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2016年CPA考试《审计》第十八章 完成审计工作

2016年CPA考试《审计》第十八章 完成审计工作
2016年CPA考试《审计》第十八章 完成审计工作

第十八章 完成审计工作

本章考情分析

本章2011-

2013年累计分值为17分,年平均分值接近6分。属于高频率、高分值、中难度的章。

历年试题很少涉及本章第一节的内容。第二节的期后事项具有很高的专业性,适合以任何一种题型考核,需要记忆与理解;第三节令人印象深刻,书面声明在过去三年里总计考了10个选择题。

近3年题型题量分析表

年度题型题量分值考点

2011单选55书面声明

单选11书面声明

2012

多选36期后事项,书面声明

单选22期后事项,书面声明

多选12书面声明

2013

综合11期后事项

本章学习思路图

本章内容讲解

第一节完成审计工作概述

一、复核审计工作底稿

审计工作底稿是审计证据的载体。复核审计工作底稿是保证审计质量的重要环节,也是汇总错报、评价审计证据、形成审计结论的基础。会计师事务所应制定政策和程序,对审计项目复核的级次、人员、范围、时间等作出规定。

事务所对工作底稿的复核包括项目组内部复核和项目质量控制复核两个级次[项目组内部

复核与项目合伙人复核属于同一级次]。

(一)项目组内部复核

1.项目组内部复核的人员

(1)通常情况下,由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。

(2)对较为复杂、审计风险较高的领域,需要指派经验丰富的项目组成员复核,必要时可以由项目合伙人执行复核。

较为复杂、审计风险较高的领域包括:舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等。

2.项目组内部复核的范围

所有审计工作底稿至少要经过一级复核。复核人员需要考虑的事项包括:

(1)审计工作是否按职业准则和适用的法律法规的规定执行;

(2)重大事项是否已提请进一步考虑;

(3)相关事项是否已适当咨询,形成的结论是否已记录和执行;

(4)是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围;

(5)已执行的审计工作是否支持形成的结论,并得到适当记录;

(6)已获取的审计证据是否充分、适当;

(7)审计程序的目标是否已实现。

重大事项包括[见P102下]:引起特别风险的事项,与重大错报风险相关的事项,导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形,导致出具非标准审计报告的事项。

3.项目组内部复核的时间

审计工作底稿的复核,贯穿于审计的全过程。复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段应及时复核相应的工作底稿。例如:

(1)在审计计划阶段,复核记录总体审计策略和具体审计计划的工作底稿;

(2)在审计执行阶段,复核记录控制测试和实质性程序[进一步审计程序]的工作底稿;

(3)在审计完成阶段,复核记录重大事项、审计调整及未更正错报的工作底稿。

(二)项目合伙人复核

1.项目合伙人复核的人员[12B简]

项目合伙人应当对事务所分派的每项审计业务的总体质量负责,并对项目组按事务所复核政策和程序实施的复核负责。

2.项目合伙人复核的范围

(1)对关键领域的判断,尤其是疑难问题或争议事项;

(2)特别风险;

(3)项目合伙人认为重要的其他领域。

3.项目合伙人复核的时间

项目复核人应在审计报告日前获取充分、适当的审计证据,支持审计结论和拟出具的审计报告。

项目合伙人应当记录复核的范围[因为不是全部复核]和时间。

[例题·2012年B卷简答题]

ABC会计师事务所首次接受委托,负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下:

(4)在签署审计报告前,A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师[并不负责本项目]复核了所有审计工作底稿[项目合伙人没有复核],并就重大事项与其进行了讨论。

要求:针对上述第(4)项,指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况,并简要说明理由。

[答案]

(4)不符合规定。项目合伙人应复核工作底稿,而不应委托他人复核。

(三)项目质量控制复核[14教材P451-454]

会计师事务所应当制定政策和程序,挑选不参与被复核业务的有适当资格和经验的人员[人员]在出具报告前[时间]对特定业务[对象]实施项目质量控制复核,以客观评价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的结论[范围]。

需要执行项目质量控制复核的特定业务包括:

(1)上市实体财务报表审计;

(2)涉及公众利益的程度较大的;

(3)已识别出存在重大异常情况或较高风险的;

(4)法律法规明确要求对实施项目质量控制复核的。

1.项目质量控制复核的人员

项目质量控制复核应由会计师事务所挑选不参与被复核业务且经验丰富的注册会计师担任。事务所还应当明确:

(1)履行职责需要的技术资格,包括必要的经验和权限;

(2)在不损害其客观性的前提下,提供业务咨询的程度[程度太低达不到质量控制的目的,程度太高可能使复核变成参与]。

2.项目质量控制复核的范围

项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。为此,项目质量控制复核人员应当:

(1)复核财务报表和拟出具的审计报告;

(2)与项目合伙人讨论重大事项[见P102下];

(3)选取并复核与作出的重大判断和得出的结论相关的底稿;

(4)评价在编制审计报告时得出的结论,并考虑拟出具审计报告的恰当性。

3.项目质量控制复核的时间

(1)基本要求:项目质量控制复核人员在业务的适当阶段[开始]及时实施项目质量控制复核,使重大事项在审计报告日之前[结束]得到迅速、满意的解决。只有完成了项目质量控制复核,才能签署审计报告。

(2)尽早复核:注册会计师要与项目质量复核人员积极协调配合,使其能及时实施复核,而非在出具审计报告前才实施复核。

例如:在审计计划阶段,质量控制复核人员复核项目组对会计师事务所独立性作出的评价、项目组在制定审计策略和审计计划时作出的重大判断及发现的重大事项等。

二、修正重要性水平

注册会计师需要在审计计划阶段初步确定重要性水平,用于风险评估与应对。在审计完成阶段,需要运用重要性水平评价重大发现和未更正错报并形成审计意见[工欲善其事,必先利其器]。

1.在审计计划阶段,注册会计师依据对被审计单位财务信息的估计初步确定了重要性水平。

2.在风险评估与应对过程中,注册会计师通过设计和实施恰当的进一步审计程序,获取充分、适当的审计证据,合理保证发现财务报表中存在的重大错报。

这些错报可以帮助注册会计师确定被审计单位实际的财务信息,也可能帮助注册会计发现在计划阶段对用以确定重要性的基准的估计是否准确,从而确定是否有必要修正重要性水平。

3.如果完成阶段对重要性水平的修改导致重要性水平降低,应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。

三、评价重大发现

重大发现是指涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项,包括相关的信息披露。这些信息披露包含但不限于说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管理层假设在内的不确定性。

完成阶段的重大发现包括:

1.期中复核中的重大发现及其对审计方法的相关影响;

2.涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项,包括相关的披露;

3.就识别的重大风险,对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正;

4.在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息;

5.与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。

四、评价未更正错报

未更正错报,是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。

累计的范围可能包括达到或超过明显微小错报临界值的所有错报。

(一)单独评价每一项错报

考虑到某些报表使用者非常关注单个重大项目,注册会计师需要考虑毎一个单项错报,以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露[认定层次]的影响,包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露[认定层次]的重要性水平。

(二)考虑错报的抵消

1.如果某一单项错报被认为是重大的,则该项错报不太可能被其他[账户余额或类别的]错报抵销。

例如,营业收入存在重大高估,即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销,但营业收入的重大错报依然存在,注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。

2.同一账户余额或交易类别内部的非重大错报错报相互抵销可能是适当的[同类别、非重大],但需考虑可能存在其他未被发现错报的风险[该风险可能促使非重错报成为重大错报]。

