第六章集团公司间内部交易的会计处理
一、单项选择题
1.甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2010年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2010年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（）万元。
A.75
B.20
C.45
D.25
2. 甲公司拥有乙和丙两家子公司。20×8年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制20×9年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额（）万元。
A.9
B.6
C.15
D.24
3.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销“未分配利润－－年初”的金额为（）。
A.180万元
B.60万元
C.50万元
D.120万元
4.子公司2×10年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。子公司2×11年又以900万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为765万元的货物。2×11年子公司对外销售部分存货，结转存货的账面价值为315万元，售价390万元。公司采用先进先出法结转存货成本，母子公司所得税税率为25％。2×11年末母公司编制合并报表时，该事项对抵销分录中“递延所得税资产”项目余额的影响为（）。
A.22.5万元
B.18万元
C.40.5万元
D.58.5万元
5.A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌
价准备的金额为（）。
A.15万元
B.20万元
C.0
D.50万元
6.甲公司20×9年8月28日从其拥有80％股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元（含增值税，增值税税率为17％），另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为５年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司20×9年末编制合并报表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧（）。
A.9万元
B.3万元
C.12.15万元
D.13.28万元
7.甲公司2×10年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进管理用无形资产一项，该无形资产成本70万元，售价100万元，甲公司发生相关人员培训等费用3万元。甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法摊销。甲公司2×10年末编制合并报表时，应抵销的“无形资产”项目金额是（）。
A.5万元
B.25万元
C.30万元
D.35万元
8. 子公司2010年从母公司购入的75万元存货没有实现对外销售，2011年全部销售，取得销售收入120万元，该项存货母公司的销售成本60万元，母公司编制2011年合并报表时所作的抵销分录为（）。
A. 借：未分配利润—期初 30 贷：营业成本 30
B. 借：未分配利润—期初 15 贷：营业成本 15
C. 借：未分配利润—期初 15 贷：存货 15
D. 借：营业收入 105 贷：营业成本 75 存货 30
9. 母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%，2011年初内部应收账款余额为450万元，本年末内部应收账款余额为315万元，在连续编制合并会计报表的情况下，2011年就该项内部应收账款计提的坏账准备编制的抵销分录为（）。
A. 借：资产减值损失 13. 5 贷：应收账款—坏账准备 13. 5
B. 借：应收账款—坏账准备 13. 5 贷：资产减值损失 13. 5
C. 借：应收账款—坏账准备 45 贷：未分配利润—年初 45
借：应收账款—坏账准备 13. 5 贷：资产减值损失 13. 5
D. 借：应收账款—坏账准备 45 贷：未分配利润—年初 45
借：资产减值损失 13. 5 贷：应收账款—坏账准备 13. 5
10. 乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2010年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价35. 1万元（含增值税），乙公司适用的增
值税税率为17%，销售成本24万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2011年度合并会计报表时，应调减“固定资产－累计折旧”项目的金额是（）万元。
A. 1. 5
B. 9
C. 6
D. 2. 25
11. 企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数字，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当（）。
A. 借：未分配利润－年初贷：管理费用
B. 借：固定资产－累计折旧贷：管理费用
C. 借：营业外支出贷：固定资产－累计折旧
D. 借：固定资产－累计折旧贷：未分配利润－年初
12. 甲乙没有关联关系，甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2010年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2010年乙公司实现净利润100万元，期末未分配利润为70，2011年分配60万元，2011年又实现120万元，乙公司在2011年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期初和期末未分配利润分别是（）万元。
A. 0，60
B. 0，120
C. 70，108
D. 70，98
13.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2010年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时，应调增“固定资产”项目金额（）万元。A．3 B．－15 C．9 D．24
14.子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售70%，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。针对此业务，母公司合并报表时的抵销分录应该是（）。
A.借：营业收入 30000
贷：营业成本 25000
存货 5000
B.借：未分配利润－年初 2000
贷：营业成本 2000
借：营业收入 20000
贷：营业成本 20000
借：营业成本 3600
贷：存货 3600
C.借：未分配利润－年初 8000
贷：营业成本 8000
借：营业收入 17000
贷：营业成本 17000
借：营业成本 3000
贷：存货 3000
D.借：营业收入 10000
贷：营业成本 8000
存货 2000
借：营业收入 20000
贷：营业成本 17000
存货 3000
15.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是（）。
A．管理费用－l0000元
B. 未分配利润――年初－12500，资产减值损失－2500元
C．未分配利润――年初+10000，资产减值损失－2500元
D．未分配利润――年初+12500，资产减值损失+2500元
二、多项选择题
1. 将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当（）。
A.借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产－原价项目
B.借记主营业务收入项目，贷记固定资产—原价项目
C.借记营业利润项目，贷记固定资产－原价项目
D.借记营业外收入项目，贷记固定资产－原价项目
2. A公司和B公司是母子公司关系。2009年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2％；2010年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4％。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2010年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。
A.借：应付账款100
贷：应收账款 100
B.借：应收账款——坏账准备 1
贷：资产减值损失 1
C.借：应收账款——坏账准备 2
贷：资产减值损失 2
D.借：应收账款——坏账准备 2
贷：未分配利润——年初 2
3.A公司和B公司是母子公司。20×9年年末，A公司应收B公司账款余额为100万元，坏账准备计提比例为2％；2×10年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4％。不考虑其他因素，下列对于母公司编制2×10年合并会计报表相关处理的表述中，正确的包括（）。
A.“应付账款”项目调整金额为100万元
B.“应收账款”项目调整金额为98万元
C.“应收账款”项目调整金额为96万元
D.“资产减值损失”项目调整金额为2万元
E.“资产减值损失”项目调整金额为4万元
4.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润－－年初”项目予以抵销。下述经济业务中，需要通过该科目抵销的有（）。
A.上期内部固定资产交易的未实现利润抵销
B.本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D.上期内部管理用固定资产交易后多计提折旧的抵销
E.上期内部债权多提坏账准备的抵销
5. 远洋股份有限公司于2010年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2010年年末，远洋公司应收B公司账款为150万元；2011年年末，远洋公司应收B公司账款为450万元；2012年年末，远洋公司应收B公司账款为225万元。远洋公司坏账准备计提比例为2%。对此，编制2012年末合并报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（）。
A. 借：应收账款—坏账准备 4. 5 贷：资产减值损失 4. 5
B. 借：应付账款 225 贷：应收账款 225
C. 借：资产减值损失 4. 5 贷：应收账款—坏账准备 4. 5
D. 借：应收账款—坏账准备 9 贷：未分配利润—年初 9
E. 借：应收账款—坏账准备 3 贷：未分配利润—年初 3
6. 2010年子公司将成本为120万元的一批产品销售给母公司，销售价格为150万元，母公司购入该产品未对外销售形成存货；2011年子公司又将成本为210万元的一批产品销售给母公司，销售价格为300万元，2011年母公司将上述存货对外销售，销售价格为450万元，销售成本200万元。采用先进先出法对存货计价。2011年期末编制合并报表时，母公司应作的抵销分录有（）。（单位：万元）
A. 借：未分配利润—年初 30 贷：营业成本 30
B. 借：营业收入 300 贷：营业成本 300
C. 借：营业成本 33 贷：存货 33
D. 借：营业成本 32 贷：存货 32
E. 借：营业成本 75 贷：存货 75
7. 将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录是（）。
A. 借：投资收益贷：财务费用
B. 借：营业外收入贷：财务费用
C. 借：管理费用贷：财务费用
D. 借：投资收益贷：在建工程
E. 借：营业外收入贷：管理费用
8. 子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（）。
A. 存货跌价准备－5万元
B. 资产减值损失－5万元
C. 营业收入－100万元
D. 营业成本－80万元
E. 存货－20万元
