Yibin University
本科生毕业论文（设计）
题目公司治理结构对会计信息质量的影响研究
系别经济管理系
专业财务管理
学生姓名何清
学号051407024 年级 2005级
指导教师邱龙广职称副教授
宜宾学院教务处制表
年月日
目录
摘要 .................................................................................................................................... I Abstract ................................................................................................................................. II 前言 .. (1)
一、公司治理结构影响会计信息质量的机理 (2)
(一)公司内部治理结构对会计信息质量的影响 (2)
（二）外部公司治理结构对会计信息质量的影响 (3)
二、公司治理结构对会计信息质量影响的现状分析 (5)
（一）股权结构不合理，会计信息缺乏客观性 (5)
（二）董事会功能弱化，难以保证会计信息质量 (5)
（三）股东大会与监事会形同虚设,降低了会计信息质量 (6)
（四）审计缺乏根本的独立性,会计信息无法得到可靠保证 (6)
三、完善公司治理结构，提高会计信息质量 (8)
（一）完善公司内部治理结构，确保会计信息质量 (8)
（二）完善外部公司治理结构，确保会计信息质量 (10)
结论 (12)
参考文献 (13)
致谢 (14)
摘要
近年来,会计信息质量问题引起社会愈来愈多的关注,已严重地阻碍了我国经济的发展进程。本文首先从内外部两方面分析了公司治理结构对会计信息质量的影响机理，指出公司治理结构是会计信息的第一层过滤器，只有合理的公司治理结构才能有效地遏止虚假会计信息的生产,从而起到很好的净化会计信息的作用,提高会计信息质量,也有利于会计信息质量的衍生品─—审计质量的保持；接着对影响会计信息质量的公司治理结构的现状进行了分析，得出主要是由于股权结构不合理、董事会功能弱化、股东大会与监事会形同虚设、审计缺乏根本的独立性等原因导致会计信息质量无法得到保证；最后笔者针对这些问题提出了相应的解决方案。
关键词:公司治理结构；会计信息质量；解决方案
Abstract
In recent years, the problem of accounting information quality, more and more concerned by society, has seriously hindered the development of China's economic progress. This paper analyzed from two aspects of internal corporate governance structure of the accounting information quality, pointed out the corporate governance structure is the first layer of the accounting information, the only reasonable filter corporate governance structure can effectively preventing the false accounting information, thus producing plays very good effect of accounting information, and purify to improve the quality of accounting information, but also beneficial to the quality of accounting information quality of auditing derivatives - keep, Then the effect of the accounting information quality of corporate governance structure is analyzed and concluded that is mainly due to the unreasonable structure of equity, the function of shareholders, and the weakening of fundamental non-existing, auditing the independence of the accounting information quality caused by such can guaranteed, Finally, the author put forward the corresponding solutions.
