收入，免税收入 答案解析：B属于不征税收入，D属于免税收入，C:企业股份制改造，发生的资产评估增值不计入所得额，可调整相应账户和计提折旧。 3.计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（）。 A．职工福利费B．工会经费C．职工教育经费D．社会保险费 正确答案：C 知识点：应纳所得额的计算--扣除原则和范围 答案解析：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分予以扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院、税务主管机关另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 4.在汇总缴纳所得税时，企业境外所得超过规定抵免限额的部分，可以在以后（）内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 A．三个年度B．五个年度 C．八个年度D．十个年度 正确答案：B 知识点：境外所得抵扣税额的计算 答案解析：企业取得境外所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免，抵免限额为该项所得依照我国所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 5.现行企业所得税规定，纳税人发生年度亏损，可以在税前弥补的亏损金额是（）。A．企业申报的亏损额B．税务机关按税法规定核实、调整后的金额 C．企业财务报表的帐面金额D．企业自己核定的亏损额 正确答案：B 知识点：企业所得税亏损弥补 答案解析：税务机关按税法规定核实、调整后的亏损金额，是可以税前弥补的亏损。
企业所得税练习题 一、单选。 1、下列单位不属于企业所得税纳税人的是（） A、股份制企业 B、合伙企业 C、外商投资企业 D、有经营所得的其他组织 2、依据企业所得税法的规定，下列各项所得中，按负担、支付所得的企业 或机构、场所所在地或者个人的住所所在地确定所得来源地的是（） A、提供劳务所得 B、转让房屋所得 C、权益性投资所得 D、特许权使用费所得 3、符合条件的非营利组织取得下列收入，免征企业所得税的是（） A、从事营利活动取得的收入 B、因政府购买服务而取得的收入 C、不征税收入孽生的银行存款利息收入 D、按照县级民政部门规定收取的会费收入 4、纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时，企业发生的下列项目中，不 超过规定比例的准予税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的是（） A、职工福利费 B、工会经费 C、职工教育经费 D、社会保险费 5、某境内居民企业2013年度“财务经费”账户中利息金额，含有以年利率 8%向银行借入的9个月的生产用200万元贷款的借款利息；也包括12万元向本企业职工（与企业无关联关系）借入与银行借款同期的生产用100万元资金的借款利息。假设向本企业职工的借款，双方签订了借款合同，也取得了相关合法票据。该企业2013年度在计算应纳税所得额时允许扣除的利息费用是（） A、28万元 B、21万元 C 、20万元D、18万元 6、依据企业所得税相关规定，不得在企业所得税税前作为保险费扣除的是 （） A、企业参加运输保险支付的保险费
B 、按规定上缴劳动保障部门的职工养老保险 C、为员工个人支付的商业保险费 D、按国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围，为企业雇员缴纳的 补充养老保险费和补充医疗保险费。 7、某国有企业2013年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1000 万元，债务重组收入100万元，固定资产转让收入50万元；当年管理费用中的业务招待费60万元；该企业当年度可在企业所得税前扣除的业务招待费为（） A、60万元 B、30.75万元 C、30.5万元 D、30万元 8、2013年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与 收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（期中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2012年度经核定结转的亏损额30万元。该企业当年无其他纳税调整事宜，则2013年度该企业应缴纳所得税（）万元。 A、47.5 B、53.4 C、53.6 D、54.3 9、某书店（增值税一般纳税人）2014年4月因管理不善丢失一批2月份 从一般纳税人处购进的图书，账面成本20000元（含一般纳税人提供运输劳务收取的运费400元，），税务机关接受了该项损失的申报，该业务在企业所得税前可扣除的损失金额为（） A、22592元 B、22600元 C、23376元 D、23400元 10、企业安置残疾人员的，计算企业所得税时，在按照支付给残疾职工 工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的（）加计扣除。 A、10% B、20% C、50% D、100% 11、下列说法中，不符合小型微利企业企业所得税相关政策规定的是（） A、税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业 所得税。 B、享受小型微利企业税收优惠政策的企业，可以是我国的居民企业或 非居民企业 C、享受小型微利企业税收优惠政策的企业，有从业人员和资产总额的
第五章企业所得税、个人所得税法律制度 一、单项选择题 1、根据个人所得税法律制度的规定，我国个人所得税的征收方式主要是（）。 A、代扣代缴 B、委托代征 C、自行纳税申报 D、代扣代缴和自行纳税申报 2、根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的是（）。 A、税收滞纳金 B、经营过程中支付的违约 C、金企业所得税税款 D、向投资者支付的权益性投资收益款项 3、A生产企业2010年至2016年的应纳税所得额如下表：单位：万元 该生产企业2016年度应缴纳企业所得税（）万元。 A、5.6 B、6 C、8.75 D、12.50 4、根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税的优惠政策中，说法正确的是（）。 A、企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的40％可以从企业当年的应纳税额中抵免 B、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业，可以按投资额的70%在投资当年抵扣应纳税所得额 C、企业以相关规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，
