各地关于通讯费和交通补贴税前扣除标准文件汇总
《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）规定，只有经省级地方税务局根据纳税人公务交通、通信费的实际发放情况调查测算后，报经省级人民政府批准、国家税务总局备案的一定标准之内的公务交通、通信费用才可以扣除。除此之外，或者超出这一标准的公务费用，一律并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
一、天津关于单位为个人负担办公通讯费征收个人所得税问题的通知
天津市地方税务局文件津地税所〔2007〕18号《关于单位为个人负担办公通讯费征收个人所得税问题的通知》相关规定：近接部分区县地税局请示关于单位为个人负担通讯费如何征收个人所得税问题，经研究，明确规定如下，请遵照执行。
1、单位因工作需要为个人负担的办公通讯费用，采取全额或限额实报实销的，暂按每人每月不超过300元标准，凭合法凭证，不计入个人当月工资、薪金收入征收个人所得税。
2、单位为个人负担办公通讯费用以补贴及其他形式发放的，应计入个人当月工资、薪金收入征收个人所得税。
3、本规定自2008年1月1日起执行。
二、辽宁关于通讯费免征个人所得税问题
辽宁省已下发了文件规定省直机关按照辽人发［2004］13号规定通讯费补贴可以全额扣除，免征个人所得税，但目前辽宁省地方税务局未对企业通讯补贴扣除标准作出明确规定，因此以现金形式支付的通讯补贴要并入支付当月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税，党政机关的通讯补贴标准企业不得比照执行。
三、浙江省地方税务局关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的通知
根据国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）精神，经省政府同意，现就我省个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税有关问题通知如下：1、个人取得各种形式（包括现金补贴和凭票报销等）的通讯费补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。按月取得的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月取得的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金所得”合并后计征个人所得税。
2、公务费用的扣除标准规定如下：（1）根据浙委办[2000]99号文件规定享受通讯费补贴的党政机关工作人员，参照浙委办[2000]99号文件规定的标准予以扣除；（2）按照企事业单位规定取得通讯费补贴的工作人员，其单位主要负责人在每月500元额度内按实际取得数予以扣除，其他人员在每月
300元额度内按实际取得数予以扣除；（3）既按浙委办[2000]99号文件规定取得补贴、又按企事业单位规定取得通讯费补贴收入的个人，只能选择上述标准之一进行扣除；个人取得超过上述标准的通讯费补贴收入一律并入个人“工资、薪金所得”征收个人所得税。
3、企事业单位必须事先将本单位通讯费补贴的具体方案报主管地税机关备案，否则一律不得予以扣除。
4、本通知自文到之日起执行。以前规定与本通知规定不符的，一律按本通知规定执行。文到之前党政机关工作人员根据浙委办[2000]99号文件规定取得的通讯费补贴收入也按
本通知规定执行。
四、金华市关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的通知
根据浙江省地方税务局《关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的通知》（浙地税发[2001]118号）精神，结合我市实际，现就我市个人取得通讯费补贴收入征收个人所得有关问题通知如下：
1、行政机关、企、事业单位工作人员取得的通讯费补贴收入（包括现金补贴和凭票按实报销等形式），扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。按月取得的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月取得的，允许分解到所属月份与该月份“工资、薪金所
得”合并后计征个人所得税。
2、通讯公务费用的扣除标准规定如下：（1）按照市委办[2001]52号文件规定标准享受通讯费补贴的党政机关工作人员，参照市委办[2001]52号文件规定的标准予以扣除（附后）；（2）取得通讯费补贴的企事业单位工作人员，其单位主要负责人（正、副职）在每月500元额度内实际取得数予以扣除，其他人员在每月300元额度内按实际取得数予以扣除；（3）既按市委办[2001]52号文件规定标准取得补贴，又按企事业单位规定标准取得通讯费补贴收入的个人，只能选择上述标准之一进行扣除；个人取得超过上述标准的通讯费补贴收入一律并入个人“工资、薪金所得”征收个人所得税。
3、企事业单位必须事先将本单位通讯费补贴的具体方案报主管地税分局备案，否则个人取得的通讯费补贴收入一律不得予以扣除。
4、本通知自2001年11月1日起执行。以前规定与本通知规定不符的，按本通知规定执行。
五、北京市关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的规定
现将《国家税务总局关于执行<</font>企业会计制度>需要明确的有关企业所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）（以下简称《通知》）转发给你们，并结合《财政部、国家税务总局关于印发<</font>关于执行
<</font>企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（三）>的通知》（财会[2003]29号）的文件精神，补充通知如下，请一并依照执行。
纳税人支付给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，无论采取何种支付方式，企业所得税税前扣除的最高限额为平均每人每月300元。
本通知自2003年1月1日起执行，以前制定的文件与本通知内容不一致的，按本通知的规定执行。
六、上海市关于转发国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》及本市实施意见的通知
现将《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需在明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）转发给你们，并结合本市实际，提出如下实施意见，请一并按照执行。
纳税人发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，可选择据实列支或包干使用的方法处理，但不可二种方法混合使用。采用包干使用方法的纳税人，应制定办公通讯费包干使用方案，并报主管税务机关备案。包干使用办公通讯费的方案，由纳税人根据企业经营业务需要并参照市政府制定的市级政府机关通讯费标准制定。与取得应纳税收入无关人员的通讯费不得税前扣除。
七、广东省关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问
题的规定
国税：企业依据电信部门的发票为已签订劳动合同的本企业职工报销的与取得应税收入有关的办公通讯费用，准予税前扣除；企业以办公通讯费名义发放给职工的补贴以及为未签订劳动合同的职工报销的办公通讯费用，应作为工资薪金支出。
地税：纳税人发给职工与取得应税收入有关的办公通讯费，按照主要负责人每人每月500元，其他人员每人每月300元的额度内凭发票据实扣除，超过上述规定范围和标准为职工报销的办公通讯费用，或以办公通讯费名义发放给职工的现金补贴以及为未签订劳动合同的职工报销的办公通讯费用，应作为工资薪金支出处理。按规定由财政负担个人通讯费补贴的事业单位、社会团体不得在税前扣除相应的费用。纳税人年度申报时应将通讯费发放形式、发放人员类型、人员总数及其占总人数比重、实际报销金额以及申报在税前扣除的金额等情况报送税务机关。
根据广东省税务局《转发国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(粤税发〔1994〕159号，以下简称《规定》转发给你们，并结合我市的实际情况，补充意见如下：
1、对纳税人取得的误餐补助收入，以每人每月26天计算，每人每天不超过10元标准范围内的，不征个人所得税；对