9. 承上题，一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于陈旧预计可变现价值进一步下跌为40万元，母公司再次计提跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（）。
A. 期初未分配利润－15
B. 营业成本－6
C. 存货－12
D. 存货跌价准备－12
E. 资产减值损失－7
10.子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，母公司本期购入该产品期末都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应编制的抵销分录有( )。
A．借：营业收入 100
贷：营业成本 100
B．借：存货――存货跌价准备 5
贷：资产减值损失 5
C．借：营业收入 20
贷：存货 20
D．借：营业成本 80
贷：存货 80
E．借：营业成本 20
贷：存货 20
11.甲股份有限公司于2010年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2010年年末甲公司应收B公司账款为150万元；2011年年末甲公司应收B公司账款为450万元；2012年年末甲公司应收B公司账款为225万元，甲公司坏账准备计提比例为2％。编制2012年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。
A．借：应收账款――坏账准备4．5
贷：资产减值损失4．5
B．借：应付账款 225
贷：应收账款 225
C．借：资产减值损失4．5
贷：应收账款――坏账准备4．5
D．借：应收账款――坏账准备 9
贷：未分配利润――年初 9
E．借：应收账款－－坏账准备 3
贷：未分配利润――年初 3
三、计算题
1.甲公司是乙公司的母公司，双方采用的所得税税率为25％。有关资料如下：
（1）2010年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为600万元，成本为400万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2012年3月，乙公司出售该固定资产，将净
收益计入营业外收入。
（2）2010年7月，甲公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为300万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
（3）2010年9月，乙公司将其管理用固定资产销售给甲公司，售价为60万元，原值为100万元，已计提折旧20万元。甲公司取得该固定资产后作为管理用固定资产使用，尚可使用年限4年。甲公司和乙公司对该固定资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
要求：
（1）根据资料（1）编制2010年至2012年有关内部销售存货的抵销分录；
（2）根据资料（2）编制2010年至2012年有关内部销售无形资产的抵销分录；
（3）根据资料（3）编制2010年至2012年有关内部销售固定资产的抵销分录。
2.A股份有限公司（下称“A公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率均为25％。相关资料如下：
（1）2009年1月1日，A公司以一项固定资产作为对价，自C公司取得B公司80％的股份，对B公司形成了合并。A公司该项固定资产的原价为7 000万元，累计折旧为2 000万元，未计提减值准备。C公司系A公司的母公司的全资子公司。
B公司2009年1月1日股东权益总额为7 500万元，其中股本为4 000万元、资本公积为1 500万元、盈余公积为1 300万元、未分配利润为700万元。
（2）2009年3月1日，B公司宣告发放现金股利500万元，2009年3月20日，A公司实际收到现金股利。
2009年度，B公司实现净利润1 270万元，提取盈余公积127万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元。
2010年3月1日，B公司宣告发放现金股利1 000万元，2010年3月20日，A公司实际收到现金股利。
2010年度B公司实现净利润1 755万元，提取盈余公积175.5万元。2010年B公司将上一年购入的可供出售金融资产售出。
（4）2009年B公司从A公司购买500件A商品，售价为每件2万元。A公司该批A商品每件成本为1.5万元。
2009年B公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品200件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.6万元：B公司对A商品计提存货跌价准备80万元。
2010年B公司从A公司又购进A商品100件，购买价格为每件1.8万元。A公司A商品每件成本为1.5万元。2010年B公司对外销售A商品50件，每件销售价格为1.9万元。B公司采用先进先出法发出存货。
2010年末A商品每件可变现净值为1.8万元。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因；
（2）编制2009年至2010年A公司对B公司长期股权投资的有关会计分录；
（3）编制A公司2009年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录；
（4）编制A公司2010年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录。
四、综合题
1.2009年1月1日，正大股份有限公司以银行存款2 800万元取得A股份有限公司（以下简称A公司）60％的股份，合并当日，被投资方可辨认净资产账面价值为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为200万元，盈余公积为800万元，未分配利润为500万元，可辨认净资产公允价值为4 000万元，差额为合并时A公司一项管理用固定资产所引起的，合并当日，该项固定资产原价为900万元，已计提折旧200万元，公允价值为1 200万元，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为10年。正大公司和A公司在合并前不存在关联方关系。编制合并财务报表有关资料如下：
（1）2009年度有关资料：
①正大公司2009年从A公司购进的x产品1 600万元，A公司2009年销售x产品的销售毛利率为15％。正大公司2009年度未对外出售。
②正大公司2009年1月向A公司转让设备一台，转让价格为800万元，该设备系正大公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2009年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
③2009年度，A公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，股本和资本公积未发生变化。。
（2）2010年度有关资料：
①正大公司2010年度从A公司购入产品10 000万元x产品，年末存货中包含有从A公司购进的x产品2 000万元（均为2010年购入的存货），A公司2010年销售x产品的销售毛利率为20％。
②2010年3月10日，正大公司取得非关联方丙公司40％有表决权股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值和其账面价值相同。2010年10月，正大公司向丙公司销售甲产品，售价1000万元，成本800万元，丙公司购入甲产品后作为存货管理，至年末未对外出售该甲产品。
③2010年度，A公司实现净利润990万元，提取盈余公积99万元，股本和资本公积未发生变化。
（3）其他相关资料
①正大公司、A公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
③假定A公司在2009年度和2010年度均未分配股利。
要求：
（1）编制正大公司2009年度合并财务报表相关的调整、抵销分录；
（2）编制正大公司2010年度合并财务报表相关的调整、抵销分录；
（答案中的金额单位用万元表示，不需要考虑现金流量表项目的抵销）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
[答案]：D
[解析]：应编制的抵销分录为：
借：营业收入 800
贷：营业成本 620
存货 180 [（800－500）×60%]
借：存货——存货跌价准备 80
贷：资产减值损失 80
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25[（180－80）×25％]
2.
[答案]：C
[解析]：固定资产中包含的未实现利润＝100－76＝24（万元），应调减固定资产24万元，20×8年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4×6/12＝3（万元），20×9年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4＝6（万元），因多计提折旧，调减累计折旧3＋6＝9（万元），合并财务报表中调整“固定资产”项目金额为24－9=15（万元）。20×9年度合并财务报表中的抵销分录为：
借：未分配利润—年初 24
贷：固定资产 24
借：固定资产——累计折旧 3
贷：未分配利润——年初 3
借：固定资产——累计折旧 6
贷：管理费用 6
3.
【答案】：D
【解析】：本年年初内部应收账款余额为4 000万元，对应的坏账准备余额为120万元(4 000×3％)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款－－坏账准备”120万元，贷记“未分配利润－－年初”120万元。
4.
【答案】：C
【解析】：答案解析：抵销分录为：
借：未分配利润－－年初 90
贷：营业成本 90
借：营业收入 900
贷：营业成本 900
借：营业成本 162
贷：存货 162 [（450-315）×（90/450）+（900-765）]
“存货”项目为贷方余额162万元，即账面价值比计税基础低162万元，应确认的“递延所得税资产”余额为40.5万元。具体分录为：
借：递延所得税资产 22.5
贷：未分配利润－－年初22.5
借：递延所得税资产 18
贷：所得税费用 18
5.
【答案】：A
【解析】：对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元[150×（1－60%）－45]的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录
时应该抵销存货跌价准备15万元。
6.
【答案】：B
【解析】：抵销多提的折旧额＝（526.5÷1.17－405）÷5×4/12＝3（万元）。
7.
【答案】：B
【解析】：应抵销的无形资产原价为30万元（100-70），贷记“无形资产”项目；应抵销当期多计提的摊销金额为5万元[（100－70）÷5×10/12]，借记“无形资产——累计摊销”5万元，二者合计，抵销“无形资产”项目金额为25万元。
8.
【答案】B
【解析】在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润的影响予以抵销。未实现内部销售利润＝75－60＝15（万元）。
9.
【答案】D
【解析】首先应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备是减少的，所以应是借记“资产减值损失”，贷记“应收账款－坏账准备”项目。
10.
【答案】D
【解析】应调减“固定资产－累计折旧”项目的金额＝（30－24）÷4×1. 5＝2. 25（万元）。
11.
【答案】D
【解析】内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销；相应地由于以前会计期间累计折旧的抵销而影响期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵销：借：固定资产－累计折旧，贷：未分配利润－年初。
12.
【答案】D
【解析】期初未分配利润＝70万元，未分配利润＝期初＋调整后本期净利润－提取和分配＝70＋（120－20）－12－60＝98万元。
13.