D、企业安置残疾人员所支付的工资，按支付给残疾职工工资的50％加计扣除 5、赵某2016年2月购买福利彩票获得奖金9000元，领奖时发生交通费50元、食宿费20元（均由赵某承担）。已知偶然所得适用的个人所得税税率为20%。赵某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为（）。 A、（9000-50-20）×20%=1786元 B、9000×20%=1800元 C、（9000-50）×20%=1790元 D、0元 6、根据企业所得税法律制度的规定，在中国设立机构、场所且取得的所得与机构、场所有实际联系的非居民企业适用的企业所得税税率是（）。 A、10％ B、20％ C、25％ D、33％ 7、根据企业所得税法律制度的规定，下列选项中，属于企业不征税收入的是（）。 A、接受捐赠的收入 B、财政拨款 C、符合条件的非营利组织的收入 D、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 8、甲企业被认定为小型微利企业，其2011年～2015年的应纳税所得额如表所列示： 则该企业2016年应缴企业所得税是（）。 A、3.2万元 B、1.6万元 C、2.4万元 D、4万元 9、根据个人所得税法律制度的规定，下列不属于个人所得税免税项目的是（）。 A、个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费
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中华人民共和国集体企业所得税暂行条例 【标 签】集体企业所得税 【颁布单位】国务院 【文 号】国发﹝1985﹞56号 【发文日期】1985-04-11 【实施时间】1985-04-11 【 有效性 】全文有效 【税 种】企业所得税 第一条 凡从事工业、商业、服务业、建筑安装业、交通运输业以及其他行业的独立核算的集体企业，都是集体企业所得税的纳税义务人（以下简称纳税人），都应当依照本条例的规定缴纳所得税。 第二条 纳税人每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、国家允许在所得税前列支的税金和营业外支出后的余额，为集体企业所得税的计税依据，即应纳税所得额。 应纳税所得额的具体计算，依照国家的有关规定执行。 第三条 集体企业所得税依照本条例所附的《八级超额累进所得税税率表》计算征收。 第四条 对下列纳税人，可以在一定期限内或者一定程度上给予减征、免征所得税的照顾： 一、开办初期，纳税确有困难的； 二、新办的进行饲料生产的； 三、乡镇集体企业，生产经营直接服务于农业的化肥、农药、农机具修理修配的；
四、积极利用废水、废气、废渣等废弃物品为主要原料进行生产的； 五、在革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区兴办的乡镇集体企业，经营确有困难的； 六、由于自然灾害或者其他特殊原因，纳税确有困难的； 七、经财政部批准其他需要减税、免税的。 第五条 前条纳税人，可以向当地税务机关申请减免所得税。 减免所得税的审批权限，由财政部具体划分确定。 第六条 集体企业所得税按年计征，按季或者按月预缴，年终汇算清缴，多退少补。具体纳税期限，由当地税务机关根据纳税人应缴税额的大小，分别核定。 第七条 集体企业所得税应当就地向税务机关缴纳。 第八条 纳税人经工商行政管理机关批准开业，应当自批准之日起的三十日内持有关证件向当地税务机关办理税务登记。 第九条 纳税人经工商行政管理机关批准歇业、合并、联合、分设、改组、转业、迁移时，应当自批准之日起的三十日内持有关证件向当地税务机关办理变更或者注销登记手续，并清缴应纳税款。 第十条 纳税人不论经营情况如何，都应当于季度或者月度终了后的十日内、年度终了后的三十五日内，将所得税申报表，连同有关财务会计报表报送当地税务机关。 第十一条 纳税人有盈利而不按照规定申报纳税，当地税务机关有权确定其应纳税额。 第十二条 税务机关有权对纳税人的财务、会计和纳税等情况，进行检查。纳税人必须据实报告，并提供帐册、凭证、单据和有关资料，不得隐瞒或者拒绝。税务机关应当为其保密。 第十三条 纳税人必须建立、健全帐册，正确计算盈亏。税务机关发现纳税人有虚列成
集体企业所得税暂行条例施行细则 第一条本施行细则依据《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)第二十条的规定制定。 第二条《条例》第一条所称“集体企业”，是指工业(包括手工业)合作厂(社)、商业企业(包括供销合作社、合作商店)、业务合作企业、建>安装企业、交通运输企业(包括搬运装卸);街道企业、乡镇集体企业和其他集体企业。 符合下列各项条件的，按集体企业征税：经有关主管部门和工商行政管理部门批准;生产资料集体所有;实行统一核算、共负盈亏;按照规定提取公共积累;实行按劳分配。 第三条《条例》第一条所称“独立核算的集体企业”是指行政上具有独立的组织形式，在工商行政管理部门办理工商登记，有权与其他单位签订合同，资金独立，在银行开设结算帐户，独立建立帐簿，编制财务会计报表，自负盈亏的集体企业。 第四条集体企业所得税的纳税年度，从公历每年一月一日起，至十二月三十一日止。 第五条集体企业所得税，由税务机关负责征收管理。 计算依据 第六条《条例》第二条所称“收入总额”，包括纳税人的生产经营收入、营业外收入或其他收入。 第七条《条例》第二条所称“应纳税所得额”，是指纳税人来源于中国境内外的全部生产经营所得和其他所得。 “生产经营所得”，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品经营、劳务业务和其他盈利事业取得的纯收益。