超过上述标准的一律并入工资、薪金所得项目计算征收个人所得税。
对个人取得下列收入项目暂不征收个人所得税：按有关规定发放的上下班交通费、房屋维修补贴、房租补贴、水电费补贴、住房公积金、公费医疗补贴。
八、广州市地税局《关于个人通讯补贴收入征收个人所得税问题的通知》（穗地税发[2007]201号）
根据国家税务总局有关规定，个人因通讯制度改革而取得的通讯补贴收入，可扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。上述公务费用的扣除标准，在广东省地方税务局没有统一规定前，省直党政群机关、参照公务员管理的事业单位、省高级人民法院、省人民检察院在职人员，按照《关于省直机关单位通讯费改革的实施意见的通知》（粤纪发〔2002〕31号）第二条规定的通讯费补贴标准执行。即正副省（部）级每月发放650元；正副厅（局）长、巡视员580元，助理巡视员（副厅级）530元；处长450元、调研员（正处级）380元，副处长350元、助理调研员（副处级）300元；正科级200元，副科级150元；其他工作人员（含在编工勤人员）100元。市（区）直党政群机关、参照公务员管理的事业单位、市（区）人民法院、市（区）人民检察院在职人员，按照《印发〈关于市直机关单位通讯费改革的实施意见〉的通知》（穗财行〔2006〕283号）第
二条的有关规定执行。即正副市级650元；正副局长、巡视员580员，副巡视员530元；处长450元、调研员380元，副处长350元、副调研员300元；正科级200元，副科级150元；其他工作人员（含在编工勤人员）100元。
除上述以外的其他扣缴义务人，参照广东省地方税务局《转发国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（粤地税函〔2004〕547号）第四条的规定，企业单位高层管理人员（包括总经理、副总经理、总会计师以及在本单位受薪的董事会成员）在每人每月500元的标准额度内，其他人员在每人每月300元的标准额度内，凭发票在单位报销通讯费用的部分，准予在计征个人所得税前扣除。超过上述规定标准为职工报销的通讯费用以及发给职工的现金通讯补贴，应并入个人当月“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。
另外，上述通讯费按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。
九、江苏省关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的规定
现将《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［2003］45号，以下简称《通知》）转发给你们，并补充如下意见，请遵照执行。
企业发给职工与取得应税收入有关的办公通讯费用，据真实、合法凭证据实扣除，以办公通讯费名义向职工发放的现金不得税前扣除。
十、山东省关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的规定
根据《关于公务通讯补贴个人所得税费用扣除问题的通知》（鲁地税函[2005]33号）相关规定：
1、因公务通讯制度改革而发放给个人的公务通讯补贴，扣
除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月工资、薪金所得合并后计征个人所得税。
2、行政单位按照各级人民政府或同级财政部门统一规定的
标准，发放给个人的公务通讯补贴，每月不超过500元（含500元）的部分可在个人所得税前据实扣除，超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
3、企事业单位自行制定标准发放给个人的公务通讯补贴，
其中：法人代表、总经理每月不超过500元（含500元）、其他人员每月不超过300元（含300元）的部分，可在个人所得税前据实扣除。超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
取得公务通讯补贴，同时又在单位报销相同性质通讯费用的，
其取得的公务通讯补贴不得在个人所得税前扣除。
4、凡发放公务通讯补贴的单位，应将本单位发放标准及范围的文件或规定等材料报送主管税务机关备案。主管税务机关应加强对个人收入项目的管理，对于擅自改变工资构成，造成国家税款损失的，应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，进行处理。
5、本通知自2005年1月1日起执行。
十一、辽宁省关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的规定
根据国家税务总局的有关文件规定，结合我省国税系统企业所得税征管的实际情况，现就各地反映的企业所得税有关政策业务问题明确如下：
根据《国家税务总局关于执行<</font>企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）的有关规定，企业为其职工支付的、与生产经营有关的通讯费用，可按每人每月200元标准依据合法有效凭据在企业所得税前据实扣除。
十二、山西省关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的规定
关于山西省交通费及通讯费扣除标准问题根据山西省地方
税务局转发国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的
通知（晋地税[1999]27号）和国家税务总局关于个人所得税
有关政策问题的通知（国税发[1999]58号）精神，个人取得的公务用车通讯补贴收入，计征个人所得税时允许扣除公务费用标准，由各地市地方税务局自行确定，并报省局备案，由省局请示省人民政府后批准后统一下发执行。在省局未统一标准前，请各单位按照各地市地方税务局规定，扣除允许扣除的费用标准后，按照工资薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，分解到所属月份并与该月工资薪金所得合并后计征个人所得税。
十三、大连市关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的规定
根据大连市地方税务局关于明确单位使用雇员个人车辆用
于公务征收个人所得税等若干政策问题的通知大地税函〔2009〕26号相关规定，为了更好地贯彻执行《中华人民
共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）及其《实
施条例》（以下简称条例），规范和加强个人所得税管理，根据个人所得税法、条例及相关规范性文件精神，现就若干具体问题明确如下，请遵照执行。
单位使用雇员个人车辆承担公务用车任务，通过租金和报销燃油费、车船税、保险费、停车费、保养费等与车辆使用有关的费用等各种形式向雇员支付公务费用补贴，雇员因此取得的各项收入和报销的费用，与其任职、受雇有关，应并入其工资薪金所得项目计征个人所得税。
单位能够提供个人车辆的雇员名单、岗位职责、车辆行驶执照复印件、雇员车辆及自有车辆的用途、月补贴额度、补贴发放及使用管理办法等资料，其公务费用可以比照《大连市地方税务局关于个人因公务用车和通讯制度改革取得补贴
收入征收个人所得税问题的通知》（大地税函〔2008〕251号）文件规定进行税前扣除；否则，其“公务费用”一律不允许税前扣除。
单位没有实行公务用车改革或改革不符合大地税函〔2008〕251号文件规定要求的，其以各种理由（包括使用雇员个人车辆做车体广告）、形式向雇员发放个人车辆的公务费用补贴或实报实销个人车辆的费用的行为，实质上均不属于雇员个人的经营行为，其取得的所得因与其任职、受雇有关，应全额并入雇员工资薪金所得项目计征个人所得税，税前一律不允许扣除任何“公务费用”。
十四、黑龙江省地方税务局关于个人取得公务交通、通讯费补贴有关公务费用个人所得税扣除标准的通知
根据国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。经省政府同意，现将我省个人取得公务交通、通讯费补贴有关公务费用个人所得税扣除标准通知如下：
1、实行公务用车改革的党政机关和企事业单位交通费用补贴每人每月扣除1000元，超出部分计征个人所得税。其他形式的交通费补贴一律计征个人所得税。
2、党政机关干部住宅电话和移动电话补贴，扣除按《中共黑龙江省委、黑龙江省人民政府办公厅关于印发
<</font>黑龙江省党政机关公务住宅电话暂行管理办法>和<</font>黑龙江省移动电话暂行管理办法>的通知》（厅字[1999]6号）和参照《中央和国家机关公务移动通讯费用补贴管理办法》规定标准发放的通讯费补贴额，超出部分计征个人所得税。