【答案】 B
【解析】固定资产中包含的未实现利润＝100－76＝24（万元）
2010年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4×6/12＝3（万元）
在2011年合并报表中的抵销分录为：
借：未分配利润――年初 24
贷：固定资产――原价 24
借：固定资产－－累计折旧 3
贷：未分配利润――年初 3
2011年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧＝24/4＝6（万元）
在2011年合并报表中的抵销分录为
借：固定资产－－累计折旧 6
贷：管理费用 6
所以，在编制2011年的合并报表中应该调增“固定资产”项目的金额为－24+3+6＝－15（万元）。
14.
【答案】 B
【解析】本题是一个涉及存货尚未实现内部销售利润抵销的问题，而且是连续编报合并报表的业务。建议大家选用以下方法，这一方法抵销分为三步。第一步，假设上期购进的存货在本期全部实现了销售，所以要将内部销售企业个别报表中上期已实现的利润抵销掉，体现为本期对外实现的利润。分录为:
借:未分配利润－年初 2000
贷:营业成本 2000
第二步，假设本期内部购进的存货全部实现了对外销售，所以要将内部购销业务抵掉。分录为:
借：营业收入 20000
贷：营业成本 20000
第三步，无论哪期内部销售形成的存货，都要将其中未实现内部销售利润予以抵销。分录为: 借：营业成本 3600
贷：存货 3600
上期存货本期销售了70%，剩余30%为3000元，其中销售利润为:3000×（10000－8000）÷10000＝600（元），本期内部购进全部形成存货，其中包含未实现内部销售利润为20000－17000＝3000（元），两部分合计为3600元，即存货中未实现内部销售利润3600元。
综合以上结果，本题正确答案应为B。
15.
【答案】 D
【解析】编制的抵销分录为：
借：应收账款――坏账准备 l2500 （250万×5‰）
贷：未分配利润――年初 12500
借：资产减值损失 2500（50万×5‰）
贷：应收账款――坏账准备 2500
二、多项选择题
1.
[答案]：AD
[解析]：选项A，是商品销售后作为固定资产使用；选项D，是固定资产销售后作为固定资产使用。
2.
[答案]：ACD
[解析]：
3.
【答案】：ACD
【解析】：本题分录为：
借：应付账款100
贷：应收账款 100
借：应收账款――坏账准备 2
贷：未分配利润――年初 2
借：应收账款――坏账准备 2
贷：资产减值损失 2
4.
【答案】：ACDE
【解析】：本期内部存货交易中，期末存货未实现利润通过当期损益类项目——“营业收入”、“营业成本”等抵销，不涉及“未分配利润——年初”。
5.
【答案】BCD
【解析】首先应抵销内部应收账款和应付账款，其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。
6.
【答案】ABE
【解析】连续编制合并财务报表时，存货的具体抵消处理。
7.
【答案】AD
【解析】企业集团内部利息收入与内部支出是由于内部资金借贷行为所产生的，如内部财务公司提供贷款、内部发行企业债券等。从借款企业和发行债券企业来说，其筹措的资金使用于不同的方向，其利息可能计入财务费用，也可能计入在建工程；而从提供贷款企业和购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理（也有可能作为利息收入处理）。故将内部利息收入与利息支出抵销时，可能编制的抵销分录为A和D。
8.
【答案】ABCDE
【解析】分录为：
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 20
贷：存货 20
借：存货跌价准备 5
贷：资产减值损失 5
9.
【答案】ABCDE
【解析】分录为：
借：期初未分配利润 20
贷：营业成本 20
借：营业成本 12
贷：存货 12[（100－80）×60%]
借：营业成本 2
贷：存货—存货跌价准备 2
借：存货—存货跌价准备 5
贷：期初未分配利润 5
借：存货—存货跌价准备 9
贷：资产减值损失 9
母公司期末存货成本＝100×60%＝60，可变现净值＝40，本期计提跌价准备＝20－3＝17；实际对外成本＝80×60%＝48，实际跌价＝48－40＝8，全部发生在本期，所以冲减本期计提准备17－8＝9。
10.
【答案】 ABE
11.
【答案】 BCD
【解析】选项B是2012年年末应收账款和应付账款期末余额的抵销；选项C是针对2012年度本期多冲销的坏账准备的抵销；选项D是对于2011年末计提的坏账准备的抵销。
三、计算题
1.
[答案]
（1）根据资料（1）编制2010年至2012年有关内部销售存货的抵销分录
2010年
借：营业收入 600
贷：营业成本 400
固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 10（200/10/2）
贷：管理费用 10
借：递延所得税资产 47.5[（200－10）×25％]
贷：所得税费用 47.5
2011年
借：未分配利润——年初 200
贷：固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 10
贷：未分配利润——年初 10
借：递延所得税资产 47.5
贷：未分配利润——年初 47.5
借：固定资产——累计折旧 20（200/10）
贷：管理费用 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5 [ （200－10－20）×25％－47.5]
2012年
借：未分配利润——年初 200
贷：营业外收入 200
借：营业外收入 30（200/10/2＋200/10）
贷：未分配利润——年初 30
借：递延所得税资产 42.5
贷：未分配利润——年初 42.5
借：营业外收入 5（200/10×3/12）
贷：管理费用 5
借：所得税费用 42.5
贷：递延所得税资产 42.5
（2）根据资料（2）编制2010年至2012年有关内部销售无形资产的抵销分录2010年
借：营业外收入250（400－300/10×5）
贷：无形资产——原价250
借：无形资产——累计摊销25（250/5/2）
贷：管理费用 25
借：递延所得税资产56.25 [（250－25）×25％]
贷：所得税费用 56.25
2011年
借：未分配利润——年初250
贷：无形资产——原价250
借：无形资产——累计摊销25（250/5/2）
贷：未分配利润——年初25
借：递延所得税资产 56.25
贷：未分配利润——年初56.25
借：无形资产——累计摊销50（250/5）
贷：管理费用50
借：所得税费用12.5
贷：递延所得税资产 12.5[（250－25－50）×25％－56.25] 2012年
借：未分配利润——年初 250
贷：无形资产——原价 250
借：无形资产——累计摊销 75（250/5/2＋250/5）
贷：未分配利润——年初 75
借：递延所得税资产 43.75
贷：未分配利润——年初 43.75
借：无形资产——累计摊销 50（250/5）
贷：管理费用 50
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产 12.5[（250－75－50）×25％－43.75]
（3）根据资料（3）编制2010年至2012年有关内部销售固定资产的抵销分录2010年
借：固定资产——原价 20
贷：营业外支出 20
借：管理费用 1.25
贷：固定资产——累计折旧 1.25（20/4×3/12）
借：所得税费用 4.69
贷：递延所得税负债 4.69 [（20－1.25）×25％]
2011年
借：固定资产——原价 20
贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——年初 1.25
贷：固定资产——累计折旧 1.25
借：未分配利润——年初 4.69
贷：递延所得税负债 4.69
借：管理费用 5
贷：固定资产——累计折旧 5（20/4）
借：递延所得税负债 1.25[（20－1.25－5）×25％－4.69]
贷：所得税费用 1.25
2012年
借：固定资产——原价 20
贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——年初 6.25
贷：固定资产——累计折旧 6.25（20/4×3/12＋20/4）
借：未分配利润——年初 3.44
贷：递延所得税负债 3.44
借：管理费用 5
贷：固定资产——累计折旧 5
借：递延所得税负债 1.25[（20－6.25－5）×25％－3.44]
贷：所得税费用 1.25
2.