例如,主营业务收入的高估就可能与其他业务收入的低估相抵消——

因为两者属于同一项目;但高估向非关联方的销售与低估向关联方的销售不能相互抵消,因为后者涉及到财务报表的披露。

(三)考虑错报的性质

确定一项分类错报是否重大,需要进行定性评估。

例如,分类错报对负债或其他合同条款的影响,对单个财务报表项目或小计数的影响,以及对关键比率的影响。

1.分类错报超过重要性水平也可能不产生重大影响

例如,如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小,并且对利润表或所有关键比率不产生影响,可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。

再如,办公楼年末完工并达到预计可使用状态,但没有转入固定资产,则该项分类错报就既不影响资产总额、也不影响当期损益。

2.错报低于重要性水平也可能产生重大影响

除了性质重要这个原因外,还可能因为错报的某些情况,在将其单独或连同累积的其他错报一并考虑时将其评价为重大错报。

例如,较小的收入高估为管理层带来较大的激励性报酬[4(7)]。

(四)可能影响评价错报的情况[11]

1.错报对遵守监管要求的影响程度。

2.错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度。

3.错报与会计政策的不正确选择或运用相关,对当期财务报表不产生重大影响,但可能对未来期间财务报表产生重大影响。

4.错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度(尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时)。

5.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。

6.错报对财务报表中披露的分部信息的影响程度。例如,错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度。

7.错报对增加管理层薪酬的影响程度。例如,管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬。

8.相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息(如盈利预测),错报是重大的。

9.错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如,与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系[联想到舞弊]。

10.错报涉及对某些信息的遗漏,尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定,但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的。

11.错报对其他信息(如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息)的影响程度,这些信息与已审计财务报表一同披露,并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。

五、沟通未更正错报

(一)沟通可能受到限制

在评价错报的基础上,注册会计师应及时与适当层级的管理层沟通错报事项,并提请管理层更正错报。

1.法律法规可能限制注册会计师向管理层或其他人员通报某些错报;

例如,法律法规可能专门规定禁止通报某事项或采取其他行动,这些通报或行动可能不利于有关权力机构对实际存在的或怀疑存在的违法行为展开调查。

2.注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。

例如,组成部分注册会计师能否将组成部分财务报表中存在的重大错报通报给集团管理层或治理层。

对于沟通中受到的限制,注册会计师可以考虑征询法律意见。

(二)获取管理层书面声明

1.一般情况

编制财务报表要求管理层和治理层调整财务报表以更正重大错报,注册会计师应当要求其提供有关未更正错报的书面声明,说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大,并将声明涉及的错报项目概要包含在书面声明中或附在其后。

2.特殊情况

在某些情况下,管理层和治理层可能不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报。他们可能在书面声明中增加如下表述:“因为……,我们不同意……事项和……事项构成错报。”然而,即使获取了这一声明,注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成结论。

六、总体复核调整后的财务报表[2014修订]

管理层调整或部分调整未更正错报后编制的财务报表与调整前的未审计财务报表之间必然存在差异。

注册会计师应当在审计结束或临近结束时,运用分析程序,确定经调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致,是否具有总体合理性。

链接:14教材P55-56。

进行总体复核时,使用分析程序进行的比较和使用的手段与风险评估程序基本相同,但两者的时间和重点不同,取得的数据的数量和质量不同。在总体复核阶段的分析程序不如实质性分析程序详细和具体,且往往集中在财务报表层次。

进行总体复核后,如果识别出以前未识别的重大错报风险,注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当,并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分,是否有必要追加审计程序。

第二节期后事项

一、期后事项的类型

期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。

(一)期后事项类型的划分

按是否需要调整财务报表来划分,可以分为财务报表日后调整事项与财务报表日后非调整事项。

判断调整事项与非调整事项时,应对资产负债表日已经存在的事项和资产负债表日后出现的事项严加区分,不能混淆。

1.如果确认相关事项在资产负债表日之前就已存在,应视为调整事项,并将资产负债表日后的信息并入财务报表中去。

2.如果相关事项直到资产负债表日后才发生,应视为非调整事项,而不应将资产负债表日后的信息并入财务报表中去。

(二)财务报表日后调整事项[跨期事项]

这类事项既为管理层确定财务报表日账户余额提供信息,也为注册会计师核实这些余额提供补充证据。如金额重大,应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整。

财务报表日后调整事项的主要情况包括以下4类:

1.财务报表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在财务报表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

[例]被审计单位由于某种原因[专利侵权]在财务报表日前被起诉[表明侵权(主要情况)发生于财务报表日前],法院于资产负债表日后[期后]判决被审计单位应赔偿对方损失[这个赔偿金额在财务报表日之前就存在,只是未经法院判决]。如果赔偿数额比较大,被审计单位应调整或增加资产负债表有关负债项目的数额,并加以说明[披露]。

2.财务报表日后取得确凿证据,表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

[例]被审计单位原先[财务报表日认为市场售价不会下跌而]未对某库存商品计提存货跌价准备,但在财务报表日后不久的销售情况显示其可变现净值低于期末账面成本,表明该库存商品在财务报表日发生了减值,需要在被审计单位的财务报表中补记该项存货的跌价准备。

[例]财务报表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项,因资产负债表日后债务人财务状况[这是上年批准赊销的主要依据]早已恶化破产而无法收回。应考虑提请被审计单位增加坏账准备,调整财务报表有关项目的金额。如果破产的原因是地震等突发性自然灾害,与财务状况无关,则无需调整。

3.财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

[例]所审计期间被审计单位的一项在建工程达到预计可使用状态并投入使用,并按在建工程余额转入固定资产科目。资产负债表日后完成了工程决算,则应按照决算价值重新调整上年固定资产原值,但无需调整累计折旧。

4.财务报表日后发现了财务报表差错[确认了不应确认的收入]或舞弊。

[例]审12年报表。13年审计发现上年某类生产设备没有计提折旧,属于上年财务报表存在错报,应提请调整。

(三)财务报表日后非调整事项[13B综]

非调整事项的主要情况发生在财务报表日后,不影响财务报表日财务状况,不需要调整财务报表。但如果财务报表因此可能受到误解[底线],就应在财务报表中适当披露。

需要在财务报表中披露的非调整事项包括:

1.针对财务报表日后发生的事项的重大诉讼、仲裁、承诺。

2.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

3.财务报表日后因自然灾害[与上期经营无关]导致资产发生重大损失。

4.财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

5.财务报表日后资本公积转增资本。

6.财务报表日后发生巨额亏损[亏损的原因不在上年]。

7.财务报表日后发生企业合并或处置子公司。

8.财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的及经审议批准宣告发放的股利或利润。

[例题·2013年B卷综合题局部]……2012年4月,ABC会计师事务所首次接受委托,审计甲公司2012年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人……。

资料五:(3)甲公司于2013年2月进行重大资产重组,A注册会计师认为,该事项不影响甲公司2012年度财务报表,因此未实施审计程序。

要求:针对资料五第(3)项,假定不考虑其他条件,指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要说明理由。

[答案]

[分析]

甲公司于2013年2月进行重大资产重组[7/非调整事项],A注册会计师认为,该事项不影响甲公司2012年度财务报表[但影响对财务报表的理解],因此未实施审计程序[应建议披露]。

[例题·2009年综合题局部]A和B注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在审计过程中,注意到下列事项:

2008年l2月,甲公司购入500万元汽车电子仪表。2009年1月7日,甲公司遭受水灾,导致该批仪表全部报废。甲公司对2008年度财务报表做如下调整:借记“资产减值损失”500万元,贷记“存货——存货跌价准备”500万元。

要求:

针对所述事项,A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?