3、保留行政级别的企事业单位，其领导班子成员及特殊岗位人员住宅电话和移动电话补贴，扣除参照党政机关干部的相关规定标准发放的通讯费补贴额，超出部分计征个人所得税；没有行政级别的企事业单位，其领导班子成员住宅电话和移动电话补贴两项合计每人每月扣除400元，超出部分计征个人所得税；特殊岗位人员两项合计每人每月最高扣除300元，超出部分计征个人所得税。
4、本通知从2006年1月1日起执行。
十五、吉林关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的规定
吉地税发[2009]51号文件规定：企业职工凭合法票据报销的通讯费用允许在企业所得税前据实扣除。
提示：根据原吉地税发[2005]118号文件规定：企业领导（包括内部中层领导）凭合法票据报销的通讯费用允许在企业所得税前据实扣除；企业其它人员凭合法票据报销的通讯费用每人每月不超过500元的允许在企业所得税前据实扣除，超过500元的部分不得在税前扣除。该文件不再执行。2012年度企业所得税汇算清缴时，对于职工凭合法票据报销的通讯费用，允许企业据实在税前扣除。
各地的扣除标准及扣除方式各不相同，由各省级地方税务局根据纳税人公务费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。
公司在支付个人的通讯及交通补贴时，要扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。
这里的“扣除一定标准的公务费用”一般都是由各地税务机关会以文件形式加以规范，如：吉林省地方税务局《关于个人取得的公车改革补贴收入征收个人所得税问题的通知》（吉地税发[2007]69号）第三条规定，个人从本单位取得的符合前两项规定条件的公务用车制度改革补贴收入（以下简称补贴收入），公务费用扣除标准为：长春、吉林市暂定每人每月2500元、其他市（州）暂定2000元、县（市）暂定1500元。补贴收入低于上述扣除标准的，在计征个人所得税前予以扣除；超过扣除标准的，就超出部分并入当月工资收入征收个人所得税。
如果贵公司所在地税务机关目前没有相关的规定，我们认为，员工取得的“车补”，应按国税函[2006]245号“现金、报销等
形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照”工资、薪金所得“项目计征个人所得税。”建议就扣除标准问题再行咨询主管税务机关为妥。
十六、四川关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的规定
近年来，某些企业和机关单位对公务用车和通讯进行改革，根据职务不同，按一定的标准用现金给予补助。根据国家税务总局有关规定，对个人因为该项改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税;不按月发放的，分解到所属月份
并与该月份“工资、薪金所得”合并后计征个人所得税。公务
费用扣除标准，由各省级人民政府确定。
省地税局所得税处有关负责人称，目前四川省暂未制定扣除标准，因此暂不作扣除。而根据国家税务总局近日出台的文件规定，当地政府未制定公务费扣除标准的，按交通补贴全额的30%、通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个税。
四川省原规定：
根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）规定，结合
我省实际，现将有关问题明确如下，请遵照执行。
1、企业发给无房职工和停止实物分房后参加工作的新职工的住房补贴金，在省政府规定标准下达前，可暂按每人每月４００元在税前扣除；省政府确定标准后，统一按省政府规定的比例或金额执行。
2、企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，每人每月１００元以内可据实在税前扣除。
3、本通知自２００３年１月１日起执行。
十七、河南关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的规定
河南省国家税务局河南省地方税务局关于转发〈国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知〉的通知》（豫国税发[2003]185号）第二条规定：“企业发给职工与取得应纳税收入相关的办公通讯费用，凡符合下列条件的，暂允许在所得税前扣除。
1、允许税前扣除通讯费用的职工是指其工作业务与企业经营管理有直接关系的职工，其通讯费用是办公业务必需的；
2、职工税前扣除的通讯费用不超过每人每月200元，且有真实的通讯费用发票；对职工的通讯费用凡超过上述规定标准的，必须依法进行纳税调整。”
以上规定中税前扣除的通讯费是以员工的数量和费用的总
量来计算的。无论是单位的还是个人的，也不论每个人的费用是否超过200元，只要总量不超过即可。
十八、海南关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的规定
琼国税发（2003）188号转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知：企业为取得应纳税收入而发给职工有关的办公通讯费用在100元以下（含100元）的可以据实列支，但对已实行实报实销办公通讯费用的职工除外。
琼财税（2004）780号关于省直机关通讯费补贴标准调整后如何计征个人所得税的通知：根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）的有关规定，并经省政府批准，现将省直机关通讯费补贴标准调整后，有关计征个人所得税的问题通知如下：
1、对省直党政机关和参照公务员管理的事业单位在编在岗的工作人员按照《海南省省机关通讯费补贴管理办法》（琼财预[2004]547号）取得的通讯费补贴收入（含特殊岗位工作人员每月增加的100元至250元通讯费补贴收入），在计征个人得税时，予以全额扣除。
2、市县党政机关和参照公务员管理的事业单位在编在岗的工作人员计征个人所得税时，对不高于省直机关标准的通讯费补贴也予以全额扣除。
十九、福建关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题的规定
转发《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》的通知（闽地税政二〔1999〕38号）：关于个人取得的公务交通、通讯补贴收入征税问题，除按我省通讯工具改革的有关规定配发并在规定额度内按实报支话费外，各地区各单位发放的代金或自行确定的其它通信补贴应并入个人工薪收
入计征个人所得税。公务交通补贴扣除问题待我省改革措施出台后另行规定。
二十、安徽省地方税务局关于明确个人所得税若干政策问题的通知皖地税[2004]347号
1、关于个人取得交通补贴收入征税问题
职工个人按规定从单位取得的交通补贴，在并入工资、薪金所得应税项目计征个人所得税时，按每月１００元的标准给予税前扣除；补贴收入不足１００元的，按实际取得的补贴收入给予税前扣除。
2、关于个人取得通讯补贴收入征税问题
职工个人按规定从单位取得的通讯补贴，在并入工资、薪金所得应税项目计征个人所得税时，按每月３００元的标准给予税前扣除；补贴收入不足３００元的，按实际取得的补贴收入给予税前扣除。职工个人在单位报销通讯费用的，在计征个人所得税时，不得再扣除任何通讯费用。
本规定从２００４年１０月１日起执行。此前规定凡与本规定不符的，按本规定执行。
二十一、西藏关于个人取得公务用车补贴和通讯费补贴征收个人所得税有关问题的通知藏国税发〔2006〕83号
为体现个人所得税调节高收入和税收公平原则，根据近年来全区实际发放公务用车补贴和通讯费情况，现将公务费用扣除标准制定如下：公务用车补贴每人每月600元通讯费补贴每人每月400元。
二十二、内蒙古自治区地方税务局关于明确通讯补贴收入征免个人所得税问题的通知内地税字[2007]355号
按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)的规定，经自治区政府同意现对我区通讯补贴收入如何征收个人所得税问题明确如下:
1、各行政机关、事业单位和人民团体因通讯制度改革而按《内蒙古自治区直属机关公务移动通讯费用管理办法》(厅发[2004]38号)规定的具体标准及按各盟市盟市委、行政公署、市政府参照自治区上述文件制定的公务通讯费用标准而实
际发放或报销的通讯补贴收入尠为公务费用据实扣除免予
征收个人所得税。
以上单位按《中共内蒙古自治区委员会办公厅内蒙古自治区人大常委会办公厅内蒙古自治区人民政府办公厅政协内蒙