“其他所得”，是指股息、利息(不包括国库券利息)、租赁所得、转让专利权、专有技术、商标权等项所得，以及营业外收益或其他 收入等所得。 第八条集体企业之间的联营企业所得，应在联营企业的所在地缴纳所得税，然后进行分配。 第九条纳税人同时经营农业生产的，农业生产应单独核算，只就经营工业、商业、交通运输等业的所得征收所得税。 第十条《条例》第二条所称“国家允许在所得税前列支的税金”，是指按规定缴纳的产品税、增值税、营业税、资源税、城市维护建 设税。 第十一条纳税人在计算应纳税所得额时，允许扣除下列项目： 一、纳税人从其他企业分得征收所得税后的利润、股息等; 二、国务院、财政部允许扣除的其他项目。 第十二条纳税人在计算应纳税所得额时，不得扣除下列项目： 一、以前年度的亏损; 二、应在各项专项基金、专项经费中开支的费用; 三、应在企业缴纳所得税后的利润中开支的工资、津贴、补贴、发放的实物和奖金，以及赞助金、赔偿金、违约金、滞纳金和罚款等; 四、缴纳的所得税、建>税、国家能源交通重点建设基金，以及 购买的国库券; 五、应在缴纳所得税后的利润中分配的合作事业基金、公益金、公积金、股金分红和劳动分红等; 六、按规定已经提取，没有上交的行政管理费; 七、未经国务院、财政部和省、自治区、直辖市人民政府批准交纳的费用;
第五章所得税会计 一、单项选择题 1. 下列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是（）。 A．短期借款B．应付票据C．应付账款D．预计负债 2. 下列各项投资收益在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是()。 A.国债利息收入 B.股票转让净收益 C.公司的各项赞助费 D.公司债券转让净收益 3. 某公司2012年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为()万元。 A.0 B.100 C.-100 D.不确定 4. 下列项目中，会产生暂时性差异的是（）。 A．因漏税受到税务部门处罚，尚未支付罚金B．计提应付职工薪酬 C．取得国债利息收入D．对库存商品计提存货跌价准备 5. 所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（）。 A．资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额 B．资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额 C．会计利润与税法应纳税所得额之间的差额 D．仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额 6. 下列各项负债中，其计税基础为零的是（） A. 因欠税产生的应交税款滞纳金 B. 因购入存货形成的应付账款 C. 因确认保修费用形成的预计负债 D. 为职工计提的应付养老保险金 7. 下列各项不会导致资产、负债发生暂时性差异的是（) A. 企业实际发生的工资支出超过税法允许税前扣除的部分 B. 期末计提坏账准备 C. 期末按照公允价值调整交易性金融资产的账面价值 D. 可供出售金融资产公允价值变动 8. 企业因下列事项所确定的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（） A. 期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 B. 期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异 C. 期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 D. 期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异 9. 某企业2007年2月1日购入一项可供出售金融资产，取得成本为2 500万元，2007年12月31日公允价值为3 000万元。2008年末，该项可供出售金融资产的公允价值为2 700万元。所得税税率为25％。2008年末该项金融资产对所得税影响的处理为（）。 A．应确认递延所得税负债50万元B．应转回递延所得税负债75万元 C．应确认递延所得税资产75万元D．应确认递延所得税资产50万元 二、多项选择题 1. 下列负债项目中，其账面价值与计税基础不会产生差异的有（）。 A．短期借款B．预收款项C．应付账款D．预计负债
第十二章企业所得税法参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】D 【解析】选项ABC均不属于企业所得税纳税人。 2. 【答案】B 【解析】销售货物所得，按照交易活动发生地确定所得来源地。 3. 【答案】A 【解析】基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有关联的非居民企业。 4. 【答案】B 【解析】选项A：企业转让股权，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现；选项C：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现；选项D：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 5. 【答案】B 【解析】企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。 6. 【答案】C 【解析】选项A：广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入；选项B：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入；申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可以得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入；选项D：为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 7. 【答案】B 【解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的商品销售收入。皮鞋不含税售价=234/（1+17%）=200（元），棉袜不含税售价=11.7/（1+17%）=10（元）。超市销售一双皮鞋的同时赠送一双棉袜，分摊到皮鞋上的收入=整体收入×200÷（200+10），分摊到棉袜的收入=整体收入×10÷（200+10），因此应确认的收入=整体收入×200÷（200+10）+整体收入×10÷（200+10）=整体收入=234÷（1+17%）=200（元）。 8. 【答案】D 【解析】非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）