若需提出审计调整建议,请直接列示调整分录。

[答案]

借:存货——存货跌价准备 500

贷:资产减值损失 500

[分析]

2008年l2月,甲公司购入500万元汽车电子仪表。2009年1月7日,甲公司遭受水灾[突发性自然灾害,火灾、地震都是。3/非调整],导致该批仪表全部报废。甲公司对2008年度财务报表做如下调整[不应调整]:借记“资产减值损失”500万元,贷记“存货——存货跌价准备”500万元。

水灾发生在资产负债表日后,属于非调整事项,甲公司无需调整2008年度财务报表,只需在财务报表附注中披露。应建议甲公司将已作的调整分录冲销。

[例题·2008年多选][审计20×8年报表]

注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项,属于非调整事项的有()。

A.20×9年2月1日,乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值

B.20×9年2月10日,乙公司发生重大诉讼

C.20×9年2月15日,乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回

D.20×9年3月16日,乙公司发生企业合并

[答案]ABD

[例题·2007年综合题局部]审计X公司20×7年度财务报表。审计过程中注意到:

X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司Y公司18%的股权(不能实施控制,也无重大影响),投资成本800万元。在编制20×7年12月31日资产负债表时,X公司对Y公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×8年3月24日,Y公司所在地发生地震造成其股票市场价值与20×7年12月31日相比下挫60%,从而导致X公司对Y公司的股权投资遭受重大损失。

要求:

针对所述事项,请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计处理建议,请直接列示审计调整分录。

[答案]

资产负债表日后发生公允价值降低,属于非调整期后事项,建议披露。

[分析]

X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司Y公司18%的股权(不能实施控制,也无重大影响),投资成本800万元。在编制20×7年12月31日资产负债表时,X公司对Y公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×8年3月24日,Y公司所在地发生地震造成其股票市场价值与20×7年12月31日相比下挫60%,从而导致X公司对Y公司的股权投资遭受重大损失。

评注:13、09、07年度综合题分别考了资产重组、水灾、地震,均为非调整事项。这类事项不需要列示调整分录,比较适合现在的考试风格。

二、期后事项的时段

(一)划分期后事项时段的意义

注册会计师对不同时段的期后事项承担不同的责任。

一般而言,离财务报表日越远,注册会计师的审计责任越轻。具体来说,注册会计师应当:

1.主动识别第一时段期后事项[主动实施审计程序];

2.被动识别第二时段期后事项[获悉后应当审计];

3.没有责任识别第三时段期后事项[除非涉及自身责任];

(二)期后事项的时段划分

(三)三个特殊日期

1.审计报告日是注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表),并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日时,注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据:

(1)构成整套财务报表的所有报表(包括附注)已编制完成;

(2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。

2.财务报表批准日[也称签发日]是指被审计单位批准财务报表报出的日期[该日期往往与审计报告日、书面声明同日];

3.财务报表报出日[也称公布日]是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。

三、第一时段期后事项

(一)主动识别

注册会计师应当设计专门的审计程序来识别第一时段期后事项,判断对财务报表的影响,进而确定需要调整还是披露。

(二)专门程序

尽量在接近审计报告日实施以下专门针对期后事项的程序:

(1)了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序;

(2)询问管理层和治理层,确定是否发生可能影响财务报表的期后事项。

(3)查阅所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要,或询问此类会议讨论的事项;

(4)查阅最近的中期财务报表。

(三)审计建议

根据期后事项的类型,建议管理层调整或披露。

[例题·2008年多选]

[审计2008年报,审计报告日为2009年3月15日]对于截至2009年3月15日发生的期后事项,B注册会计师的下列做法正确的有()。

A.设计专门的审计程序识别这些期后事项

B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序

C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序

D.不专门设计审计程序识别这些期后事项

[答案] AC

四、第二时段期后事项

(一)被动识别

1.审计报告日后,注册会计师没有义务实施任何审计程序。

2.在这一阶段,财务报表并未报出[如有错报,来得及修改],且管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。注册会计师也可能从某些途径获悉影响财务报表的期后事项。

3.如被动知悉了某项事实,且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告[记住这个条件],应与管理层和治理层讨论[不能置之不理]。如果需要修改财务报表,询问管理层如何处理,并根据管理层是否修改财务报表以及注册会计师是否已提交审计报告分别进行处理。

(二)管理层修改财务报表

1.一般情况

(1)对管理层的修改实施必要的审计程序;

(2)确定新的审计报告日:管理层对财务报表的修改意味着财务报表签发日的推迟,注册会计师应当重新确定审计报告日;

(3)将专门程序全面延伸至新的审计报告日;

(4)针对修改后的财务报表出具新的审计报告。

2.特殊情况

(1)管理层对报表仅限于期后事项进行修改[局部修改]并在附注资料中适当披露修改的事项;

(2)董事会、管理层仅对[局部]修改进行批准[局部批准]。

3.针对特殊情况的特殊处理

仅针对管理层的局部修改将专门程序延伸至新的审计报告日[局部延伸],并选用下列方式之一修改审计报告:

(1)添加报告日期

在审计报告中增加补充报告日期[该方式仅适用于第二期后。无论第三期后是否局部修改,都只能采取方式(2)]:原审计报告日期表明审计工作何时完成;补充报告日期表明原审计报告日之后实施的审计程序仅针对财务报表的后续修改。示例如下:

“除附注×所述事项的日期为[仅针对附注×所述修改的审计程序完成日期]之外,[原审计报告日]”。

(2)增加适当段落

出具新的或经修改的审计报告,在强调事项段或其他事项段中说明实施的专门程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。

(三)管理层不修改财务报表

1.审计报告未提交

(1)发表非无保留意见;

(2)提交审计报告。

2.审计报告已提交

(1)通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。

(2)如财务报表仍被报出,采取适当措施,以防止财务报表使用者信赖该审计报告。

例如,针对上市公司,注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明,防止使用者信赖审计报告。

五、第三时段期后事项

(一)没有义务识别

没有义务针对财务报表实施任何审计程序,但不排除通过媒体等途径获悉对财务报表产生重大影响的期后事项。

(二)采取行动的条件

1.该事项在审计报告日已存在[记住这个条件]。

2.如在审计报告日前获知该事实,可能影响审计报告。

(三)采取的具体行动

1.与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;

2.确定财务报表是否需要修改;

3.如需要修改,询问管理层如何处理。

(四)针对管理层修改财务报表采取的措施

1.实施必要的审计程序

例如,查阅法院判决文件、复核会计处理或披露事项,确定对财务报表的修改是否恰当。

2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原报表和审计报告的人士了解修改情况[修改后需要广而告之]