古自治区委员会办公厅内蒙古自治区财政厅关于内蒙古自
治区直属行政事业单位公费住宅电话管理办法》(厅发[1995]64号)规定的具体标准及按各盟市盟市委、行政公署、
市政府参照自治区上述文件制定的住宅电话费标准而实际发放或报销的住宅电话费免予征收个人所得税。
2、2004年以后按自治区财政厅口头通知对各部门每人每月实际发放的150元通讯补贴在征收个人所得税时可作为公务费用扣除。
3、企业因通讯制度改革而实际发放或报销的通讯补贴收入每人每月在200元以内的尠为公务费用据实扣除免予征收个人所得税。企业实际发放或报销的住宅电话费用每人每月50元以内的免予征收个人所得税。
本通知自2007 年11 月1日起执行。此前因未执行本标准已征的税款不再退还，未征税款不再补征。
二十三、黑龙江省地方税务局关于个人取得公务交通、通讯费补贴有关公务费用个人所得税扣除标准的通知黑地税函[2006]11号
根据国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。经省政府同意，现将我省个人取得公务交通、通讯费补贴有关公务费用个人所得税扣除标准通知如下：
1、实行公务用车改革的党政机关和企事业单位交通费用补贴每人每月扣除1000元，超出部分计征个人所得税。其他
年最新企业所得税税前扣除各项费用明细表
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2012年最新企业所得税税前扣除各项费用明细表 费用类别扣除标准/限额比例说明事项（限额比例的计算基 数，其他说明事项） 政策依据 以前年度实际发生的、应扣而未扣或者少扣的支出专项申报及说明后，准予追补 至该项目发生年度计算扣除， 但期限不得超过5年。 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额 若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公 告2012年第15号）第六条 当年度实际发生的相关成本、费用未能及时取得该成本、费用的 有效凭证的，预缴季度所得税 时，可暂按账面发生金额进行 核算；在汇算清缴时，应补充 提供该成本、费用的有效凭 证。 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公 告》（国家税务总局公告2011年第34号） 第六条 职工工资 据实扣除任职或受雇，合理《企业所得税法实施条例》第34条 加计100%扣除支付残疾人员的工资《企业所得税法》第30条 《企业所得税法实施条例》第96条 《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业 有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税 [2009]70号） 职工福利费14% 工资薪金总额《企业所得税法实施条例》第40条 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利 费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号) 职工教育经费 2.5% 工资薪金总额；超过部分，准 予在以后纳税年度结转扣除 《企业所得税法实施条例》第42条 8% 经认定的技术先进型服务企 业 《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展 改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得 税政策问题的通知》（财税[2010]65号）全额扣除软件生产企业的职工培训费 用 《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的 通知》（财税〔2008〕1号） 职工工会经费2% 工资薪金总额；凭工会组织开 具的《工会经费收入专用收 据》和税务机关代收工会经费 凭据扣除 《企业所得税法实施条例》第41条 《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题 的公告》（国家税务总局公告2010年第24 号） 《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前 扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告 2011年第30号） 雇用季节工、临时工、实习生、返聘离据实扣除应区分为工资薪金支出和职 工福利费支出，属于工资薪金 《企业所得税法实施条例》第34条 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额
业务招待费税前扣除标准2017 各位读友大家好！你有你的木棉，我有我的文章，为了你的木棉，应读我的文章！若为比翼双飞鸟，定是人间有情人！若读此篇优秀文，必成天上比翼鸟！ 业务招待费税前扣除标准2017 业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用?其超标扣除是许多企业面临的问题，也是所得税汇算清缴时涉及调整最多的成本费用项目。企业如果不能对业务招待费进行正确的税前扣除，不仅可能增加企业的纳税负担，还可能增加企业汇算清缴时的工作量。因此，对于业务招待费的正确列支，应引起企业财务人员的高度重视。对此，本文将详述业务招待费的税前扣除政策及会计处理方法。 业务招待费税前扣除比例 2008 年1月1日起施行的《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 假定某企业2009 年的销售(营业)收入是25 000 万元，
企业当年实际发生的业务招待费是120 万元。则当年企业所得税应纳所得额的调整金额计算步骤如下：业务招待费扣除标准=25 000×0.5%=125 万元; 实际发生额的60%=120×60%=72 万元，低于扣除标准，所以应按实际发生额的60%扣除;应调增应纳税所得额：120-72=48 万元。 业务招待费税前扣除政策应把握四重点 业务招待费税前扣除政策主要把握以下四点： 1. 《实施条例》规定，不论企业的业务招待费实际发生多少，最多只能按照发生额的60%扣除。也就是说，只要企业发生业务招待费，就需要至少作40%的纳税调整。以前，无论原《企业所得税法》还是《外资企业所得税法》都不存在这种将业务招待费先打六折，再计算剩余部分是否可扣除的规定。 2. 在业务招待费实际发生额的60%中，可扣除上限不得超过企业销售(营业)收入的5‰。相对于原《外商投资企业与外国企业所得税法实施细则》中按业务收入来计算业务招待费的扣除标准(根据业务收入大小，最高可按业务收入的1%计算扣除)而言，扣除比例大幅下降。
业务招待费税前扣除标准2020 所谓业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用。它是企业生产经营中所发生的实实在在、必需的费用支出，是企业进行正常经营活动必要的一项成本费用。由于其直接影响国家的税收，因此税法对其税前扣除有限定——仅允许按一定标准扣除。 《企业所得税法实施条例》第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 【说明1】业务招待费扣除采用“双限额”、“孰小原则”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。 （年度申报案例：A105000 纳税调整项目明细表（2017版）及填报说明） 【说明2】计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。 （1、《企业所得税法实施条例》第四十四条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
2、年度申报案例： 销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。 一般情况下企业的业务招待费包括两部分： 一、日常性业务招待费支出，如餐饮费、住宿费、交通费等。 二、重要客户的业务招待费，即除前述支出外，还有赠送给客户的礼品费、正常的娱乐活动费、安排客户旅游的费用等。 业务招待费扣除标准案例： 如果企业10年的销售收入为1000万元，招待费实际发生额为6万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为4万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为10万元，税前准予扣除为多少?