（11）福利费、公会经费及职工教育经费的扣除规定 a.发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出，准予扣除。 b.不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费，准予扣除。 c.不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【注意】只有职工教育经费准予向以后年度结转。 例题：书上P142 【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）元。 A.106 B.97.4 C.99.9 D.108.5 『正确答案』B 『答案解析』 项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额 工会经费540×2%=10.81510.8 4.2 福利费540×14%=75.68075.6 4.4 教育经费540×2.5%=13.511110 合计540×18.5%=99.910697.48.6 【注意】三个比例要分别计算，不能合并 （12）企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 【注意】作为业务招待费计算基数的销售（营业）收入，包括企业的主营业税收入、其他业务收入及视同销售收入。 例题：P142 【例题·计算题】某企业2011年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，转让商标所有权收入300万元，捐赠收入20万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（）万元。 A.30 B.18 C.17 D.18.55 『正确答案』C 『答案解析』业务招待费的计算基数=3000+300+100=3400（万元） 转让商标所有权、捐赠收入属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。 第一标准为发生额的60%：30×60%=18（万元）； 第二标准为限度计算：3400×5‰=17（万元）。 该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是17万元。
企业所得税计算方法 所得税=应纳税所得额*税率（25%或20%）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免 税收入-各项扣除-以前年度亏损。 企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。 （一）企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件： 1．在银行开设结算账户； 2．独立建立账簿，编制财务会计报表； 3．独立计算盈亏。 （二）企业所得税的征税对象 是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。 （三）企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额＝年收入总额-准予扣除的项目 （四）企业所得税的应纳税额 1．收入总额。 （1）生产、经营收入： （2）财产转让收入： （3）利息收入： （4）租赁收入； （5）特许权使用费收入： （6）股息收入： （7）其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款
项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其他收入。2、纳入收入总额的其他几项收入。 （1）企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术性收入免税申请表”为 依据，未经税务机关审批的所有收入，一律按非技术性收入照章征收企业所得税。 （2）企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工 程成本。 （3）对机构（企事业单位）从事证券交易取得的收入，应计入当期损益，按规定征收企业 所得税。不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报。 （4）外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益，可以在 计算应纳税所得额时进行调整，按照直线法在5年内转入应纳税所得额。 （5）纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国 家另有文件指定专门用途的，都应并入企业所得，计算缴纳所得税。 （6）企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为 收入处理；企业对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，也应 作为收入处理。 （7）企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应参照当时的市场价格计算或估定。 （8）企业依法清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照税法规定缴纳企业所得税 3．准予扣除的项目。 （1）成本。 （2）费用。经营费用、管理费用和财务费用。 （3）税金。 （4）损失。 在确定纳税人的扣除项目时，应注意以下两个问题：（1）企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。（2）纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准 予扣除。
2014初级会计职称《经济法基础》第五章企业所得税、个人所得税法律制度
2014年初级会计职称考试《经济法基础》考试大纲 第五章企业所得税、个人所得税法律制度[基本要求] （一）掌握企业所得税、个人所得税的纳税人 （二）掌握企业所得税、个人所得税的征税对象和税率 （三）掌握个人所得税的税目 （四）掌握企业所得税应纳税所得额的计算 （五）掌握企业所得税资产的税务处理和应纳税额的计算 （六）掌握个人所得税的计税依据和应纳税额的计算 （七）熟悉企业所得税、个人所得税的税收优惠 （八）熟悉企业所得税源泉扣缴和特别纳税调整 （九）了解企业所得税、个人所得税的征收管理 [考试内容] 第一节企业所得税法律制度 一、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。 二、征税对象