Key words:Corporate governance; The quality of accounting information; Research Program
前言
会计信息是投资者、债权人以及社会公众进行决策地重要资料来源，也是政府进行宏观调控的依据。会计信息的真实与否直接影响决策的效果。但是，由于众多的原因导致会计信息失真的现象比较突出。股市中出现“四川红光”、“银广夏”、“琼民源”等一批严重侵害中小股民的事件，在全世界兴起了一股研究会计信息质量的热潮。会计信息失真有诸如企业规模的扩大化以及企业经济业务本身复杂化等客观原因，但更重要的原因是由于公司治理结构方面的问题。于是笔者从这一角度深入分析了公司治理结构和会计信息质量之间的关系，影响会计信息质量的因素，并提出了解决这些问题的方案。
一、公司治理结构影响会计信息质量的机理
公司治理结构是会计信息的第一层过滤器,合理的公司治理结构能有效地遏止虚假会计信息的生产,从而起到很好的净化会计信息的作用,提高会计信息质量,也有利于会计信息质量的衍生品─—审计质量的保持。而不合理的公司治理结构却成为会计信息失真和审计失败滋生的温床。具体而言,公司治理结构可以从内外两个方面来影响会计信息质量。
(一)公司内部治理结构对会计信息质量的影响
从内部公司治理结构来看,其对会计信息质量的影响主要体现在企业内部监控机制上。企业内部监控机制是主要股东、董事会、监事会对企业经营者进行的监控机制。它一方面利用企业管理当局披露的会计信息对企业管理者进行约束和激励;另一方面,因为内部监控机制的特殊地位,才有义务保证企业的会计系统和审计系统向股东会、董事会(监事会)及外界披露和提供系统、及时、准确的会计信息。这种机制的有效性主要取决于股权结构和董事会特征。
股权结构是公司治理的产权基础,也是公司治理的重要组成部分。它包括两层含义：一是股权构成,即各个不同背景的股东集团分别持有多少股权,如机构投资者股权,个人投资者股权。在我国,主要是指国家股,法人股和流通股比例；二是股权集中度,如前十大股东持股的比例的平方和。显然当股权集中度很高时,企业在性质上接近于业主制企业或者合伙制企业,企业会计信息对主要股东而言很少可能是失真的。因为主要股东会亲自监控企业经理的行为,企业财务人员也可能使用亲信担任。当股权十分分散时每个股东都可能是搭便车者,公司的实际控制权将落入管理者当局手中,但不存在公司大股东利用会计信息造假损害中小股东的问题,而且独立董事和外部治理,特别是控制权市场治理机制的作用,会减少企业经理造假的行为。因此会计信息质量也可能是比较高的。处于这两个极端之间的情况,随着股权集中权的提高,会计信息质量将下降。
董事会是公司治理的核心组成部分和权力机构。董事会由若干名董事组成,这些董事一般分为三大类:执行董事、非执行董事、独立董事。执行董事是指在公司中参与经营管理的董事,独立董事是指与公司经济业务无关的外部董事,他们代表的是中小投资者和社会公众的利益。当董事会规模较小时,董事之间的责任明确,信息透明,易于发挥监控职能,每位董事职权的机会成本更高,与管理层合谋会计造假的可能性越少,当董事会规模很大时,每位董事的责任、权力都减少,信息不透明度增加,经理层通过串通董事会主要成员进行会计造假的可能性更大[9]。其他董事在对公司的监控上可能存在搭便车的心理,对公司监管不力,更加造成了会