一、职工福利费的会计处理 《企业会计准则第9号——职工薪酬》（2014）第六条规定，企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。 对于职工福利费的范围，会计实务中一般是按照财企（2009）242号文件界 表-1 备注：上表财企（2009）242号文件规定的“剔除项”，在会计核算时不作为福利费核算而作为工资进行核算。大家在为《国家税务总局公告2015年第34号》欢呼时，可能忘记了财企（2009）242号文，34号公告仅仅也是向242号靠拢而已。
在《企业会计准则第9号——职工薪酬》2014年修订前，会计实务中一般是职工福利费按照工资的14%进行计提，借方计入当期损益或相关资产成本，贷方计入负债；而会计准则修订后，不再预提，而是按照实际发生额直接计入当期损益或相关资产成本。 二、职工福利费的税务处理 企业所得税法及其实施条例对于职工福利费没有进行明确的定义，但是在国 表-2 《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 此处的“工资薪金总额”是指企业实际发生的，并且允许税前扣除的工资薪金总额，而不是会计上的工资薪金提取数总额。“工资薪金总额”是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）：企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。
常见企业所得税各项费用税前扣除标准 1工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 2职工福利费不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除 3工会经费不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除 4职工教育经费一般企业：不超过工资薪金总额的%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结 转扣除 高新技术企业：不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年 度结转扣除 技术先进型服务企业：不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在 以后纳税年度结转扣除。 5职工培训费用集成电路设计企业和符合条件的软件企业(动漫企业)：单独核算，据实扣除。 6“五险一金”按照政府规定的范围和标准缴纳“五险一金”，准予扣除 7补充养老保险费不超过工资薪金总额的5%的部分，准予扣除 8补充医疗保险费不超过工资薪金总额 的5%的部分，准予扣除 9业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的% 10广告宣传费和业务 宣传费一般企业(烟草企业不得扣除)：不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业：不超过当年销售（营 业）收入的30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 11公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后三年内在计算应 纳税所得额时扣除 12手续费和佣金一般企业：不超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、 代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%的部分，准予扣除 财产保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%的部分，准予扣除 人身保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%的部分，准予扣除 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的 手续费及佣金支出，不超过当年收入总额的5%的部分，准予扣除 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业）， 其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得 税前据实扣除 13党组织工作经费非公有制企业：党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除 国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）、集体所有制企 业：纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分， 可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一 年度职工工资总额的2%的，当年不再从管理费用中安排
福利费税前扣除对列支凭证的要求 新《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。这一规定改变了之前福利费按照可在税前扣除的工资总额的14%计算扣除的规定，将预提扣除改为了据实扣除。由于职工福利费汇集范围广，据实扣除也就带来了相关税前扣除凭证的规范问题，现就此问题进行探讨。 一、职工福利费归集内容的分析 根据《企业所得税申报表》对职工福利费填报口径的说明，可以税前扣除的职工福利费是指按照国家统一会计制度计入成本费用的并且不超过工资总额的14%的部分，超过部分进行纳税调整。因此，企业按照国家统一会计制度核算职工福利费是关键。 （一）会计制度相关分析 现行的国家统一会计制度有：企业会计准则体系（2006）、企业会计制度、小企业会计制度、行业会计制度。会计准则体系目前主要为上市公司、部分大中型国有企业执行，小企业会计制度适用于不对外筹集资金、经营规模较小的企业。按规定，不执行会计准则体系和小企业会计制度的企业，应执行企业会计制度，但由于各种原因，尚有部分企业仍旧执行行业会计制度。因此，我国现行的会计制度的执行并不单一。而在这四个会计制度中，对职工福利费的归集和列支范围也没有规范和具体的列举，对归集范围的解释不全面也较随意。由于无章可循，造成企业在职工福利费列支范围的处理上争论较多。 2006年财政部颁发了新的《企业财务通则》（财政部令第41号），2007年又进行了修订。在发布的通则里，改革了企业职工福利费的财务制度和管理制度，将原从职工福利费列支的职工医疗、养老等社会保险项目统一改为按照规定比例直接从成本中列支，并取消了应付福利费实行计提的老做法。因此，取消福利费的计提改为据实列支是一个重大举措，对企业的内部管理、会计核算、凭证管理、税费计缴等方面产生重大影响。 （二）税务规定相关分析
财税〔2017〕41号文全析：最新广告费和业务宣传费税前扣除规定（老会计人的经 验） 有关企业广告费和业务宣传费税前扣除，《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号，以下简称“48号通知”），对化妆品制造等企业广告费和业务宣传费的税前扣除作了特殊规定，由于该文件执行至2015年底止，从2016年开始是按30％还是恢复按15％扣除，成为了悬念。近日，《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号，以下简称“41号文件”）终于出台，相关特殊扣除政策得以延续，也为当前的结构性减税增添了浓墨重彩的一笔。为此，笔者试对广告费和业务宣传费（以下统称“广告宣传费”）的扣除，在税收实务中应注意的几个问题作如下解析。 广告费与业务宣传费可实行合并扣除 《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 所得税扣除规定中的广告费是指企业通过一定媒介和形式介绍自己所推销的商品或所提供的服务，激发消费者的购买欲望，而支付给广告经营者、发布者的费用；业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。 广告费与业务宣传费都是为了达到促销之目的而支付的费用，既有共同属性也有区别，由于现行税法对广告费与业务宣传费实行合并扣除，因此再从属性上对二者进行区分已没有任何实质意义，企业无论是取得广告业专用发票通过广告公司发布广告，还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品，所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。 三类企业税前扣除标准由15％增至30％ 据相关媒体报道，仅十大本土日化品牌2016年电视/网络视频广告投放总金额已超过55亿元，而