企业所得税的征税对象，是纳税人（包括居民企业和非居民企业）所取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。包括居民企业来源于境内和境外的各项所得，以及非居民企业来源于境内的应税所得。 三、税率 居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，其来源于中国境内、境外的所得，适用税率为25%。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，适用税率为20%。 四、应纳税所得额的计算 企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即指企业每一纳税年度的收人总额，减除不征税收人、免税收人、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。 （一）收人总额 企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收人。包括：销售货物收人，提供劳务收人，转让财产收人，股息、红利等权益性投资
第十二章企业所得税 一、单项选择题 1. 依据企业所得税法的规定，下列各项中按照交易活动发生地确定所得来源地的是( )。 A.销售货物所得 B.劳务发生地所得 C.动产转让所得 D.利息所得 2. 某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元(不含增值税价，下同)购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元，则A西服销售收入为( )元。 A.150000 B.132352.94 C.138564.92 D.170000 3.下列项目，属于企业所得税收入中不征税收入的是( )。 A.财政拨款 B.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 C.符合条件的非营利组织的收入 D.国债利息收入 4. 纳税人下列行为不得视同销售确认所得税收入的有( )。 A.将货物用于投资 B.将商品用于捐赠 C.将产品用于职工福利 D.将产品用于在建工程 5. 下列关于烟草企业的烟草广告费和业务宣传费的描述正确的是( )。 A. 按当年销售(营业)收入30%限额扣除 B. 按当年销售(营业)收入15%限额扣除 C. 按当年销售(营业)收入2%限额扣除 D. 一律不得在计算应纳税所得额时扣除 6. 某企业2009年开具增值税专用发票取得收入2340万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本为1550万元，期间费用为280万元，营业外支出200万元(其中180万元为公益性捐赠支出)，上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为60万元。企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为( )。 A.180万元 B.79.32万元 C.61.2万元 D.46.8万元 7. 下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是( )。 A.企业之间支付的管理费用 B.企业之间支付的利息费用 C.企业之间支付的股息红利 D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费 8. 依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是( )。 A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧 B.企业以经营租赁方式租入固定资产，应当计提折旧 C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础 D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 9. 关于手续费和佣金支出，非保险企业按所签订服务协议确认的收入金额( )计算限额。 A.10% B.15% C.5% D.1% 10. 以下各项中，最低折旧年限为4年的固定资产是( )。 A.家具 B.小汽车 C.飞机 D.电子设备 11. 以下企业实际发生的资产损失，属于企业须向税务机关审批后才能扣除资产损失的是( )。 A.企业正常经营管理中变卖固定资产的损失 B.企业各项存货发生的正常损耗 C.管理不善导致资产的意外损失 D.企业按照有关规定通过证券交易场所买卖债券以及金融衍生产品等发生的损失 12. 企业销售位于省、自治区、直辖市和计划单列市政府所在地域城区和郊区的开发项目，未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按不得低于( )确定。
2017年以来与我司相关的企业税收政策梳理 一、所得税税前扣除政策 1、微调并延续广告费和业务宣传费支出扣除政策 《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税【2017】41号）执行期间为：2016年1月1日起至2020年12月31日 （1）对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （2）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 2、制定冬奥会和冬残奥会赞助、捐赠支出扣除政策 《关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》（财税【2017】60号）自发布之日（2017.7.12）起执行 对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除 3、新增特定企业职工教育经费支出扣除政策 《关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》（财税【2017】79号） 自2017年1月1日起执行 （1）对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。（2）对全国范围内经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在税前扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 4、加大公益性捐赠支出扣除政策力度