[答案]
（1）上述企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：C公司系A公司的母公司的全资子公司，说明A公司和C公司合并前同受一方控制，所以，A公司对B公司的合并属于同一控制下的企业合并。
（2）编制2009年至2010年A公司对B公司长期股权投资的有关会计分录
2009年1月1日：
借：固定资产清理 5 000
累计折旧 2 000
贷：固定资产 7 000
借：长期股权投资 6 000（7 500×80％）
贷：固定资产清理 5 000
资本公积――股本溢价 1 000
2009年3月1日：
借：应收股利 400
贷：投资收益 400
2009年3月20日：
借：银行存款 400
贷：应收股利 400
2010年3月1日：
借：应收股利 800
贷：投资收益 800
2010年3月20日：
借：银行存款 800
贷：应收股利 800
（3）编制A公司2009年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录
①内部交易的抵销：
借：营业收入 1 000
贷：营业成本900
存货100
借：存货――存货跌价准备80
贷：资产减值损失80
借：递延所得税资产 5[（100－80）×25％]
贷：所得税费用 5
②按权益法调整对子公司的长期股权投资：
对现金股利分配事项进行调整：
借：投资收益 400
贷：长期股权投资——成本 400
经调整后，B公司2009年度实现的净利润＝1 270—1 000＋900＋80＝1 250（万元）A公司应确认的投资收益＝1 250×80％＝1 000（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 000
贷：投资收益 1 000
借：长期股权投资——其他权益变动 120
贷：资本公积——其他资本公积 120
③抵销子公司所有者权益与对子公司的长期股权投资：
借：股本 4 000
资本公积 1 650 （1 500＋150）
盈余公积 1427（1 300＋127）
未分配利润――年末 1 323（700＋1 250－127—500）
贷：长期股权投资6720（6 000—400＋1 000＋120）少数股东权益 1 680
④抵销子公司2009年的利润分配：
借：投资收益 1 000（1 250×80％）
少数股东损益250（1 250×20％）
未分配利润――年初700
贷：提取盈余公积127
对所有者（或股东）的分配 500
未分配利润――年末 1 323
（4）编制A公司2010年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录
①内部交易的抵销：
借：未分配利润――年初100
贷：营业成本100
借：存货――存货跌价准备 80
贷：未分配利润――年初 80
借：递延所得税资产 5
贷：未分配利润――年初 5
借：营业收入180
贷：营业成本180
借：营业成本 105[（2－1.5）×150＋（1.8－1.5）×100] 贷：存货 105
借：营业成本 20（80×50/200）
贷：存货――存货跌价准备 20
借：资产减值损失 30
贷：存货――存货跌价准备 30
[内部购入方：由于可变现净值上升至1.8万元/件，所以针对2009年购入A商品中剩下的150件转回跌价损失150×（1.8－1.6）＝30（万元）
集团角度：该商品不存在减值，也不存在减值恢复的问题，所以要将上面的处理抵销。] 借：递延所得税资产 13.75[（105－80＋20＋30）×25％－5]
贷：所得税费用 13.75
②按权益法调整对子公司的长期股权投资：
借：长期股权投资 720
贷：未分配利润――年初 600
资本公积 120
借：投资收益 800
贷：长期股权投资 800
经调整后，B公司2010年度实现的净利润＝1 755＋100—105—20—30＝1 700（万元）
A公司应确认的投资收益＝1 700×80％＝1 360（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 360
贷：投资收益 1 360
借：资本公积 120
贷：长期股权投资——其他权益变动 120
③抵销子公司所有者权益与对子公司的长期股权投资：
借：股本 4 000
资本公积 1 500
盈余公积 1 602.5（1 427＋175.5）
未分配利润――年末 1 847.5（1323＋1700－175.5－1000）
贷：长期股权投资7 160（6 720－800＋1 360－120）
少数股东权益 1 790
④抵销子公司2010年的利润分配：
借：投资收益 1 360
少数股东损益 340
未分配利润――年初 1 323
贷：提取盈余公积 175.5
对所有者（或股东）的分配 1 000
未分配利润――年末 1847.5
四、综合题
1.
[答案]
（1）编制正大公司2009年度合并财务报表相关的抵销分录
①对A公司个别报表进行调整：
借：固定资产 500
贷：资本公积 500
借：管理费用 50
贷：固定资产 50
②对内部交易进行抵销：
a.内部存货交易的抵销
借：营业收入 1 600
贷：营业成本 1 600
借：营业成本 240
贷：存货 240（1 600×15％）
b.内部固定资产交易的抵销
借：营业收入 800
贷：营业成本 680
固定资产——原价 120
借：固定资产——累计折旧 10（120/6×6/12）
贷：管理费用 10
③按权益法调整长期股权投资
经调整后，A公司2009年度实现的净利润＝800—50—240—800＋680＋10＝400（万元）权益法下，正大公司应确认的投资收益＝400×60％＝240（万元）
借：长期股权投资240
贷：投资收益240
④抵销正大公司长期股权投资和A公司所有者权益：
借：股本 2 000
资本公积700（200＋500）
盈余公积880
未分配利润820（500＋400－80）
商誉400
贷：长期股权投资 3 040（2 800＋240）
少数股东权益 1 760（4 400×40％）
⑤抵销正大公司投资收益和A公司利润分配项目：
借：投资收益240
少数股东损益160（400×40％）
未分配利润——年初500
贷：提取盈余公积 80
未分配利润——年末820
（2）编制正大公司2010年度合并财务报表相关的调整、抵销分录
①对A公司个别报表进行调整：
借：固定资产 500
贷：资本公积 500
借：未分配利润——年初 50
贷：固定资产 50
借：管理费用 50
贷：固定资产 50
②对内部交易进行抵销：
a.内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润——年初240（1 600×15％）
贷：营业成本240
借：营业收入10 000
贷：营业成本10 000
借：营业成本400（2 000×20％）
贷：存货400
b.内部固定资产交易的抵销：
借：未分配利润——年初120（800－680）
贷：固定资产——原价120
借：固定资产——累计折旧10[（800－680）÷6×6÷12]
贷：未分配利润——年初10
借：固定资产——累计折旧20
贷：管理费用20
③按权益法调整长期股权投资
借：长期股权投资 240
贷：未分配利润——年初 240
经调整后，A公司2010年度的净利润＝990—50＋240—400＋20＝800（万元）权益法下，A公司因确认的投资收益＝800×60％＝480（万元）借：长期股权投资 480
贷：投资收益 480
④抵销正大公司长期股权投资和A公司所有者权益：
借：股本 2 000
资本公积700（200＋500）
盈余公积979（880＋99）
未分配利润 1 521（820＋800－99）
商誉400
贷：长期股权投资 3 520（3 040＋480）
少数股东权益 2 080（5 200×40％）
⑤抵销正大公司投资收益和A公司利润分配项目：
借：投资收益480
少数股东损益320（800×40％）
未分配利润——年初820
贷：提取盈余公积 99
未分配利润——年末 1 521
制造业企业会计核算流程 一、资金运动过程 货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金 G W ………… P ………… W G Ⅱ.生产过程 二、企业主要业务 1.采购过程 （1）公司购入甲材料一批，增值税率17%，货款尚未支付。 借：物资采购（材料采购）——甲材料 应交税费——应交增值税（17%）——进项税额 贷：应付账款 （2）用银行存款支付上述材料的运杂费。 借：物资采购（材料采购）——甲材料 贷：银行存款 （3）购入甲材料已经验收入库。 借：原材料 贷：物资采购（材料采购）——甲材料 应交增值税 （1）进项税额（1）销项税额 （2）已交税额（2）出口退税
（3）进项税额转出 2.生产过程 （1）公司需要计提生产部门和管理部门固定资产折旧。 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 （2）公司购买一年保险单。 ①借：待摊费用②借：管理费用 贷：银行存款贷：待摊费用（3）计算本月应计工人工资、车间管理人员工资和职能部门管理人员工资。 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付工资 （4）计提职工应付福利费。 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付福利费 （5）计算借款利息，到期一次支付。 ①计提时：
借：财务费用 贷：预提费用 ②支付时： 借：预提费用 贷：银行存款 （6）购入需要安装生产用M设备一台，买价为80 000元，增值 税13 600元，包装和运输费计1 400元，设备投入安装，费用 预计3 200元。 ①借：在建工程 95 000 ②借：在建工程 3 200 贷：银行存款 95 000 贷：银行存款 3 200 ③借：固定资产 98 200 贷：在建工程 98 200 （7）制造费用分配 ①制造费用分配率=费用总额/生产产品工人工资总额 ②制造费用分配额=分配率×生产产品工人工资 如：本期生产产品A、B两种，其中A产品工资25 000元；B产 品工资20,000元，费用总额13 500元。 费用分配率=13 500÷（25 000+20 000）=0.3 A产品应分摊25 000×0.3=7 500元 B产品应分摊20 000×0.3=6，000元 借：生产成本—A产品 7 500 B产品 6 000