例如,上市公司管理层刊登公告的媒体是否是中国证券监督管理委员会指定的媒体,若仅刊登在其注册地的媒体上则异地的使用者可能无法了解这一情况。

3.针对一般情况将专门程序全面延伸至新的审计报告日,并出具新的审计报告[不要求增加强调或其他段]。

注册会计师全国统一考试_专业阶段考试_《审计》试题

注册会计师考试《审计》考试试题及答案 —、填空题(在每小题中的括号内填入正确答案。每空0。5分,共5分) 1。审计计划应由()编制,并经()审核和批准。 2。注册会计师判断审计证据是否充分,主要应考虑()、()、注册会计师及其助理人员的审计经验、审计过程中是否发现错误或舞弊和( )等因素。 3。在进行审计抽样时,使注册会计师执行额外审计程序、降低审计效率的抽样风险是(),使注册会计师形成不正确审计结论的抽样风险是()。 4。会计师事务所进行资产评估的程序包括接受委托、()、()和()等四个阶段。, 二、判断题(在每小题后面的括号内填入答案,正确的用“O”表示,错误的用“×”表示。答案正确的每小题得1。5分,错误的每小题倒扣1分。不答不得分,也不扣分。共30分) 5。会计师事务所为某企业提供会计服务后,还可以接受该企业当年度的审计委托。() 6。《中华人民共和国注册会计师法》对会计师事务所和注册会计师应承担的行政责任、民事责任和刑事责任作了明确规定。() 7。注册会计师应当履行揭露被审计单位存在的错弊,保护其财产的安全、完整,并促使其改善经营管理,提高经济效益的责任。() 8。中国独立审计准则体系所规范的所有内容都属于法定要求,注册会计师执行审计业务,出具审计报告,必须遵照执行。() 9。最严格的内部控制也有其本身的固有限制,注册会计师在确定内部控制的固有缺陷对固有风险的影响时,应保持应有的职业谨慎。() 10。注册会计师确定的审计重要性的数额越高,审计风险水平越低。() 11。抽查是指注册会计师在实施审计程序时,从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试,并根据测试结果,推断总体特征。() 12。统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法,因此,采用统计抽样能比采用非统计抽样选取更加适当的样本。() 13。注册会计师认为抽样结果有95%的可信赖程度,亦即认为抽样结果有5%的可容忍误差。()14。由于现金盘点往往在资产负债表日之后进行,注册会计师需要根据资产负债表日至审计报告日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金余额。() 15。在对有价证券增加业务进行审计时,注册会计师应主要查实入帐金额与有关原始凭证相符,并按取得时的实际成本入帐。() 16。对于大额应收帐款余额,注册会计师必须采用肯定式函证予以证实。() 17。在对长期债券投资项目进行实质性测试时,注册会计师应查实被审计单位每期投资收益等于“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销之和。() 18。资产负债表中列示的无形资产项目的数额应当与无形资产总分类帐反映的摊余价值相一致,并在报表附注中充分揭示摊销方法。() 19。注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于查实被审计单位已减少的固定资产已做正确的会计处理。() 20。同函证应付帐款一样,函证应付票据只能获得被审计单位资产负债表列示数据是否准确的审计证据。() 21。收入和费用的审计实质上是对损益表上所列各项收入、费用和净收益项目的审计。() 22。被审计单位采用分期收款结算方式时,注册会计师如查明本期销售收入与本期收到价款不符,应

CPA审计考试真题教学教材

三、简答题: 本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为41分。 1.(本小题6分。)ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结,部分内容摘录如下: (1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录,乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作,向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 (2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元,组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元,实际执行的重要性为240万元。 (3)丁公司为重要组成部分,存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性,但根据对组成部分注册会计师的了解,未参与进一步审计程序。 (4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序,未对执行法定审计的注册会计师进行了解。(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅,结果满意。 (6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性,组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断,拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段,提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出集团项目组的做法是否恰当,并简要说明理由。 2.(本小题6分。)甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况,部分内容摘录如下: (1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性,故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 (2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证,以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 (3)由于甲公司人手不足,审计项目组受管理层委托,于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货,并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 (4)审计项目组按存货项目定义抽样单元,选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中,考虑到监盘人员安排困难,审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘,未发现差异,对该样本项目的抽盘结果满意。 (5)在甲公司存货盘点结束前,审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 (6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库,其年末余额占资产总额的10%。 要求1:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。要求2:针对上述第(6)项,列举三项审计项目组可以实施的审计程序。 3.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非标准审计报告的事项: (1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据,对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为,

审计工作底稿书写要求

审计工作底稿 索引号:第页(共页) 附件:页

审计工作底稿书写要求 一、总体要求:审计人员对审计实施方案确定的每一个审计事项,均应当编制审计工作底稿;一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿;基本情况、审计评价、举报事项、汇总审计事项等也应编制审计工作底稿。 二、索引号:一个审计项目统一按阿拉伯数字流水编号。 三、第页(共页):底稿只有1页,填写第 1页(共 1 页),如果有2页,第一页填写第 1页(共2页)、第二页填写第 2 页(共 2 页),以此类推。 四、项目名称:与审计通知书所列名称一致。 五、审计(调查)事项:按照审计实施方案确定的事项名称填写。 六、审计人员:需要手签名。 七、编制日期:编制底稿的日期,手签打印均可。 八、审计过程:说明实施审计的步骤和方法(国家审计准则第九十二条列举的审计方法)、所取得的审计证据的名称和来源(如×××单位×××时间×××账页、会计凭证、报表,×××人的×××事项的审计询问记录等)。多个底稿共用审计证据、且审计证据附在其他底稿后的,应当在上述内容表述完毕后,注明“其中,**审计证据附在**号底稿后”。

九、审计认定的事实摘要及审计结论:简要概括审计认定事实发生的时间、地点、责任人、性质、方式、金额、数量等内容,得出的审计结论包括未发现问题的结论和已发现问题的结论,对已发现问题的结论,应说明得出结论所依据的规定和标准,即违法违规问题定性所依据的法律、法规及规章等,审计工作底稿中不需要提出处理处罚建议。 十、审核意见:审核人需要手签,审核意见种类包括: 1.予以认可; 2.责成采取进一步审计措施,获取适当、充分的审计证据; 3.纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。审核人员提出2、3项审核意见的,审计人员应当将落实情况和结果作出书面说明,经审核人员认可并签字后,附于本底稿后。 十一、审核人员:需要手签名。 十二、审核日期:审核底稿的日期,手签打印均可。 十三、附件:审计工作底稿所附审计证据页数。

审计目标-审计证据和审计工作底稿

审计目标审计证据和审计工作底稿 (第一部分) 一、大纲 (一)审计总目标 (二)审计具体目标及其确定 (三)审计过程与审计目标的实现 (四)审计业务约定书与审计范围 二、本章重点、难点 (一)审计总目标 审计总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩,以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则,并在出具审计报告的同时,提出改进经营管理的意见。 1.审计总目标的演变 A 详细审计阶段:查错防弊 B 资产负债表审计阶段:公证性及差错防弊 C 会计报表审计阶段: 在此阶段,审计由静态审计发展到动态审计,并且增加了“管理审计”的内容(包括经营审计、效益审计、效果审计)。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证,而是向管理领域有所深入和发展。此阶段的审计工作已比较有规律,且形成了一套较完整的理论和方法。 注册会计师审计的主要职责,始终是对被审计单位执行会计报表审计。会计报表审计是审计业务的基础,其他性质的审计业务只是会计报表审计的延伸和发展。

2.我国独立审计总目标 (1)根据我国独立审计准则,独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。注册会计师收集证据的唯一目的,就在于使自己能够对会计报 表的合法性、公允性和一贯性 ...........表示意见,并提出真实合法的审计报告。 (2)将审计总目标规定为对会计报表表示意见,是因为注册会计师审计的主要业务是会计报表审计,发表意见的对象是会计报表。而会计报表的使用者则希望注册会计师为会计报表的“三性”做出鉴证,以帮助他们做出有关判断或决策。 ①各会计报表的使用者,对于会计报表往往有着各自的利益,且这种利益与被审计单位的利益大不相同,需要向外部独立人员寻求鉴证。 ②会计报表是其使用者进行经济决策的最主要的资料来源,他们期望会计报表中的资料十分翔实、丰富,并且期待注册会计师确定被审计单位是否按公认会计准则编制会计报表。 ③由于会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂,会计报表的使用者要求注册会计师对会计报表的质量进行鉴证。 ④距离遥远的会计报表使用者往往难以直接评估会计报表的质量,基于对经济决策的考虑,他们理所当然地选择后者。 注册会计师的审计报告,有助于会计报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况与经营成果,也有利于被审计单位改善其经