计信息被操纵的可能性。在董事会组成结构中,执行董事、非执行董事、独立董事的比例结构与董事长是否兼任总经理的情况,会很大程度地影响到会计信息质量。执行董事的双重角色可能使得他更倾向于会计造假或更易实行造假监控,这取决于他的利益结构和立场,当执行董事所代表或占有公司股份很少时,他可能更倾向于会计造假,当他所代表的股份很大时,也可能倾向于会计造假,因为这可通过损害中小投资者获利。只有当他所占的股份适当时,才更倾向于监管会计信息。从统计上看,执行董事比例高的公司,会计造假的可能性更加大。与此相反,独立董事在董事会中占的比例越大,中小投资者和公众的利益就越能得到维护,会计造假的可能性就越小。当董事长和总经理由一人兼任时,他不仅可以从所代表的股份中通过不损害中小投资者获利,会计造假同样可能给他的管理者角色渔利,而且会计造假实施起来更方便,成本更低。因此,在企业的总经理和董事长由一人兼任时,会计作弊的可能性更大。
此外,内部治理结构对会计信息质量的影响也表现在公司内部人控制程度,审计委员会的设立与否及其结构,监事会的有效性等方面。当公司股份权过于分散时,内部人控制就可能十分明显,会计造假给内部人带来收益,会计造假的可能性更大。审计委员会一般由独立董事组成,职能是对内部审计的监督,因此,它的设立有助于防止会计信息的失真,而且其中独立董事的比例越高,会计信息就越可信。当监事会与董事会并存时,如果监事会由企业内部人产生,则被证明是无效的,而且会助长会计信息失真。只有当监事会由外部独立人员组成时,才可能正常运转,发挥其职能。
（二）外部公司治理结构对会计信息质量的影响
外部公司治理结构主要通过外部资本市场和审计市场的压力以及法律法规的约束来发挥作用的。由于一个活跃的经理人才市场存在，一旦现任的经理层不能有效地经营公司，导致公司业绩下降，股东和董事会一方面通过经理人才市场，聘请能力更强、更勤勉尽责的人才取代现任的经理层，以改善公司经营业绩；另一方面在控制权市场上通过“用脚投票”方式影响股价,导致公司被接管的可能性增加以惩戒管理层。由于这种压力的存在,导致现任的经理层必须勤奋努力地工作,以实现公司及股东利益最大化[6]。在一个有效的审计市场上,注册会计师的审计报告作为股东考核和评价经营者经管责任的主要依据,能够有效的防止经营者的机会主义行为,降低代理成本；当一国有关公司治理的法律法规更倾向于保护中小投资者的利益时,强大的法律责任风险使得控股股东的“掏空”公司资产行为和经营者的机会主义行为有所收敛。在我国上市公司中,国有股“一股独大”和所有权缺位使得董事会被内部人控制,监事会失效,再加上外部资本市场监管的
弱化和法律法规的软约束,企业的经营者可以肆无忌惮地进行盈余管理和财务舞弊以使自身利益最大化,从而使会计信息质量低下;而对其进行审计的注册会计师由于信息不对称和自身能力的有限性不可能把上市公司失真的会计信息全部查出来,而作为审计需求者的投资者和社会公众大都是只关注结果的“结果理性者”,二者之间的期望差使得注册会计师出具的审计报告满足这些审计需求者的明确的或隐含的需要的程度不高,即审计质量低下。
由以上分析不难看出，会计信息系统与公司治理有着天然的联系：公司治理机制有效，才能保证会计信息质量；而高质量的会计信息是公司治理的基本条件。完善的公司治理结构鼓励提供高质量的会计信息，并对实施这种行为的主体给予奖励；而充分有效的信息披露机制则有助于良好公司治理结构的形成。
二、公司治理结构对会计信息质量影响的现状分析
（一）股权结构不合理，会计信息缺乏客观性
我国现有上市公司的股权结构突出特点是：国家股、法人股股份所占比重过大且股权高度集中,社会公众股比重小而且非常分散。据中国证监会统计,截至2001年底,我国上市公司的股权结构平均为：国家股37%,法人股26%,且法人股中的发起股和募集股也多为国有股。从持股比例的区间来看,在持股10%以上的股东中国家股股东超过一半;从股东分布来看,国家股股东占据了明显的比重,居第一位。这一统计充分说明目前我国上市公司股权结构的一个突出特点：国有股具有绝对控股地位的状况依然存在。国有资本真正的所有者关心的是其投入资本的保值增值,而代理人则更多地关注于自身的政绩与仕途,这种股权结构很难避免内部人控制,于是出现了“官出数字,数字出官”的现象。即经济状况不好或企业出现财务危机时,希望通过上市融入资本解决危机,不希望企业如实披露财务状况；而经济状况较好的,其同样也不倾向于真实披露会计信息,因为我国股票市场仍不完善,无论是首次发行股票还是增发新股,提高每股的收益率都能提高股票的市价,从而达到较大的融资数额。为达到这样的目的，“官出数字”的现象普遍存在。
（二）董事会功能弱化，难以保证会计信息质量