生产产品全过程会计分 录 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
生产产品从领料到完工入库，及销售出去，一系列的会计分录咋做？ 一般制造业成本核算流程和分录： 1、采购 借：原材料 / 库存商品 应缴税费—应交增值税（进项税额） 贷：库存现金 / 银行存款 / 应付账款 2、材料领用 借：生产成本 贷：原材料 3、计提工资 借：生产成本 / 制造费用 贷：应付职工薪酬—工资 其他应付款—社保 支付时 借：应付职工薪酬—工资 贷：现金 / 银行存款 4、发生的水电费、机物料消耗等 借：制造费用 贷：现金 / 银行存款 / 应付账款 5、计提折旧 借：制造费用（车间用） 管理费用（管理部门使用） 营业费用（销售部门使用） 贷：累计折旧 6、月末，结转制造费用 制造费用分摊可按材料消耗或人工成本或实做工时或机器工时 某产品制造费用分配率 = 该产品消耗材料 / 本期材料消耗总额 某产品应分摊的制造费用 = 该产品制造费用分配率× 本期制造费用总额借：生产成本 贷：制造费用 7、月末，结转完工入库产品 借：库存商品 贷：生产成本 8、销售 借：库存现金 / 银行存款 / 应收账款 贷：主营业务收入 应缴税费—应交增值税（销项税额）
9、月末，计提附加税（增值税不在本科目核算） 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费—应交城建税 应交税费—应交教育费附加 应交税费—应交地方教育费附加 缴纳时 借：应交税费—应交城建税 应交税费—应交教育费附加 应交税费—应交地方教育费附加 贷：银行存款 10、月末，结转本月销售商品成本和税金 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 11、月末，结转本月收入 借：主营业务收入 贷：本年利润 12、月末，结转本月费用 借：本年利润 贷：管理费用 销售费用 财务费用 完成上述会计处理，基本就可以根据账户余额做报表了
权益法中未实现内部交易损益的抵消处理 我国会计准则要求投资企业对于合营及联营企业的长期股权投资，在个别报表中采用权益法核算，因此，抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易未实现损益，理应在编制个别报表时完成。以下分别逆流交易和顺流交易探讨内部交易未实现损益的抵销。 1．逆流交易：逆流交易是指子公司向母公司销货等交易的行为。由合营及联营企业向投资企业销货，假如投资企业未转售给独立的第三方，虽然该交易所产生的未实现损益已全部计入联营及合营企业的利润表，但根据交易实质，投资企业只能确认联营及合营企业在这一交易损益中归属于其他投资企业的份额，即确认投资收益时应当按投资企业持股比例扣除内部交易未实现损益，待投资企业将该资产转售给独立的第三方以后，再确认这一交易损益中归属于自己的份额。 逆流交易产生的损益，在计算投资收益时应扣除；编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的资产价值。 【例1】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 ①甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理： 借：长期股权资——损益调整 5 600 000 【（3 200－400）×20% ＝560万】
贷：投资收益 5 600 000 【解析】由于乙公司净利润3 200万元中包含了400万内部交易损益（甲企业购入的内部商品期末仍未实现对外销售），甲企业计算投资收益时，应按净利润3 200万扣除400万之后的余额2 800万乘以享有比例20%。即，不应确认乙公司净利润中由内部销售损益形成的，本企业应享有的份额80（400×20%）万元。核心精神是应扣掉被投资方净利润中包含的未实现内部交易损益，从而避免因关联交易损益虚增投资收益80万元，如果不扣掉这部分，则甲企业会因关联交易虚增投资收益80万元。在少确认投资收益80万元的同时，长期股权投资的账面价值也少确认了80万元。 这是一笔是真正的会计分录（即要编记账凭证，记在甲公司账簿，会进入甲企业报表）。 以后年度，内部交易资产实现对外销售的，原内部交易损益则变为已实现，确认当年投资收益时应加回。 ②投资企业有子公司的（注意可不是乙公司），在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应进行以下调整： 借：长期股权投资——损益调整800 000 贷：存货800 000 【解析】甲企业购入该批商品后，按照1 000万元的账面价值反映在其账簿中，体现在其资产负债表中。如果甲企业另外拥有一个子公司，比如，甲企业持有丙公司70%的股权，那么，甲企业和丙公司构成一个企业集团，期末要编制甲和丙的合并报表（注意：这里所
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法高顿网校友情提示，最新衢州财务管理实务相关内容合并会计报表中内部存货交易的抵销方法总结如下： 现实经济生活中，由于各种原因企业集团内部经常发生低价内部交易。当内部销售价格低于内部销售成本时就出现了内部销售亏损。为此，《第27号国际会计准则——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第十七条规定“由集团内交易产生的未实现亏损也应抵销”，第十八条规定“在计算资产账面金额时扣除的，由集团内交易形成的未实现亏损也应抵销”。然而，据笔者了解，我国现行的会计制度和相关准则中，都没有关于内部存货交易产生的未实现内部销售亏损抵销的相关规定和论述。有一种普遍的观点认为，在抵销内部销售亏损的同时要将亏损销售资产的价值恢复到内部交易前的水平，这样就虚增了资产的价值，有悖谨慎会计原则。然而，事实并非如此。众所周知，按现行会计制度规定，当存货资产发生减值时，要计提存货跌价准备，而且，在编制合并会计报表时还要进行有关存货跌价准备的抵销。当对内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后，合并会计报表中反映的该存货的价值，就是根据“成本与可变现净值孰低”法确定的价值（合并会计报表中“存货”数额反映在内部交易前内部销售企业该存货的账面价值V，而“存货跌价准备”数额反映期末根据该存货的可变现净值与V相比较应计提的存货跌价准备数额）。显然，编制合并会计报表时，对内部存货交易中的未实现内部销售亏损和相关的存货跌价准备进行抵销，正是完全遵循了谨慎会计原则。本文主要讨论在内部销售价格（以下用R表示）小于内部销售成本（以下用C表示），产生内部销售亏损（以下用K 表示，K=C-R）的条件下内部存货交易的两种抵销方法。 一、内部存货交易的分析抵销法。 所谓内部存货交易分析抵销法（以下简称分析抵销法），就是根据内部存货的实际流转情况不同，将全部内部存货交易拆分为若干部分后，分别编制抵销分录的抵销方法。当内部销售价格小于内部销售成本时，分析抵销法的六种类型如下： 1.本期购入的内部存货，全部转为本期期末存货。其抵销分录为： 借：主营业务收入R（该存货内部销售价格） 存货K（该存货中的内部销售亏损） 贷：主营业务成本C（该存货内部销售成本） 内部存货交易只是存货在企业集团内部位置的移动，既不能增加或减少存货的价值，也不能产生利润或亏损。此类型业务产生两个结果：其一，虚减企业集团本期利润；其二，虚减企业集团本期期末存货价值。故作上述抵销分录。 [例1]某企业集团只有母、子两个公司，母公司出售产品给子公司，内部销售价格10000元，其内部销售成本12000元，销售毛利率为-20％[（10000-12000）/10000]，内部销售亏损2000元。 如果上述交易在本期发生，该存货全部转为本期期末存货。其抵销分录为： 借：主营业务收入10000 存货[｜10000×（-20％）｜]2000 贷：主营业务成本12000 2.本期购入的内部存货，本期全部对外销售。其抵销分录为： 借：主营业务收入R 贷：主营业务成本R 对企业集团而言，真正的销售收入是内部购入企业对外销售该产品所取得的收入，真正的销售成本是内部销售企业该存货的销售成本。所以，此类型业务产生两个后果：其一，虚增企业集团本期产品销售收入（内部销售企业已按该存货内部售价计入产品销售收入）；其二，虚增企业集团本期产品销售成本（内部购入企业已按该存货内部售价结转产品销售成本）。故作上述抵销分录。 例1中，如果该交易在本期发生对外销售，其中对外销售的部分，按上述类型二处理；其中转为本期期
内部交易实施办法 1.目的 （1）规范集团内部交易行为，整合集团资源，发挥各主体协同作用，降低不经济行为 （2）明确内部交易范围、定价、核算办法，提供业绩评价及考核依据 2．适用范围 XXXX集团全资子公司、控股子公司。 3．职责 XXXX财务管理部负责收集、核算和报告内部交易情况。 各主体根据本实施办法履行相关手续。 集团总裁确认各主体之间内部交易能否成立。 4．内容 内部交易定义 本办法所指内部交易是指发生在XXXX集团内部各核算主体之间的资源使用和被使用的经济行为，具体的交易类型见所述。 内部交易实施原则 为了促进集团内部资源的利用效率和各主体协同效应，各核算主体应优先考虑购买集团内部其他核算主体的产品或服务。 经济和竞争原则 为了促进各核算主体降低成本，提高服务质量，集团总部鼓励各核算主体之间进行内部交易但并不限制集团内各核算主体向外单位购买价廉物美的产品或优质的服务，但如果涉及金额较大（暂定为年采购额五万元或每次采购额两万元以上的交易）应由总经理室决定是否采购。 内部投诉和积极改善原则 提供产品或劳务的核算主体应该以市场的眼光对待集团内部交易，如果造成违约或其他有损另一方的行为，商品购买方或劳务接受方有权向总经理室投诉。被投诉的核算主体应积极改善，否则将应相应的处罚。 内部交易定价原则 （1）如果为货物买卖，交易价格每月由财务管理部提出，交总裁批准；
（2）如果为固定资产转售，交易价格按销售方的帐面净值； （3）如果为提供劳务，交易价格由双方协商，财务管理部审核，交总裁批准； （4）如果为房屋、设备、人才租赁的，财务管理部提出指导价格，该价格每季度调整一次。 内部交易类型及核算方法 货物购买和销售：（规范该类型内部交易能够使集团整体减少增值税支出。） 不动产或其他资产的购买和销售：