中国注册会计师审计准则第1101号--注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求

中国注册会计师审计准则第1101号—— 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 (2010年11月1日修订) 第一章总则 第一条为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则执行财务报表审计工作,确立注册会计师的总体目标,明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围,以及在执行财务报表审计业务时承担的责任,制定本准则。 第二条审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 当执行其他历史财务信息审计业务时,注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则,以满足此类业务的要求。 第二章定义 第三条注册会计师,是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,通常是指项目合伙人或项目组其他成员,有时也指其所在的会计师事务所。 当审计准则明确指出应由项目合伙人遵守的规定或承担的责任时,使用“项目合伙人”而非“注册会计师”的称谓。 第四条本准则所称财务报表,是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述,包括相关附注,旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表,有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。 第五条历史财务信息,是指以财务术语表述的某一特定实体的信息,这些信息主要来自特定实体的会计系统,反映了过去一段时间内发生的经济事项,或者过去某一时点的经济状况或情况。 第六条适用的财务报告编制基础,是指法律法规要求采用的财务报告编制基础;或者管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时,就被审计单位性质和财务报表目标而言,采用的可接受的财务报告编

2015年CPA考试《审计》考试真题及参考答案

2015年CPA考试《审计》考试真题及参考答案

2015年CPA考试《审计》考试真题及参考答案 2015年注册会计师考试《审计》科目考试题型分数分布:单选25题25分;多选10题20分;简答题6题36分;综合题1题19分。较2014年题型及分值分布未发生变化。据考生反映客观题有难度,整体难度低于2014年。 一、2015年CPA考试《审计》单选题 1.下列参与审计业务的人员中,不属于注册会计师的专家的是()。 A.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员 B.受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师 C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员 D.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员 【答案】D 【金程CPA解析】选项ABC均属于注册会计师的专家;选项D,归根结底没有逃出会计这个圈子,因此不属于注册会计师的专家。做对此道题目,需要针对专家的定义进行准确把握,具体参考教材P331. 2.下列有关审计证据的说法中,正确的是()。 A.外部证据与内部证据矛盾时,注册会计师应当采用外部证据 B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息 C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与获取的信息的有用性之间的关系 D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪 【答案】C 【金程CPA解析】选项A,产生矛盾,首先应查明原因,之后再确定采用哪个审计证据;选项B,审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息;选项D,审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家,但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。 3.下列与会计估计审计相关的程序中,注册会计师应当在风险评估阶段实施的是()。 A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础 B.复核上期财务报表中会计估计的结果 C.评价会计估计的合理性

固定资产审计底稿(含报告)

审计组长(签字):XXXX 编制人(签字):XXXX 审计实施计划 被审计单位: 2008年7月1日 具体审计项目 审 计方法 审 计人员 起 止日期 审计的具体内容 应注意的重 点问题 XX市XXXX股份有 限公司采购与付款控制制度 审 阅 7- 1~7-2 1.岗位分工与授 权批准 2.请购与审批控 制 3.采购与验收控 制 4.付款控制 5.监督检查 XX市XXXX股份 有限公司固定资产内部控制规X 审 阅 7- 3~7-4 1.岗位分工与授 权批准 2.取得与验收控 制 3.日常保管控制 4.处置与转移控 制 5.监督检查 XX市XXXX股份查7-购货与付款、盘

有限公司存货内部会计控制制 度 询 5 点 XX市XXXX股份 有限公司财产清查制度 查 询 7- 6 固定资产的盘点 XX市XXXX股 份有限公司信息披露制度 查 询 7- 7 XX市XXXX股份有 限公司债券持有人明细资料保管制度 查 询 7- 10 XX市XXXX股份有限公司章程 查 询 7- 12 凭证账的核查 抽 查 7- 13~14 备注 审计部门:XXXXXXX 审计组长(主审):XXXX 编制人: XXXX 审计通知书

制度核查记录被审计单位: 2008年月日 制度摘要 起效 时间 目前现状审计结论 XX市XXXX股份有限公司信息披露制度1.是否有完善的规定和流程控制: 2.现实中执行和运用的程度:

XX市XXXX股份有限公司债券持有人明细资料保管制度1.是否有完善的规定和流程控制: 2.现实中执行和运用的程度: XX市XXXX股份有限公司章程1.是否有完善的规定和流程控制: 2.现实中执行和运用的程度: XX市XXXX股份有限公司存货内部会计控制制度1.是否有完善的规定和流程控制: 2.现实中执行和运用的程度: XX市XXXX股份有限公司财产清查制度1.是否有完善的规定和流程控制: 2.现实中执行和运用的程度: 制度执行负责人: XXXX 执行: XXXX 复核:XXXX 审计组长:XXXX 审计员:XXXX 审议报告征求意见书 审计部对你单位的购买资产业务管理审计已基本结束,现将审计报告初稿 送阅,在收到审计报告之日起 5日内提出书面意见并及时送回,逾期及视为同意。2008年07月15日(盖章) 收件人签章: 收件时间:年月日时分 附被审单位意见 被审单位(盖章) 部门负责人(签字) 年月日 XX市XXXX股份有限公司 购买资产业务专项审计报告

2021年注册会计师审计——工作底稿

工作底稿虽然书上篇幅不是很大,但是也是重点章节,不能忽视。 正如杨闻苹教师上课所讲,审计工作底稿编制过程就是实行审计程序、获得审计证据过程,它形成于审计过程,反映审计过程。因而,审计工作底稿重要性也就体当前没有审计工作底稿就没有审计证据,也就不能形成审计结论。 编制目:(为什么要编制审计工作底稿) 1、审计报告基本 2、提供证据,证明注册会计师按照审计准则执行审计工作, 由此看来,编制审计工作底稿目也就是审计工作底稿所发挥作用。 编制规定: 编制完审计工作底稿要达到其目,要让一种未参加审计工作人在看到审计工作底稿时候明白项目组都实行了什么审计程序、什么时候实行、获取了多少审计证据、得出了什么审计结论。 为了达到以上目就要使未曾接触过该审计工作担忧经验专业人士理解: 1、按照审计准则规定实行审计程序性质、时间、范畴 2、实行审计程序成果和获取审计证据、 3、就重大事项得出结论 工作底稿性质: 1、形式:纸质或者电子 2、涉及内容:可以提供审计证据、为审计报告提供基本文献记录。如下材料仅供参照。 (项目 M-被审计单位基本概况表 Z-综合类工作底稿 Z3业务登记表 Z4审计业务商定书 Z6-1重要会计政策及其变动记录 Z6-2审计范畴及审计方略 Z6-3重要会计审计问题及重点审计领域