眼下,在我国虚假会计信息畅通无阻，公司治理机制尚未完全形成,尤其是所有者虚拟或者缺位,使得企业的内部人对企业掌握有很大的控制权。公司董事会中的大部分成员事实上也是公司的经理层,内部人控制比较严重,大部分中小投资者的利益得不到保护。同时上市公司股权集中,这也造成了事实上的内部人控制。内部人利用自己手中的剩余控制权,合谋操纵会计信息,与有关部门进行博弈,其结果造成过分的短期行为,严重地侵吞了投资者的利益。同样的,内部人拥有大量的信息,他们利用和外部信息使用者之间信息的不对称,采用各种手段对报表进行粉饰和美化,不断进行收益和盈余的调节,向市场传递有着强烈的利益导向的不正确信息。由于会计人员本身缺乏独立性,其地位、名誉、福利均要借助于管理当局才能实现,按照博弈理论,为了保护自己,会计人员往往会与经理人合作，进而使董事会的功能也随之弱化。
（三）股东大会与监事会形同虚设,降低了会计信息质量
我国公司法明确了在公司治理中设立监事会制度,依据我国《公司法》第126条的规定,监事会行使下列职权:检查公司的财务;对董事、经理执行职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督;当董事和经理的行为损害公司的利益时,要求董事和经理予以纠正;提议召开临时股东大会;公司章程规定的其他职权。监事可列席董事会会议。2006年新修订的《上市公司章程指引》中,对监事会的职责进行了细微的调整。在其第35条新增了股东对董事、高管追究责任时,可通过监事会向人民法院提起诉讼;第144条规定了监事会行使职权时,必要时可以聘请律师事务所、会计师事务所等专业性机构给予帮助,由此发生的费用由公司负担。尽管公司法及其相关法规对监事会行使包括财务会计信息控制权做出了明确规定,但现实中我国的监事会并未达到预期的效果。
我国上市股份制企业,一般都设置了股东大会和监事会。在企业的实际运作中，由于大多数上市公司由国家控股,重大决策、经营者选择等都以行政命令的方式进行,存在权力单级化、股东大会形同虚设的问题。同时,在这些公司中,监事会主席、监事都由公司董事、经理领导下的企业内部人员担任,使得监事会其实是在董事会的控制之下,缺乏独立性,不可能对董事会行使监督权,从而不能有效地行使检查公司财务的职权,无形中降低了会计信息的可信度,造成心有余而力不足的不利局。
（四）审计缺乏根本的独立性,会计信息无法得到可靠保证
现有的公司治理结构使外部审计缺乏独立性，股东或专用资产或资源提供者投入专用资产或资源后需要建立一种跟踪、监控投资对象的机制，确信投入资产得到有效使用，并得到预期的投资报酬率。所以专用资产或资源提供者需要一种直接或间接对公司重大决策表达意见的制度安排，促使经理履行合约责任。对大量的弱势群体而言，一方面由于缺乏专门知识和途径而不能实行有效监督；一方面由于持股比例低而缺乏监督的内在能力，需要建立外部审计制度对经营者履行合约的情况进行鉴证。在外部审计中的委托人、被审计单位和审计机构三者之间存在特殊的委托代理关系：被审计人为上市公司，其主要表现为公司经营管理层。
委托人一般为公司的股东大会或董事会，支付审计费用；而审计机构（一般为会计师事务所）则是接受委托人的委托对公司经营管理层的履约情况进行鉴证。审计人员尽管接受委托人的委托执行业务，而且向委托人收取费用，但审计人员所承担的却是对整个社会的责任，这就决定了审计人员必须与被审计单位、委托人保持一种超然独立关系。只有具备了独立性，才能做到客观、公正地执行业务，发表审计意见。由于目前我国上市公司中经理权力过大,上市公司审计业
务的实际委托人为上市公司的经营管理层,股东会和董事会,决定审计费用的权力被经理控制,于是就出现了经理自己出钱委托别人审计自己的矛盾现象[18]。在此种情形下,经理完全可以通过选择对自己有利的会计师事务所和制约审计机构的审计活动,这必然使审计机构难以保持真正的独立性,甚至出现会计师事务所帮经理人做账并出具审计报告的怪现象。
三、完善公司治理结构，提高会计信息质量
（一）完善公司内部治理结构，确保会计信息质量
1．调整企业的资本结构，优化企业的股权结构
我国目前的股权结构是导致内部治理结构缺陷的根本，要完善公司治理结构就必须优化股权结构，在保证国家对国有企业实施控制的前提下，适当持减部份国有股，调整企业的资本结构，优化企业的股权结构，增强不同持股者之间的相互制衡，从源头上制止或减少会计信息失真现象，提高会计信息质量。积极稳妥地推进股权分置改革，完善资本市场运行机制。目前，我国上市公司国有股“一股独大”且流通股比例偏低，这样的股权结构使得“内部人控制”现象严重，公司股价难以对大股东、管理层形成市场化的激励和约束，中小股东特别是公众投资者的合法权益严重受到侵害，因此积极稳妥推进股权分置改革，消除非流通股和流通股的流通制度差异，完善资本市场运行机制显得尤为重要。积极稳妥地推进股权分置改革，为非流通股可上市交易做出制度上的安排，推动资本市场良性发展，从根本上解决我国经济体制转轨过程中的问题。目前，市场对股改反映积极，随着股权分置改革的基本完成，我国上市公司将进入全流通时代，将有更多的中小股东参与到公司治理中来，从而消除“一股独大”的现象。