合并存货内部交易的抵消分录解释 抵消分录： 借：营业收入（内部交易的售价） 贷：营业成本 借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额） 贷：营业成本 借：营业成本（内部交易的利润额） 贷：存货 A为母公司，B为子公司 两种基本情况： 一、已实现损益。对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有 借：营业收入（母公司账上的） 贷：营业成本（子公司账上的）
二、未实现损益。由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。因此有 借：营业收入（A账上内部交易的售价） 贷：营业成本（A账上内部交易的成本） 库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润） 设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。 理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。即 借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消 [ 一篇足以让你了解合并抵消的本质] 合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。文章来源：爱问财税 首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。下面我们先从顺流交易讲起。 举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系A 公司的全资子公司。A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。 B 公司购进该批商品财务入账100 万元，同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售，其销售收入为78 万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30% ，列示于B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。 一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时， 其抵消处理如下：借：营业收入100 贷：营业成本92 存货8 为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：
1、母公司的销售处理 ①借：银行存款100 此笔系母公司确认收入分录 贷：营业收入100 ②借：营业成本80 此笔系母公司结转成本分录 贷：库存商品80 2、子公司的采购处理 ③借：库存商品100 贷：银行存款100 3、子公司在销售的时候 ④借：银行存款78 此笔系子公司确认收入分录 贷：营业收入78 ⑤借：营业成本60 此笔系子公司结转成本分录 贷：库存商品60 对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录： 1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100 万元，即借记营业收入100 万元（母公司）； 2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80 万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元， 即借记营业成本92 万元（母公司）;
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/e717140056.html, 关于集团公司内部交易关联交易探讨 作者：钱熙文 来源：《时代金融》2013年第17期 【摘要】集团公司内部的关联交易，除了与国外企业一样具备一般动机之外，我国集团公司也具备自己特殊的动机，此种动机便直接催生了不公平关联交易。在我国，上市子公司和集团公司之间不公平的关联交易可以划分成抽取利益型和输入利益型。关联交易的不公平对债权人、中小股东、公司自身的利益造成了一定损害，因此就需要对集团公司的内部关联交易加以规范。文中就集团公司内部交易关联的动机进行了大致分析，并就其类型与危害作了大致论述，并就此提出了对集团内部关联交易加以规范的对策。 【关键词】集团公司内部交易关联交易 一、集团公司关联交易的不公平危害及其类型 （一）集团公司不公平交易类型 集团公司内部关联交易特殊的动机，直接造成不公平关联交易的产生。从子公司角度出发，与集团公司实行不公平的关联交易最主要有如下两种类型：一是“抽取利益型”的关联交易，也就是集团公司对控股地位加以利用，经过关联交易对子公司利润进行直接转移或者占用子公司的资源。二是“输入利益型”的关联交易，也就是为了在子公司业绩欠佳之时将配股资格保住，又或者为了取得上市的资格，通过与子公司展开资产托管、资产重组、承包经营、关联购销等行为，通过集团公司来对子公司的经营利润加以转移，在短时间内，将子公司经营的业绩进行人为提升。其中，有一点值得关注，由于集团公司和子公司在筹资渠道、经营状况等方面有明显差距，使得“输入利益型”的关联交易只能沦为手段，而“抽取利益型”的关联交易才是真正的目的。集团公司的不公平交易会对广大的债权人、中小股东以及上市子公司本身造成一定损害。 （二）集团公司不公平交易危害 1.对子公司利益产生损害。一方面，由于上市子公司对集团公司过于依赖，对子公司自身健康的发展不利。另一方面，上市子公司为集团公司所提供的资金、贷款和担保金额远远超过集团公司为子公司所提供的资金、贷款和担保金额，从而使上市子公司财务风险得到了极大增加。 2.对子公司小股东利益造成损害。关联交易的不公平性最主要危害便是对子公司中的小股东利益造成损害。大股东可通过表决形式，对子公司关联交易进行安排，如此一来，便使得子公司在包装上市之后，集团公司通过关联交易把小股东募集而来的资金进行套现使用，在这个过程中，最大的受害者便是中小投资者。
内部存货交易在合并报表中的抵消处理 编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。 一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理 （一）当期未实现销售损益的抵销处理 通过以下练习，巩固以上知识点： 【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。 （1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。 借：营业收入 1 000
贷：营业成本 1 000 借：营业成本200 贷：存货200 （2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。则抵销处理为： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20% 借：营业成本120 贷：存货120（600×20%） （3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。则抵销处理为： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 （二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理 【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。 【答案】 P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：
内部债权债务在合并报名中的抵消处理 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有： 前几期专题，我们学习了内部长期股权投资交易的抵消、内部固定资产交易的抵消、内部存货交易的抵消，下边我们来学习，内部债权债务的抵消。 内部债权债务的抵消形式： 1.应收账款和应付账款 2.其他应收款和其他应付款 3.预收账款和预付账款 4.持有至到期投资和应付债券 5.应收票据和应付票据 内部债权债务进行抵销可以遵循以下五个步骤： （一）内部应收账款和应付账款的抵销 1.根据期末内部应收账款额作如下抵销 借：应付账款 贷：应收账款 2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销 借：应收账款 贷：未分配利润——年初 3.根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。 借：应收账款
贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失 贷：应收账款 第一种情况：内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理 【例1】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与20×7年相同仍为4 750 000元，坏账准备余额仍为250 000元，20×8年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S公司个别资产负债表中应付账款5 000 000元系20×7年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。 P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理： ①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000 ②将上期（20×7年）内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，P公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只需将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：借：应收账款——坏账准备250 000 贷：未分配利润——年初250 000 第二种情况：内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理 【例2】P公司是S公司的子公司，08年末P公司应收账款余额为627万元（报表中的金额），坏账准备余额为33万元，本期对S公司内部应收账款净增加160万元，坏账准备也增加了8万元。S公司应付账款为660万元，是07和08年向P公司购进商品发生的应付购货款。 【答案】 借：应付账款6600 000 贷：应收账款6600 000 借：应收账款——坏账准备 80000 贷：资产减值损失 80000 借：所得税费用 20000 贷：递延所得税费用 20000 借：应收账款——坏账准备250 000 贷：未分配利润——年初250 000 借：未分配利润——年初62500 贷：递延所得税费用 62500 第三种情况：内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 【例3】P公司是S公司的子公司，08年末P公司应收账款余额为304万元（报表中的金