招待费税前扣除标准2020 所谓业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用。它是企业生产经营中所发生的实实在在、必需的费用支出，是企业进行正常经营活动必要的一项成本费用。由于其直接影响国家的税收，因此税法对其税前扣除有限定——仅允许按一定标准扣除。 《企业所得税法实施条例》第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 【说明1】业务招待费扣除采用“双限额”、“孰小原则”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。 （年度申报案例：A105000 纳税调整项目明细表（2017版）及填报说明） 【说明2】计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。（1、《企业所得税法实施条例》第四十四条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2、年度申报案例：
销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。 一般情况下企业的业务招待费包括两部分： 一、日常性业务招待费支出，如餐饮费、住宿费、交通费等。 二、重要客户的业务招待费，即除前述支出外，还有赠送给客户的礼品费、正常的娱乐活动费、安排客户旅游的费用等。 业务招待费扣除标准案例： 如果企业10年的销售收入为1000万元，招待费实际发生额为6万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为4万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为10万元，税前准予扣除为多少? (1)销售收入为1000万元，招待费实际发生额为6万元，按照发生额的60%扣除，税前扣除额为3万6千。 (2)销售收入为1000万元，招待费实际发生额为4万元，按照发生额的60%扣除，税前扣除额为2万4千。 (3)销售收入为1000万元，招待费实际发生额为10万元，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。税前扣除额为5万元。招待费10万元，按照发生额的60%计算等于6万元，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。销售收入为1000万元的5‰为5万元。因此，只能在税
这样的餐费允许全部在企业所得税前扣除！ 这样的餐费允许全部在企业所得税前扣除！ 一提到餐费，小编相信大部分会计立刻联想到属于业务招待费，而且知道在企业所得税前扣除的数额少之又少，其实这个理解不确切，餐费不一定属于业务招待费！ 情况1： 员工出差过程中发生的符合标准的餐费100元属于差旅费，允许全部在企业所得税前扣除。 借：管理费用-差旅费100元 贷：库存现金 100元 情况2： 公司召开市场会议过程中发生的餐费10000元属于会务费，允许全部在企业所得税前扣除。 借：管理费用-会务费10000元 贷：库存现金 10000元 提醒： 会议费中会有餐饮发票，税前扣除没问题，但是，一般会要求提供与会议相关的会议通知、会议签到册等可以证明会议费真实性的资料。如会议通知（包含内容：会议时间、会议安排、会议内容、会议标准等）、会议纪要等资料。 情况3： 公司召开董事会过程中发生的餐费2000元属于董事会费，允许全部在企业所得税前扣除。 借：管理费用-董事会费2000元 贷：库存现金 2000元 情况4： 公司员工岗位技能培训过程中发生的餐费1000元属于职教费，允许按照工资总额的%在企业所得税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 借：应付职工薪酬-职教费2000元 贷：库存现金 2000元 情况5： 公司逢年过节等员工聚餐过程中发生的餐费5000元属于福利费，允许按照工资总额的14%在企业所得税前扣除。 借：应付职工薪酬-福利费5000元 贷：库存现金 5000元 情况6： 企业筹建过程中发生的餐费6000元属于开办费，可以按照金额的60%计入开办费，并按规定在税前扣除，总额度不受收入的限制。 借：长期待摊费用-开办费6000元 贷：库存现金6000元 依据： 根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费。
招待费税前扣除标准2020 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第43条，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除。但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。业务招待费能够在税前扣除，必须有充分、有效的票据和资料来证明这部分支出的真实性、合理性。所谓合理性，指的是企业列支的业务招待费，必须与生产经营活动直接相关，并且是正常和必要的。而且，企业当期列支的业务招待费应与当期的业务成交量相吻合，否则就会存在潜在的税收风险。 所谓业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用.它是企业生产经营中所发生的实实在在、必需的费用支出, 是企业进行正常经营活动必要的一项成本费用.由于其直接影响国家的税收,因此税法对其税前扣除有限定--仅允许按一定标准扣除. 《企业所得税法实施条例》第四十三条:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰.业务招待费扣除采用"双限额"、"孰小原则",主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素.计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售(营业)收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入. 业务招待费扣除标准案例: 如果企业10年的销售收入为1000万元,招待费实际发生额为6万元,税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为4万元,税前准予扣
除为多少?如招待费实际发生额为10万元,税前准予扣除为多少? (1)销售收入为1000万元,招待费实际发生额为6万元,按照发生额的60%扣除,税前扣除额为3万6千. (2)销售收入为1000万元,招待费实际发生额为4万元,按照发生额的60%扣除,税前扣除额为2万4千. (3)销售收入为1000万元,招待费实际发生额为10万元,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰.税前扣除额为5万元. 招待费10万元,按照发生额的60%计算等于6万元,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰.销售收入为1000万元的5‰为5万元.因此,只能在税前扣除5万元.超过5万元部分不能税前扣除.这样,发生10万元招待费,按照发生额的60%计算等于6万元,有1万元不能税前扣除. 到业务招待费税前扣除按照发生额的60%,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰
招待费税前扣除标准2020 所谓企业娱乐费用，是为了表明企业由于生产经营需要合理支付的娱乐费用。是企业生产经营活动中的实际和必要的支出。这也是企业正常运营的必要成本。由于其直接影响国民税收，因此税法对其税前扣除有一定的限制，只能按照一定的标准予以扣除。 第四十三条《企业所得税法》的实施：与企业生产经营活动有关的娱乐费用，按其发生额的60％扣除，但最高不得超过该收入的5％。来自销售（业务）。 [注1]商业娱乐费用的扣除采用“双倍”和“小额”的原则，主要考虑难以区分商业娱乐费用和个人消费的因素。 （年度备案：A105000税收调整项目详细说明（2017年版）和填写说明） [注2]广告费用，商业宣传费用和商业娱乐费用的抵扣额度，以销售（业务）总收入=主营业务收入+其他业务收入+为基础计算。（一）《企业所得税法实施条例》第四十四条：企业发生的符合条件的广告，业务宣传费，应从当年销售（营业）收入的15％以下的部分中扣除。，除非国务院财政，税务主管部门另有规定；允许将多余部分结转到以后的纳税年度。 2、年度申报案例： 销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。但是不含营业外收入
（如让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。 一般情况下企业的业务招待费包括两部分： 一、日常性业务招待费支出，如餐饮费、住宿费、交通费等。 二、重要客户的业务招待费，即除前述支出外，还有赠送给客户的礼品费、正常的娱乐活动费、安排客户旅游的费用等。 业务招待费扣除标准案例： 如果企业10年的销售收入为1000万元，招待费实际发生额为6万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为4万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为10万元，税前准予扣除为多少? (1)销售收入为1000万元，招待费实际发生额为6万元，按照发生额的60%扣除，税前扣除额为3万6千。 (2)销售收入为1000万元，招待费实际发生额为4万元，按照发生额的60%扣除，税前扣除额为2万4千。