2．健全公司的董事会制度
（1）加强董事会建设是完善公司治理结构的关键
企业的董事会连接着所有者和经营者两方面的利益，防止所有者的干预，监控经理的行为，同时又监督着经理的行为，保护所有者的利益。董事会功效发挥的关键在于董事会成员的结构。在董事会中增强董事会职责、品德等方面提出要求，加强董事会的专业能力。
（2）突出董事会在建立和完善内部控制中的核心地位
内部控制由谁负责是关系到内部控制能否有效发挥作用的关键。在所有权与经营权分离的情况下，董事会对股东负有受托管理责任，是公司内部控制系统的核心。若由总经理负责公司内部控制，对于总经理之下的部门和员工来讲，总经理是委托人，可以有效防止员工舞弊，但对于股东来讲，由于缺乏对管理层的约束，管理层可能凌驾于内部控制之上，使内部控制失效。因此，将内部控制交给董事会负责，可以有效防止内部控制失效，解决管理层凌驾于内部控制之上，利用内部控制的漏洞进行财务舞弊和会计信息造假的问题。
（3）增加外部独立董事的比重，完善公司的董事会
外部独立董事作为独立的仲裁人，他们参与到董事会能够代表所有股东特别是中小股东的利益，能够站在客观公正的立场上去分析问题，不仅能够避免决策的盲目性，还可以起到对控股股东的监控、制约，防止控股股东侵害中小股东的利益。外部董事和内部董事相比，他们具备专业知识，参与到董事会能够在一定程度上抵制和防范管理当局操纵财务会计报告。COSO 报告发现，当公司中有外部独立董事参与时，该公司舞弊发生的可能性要比无外部独立董事时要低[17]。因此，要想提高会计信息质量必须加强外部独立董事的参与。
3．完善监事会，以强化监事会对财务报告的监督
（1）监事会成员应当保持独立性
监事会应由股东大会选出对股东大会负责，从形式和实质上保证监事会成员的独立性，赋予他们更大的监督权。监事会成员的组成中内部人的比例不能过高，必须提高中小股东的比例，以及要有适当的职工代表、政府机构参加。监事会的职责之一就是要检查企业的财务，因此，监事会成员中必须要有财务、会计方面的专家或至少具备一定财务工作经验的人员，以更好地履行其监督义务的职责。
（2）进一步明确监事会权力，改善监事会制度
我国规定股份公司必须设立监事会。在引进独立董事制度后，仍然应当继续发挥监事会的监督职能。监事会应当以财务监督为核心，应当保证监事会能独立、有效的行使对董事、经理的监督和对公司财务的监督和检查。应强化监督手段，法律应赋予监事会聘用注册会计师检查公司财务的职权，以使对董事、经理的财务监督成为可能，提高监事会在公司中的地位，应赋予监事会有召集临时股东大会的权力，监事会如果发现董事、经理的某些行为损害公司或者股东的利益，可以不受董事会的影响而直接召集股东大会，通过股东大会来纠正董事、经理的违规行为。
4．建立规范完善的会计中介市场,提高审计的独立性
根据我国独立审计准则,注册会计师审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性出具审计意见。因此,我们必须尽快规范和完善我国会计中介服务市场,强化注册会计师的风险意识、道德意识,加强中国注册会计师职业规范体系建设,不断提高注册会计师的专业水平和业务素质。完善立法工作,制定较为严密的惩罚制度。同时,加强对注册会计师的诚信教育、执业监管及惩处力度,建立职业风险机制及禁入制度。只有这样,才能净化会计中介市场,提高注册会计师审计工作的质量,才能使注册会计师的独立审计成为上市公司会计信息质量的可靠保证，具体从以下三点入手：
（1）就外部审计的独立性而言,事关到外部审计对谁负责
外部审计的负责对象应该是被审计公司以及报表使用者,将外部审计的责任用法律规范下来以后,不仅有利于保护中小投资者和债权人等依赖财务报表的相关利益人,也从根本上有利于独立审计这一行业的发展。在我国应该在相关法律中明确公司治理结构中外部审计的聘任权的行使者,这可以借鉴美国《萨班斯——奥克斯利法案》明确规定外部审计的聘请由审计委员会决定的作法,从而从根本上保证了外部审计的相对独立性,以及外部审计与经理层关系的处理。
（2）对于内部审计而言,一个良好的内部审计模式应该具有独立、效率、灵活和权威的特点