供应过程的会计核算 银行存款物资采购原材料 ⑴⑵ 应对账款 应对票据 预付账款 余额：在途 材料成本 应交税金—应交增值税 （进项税额） （1）购入材料发生的实际采购成本（买价、运杂费等）（2）结转验收入库材料的实际成本
生产过程的会计核算 （1）本期生产费用的归集与分配：为产品生产而发生的直截了当费用计入“生产成本”，间接费用计入“制造费用”，行政治理部门发生的费用计入“治理费用”； （2）期末按权责发生制进行有关账项调整； （3）将制造费用在各产品之间进行分配，结转制造费用/
（4）将归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，结转完工产品成本。 有关账户结构 生产成本 归集生产过程中所发结转完工产品成本按产品品种设明细账 生的产品生产费用： 直截了当材料、直截了当人 工、制造费用 余：月末在产品成本 制造费用 归集生产车间所发生月末按受益对象（产按生产车间设明细账，月末按的制造费用：间接材品品种）分配转出数产品品种进行分配 料、间接人工、其他 间接制造费用 固定资产累计折旧 增加的固定资产减少的固定资产的结转减少的固定资月末计提的固定的原始价值原始价值产已提折旧资产的折旧 余：月末结存的余：月末结存的固定资产原始价固定资产累计已值提的折旧 原始价值-累计折旧=折余价值（净值） 长期待摊费用 在当期发生但应计入分摊计入各期的费用按费用种类设明细账 本期及以后各期的费 用支出 余：期末结存的已发 生但尚未摊销的费用
治理费用 企业行政治理部门为月末转入“本年利润”按费用种类设明细账 组织和治理生产所发科目的金额 生的费用 财务费用 企业在理财过程中所月末转入“本年利润”按费用种类设明细账 发生的费用科目的金额 三、生产过程的核算 （一）将发生的生产费用按计入本期损益的方法不同划分为应计入产品成本的费用的期间费用； 有关概念：生产费用、产品成本、期间费用（利用投入产出的观点分析说明） 直截了当材料 产品成本直截了当人工 （对象化）间接材料产出 投入生产费用制造费用间接人工 其他间接制造费用 治理费用 期间费用财务费用 （期间化）销售费用 1、产品生产而发生的费用计入产品成本，并按产品成本的构成项目进行归集：直截了当材料、直截了当人工、制造费用： 有关概念：直截了当生产费用、间接生产费用、 直截了当计入费用、间接计入费用 （1）直截了当为产品生产而发生的费用计入“生产成本”账户，并按产品品种进行分配和归集； （2）生产车间为组织和治理产品生产而发生的费用计入“制造费用”账户，包括间接材料、间接人工和其他间接制造费用； 2、企业治理部门为组织和治理生产经营活动而发生的费用计入“治理费用”账户；
集团内部交易结算管理办法 总则 第一条为规范集团内部交易运作程序，特制定本办法。 第二条释义 内部交易结算，是指集团公司内部各子公司之间、子公司与集团公司之间由于内部经济往来而发生的交易事项的结算，包括产品交易、劳务交易、资金往来等交易事项结算。 第二章产品交易结算程序 第三条内部产品交易系集团内部各公司之间物资、材料、产品、半成品、零部件、燃动费的购销活动。 第四条集团内部产品交易均须签订购销合同，合同会签审批按各公司权限审批暂行管理办法执行。 第五条内部产品交易结算程序 （一）销货方开具商品出库单、发放商品。购货方指定专人负责出货凭证的确认；（二）销货方对购货方开具发票； （三）购货方按照合同约定付款，逾期未付的应按迟付天数交付滞纳金。 （四）购货双方必须建立健全业务台账及往来明细账，定期进行账务核对。 第六条集团内部产品定价采取成本加成定价法：以实际成本为基础，加上当期平均销售利润作为内部结算价格。 第三章劳务交易结算程序 第七条集团内部劳务交易是集团内部各公司之间加工、运输及服务活动。 第八条劳务交易结算程序 （一）供销双方签订劳务服务合同； （二）劳务方依据协议提供服务，并开具结算单； （三）劳务方开具发票结算； （四）接受劳务方履约付款。 第九条集团内部劳务价格等同一般客户。 第四章资金往来结算程序 第十条集团内部资金往来结算程序 （一）借款方财务部提出付款申请，注明所借款项的确切用途、还款时间； （二）借款方财务经理、总经理审批； （三）依据《XX集团权限审核暂行管理办法》报集团领导审批； （四）借款方到期偿还借款。 第十一条集团公司内部借款采取有偿使用的原则，按不高于银行同期利率计息。 第五章附则 第十二条本规定自颁布之日起施行，解释权在集团财务管理部。
关于在合并会计报表中内部存货交易抵销的会计处理 【摘要】合并会计报表的编制，就是将母子公司看成是一个会计主体，在这个会计中不应该存在的交易和事项要抵销掉，而在母子公司内部交易包括存货的交易，站在合并会计报表的主体来看，就要抵销。 【关键词】合并会计报表；存货；抵销 一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消 【例1】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%。A 公司本期从甲公司购入的商品本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。 抵消分录： 借：营业收入2000 贷：营业成本1400 存货600 借：未分配利润――年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润） 营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本 存货（期末存货中未实现内部销售利润） 二、存货跌价准备的抵消 首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为： 借：存货――存货跌价准备 贷：未分配利润――年初 然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为： 借：营业成本 贷：存货――存货跌价准备 最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。 借：存货――存货跌价准备 贷：资产减值损失 或做相反分录。 三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理 （一）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额） 递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率 合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角 度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）
集团公司财务管理内部交易管理规定， 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）
内部交易实施办法 1.目的 （1）规范集团内部交易行为，整合集团资源，发挥各主体协同作用，降低不经济行为 （2）明确内部交易范围、定价、核算办法，提供业绩评价及考核依据 2．适用范围 XXXX集团全资子公司、控股子公司。 3．职责 XXXX财务管理部负责收集、核算和报告内部交易情况。 各主体根据本实施办法履行相关手续。 集团总裁确认各主体之间内部交易能否成立。 4．内容 内部交易定义 本办法所指内部交易是指发生在XXXX集团内部各核算主体之间的资源使用和被使用的经济行为，具体的交易类型见所述。 内部交易实施原则 为了促进集团内部资源的利用效率和各主体协同效应，各核算主体应优先考虑购买集团内部其他核算主体的产品或服务。 经济和竞争原则 为了促进各核算主体降低成本，提高服务质量，集团总部鼓励各核算主体之间进行内部交易但并不限制集团内各核算主体向外单位购买价廉物美的产品或优质的服务，但如果涉及金额较大（暂定为年采购额五万元或每次采购额两万元以上的交易）应由总经理室决定是否采购。 内部投诉和积极改善原则 提供产品或劳务的核算主体应该以市场的眼光对待集团内部交易，如果造成违约或其他有损另一方的行为，商品购买方或劳务接受方有权向总经理室投诉。被投诉的核算主体应积极改善，否则将应相应的处罚。 内部交易定价原则 （1）如果为货物买卖，交易价格每月由财务管理部提出，交总裁批准；
（2）如果为固定资产转售，交易价格按销售方的帐面净值； （3）如果为提供劳务，交易价格由双方协商，财务管理部审核，交总裁批准； （4）如果为房屋、设备、人才租赁的，财务管理部提出指导价格，该价格每季度调整一次。 内部交易类型及核算方法 货物购买和销售：（规范该类型内部交易能够使集团整体减少增值税支出。） 不动产或其他资产的购买和销售：