Z6-5重要性原则初步预计表 Z7审计工作小结 Z7-5重大事项请示报告 Z8-1审计工作完毕状况核对问卷 Z8-2技术审核(二级)程序核对问卷Z9审计报告、已审会计报表及其附注Z10试算平衡表工作底稿 Z11审计调节分录(AJE)汇总表 Z12重分类调节分录(RJE)汇总表Z14未审会计报表及其复核 Z15会计报表分析性测试状况表 Z16期初余额追溯调节 Z17会计政策变更和会计差错改正 Z18会计预计 Z19债务重组 Z20非货币性交易 Z21合并会计报表 Z22钞票流量表 Z23关联方及其交易 Z24或有事项 Z25期后事项 Z26承诺事项 Z27持续经营 Z28股东大会、董事会有关会议纪录Z29与客户互换意见书 Z30管理当局声明书

注册会计师考试《审计》教材第二十五章

第二十五章完成审计工作 第一节完成审计工作概述 审计完成阶段是审计的最后一个阶段。注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后,在审计完成阶段应汇总审计测试结果,进行更具综合性的审计工作,如评价审计中的重大发现,汇总审计差异,评价独立性和道德问题,考虑被审计单位的持续经营假设的合理性,关注或有事项和气候事项对财务报表的影响,撰写审计总结,复核审计工作底稿和财务报表等。在此基础上,应评价审计结果,在与客户沟通以后,获取管理层声明书,确定应出具审计报告的意见类型和措辞,进而编制并致送审计报告,终结审计工作。 需要说明的是,以上只是对审计阶段注册会计师主要工作的列举,并不完整。并且,在审计实务中,这些工作有的在审计实施阶段就已经开始,比对或有事项的关注,有得即使主要在审计实施阶段执行,也未必机械地按照上述列示顺序依次进行。为便于阐述,把其他主要工作有选择地汇总在本节介绍,而把鱼持续经营假设、或有事项、其后事项和管理层声明相关的内容分别在随后几节予以阐述。 一、评价审计中的重大发现 重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项,包括相关的信息披露。这些信息披露包含但不限于说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管理层假设在内的不确定性。 在审计完成阶段,项目负责合伙人(或主任会计师,下同)和审计项目组考虑的重大发现和事项的例子包括:(1)中期复核中的重大发现机器不审计方法的相关影响; (2)涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项,包括相关的披露; (3)就特别审计目标识别的重大风险,对审计策略和计划的审计程序所作的重大修改; (4)在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息; (5)与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。 对已记录的审计程序进行评估,可能全部或部分揭示出一下事项: (1)为了实现计划的审计目标,是否有必要对重要性进行修改; (2)对审计策略和计划的审计程序的重大修正,包括对审计目标的重大错报风险评估水平的重要变动; (3)对审计方法有重要影响的财务报告相关内部控制的重大缺陷和其他弱点; (4)财务报表中存在的重大错报或漏报,包括相关披露和其他审计调整; (5)项目组成员内部,或项目组与项目质量控制复核人员或提供咨询的其他人员之间,就重大会计和审计事项达成最终结论所存在的意见分歧; (6)在实施审计程序时遭遇重大困难的情形; (7)向事务所内部有经验的专业人士或外部专业顾问咨询; (8)与管理层或其他人员就重大发现以及与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息进行讨论。 注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断,与其在评估审计差异是对重要性的判断段时不同的,如果在审计计划阶段确定的修改后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平,注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性。重要性的任何变化都要求注册会计师重新评估重大错报上限和审计策略。 如果审计项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧,审计项目组应当遵循事务所的政策和程序予以妥善处理。 在完成按业务循环进行的控制测试、财务报表项目的实质性程序和特殊项目的审计后,对审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致,即审计差异内容,审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总,并建议被审计单位进行调整。使经审计的财务报表所载信息能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这一对审计差异内容的初步确定并汇总直至形成已审计的财务报表”的过程,主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。 (一)编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不

固定资产审计工作底稿

固定资产审计工作底稿 固定资产审计中常用的工作底稿包括:固定资产审计程序表、固定资产及累计折旧表 (14 )、固定资产盘点数量检查情况表、固定资产盘盈/盘亏/报废情况表、固定资产交易情况检查情况表(15、16、17 )、审定表(略) 1.固定资产审计程序表(格式如下表10) 表10固定资产审计程序表 公司名称: _______________________ 编制人:_____________ ______________ 索引号:B2/0

如有遗漏则应做适当调整。 检查租金支付情况 对经营性租赁租入的固定资产,按合同测算本期应支付的租赁费,并与客户计提的金额进行比 较,如有重大差异,应做适当调整; B2/3对融资租赁租入的固定资产,按合同测算合同中规定的租赁费与客户入账的租赁费总额是否一 致,是否按期支付租赁费等。 检查折旧计提情况 对经营性租赁租入的固定资产如果计提了折旧,则应作适当调整; 对融资租赁租入的固定资产没有计提折旧,则应做适当调整。 检查租入业务账务处理情况 对经营性租赁租入的固定资产,账务处理涉及支付租赁费,应与“制造费用”等有关的费用类科 目相核对、勾稽; 对融资租赁租入的固定资产,账务处理涉及“固定资产”“累计折旧”“长期应付款”“制造费 用”等有关科目,应与上述各相关科目核对、勾稽。 ⑵检查固定资产岀租的核算 索取固定资产租赁合同,认真阅读合同并判断各项租赁业务的类别,是属于融资租赁或经营租 赁; 追查至固定资产盘点表、固定资产明细账,检查并确定: 经营性租赁租岀的固定资产是否未被视为本公司资产并未记入固定资产盘点表或明细账,如有, 则应做适当调整; 融资租赁租岀的固定资产是否仍被视为本公司资产并仍记入固定资产盘点表或明细账,如有,则 应做适当调整; 检查租金收入情况 对经营性租赁岀租的固定资产,按合同测算本期应收取的租赁费,并与客户计提的金额进行比 较,如有重大差异,应做适当调整; 对融资租赁岀租的固定资产,按合同测算合同中规定的租赁费与客户入账的租赁费总额是否一 致,是否按期收取租赁费等。 检查折旧计提情况 检查是否未对经营性租赁岀租的固定资产计提折旧,如是则应作适当调整;检查是否仍对融资租 赁岀租的固定资产计提折旧,如是则应作适当调整。 检查出租业务账务处理情况 对经营性租赁岀租的固定资产,账务处理涉及“累计折旧” “其他业务收支”“应交税金”等有 关科目,应与上述科目相核对、勾稽; 对融资租赁岀租的固定资产账务处理涉及“固定资产”“累计折旧”“递延损益”“应交税 金”“营业外收支”“其他业务收支”等有关科目,应与上述各相关科目核对、勾稽。 ⑶关注,记录由于固定资产租赁业务所引致的现金流量。 12. 根据有关贷款合同等,检查固定的抵押情况,详细列明已作抵押的固定资产的名称,原值, 净值等。 13. 检查固定资产是否已购买保险,保险额是否充分,在时间上延续。 14. 检查固定资产、累计折旧等有关项目在会计报表上披露是否恰当。 15增加的其他审计程序。

注册会计师《审计》试题及答案

注册会计师《审计》试题及答案(1) 1、单选题 关于利用专家工作,下列说法中正确的是()。 A.注册会计师在特定领域利用专家工作可以减轻其对发表的审计意见承担的责任 B.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分,应当按照质量控制准则的要求及时归档 C.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样适用于专家 D.外部专家受会计师事务所质量控制政策和程序的约束 参考答案:C 【答案解析】本题考查的是利用专家的工作。选项A,注册会计师对发表的审计意见独立承担责任,这种责任并不因利用专家的工作而减轻;选项B,除非协议另作安排,外部专家的工作底稿属于外部专家,不是审计工作底稿的一部分;选项D,外部专家不是项目组成员,不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。 2、单选题 下列关于审计工作底稿的说法中,正确的是()。 A.审计工作底稿的归档期限为自审计报告日后30日内 B.会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存5年 C.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务,出具多个不同的报告,会计师事务所应当于后出具的报告日后60日内将审计工作底稿归整为审计档案 D.在完成最终审计档案的归整工作后,注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿 参考答案:D