国际内部审计师协会(IIA)在其《内部审计实务标准》的第二条“属性标准”中规定：“内部审计活动应该独立,内部审计师在开展工作时应当做到客观。”“内部审计执行主管在机构内应向能使内部审计活动实现其职责的阶层报告。”[10]内部审计人员在他们能自由地和客观地进行工作时是独立的,独立性可以使内部审计提出公正的和不偏不倚的专业判断,这对内部审计工作的开展是必不可少的。内部审计监控机制应本着效率优先的原则开展工作,自上而下的形成一个有机的整体,监事会、审计委员会和内部审计部门在组织中应既有分工,又有上下衔接与合作,充分发挥整体运作效率。
（3）构建内部审计与外部审计的“联合治理”机制
索耶在《索耶内部审计》中提到“联合治理”(joint audit)的概念,他提出内部审计师和外部审计师形成联合审计团队,当双方的资历、能力都得到认可后,才互相接受对方的审计工作结果。内部审计和外部审计不仅可以因此减少重复劳动,提高审计效率,更关键的是还可以“形成一个治理联盟,通过共同治理确保企业内部控制的健全和有效,共同加强企业全面风险管理,双重保证公司财务会计信息披露真实可靠”,从而实现内部审计与外部审计联合治理的效果。
（二）完善外部公司治理结构，确保会计信息质量
1．克服信息不对称是形成良好外部公司治理的关键
高质量的会计信息是外部治理机制有效运行的前提。在外部治理机制中，信息的质量不同可能导致形成两个独立的均衡。首先是“次品”均衡，阿克洛夫以美国人俗称为“柠檬”的旧车市场为例，分析了在信息不对称的情况下，由于买主不确切知道商品的信息所导致的逆向选择问题。公司的外部治理同样也可能出现类似的情况，以股票市场为例，经营者比股票购买者拥有更多关于公司价值方面的信息，这种信息不对称实际上是股票市场上的一种普遍现象。此时，对于不同质量的上市公司而言，当股票购买者获得的信息不能很好地衡量上市公司的真
实价值时，他们只愿根据上市公司的平均质量支付股票的价格，这就使得高质量的上市公司股价被低估，低质量的上市公司股价被高估，于是高质量的上市公司可能会退出股票市场，从而导致上市股票的平均质量有所下降，形成一个“次品”均衡。在信息不对称更为严重的情况下，还可能导致股票市场的崩溃。若股票购买者能够获得更多容易理解的有关公司价值的信息，高质量的公司的价值就能很好地在股票价格中得到适当的体现，这种股票市场价格的公平性又会吸引更多公司的股票上市，从而提高上市股票的平均质量，使股票市场达到一个“发达市场”均衡。这种“发达市场”均衡的形成对会计信息质量特征的要求很高。因此，提供利益相关者决策所需的信息，克服信息不对称是形成良好外部公司治理的前提条件。
2．完善外部市场治理结构(经理市场和资本市场)，增强市场对会计信息监管的力度
加强经理市场建设，通过市场竞争使激励机制和约束机制充分发挥作用。活跃的经理市场不仅能够提供大量的经营者后备军，也为他们评定了身价。建立规范的经理市场，形成完善的经理人选择、评价、推荐、跟踪监督、信用管理、声誉评价体系，逐步形成一个具有较高水平的职业经理人阶层，为企业提供更多的选择。根据有效市场假设，公司经营的成败都将在资本市场上反映出来，所以有效资本市场的存在也能解决代理问题。
3．强化国家法律制度，完善公司外部治理结构
目前的法律制度不利于完善公司治理结构，证券诉讼制度的目的在于，作为一种事后解决机制，借助于严厉的法律惩罚，提高强势群体在证券市场的违法违规成本，降低其侵害弱势群体的利益预期，同时为弱势群体的利益侵害提供补偿，从而实现证券市场的相对公平。在我国现行有关会计信息质量的法律体系中，以行政责任为主，辅之以刑事责任和民事责任，其中关于民事责任的规定最为薄弱，即重在惩罚，而非对投资者的赔偿。这种制度不是以保护普通投资者的利益为导向，反而在一定程度上起了保护上市公司的利益，它不足以遏制上市公司的虚假陈述等违法行为，甚至在一定程度上会阻碍证券市场的规范化进程，因而不利于上市公司治理。证券法律制度的不完善，又不足以预防上市公司的违法行为。要提高上市公司会计信息质量，还必须从制度入手，不断完善公司治理结构。
结论
公司治理结构是会计信息的第一层过滤器,合理的公司治理结构能有效地遏止虚假会计信息的生产,从而起到很好的净化会计信息的作用,提高会计信息质量,也有利于会计信息质量的衍生品─—审计质量的保持。而不合理的公司治理结构却成为会计信息失真和审计失败滋生的温床。近年来，由于股权结构不合理，董事会功能弱化，股东大会与监事会形同虚设，审计缺乏根本的独立性等公司治理结构方面的问题已严重影响了会计信息的质量，由此笔者提出了解决方案：一方面从完善公司内部治理结构入手，首先调整企业的资本结构，优化企业的股权结构，其次是健全公司的董事会制度，最后是完善监事会，以强化监事会的监督权；另一方面是完善公司外部治理结构，具体做法是首先克服信息的不对称，其次是完善经理人市场的治理功能，接下来是建立规范的会计中介市场，以提高审计的独立性，最后指出强化国家的法律制度是确保会计信息质量的根本保证。