制造行业的成本核算过程 首先必须明白精确的成本核算是一种建立在进销存、生产和财务都准确的基础之上的企业活动，任何一个不准确的进销存、生产和财务信息都可能造成成本的计算不准确，但有一点是必须做到的，那就是财务的账面价值必须和仓库、生产线的库存价值保持一致。存货核算的方法有很多，有月加权平均、移动加权平均、先进先出等多种方法， 首先明白构成产品成本的几大要素有：直接材料、直接人工、制造费用、委外工缴费。我以一个成品A为例子，生产数量为30个，产品BOM和产品Routing（工艺路线）如下：1.直接材料的计算 月加权平均单价：P=（上月结存金额+本月购入金额）/（上月结存数量+本月购入数量）该月领用材料的金额：S=P*N （其中S为领用金额，P为加权单价，N为领用数量）现假设：上月B原料的库存数量为10，财务账面价值为100 本月B原料的入库数量为40，单价为12，入库金额为480，则财务必须记账为：借：原材料—B原料480 贷：应付账款480 那么，本月的B材料加权平均单价： P=（100+480）/（10+40）=11.6 这也是B原料的该月成本价格如果本月领用B原料数量为35，那么本月的B原料领用金额：S=11.6*35=406 上月C原料的库存数量为50，财务账面价值为150，本月没有购入，那么本月C材料加权平均单价：P=150/50=3 这也是C原料的该月成本价格如果本月领用C原料的数量为40，那么本月的C原料的领用金额：S=40*3=120 当月底计算产品成本时，财务需记账： 借：生产成本—直接材料526 贷：原材料526 2.直接人工的计算 现假设：组装和包装车间各有甲和乙参加了这个A产品的生产，甲的工资是3000元/月，乙的工资是1500元/月，甲和乙每天都工作10小时，那么甲的工资率为：（3000/30）/10=10元/小时，乙的工资率为：（1500/30）/10=5元/小时 在组装车间，生产该30个A产品，耗费了甲3个小时， 那么该批产品的组装车间直接人工为：10*3=30 在包装车间，生产该30个A产品，耗用了乙2个小时， 那么该批产品的包装车间直接人工为：5*2=10 那么在月末计算工资和分摊该批30个A产品成本时，财务需记账： 借：生产成本—直接人工40 贷：应付工资40 3.制造费用的计算 现假设：组装车间本月共计发生制造费用30000元，该车间共20人，每人每天工作10个小时，那么本月该车间共计有效工时为30*20*10=6000小时；则该车间制造费用的费率30000/6000=5元/小时，那么分摊到该批产品时的制造费用为：5*3=15元包装车间本月共计发生制造费用18000元，该车间共10人，每人每天工作10个小时，那么本月该车间共计
第三章合并报表：内部交易抵消 一、单选题 1．甲公司拥有乙和丙两家子公司。2010年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税的影响，甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时，应调减“未分配利润——年末”项目的金额为（）万元。 A．15 B．6 C．9 D．24 2.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销未分配利润--年初的金额为( )万元。 A. 180 B.60 C.50 D.120 3. 子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，在母公司编制本期合并报表时(假定不考虑内部销售产生的暂时性差异)所作的抵销分录为()。 A.借：未分配利润--年初 40 B.借：未分配利润--年初 20 贷：营业成本 40 贷：存货 20 C.借：未分配利润--年初 20 D.借：营业收入 140 贷：营业成本 20 贷：营业成本 100 存货 40 4.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是（）。 A.管理费用－10000元 B.未分配利润――年初－12500，资产减值损失－2500元 C.未分配利润――年初+10000，资产减值损失－2500元 D.未分配利润――年初+12500，资产减值损失+2500元 5.2008年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2008年末在母公司编制合并报表时针对该存货跌价准备项目所作的抵销处理是（）。 A.借：存货－－存货跌价准备30贷：资产减值损失 30 B.借：资产减值损失 15贷：存货－－存货跌价准备15 C.借：存货－－存货跌价准备45贷：资产减值损失 45 D.借：未分配利润－－年初30贷：存货－－存货跌价准备30 6.2008年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2008年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。 A.180 B.185 C.200 D.215 7. 将期初内部交易管理用固定资产多提折旧额抵销时，应编制的抵销分录是( )。 A.借记“未分配利润--年初”项目，贷记“管理费用”项目
第五章企业集团内部交易的抵消 学习目的与要求 通过本章的学习了解企业集团内部交易抵销的原因及理论基础，熟练掌握企业集团内部不同交易的抵销原则和方法。 第一节企业集团内部交易抵销的意义和依据 一、企业集团内部交易的类型 企业集团为了整合资源、增强竞争优势、节约交易成本等，各成员企业间经济联系较为紧密，很多时候成员企业间形成了供产销的关系链。因此，企业集团内部交易是不可避免的，有时甚至是非常频繁地发生的。这里企业集团内部交易是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司相互之间所发生的交易。 企业集团的内部交易属于关联交易的范畴，按照《企业会计准则第36号——关联方披露》的分类，关联方交易分为：购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员的报酬等。而在这些交易中发生在企业集团内部且会对集团内个别报表数据有影响的集团内部交易主要包括企业集团内部购买或销售商品（主要为存货）业务、购买或销售商品以外的其他资产（主要包括固定资产、无形资产等长期资产）业务、提供或接受劳务业务、提供资金（包括集团内的借贷业务，集团内的债券售购业务）业务、租赁（主要为固定资产租赁）业务。因此，参考关联交易的分类，我们将企业集团内部交易分为：购买或销售存货交易、购买或销售其他长期资产交易、提供劳务交易、内部借贷交易、内部租赁等。 按集团内部交易对个别报表影响的不同，我们还可将集团内部交易分为：只影响资产负债表的交易；只影响利润表的交易；既影响资产负债表又影响利润表的交易。只影响资产负债表的内部交易主要是集团内部的无息借贷业务，在编制抵销分录时只需抵销内部债权债务。只影响利润表的内部交易主要是指集团内部按成本价进行的资产现销业务，编制抵销分录时，只需抵销销货方确认内部销售
新华工厂一车间5月份生产A、B两种产品，发生下列经济业务，要求根据资料编制会计分录。 1. 本月投产A产品100件、B产品50件，生产A产品领用甲材料10000元，生产B产品领用乙材料8000元；两种产品生产共同领用丙材料4500元，共同领用材料按产品投产量比例分配。 丙材料费用分配率=4500/（100+50）=30（元/件） A产品应分配丙材料费用=100×30＝3000（元） B产品应分配丙材料费用＝50×30＝1500（元） 借：生产成本——A产品 13000 ——B产品 9500 贷：原材料——甲材料 10000 ——乙材料 8000 ——丙材料 4500 2. 用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。 借：制造费用 200 管理费用 250 贷：库存现金 450 3．以银行存款支付水电费1 000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。 借：制造费用 700 管理费用 300 贷：银行存款 1000 4. 计算分配职工薪酬，车间生产工人薪酬7500元，管理人员薪酬4 000元，其中车间管理人员薪酬2 500元，企业管理部门人员工资1 500元。车间生产工人薪酬按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是1000小时、5 00小时。 车间生产工人工资分配率＝7500/（1000＋500）＝5（元/小时） A产品应分配生产工人工资＝1000×5＝5000（元） B产品应分配生产工人工资＝500×5＝2500（元） 借：生产成本——A产品 5000 ——B产品 2500 制造费用 2500 管理费用 1500 贷：应付职工薪酬 11500 5. 领用丙材料6 000元，其中车间一般消耗5 500元，企业管理部门消耗500元。 借：制造费用 5500 管理费用 500 贷：原材料——丙材料 6000
合并报表分录 一、影响合并报表的合并抵消分录 （一）内部交易商品 1．本期内部交易，本期实现对外销售 借：营业收入（内销方销售收入金额） 贷：营业成本（内销方销售收入金额） 2．本期内部交易，本期未实现对外销售 借：营业收入（内销方销售收入金额） 贷：营业成本（内销方实际成本） 存货（内销方销售毛利） 借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%） 贷：所得税费用（上述销售毛利*25%） 3．前期内部交易，本期实现对外销售 借：未分配利润——年初 贷：营业成本（交易毛利） 借：所得税费用（上述交易毛利*25%） 贷：递延所得税资产（上述交易毛利*25%）…….转回上期确认 4．前期内部交易，本期仍未实现对外销售 借：未分配利润——年初 贷：存货（毛利） （二）内部交易存货计提坏账准备的抵消（举例） 例1：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回7 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000 贷：营业成本 6 000 存货 4 000 购货方提了3 000元减值准备，集团不认可 借：存货——跌价准备3 000 贷：资产减值损失 3 000 例2：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回5 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000 贷：营业成本 6 000 存货 4 000 购货方提了5 000元减值准备，集团成本为4000元，未减值 借：存货——跌价准备5 000 贷：资产减值损失 5 000 隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” （三）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产