【答案解析】选项A,审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内;选项B,会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存10年;选项C,如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务,出具两个或多个不同的报告,会计师事务所应当将其视为不同的业务,根据会计师事务所内部制定的政策和程序,在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为审计档案。 3、单选题 注册会计师可以按照审计准则要求利用专家工作。下列各项中,不属于审计准则所定义的专家的是()。 A.擅长评估复杂金融工具价值的评估师 B.精通企业会计准则的准则起草者 C.精通地质勘测的地质学家 D.擅长精算与保险合同相关负债的精算师 参考答案:B 【答案解析】本题考查的是利用专家的工作。专家,即注册会计师的专家,是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织,并且其工作被注册会计师利用,以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。 4、多选题 下列关于其他书面声明的说法中,正确的有()。 A.其他书面声明是基本书面声明的重要组成部分 B.其他书面声明包括关于特定认定的书面声明 C.管理层确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报 D.其他书面声明也包括确认管理层责任的声明 参考答案:B,C 【答案解析】本题考查的是书面声明。选项A,其他书面声明是基本书面声

注册会计师考试《审计》教材

第十九章投资与筹资循环审计 投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润,或为谋求其他利益,将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要,通过改变企资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资和筹资活动为企业完成其经营目标和战略措施奠定了基础。管理层为了取得收入并促进企业的成长,将获取和使用各种资本来源,并通过权益或借款来筹集这些资本。在很多企业中,投资于长期资产的金额通常具有重要性。如果企业不能从使用的资产中获得预期回报,或不能负担长期筹资的成本,或不能再长期借款到期时偿还,将产生持续经营风险。 第一节筹资与投资循环的特点 一、投资与筹资循环的性质 筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资与投资循环具有如下特征: 1.对一般工商企业而言,与销售与收款循环、采购与付款循环相比,每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目,更可能采用实质性方案。 2.筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。例如,债务契约可能限定借款人向股东分配利润,或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平。注册会计师了解被审计单位的筹资活动,可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。 3.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。对于从事投机性衍生金融工具交易的企业而言,尤其如此。公允价值的确定和交易记录的完整性等可能存在重大错报风险。 二、设计的主要凭证与会计记录 (一)筹资活动的凭证和会计记录 1.债券投资凭证。载明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件,其内容一般包括:债券发行的标准;债券的明确表述;利息或利息率;受托管理人证书;登记和背书。 2.股票投资凭证。买人凭证记载股票投资购买业务,包括购买股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、购买日期、结算日应付金额合计。卖出凭证记载股票投资卖出业务,包括卖出股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、卖出日期、结算日期、结算日金额合计。 3、股票证书。载明股东所有权的证据,记录所有者持有被投资公司所有股票数量。如果被投资公司发行了多种类型的股票,也反映股票的类型,如普通股、优先股。 4、股利收取凭证。向所有股东分发股利的文件,标明股东、股利数额、每股股利、被审计单位在交易最终日期持有的总股利金额。 5、长期股权投资协议 6、投资总分类账。对被审计单位所只有的投资,记录所有的详细信息,包括所获得或收取的投资收益。总分类账中的投资账户记录初始购买成本和之后的账面价值。 7、投资明细分类账。由投资单位保存,以用来记录所有的非现金投资交易,如期末的市场对市场调整、公允价值的反映,以及记录于处置投资相关的损益。

审计工作底稿规范要求

审计工作底稿规范要求 第一章总则 第一条为规范中兴财会计师事务所有限责任公司(以下 简称“本公司”)审计工作底稿的编制、复核、使用及管理,根据《中国注册会计师独立审计具体准则第6 号——审计工作底稿》及其他有关具体审计准则的规定和本公司的有关规章制度,制定本规范要求。 第二条本规范要求审计工作底稿,是指参审人员在审计过程 中形成的审计工作记录和获取的资料。 审计工作底稿可以由参审人员自行编制;也可以由被审计单位 管理当局或第三者提供而形成;可以是书面文字形式,也可以是必要的声像资料。审计工作底稿应以自制的书面文字形式为主。 第三条执行会计咨询、会计服务业务,可参照本规范要求的 有关内容办理。 第二章一般原则 第四条审计工作底稿是审计证据的载体,是形成审计意见、 出具审计报告的依据,是按规定要求完成审计工作、履行应尽职责的证明。审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况,完整记录参审人员的审计轨迹。 第五条审计工作底稿在内容上应做到资料翔实、重点突出、 繁简得当、结论明确;在形式上做到要素齐全、格式规范、标识一致,记录清晰。 (一)资料翔实,即记录在审计工作底稿上的各类资料来源真实可靠,内容完整。 (二)重点突出,即审计工作底稿应反映对审计结论有重大影响的内容。 (三)繁简得当,即审计工作底稿应根据记录内容的不同,对重要内容详细记录,对一般内容可以简单记录。 (四)结论明确,即按审计程序对审计项目实施审计后,参审人员应对该审计项目表达明确的专业判断意见。 (五)要素齐全,即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。 (六)格式规范,即审计工作底稿采用的格式规范。 (七)标识一致,即审计标识符的含义前后一致,并标识在审计工作底稿上。 (八)记录清晰,即审计工作底稿上记录的内容连贯,文字端正,有关验算数据正确。第六条以下情况为影响审计工作底稿繁简程度的相关因素, 并以此做为检查审计工作底稿是否繁简得当的根据: (一)审计约定事项的性质、目的和要求; (二)被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度; (三)被审计单位的内部控制制度是否健全、有效; (四)被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整; (五)是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和检查。 (六)审计意见类型。 第七条审计工作底稿基本内容如下: (一)被审计单位名称,即会计报表的编报单位,被审计单位可以简写,但应与总体审计计划确定的简称前后一致。 (二)审计项目名称,即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象名称,如具体审计项目是某会计科目的明细科目,则应同时写明该会计科目名称。审计项目名称不可以简写。