不允许税前扣除项目的政策规定有哪些 按照规定，下列项目在计算企业所得税时，不得扣除：资本性支出，无形资产受让、开发支出，违法经营的罚款和被没收财物的损失，因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，超过国家规定允许扣除标准的捐赠，各种赞助支出，与取得收入无关的其他各项支出，为其他企业提供与本身应税收入无关的担保而承担的本息支出，职工宿舍修理费，当年应计未计扣除项目，国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，期货交易所和期货经纪机构提取的准备金，粮食类白酒广告宣传费，未经批准的价内外基金及收费，建立住房基金和住房周转金制度的企业出售给职工住房的损失，已出售或出租住房的拆旧费用和维修费，住房公积金超过计税工资标准的部分，给购货方的回扣、贿赂等非法支出，超过或高于法定范围和标准部分的费用，金融企业返还的手续费，企业承租者上交的租赁费，劳务服企业缴纳的就业保障金及滞纳金等。 一、资本性支出 资本性支出，是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。这里所说的对外投资的支出，包括纳税人以贷币资金、实物、无形资产等形式向其他单位投资，包括购买、股票等长期投资和短期投资。 二、无形资产受让、开发支出 无形资产受让、开发支出，是指纳税人购置无形资产以及自行开发并形成无形资产的各项费用支出。 上述两项支出不得直接扣除，但允许以提取折旧和摊销费用的方式逐步扣除。 三、违法经营的罚款和被没收财物的损失 纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失，不允许扣除。 四、因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金 (一)因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金不得在税前扣除。 (二)各项税收的滞纳金、罚金和罚款是指纳税人违反国家税法规定，被税务机关处以的滞纳金和罚款以及司法部门处以的罚金。另外，还包括除上述所说的违法经营罚款以外的各项罚款，包括卫生检查不合格罚款、违反计划生育罚款、绿化不合格罚款、排污超标罚款、交通违章罚款等等，都不允许扣除。 五、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分 纳税人参加财产保险，遭受自然灾害或者意外事故后，保险公司给予的赔偿。这部分赔偿不允许扣除。因为对纳税人来说，虽然遭受了自然灾害或意外事故，但得到了补偿，纳税人实际上并未受到损失，所以不应扣除。 六、超过国家规定允许扣除标准的捐赠 纳税人超出税法规定的用于公益、救济性捐赠的范围，以及超过年度应纳税所得额3％(金融保险企业1．5％)以外的捐赠。除另有规定外，这部分捐赠不允许扣除。 七、各种赞助支出 各种赞助支出，是指各种非广告性质的赞助支出。这部分支出，不允许扣除。在实际工作中，赞助支出的概念比较难确定。从字面上理解，赞助支出是纳税人自愿的支出，但在实际中有许多支出不是出于纳税人的自
员工福利费如何进行税前扣除 1关于职工体检费税前扣除问题 问：为职工体检发生的体检费用能否计入职工福利费税前扣除？ 答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3 号）第三条第（二）项的规定，职工福利费包括企业为职工卫生保健所发放的各项补贴和非货币性福利。企业发生的职工体检费用属于职工卫生保健方面的支出，可以作为职工福利费支出，按照相关规定税前扣除。 2为员工报销的医药费税前扣除问题 问：为员工报销的医药费能否计入职工福利费税前扣除？ 答：按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条第（二）项的规定，未实行医疗统筹企业的职工医疗费用可以作为福利费在企业所得税税前扣除。因此对于未实行医疗统筹的企业，其为员工报销的医药费属于职工福利费支出；已实行医疗统筹（包括基本医疗保险费）的企业，其为员工报销的医药费不属于《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利
费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定的职工福利费，不得作为职工福利费支出从税前扣除。 3以发票形式报销的供养直系亲属医疗费用税前扣除问题 问：以发票形式报销的供养直系亲属医疗费用能否计入职工福利费税前扣除？ 答：按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条第（二）项的规定，职工供养直系亲属医疗补贴属于职工福利费的范围。对于职工以发票形式报销的供养直系亲属医疗费用，实质还是企业发放，因此可作为职工供养直系亲属的医疗补贴，按照职工福利费支出的相关规定税前扣除。 4为员工报销的供暖费及物业费税前扣除问题 问：为员工报销的供暖费及物业费能否计入职工福利费税前扣除？ 答：按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条第（二）项的规定，企业为职工住房所发放的各项补贴和非货币性福利属于职工福利费范围。企业发放的供暖费及物业费补贴属于为职工住房所发放的支出，可作为职
哪些费用税前扣除不需要正式发票 企业所得税税前扣除办法规定，纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。在实际过程中，许多财税人员认为，要扣除，就得要有正式发票（税务机关监制或授权印制），没有正式发票的，则不能税前扣除。实际上有些税前扣除项目不需要正式发票，而只需要内部凭证，仅仅要求纳税人能够提供证明有关支出确属已经实际发生而不是实际支付的适当凭据就可以税前扣除。在此，笔者归纳以下几种类型，与大家共同学习、商讨。不妥之处，请与本人联系。 工资、奖金； 企业发生的合理的工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出，准予扣除。纳税人应制订较为规范的员工工资薪金制度中应明确工资薪金总额范围并正确归集.《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 社保费用、工会经费 公司提取的社保、工会经费上缴，取得社保缴费凭证、《工会经费拨缴款专用收据》，该费用可以在企业所得税前扣除。 内部发生的职工福利费 职工福利费属于企业必要和正常的支出，应凭合法的适当凭据从税前扣除。在实际工作中企业要根据列入职工福利费范围支出的具体情况来确定扣除的适当凭据，如：职工困难补助费，只要是能够代表职工利益的决定就可以作为合法凭据，类似的还有如以货币形式按标准发放职工的各项补贴(如独生子女补贴)、救济费、安家费、葬费、抚恤费、探亲费、职工生活困难补助；纳税人负担的住房公积金；社保。合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的。需要提醒的是，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生的对外的相关费用应取得合法发票。 银行借款利息支出 企业向银行贷款，约定贷款期限为两年，利息按月计算，到期一次性付清，企业按期预
职工福利费之税前扣除及纳税调整 在很多税收业务交流平台，福利费这个词常常被提及，“将员工向公司的借款转为赠送处理可否在福利费列支？”“是不是只要不超过扣除比例，任何超标准的费用都可以转到福利费来列支？”“单位食堂从市场购买的肉菜蛋等食品，无法取得发票，是否可以自制凭证计入福利费？”“企业组织职工旅游的费用能在福利费中开支吗？”“本年没有用完的福利费额度可以结转下年使用吗？”从这些问题的提出，可以看出常常有人把职工福利费当着一个什么都可以装的“万能筐”，误以为凡是不能在费用中列支或扣除的支出都可以计入福利费科目。 福利费在新版所得税纳税申报表的填报 在2015年初对2014年企业所得税进行汇算清缴时，纳税 人发生职工薪酬及其相关的职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出等纳税调整项目，在进行企业所得税年度纳税申报时，应填报A105050《职工薪酬纳税调整明细表》。 具体来说是，在第3行“职工福利费支出”的第1列“账 载金额”栏目中填报纳税人会计核算计入成本费用的职工福利费的金额； 在第2列“税收规定扣除率”填报税法规定的扣除比例（14%）；
