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对土地使用权核算问题的探讨
作者：徐怀斌
来源：《现代经济信息》2016年第34期
摘要：随着我国财经制度不断规范和健全，企事业单位会计核算水平得到了显著提高，但在具体实务操作中，由于财务人员对制度理解程度或制度本身存在的漏洞等原因，导致企事业单位在核算中存在疑虑，特别是作为无形资产核算的土地使用权在确认价值、摊销、转让方面存在有待商榷的地方。本文通过对比企业与事业单位土地使用权核算方式及相关准则中存在的漏洞的基础上，提出完善、健全土地使用权会计核算方式的若干建议。
关键词：土地使用权；核算；现状；探讨；改进建议
一、土地使用权准则在企业应用现状
（一）《企业会计制度》中土地使用权核算规定。一是土地使用权取得后持有期间会计核算。企业通过土地收储中心竞标、转让或接受投资等取得的土地使用权，在未开工建设或自用开发前应在“无形资产”科目核算，并按相关规定在土地法律使用年限与合同年限之间选择进行摊销。二是土地使用权开发后会计核算。首先，制度中对于将土地使用权用于兴建办公楼等自用项目的企业，应将“无形资产”账面价值转入“在建工程”科目，待整体工程竣工验收后，一次性将所有成本转入“固定资产”科目，土地使用权成本最终按照固定资产使用年限与残值在资产使用期均匀摊入企业成本、费用。其次，企业如将土地使用权用于开发商品住宅出售，则首先将摘牌缴纳的土地出让金金额从“无形资产”科目转入“开发成本”科目，通过实现商品房出售将土地使用权成本结转当期损益。
（二）《企业会计准则》中土地使用权核算规定。《企业会计准则》首次引用投资性房地产概念，规定企业将土地使用权用于自用开发时，应单独核算无形资产与固定资产，不可将土地使用权价值一次性转入固定资产，对于以赚取土地租金收入为目的而购入的土地使用权应作为“投资性房地产”核算，不可作为无形资产核算。
二、土地使用权制度在事业单位应用现状
财政部于2012年正式出台并于2013年初执行《事业单位会计制度》，同时1997年颁布的旧制度被废止。首先，在事业单位土地使用权入账价值方面：一是上级主管部门无偿划拨给下属事业单位的土地使用权不应在会计账簿中反映。二是事业单位通过有偿方式取得的土地使用权，应将成本增加“无形资产”、“非流动资产基金”科目，支出成本通过“事业支出”核算。其次，在土地使用权摊销方面：对于内部不单独核算成本的事业单位，可将土地成本一次性计入“事业支出”科目；对于单独核算成本的事业单位，应通过“非流动资产基金”与“累计摊销”科目核算每期摊销金额，“无形资产”科目与“累计摊销”科目差额为土地使用权账面价值。