注册会计师CPA审计必背点下已过人员的吐血总结

注册会计师CPA审计必背点下已过人员的吐血总结

第15章 注册会计师利用他人工作 第一节 注册会计师利用内部审计工作 1、CPA利用内审工作不能减轻其责任 审计过程中涉及的职业判断,比如重错报风评估、重要性水平确定、样本规模、对会计政策和估计评估等,均有CPA负责执行 2、注册会计师利用内部审计的审计目标 (一) 确定是否利用以及前1、确定内部审计人员的工作是否评价4个(客观性、专业胜任、 在多大程度利用内部审计提可能足以实现审计目的应有的职业关注、有效沟通) 人员的特定工作2、若可能足以实现审计目的的内评价3个(内审特定工作的性质和范围、(回答两个问题)审人员的工作对CPA审计程序内审评价审计证据主观程度、 性质时间和范围产生预期影响CPA评估认定层次重错风)(二) 如果利用内审人员评价5个(充分技术培训和精通业务的人员、适当的监督复核和记录、 特定工作,确定该工作充分适当的审计证据并得出合理结论、结论是否恰当且报告与已执行工作能否足以实现审计目的结果一致、例外事项或异常事项得到恰当解决) 3、确定对内部审计特定工作实施进一步审计程序 考虑:(1)对相关领域的重大错报风险的评估;(2)对内部审计的评估;(3)对内部审计人员特定工作的评价。 第二节 注册会计师利用专家工作 1、CPA利用专家工作的审计目标 (一)确定是否利用专家工作考虑因素4个(管理层编报是否利用、涉及事项的性质及重要性、涉及事项的重错风、 应对识别出风险的预期程序的性质包括专家了解及替代程序)(二)若利用专家工作,确定评价内容4个(结论的相关性和合理性、与其他审计证据的一致性、重要假设和方法专家工作是否足以具体情况下的相关性和合理性、重要原始数据相关性完整性和准确性) 实现审计目的评价程序5个(询问专家、复核专家底稿、实施用于证实的程序、 与其他专家讨论、与管理层讨论专家报告) --- 评价专家工作恰当性 2、CPA利用专家工作时,应从哪些方面评价专家 a、评价专家是否具有实现审计目的所必须的胜任能力、专业素质和客观性 (无独立性) b、了解专家的专长领域 c、与专家达成一致意见(4个:专家工作性时和范围,各自角色和责任、沟通性时和范围、保密规定) d、评价专家工作的恰当性(5个评价程序,评价专家工作是否足以实现特定审计目的,见上述) 3、如果评价专家结果为不恰当,CPA措施 a、就专家拟执行进一步审计程序的性质和范围,与专家达成一致意见 b、根据具体情况实施追加的审计程序(比如利用其它专家,若扔不能获取审计证据,则非无保留意见报告)

新版注会教材目录公布

2012年新版注会教材目录公布 一、会计 第一章总论 一、财务报告目标 二、会计基本假设 三、会计信息质量要求 四、会计要素及其确认 五、会计要素计量属性和应用原则 六、会计科目 七、财务报告 第二章金融资产 一、金融资产的定义和分类 二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 三、持有至到期投资 四、贷款和应收款项 五、可供出售金融资产 六、金融资产减值 七、金融资产转移 第三章存货 一、存货的确认和初始计量 二、存货发出的计价 三、存货的期末计量 第四章长期股权投资 一、长期股权投资的核算范围 二、成本法的核算 三、权益法的核算 四、长期股权投资核算方法的转换 第五章固定资产 一、固定资产的确认 二、固定资产的初始计量 三、固定资产的后续计量 四、固定资产处置 第六章无形资产

一、无形资产的概念 二、无形资产的初始计量 三、无形资产的后续计量 四、无形资产处置 第七章投资性房地产 一、投资性房地产的概述 二、投资性房地产的核算 第八章资产减值 一、本章资产减值的概念 二、单项资产计提减值准备 三、资产组计提减值准备 四、总部资产减值测试 五、商誉计提减值 第九章负债 一、金融负债的分类 二、应付职工薪酬 三、应交增值税的核算 四、其他税种的核算 五、应付债券 第十章所有者权益 一、所有者权益的构成 二、权益工具与金融负债的区分 三、混合工具的分拆 四、实收资本 五、资本公积 六、留存收益 第十一章收入、费用和利润 一、销售商品收入的确认和计量 二、提供劳务收入的确认和计量 三、让渡资产使用权收入 四、建造合同收入 五、期间费用的核算 六、利润的核算

(完整版)集团有限公司内部审计工作底稿暂行规定

****集团有限公司内部审计工作底稿暂行规定(试行) 第一章总则 第一条为了规范集团内部审计工作底稿的编制、复核、使用及管理工作,保证审计工作质量, 提高审计工作效率,依据《审计机关审计工作底稿准则》、《****集团有限公司内部审计管理制度》以及国家和集团其他有关制度,结合集团实际,制定本规定。 第二条本规定所称审计工作底稿,是指内部审计人员在审计过程中所形成的与审计事项有关的 审计工作记录和获取的审计证据。这里所指的审计过程,包括审计计划阶段和实施阶段。 第三条审计工作底稿的全部内容是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据,也是明 确审计责任、评价审计工作业绩的重要依据,并为以后的内部审计工作提供参考。 第二章审计工作底稿内容、编制方法和要求 第四条针对审计工作所处阶段不同,可分为: (一)审计计划阶段工作底稿: 1.被审计单位基本情况。主要指被审计单位的业务性质、经营背景、组织结构和经营政策等,一 般是审计人员针对首次开展内部审计的单位在实施现场审计之前所作的基本情况了解,在非首次开展 内部审计的单位可酌情减少。 2.审计工作计划。包括现场审计工作进度、时间预算、人员分工,以及审计内容和重点的初步规 划。 3.现场审计时被审计单位应首先提供的资料清册。 4.其它审计人员认为在审计计划阶段必要编制的工作底稿。 (二)审计实施阶段工作底稿: 1.针对具体审计事项的工作底稿。主要指针对具体审计事项所涉及事项的审计工作底稿,以及引 以证明审计人员在审计工作底稿中所记载审计结论的有关证据。 2.审计工作计划修改记录和时间预算执行情况。 3.被审计单位有关人员代为编制的各种报表。包括被审计单位自查表等。 4.审计人员编制的各种调查、测试表等。包括内部控制情况调查表、委派财务负责人测评表等。 5. 其它审计人员认为在审计实施阶段必要编制的工作底稿。 第五条审计工作底稿的基本要素: (一)被审计单位的名称。是指审计对象的占有方,若被审计单位为下属公司,则应同时写明下属 公司的名称。 (二)审计事项的名称。此项目一般填写审计业务类型,如:财务收支审计、离任审计等。项目名 称应尽量简练、清晰。 (三)审计事项时点或期间。此项目是为了明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度,应结合实 质性测试的具体对象区别对待,资产负债项目应填截止时点,损益类项目应填时间跨度。 (四)具体审计事项的名称。此项目是指实施审计时纳入审计范畴的具体审计事项,如:现金、银 行存款等。

年度注册会计师审计教材(doc 702页)

年度注册会计师审计教材(doc 702 页) 部门: xxx 时间: xxx 整理范文,仅供参考,可下载自行编辑

第一章注册会计师审计概论 第一章注册会计师审计概论 第一节注册会计师审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展 + 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度,形成于英国股份制企业制 度,发展和完善于美国发达的资本市场,是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 (一)注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于l6世纪的意大利。当时地中海沿岸的商业城市已 经比较繁荣,而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区,是东西方贸易的枢纽,商业经营规模不断扩大。由于单个的业主难以向企业投入巨额资金,为适应筹集所需大量资金的需要,合伙制企业便应运而生。合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念,促进了复式簿记在意大利的产生和发展,也产生了对注册会计师审计的最初需求。尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者:但是有的合伙人参与企业的经营管理,有的合伙人则不参与,所有权与经营权开始分离。这样,那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行,利润的计算与分配是正确、合理的,以保障全体合伙人的权利,进而保证合伙企业有足够的资金来源,使企业得以持续经营下去。在客观上产生了一个与任何一方均无利窖关系的第三者能对合伙企业进行监督、检查的需求,人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。这样,在l6世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从 事查账和公证工作的专业人员,他们所进行的查账与公证,可以说是注册会计师审计的起源。随着此类专业人员人数的增多,他们于l581年在威尼斯创立 了威尼斯会计协会。其后,米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。 (二)注册会计师审计的形成 注册会计师审计虽然起源于意大利,但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。 18世纪下半叶,英国的资本主义经济得到了迅速发展,生产的社会化程 度大大提高,企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部的会计师

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