在第4列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的金额，按第1行第4列“工资薪金支出-税收金额”×14%的孰小值填报； 第5列“纳税调整金额”为第1-4列的余额。 必须注意的时，应当将职工福利费的扣除理解为“一项规定了上限的特定的费用支出”。虽然A105050表是规定以纳税人“账载已发生的职工福利费金额”减去“按照税法规定允许税前扣除的金额…（工资薪金支出-税收金额）×14%的孰小值?”的余额作为纳税调整减少的金额，但是不能简单把“职工福利费的税收金额”理解为就是以允许税前扣除的工资薪金支出×14%的积，仍应根据相关税收政策，从允许税前扣除的职工福利费的项目、金额以及支付凭证等方面对此项进行审核计算填报。 福利费的定义及允许税前扣除的福利费 企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。一般应以货币形式为主。下列实际发放或支付的现金补贴和非货币性集体福利允许扣除： 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设
广告费、宣传费、业务招待费税前扣除标准及纳税调整 业务招待费：关于业务招待费的扣除，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售是（营业）收入的0.5%。 例：例如：公司100w销售额，A、若实际发生业务招待费10000，怎么算，B、若实际发生2000又怎么算 A、若实际发生业务招待费10000，其扣除标准（1）最高不得超过100w×0.5%=5000 元；（2）按实际发生额计算，即：10000×60%=6000 元。 看（1）与（2）谁低，其扣除标准就取谁，因此，其扣除标准应为5000元。 B、若实际发生业务招待费为2000，（1）最高不得超过100w×0.5%=5000 元，(2)按实际发生额计算，即：2000×60%=1200元,（1）与（2）比较，（2）最低，取（2），其费用扣除标准为1200元，按1200扣除费用，在所得税税前列支! 广告费\业务宣传费：新《企业所得税法实施条例》条例第四十四条规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。” 广告费纳税调整事项： 附：根据税法的规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出超过税法规定扣除限额的部分，可无限期向以后纳税年度结转。 根据企业会计制度的规定，上述无限期向以后纳税年度结转的广告费，无需进行会计处理。对于无限期向以后纳税年度结转的广告费支出金额及其在以后年度实际扣除情况，可以在备查簿中进行登记记录。 举例说明： 某企业2006年年初以前年度累计结转的尚未扣除的广告费支出17 000元，当年利润总额500 000元，发生广告费10 000元，按照税法规定准予扣除的广告费限额为25 000元。另外，该企业不存在其他纳税调整事项，企业所得税税率33%。则：当年广告费扣除限额超过实际支出额 = 25 000 - 10 000 = 15 000元 当年实际扣除的广告费支出 = 10 000 + 15 000 = 25 000元 当年应纳税所得额 = 500 000 - 15 000 = 485 000元 当年应交企业所得税 = 485 000 * 25% = 121 250元 当年累计结转的尚未扣除的广告费支出 = 17 000 - 15 000 = 2 000元 企业可以设置备查簿记录该无限期结转的广告费扣除情况： 1.2005年尚未未扣除的广告费支出：17 000元
最新福利费税前扣除标准 最新福利费税前扣除标准《企业所得税法实施条例》第四十条规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。这一规定改变了之前福利费按照可在税前扣除的工资总额的14%计算扣除的规定,将预提扣除改为了据实扣除。但由于职工福利费的扣除范围较广,据实扣除也存在不规范的问题。 全面掌握职工福利费财税核算范围 职工福利费是指企业通过举办集体福利设施、设立各种补贴、提供服务等形式,为职工改善和提高生活质量所提供的物质帮助。 职工福利包括集体福利和个人福利两部分,以集体福利为主。 集体福利有两个显著特点: 一是免费或优待(包括低廉收费),带有补贴性。 二是以消费的形式满足广大职工的共同需要,每个职工都有平等的使用权利,如职工宿舍、浴室、食堂等设施。 个人福利主要是为个别职工的特殊生活困难提供必要的货币补贴,直接支付给困难者,如职工生活困难补助等。 财务方面规定,财政部《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》(财企[2008]34号)明确: (1)补充养老保险属于企业职工福利范畴,由企业缴费和个人缴费共同组成。 (2)补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分,从成本(费用)中列支。超出规定比例的部分,不得由企业负担,企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担。 (3)对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工,企业按照国家有关规定向其支付的养老费用,从管理费用中列支。 税收方面规定,国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号,以下简称国税函[2009]3号)规定企业职工福利费主要包括: (1)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 (2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 (3)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。值得注意的是,下列费用不属于职工福利费的开支范围:退休职工的费用,被辞退职工的补偿金,职工劳动保护费,职工在病假、生育假、探亲假期间领取到的补助,职工的学习费,职工的伙食补助费(包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助)等。 国税函[2009]3号文件所规定的职工福利费包括的范围,与我们通常所说“企业职工福利”相比大大缩小,如企业发给员工的“年货”、“过节费”、节假日物资及组织员工旅游支出等都不在此列。 企业发生的职工福利费,应该单独设置账册 税收上对职工福利费的核算有严格的要求,企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。 国税函[2009]3号文件明确规定“企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定”。而有的企业在管理费项下设“管理费用—职工福利费”科目,这类企业应及时调整账册,将员工福利归集到“应付职工薪酬
招待费扣除标准（2020最新税前扣除标准） 所谓业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用。它是企业生产经营中所发生的实实在在、必需的费用支出，是企业进行正常经营活动必要的一项成本费用。由于其直接影响国家的税收，因此税法对其税前扣除有限定——仅允许按一定标准扣除。 《企业所得税法实施条例》第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 【说明1】业务招待费扣除采用“双限额”、“孰小原则”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。 （年度申报案例：A105000 纳税调整项目明细表（2017版）及填报说明） 【说明2】计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。 1、《企业所得税法实施条例》第四十四条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2、年度申报案例：
销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。 一般情况下企业的业务招待费包括两部分： 一、日常性业务招待费支出，如餐饮费、住宿费、交通费等。 二、重要客户的业务招待费，即除前述支出外，还有赠送给客户的礼品费、正常的娱乐活动费、安排客户旅游的费用等。 业务招待费扣除标准案例： 如果企业10年的销售收入为1000万元，招待费实际发生额为6万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为4万元，税前准予扣除为多少?如招待费实际发生额为10万元，税前准予扣除为多少? (1)销售收入为1000万元，招待费实际发生额为6万元，按照发生额的60%扣除，税前扣除额为3万6千。 (2)销售收入为1000万元，招待费实际发生额为4万元，按照发生额的60%扣除，税前扣除额为2万4千。 (3)销售收入为1000万元，招待费实际发生额为10万元，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。税前扣除额为5万元。招待费10万元，按照发生额的60%