参考文献
[1]陈永祥. 公司治理与会计信息《财务透视》2005.7
[2]张立俊. 公司治理与会计信息失真关系研究《商业会计》2008.2
[3]许仲兵. 独立董事制度与会计信息质量关系的研究《现代经济》2008年第7
卷第2期
[4]王洁. 公司治理与会计信息质量的研究综述《财会管理》2008.1
[5]柏子敏. 公司会计治理：公司治理与会计信息质量相关性研究的新视角《经
济问题》2008.3
[6] 陈慧．外部公司治理与会计信息质量《财会月刊》2005.12
[7]赵丽芳. 公司治理与会计信息质量控制系统研究《当代财经》2007年第12
期
[8] 刘梁. 我国公司治理与会计信息监管质量研究《科技信息》2006年第8期
[9] 阎达五, 谭劲松. 我国上市公司独立董事制度: 缺陷与改进[J]. 《会计
研究》2003, (11): 3-9
[10]张先治.《内部管理控制论》2004年第一版中国财政经济出版社
[11]李爽.《会计信息失真的现状、成因与对策研究》2002年第一版经济科学出
版社
[12]程新生. 公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究《会计研究》2004
年第四期
[13]朱连生,刘熙宝. 公司治理与内部控制对会计信息质量的定位《中国农业会
计》2007.2
[14]胡俊. 公司治理结构与会计信息质量《华北科技学院学报》2002年第二期
[15]李有根, 赵西平, 李怀祖. 上市公司的董事会构成和公司绩效研究[J]
《中山大学学报》2001, (5): 92-99
[16]梁小民. 漫话公司治理结构[N]《中国经济时报》2004-01-05
[17]祝孔海. 我国上市公司独立董事制度与公司治理关系问题分析[J]《企业经
济》2005 (2)
[18]朱星文. 公司治理与注册审计委托模式选择[J]《中国注册会师》2004 (9)
[19]林钟高,吴利娟.公司治理与会计信息质量的相关性研究[J].会计研
究,2004,(8)
致谢
在完成这次论文的过程中，我参考了大量的文献，阅读了大量的相关的文章，在此过程中，我学到了不少的知识，长了不少见识。
在这论文即将完成之际，我要感谢邱老师，没有他的引导，我会找不着方向更完不成这篇论文，同时我还要感谢我的同学和朋友们，感谢他们对本文提出了许多宝贵的意见和建议。在此，容我诚挚的说一声：谢谢你们了！
我国会计信息质量现状分析 引言： 目前，基于我国法律法规的角度来看，会计信息既强调可靠性又强调信息相关性，这两个会计信息质量特征对决策信息有用性有着比较明确的要求。但事实上，我国现阶段的会计信息在可靠性和相关性方面仍存在诸多问题。因为我国目前的会计信息只有在极少数的经济决策中使用，利益相关者对信息的相关性要求也不高。所以完善我国会计信息质量相关制度和企业体制尤为重要，对我国会计信息披露以及信息质量都有着十分重要的作用。 一．会计信息质量定义 1.会计信息与会计信息质量分别有什么含义 会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的会计信息，能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质。[1]会计信息是决策者决策时的重要依据,它将影响会计信息的经济后果,因此,其最基本的是有用性是决策，会计信息的质量直接关系到决策及其后果,造成会计信息失真是非常严重的经济后果,就会导致投资决策失误和社会经济资源配置,使交易成本越来越高,最终导致交易的停顿，企业破产，银行倒闭等等一系列的经济问题和社会问题。 2.我国会计信息重要性 会计信息在整个会计系统中有着十分重要的作用。会计系统可以看做是财务数据的获取，数据输入，财务数据转换，以及信息输出这一过程。会计信息是一种价值运动的体现。[2]也可以说是价值的运动轨迹。随着经济市场的快速发展，全球化经济的冲击，以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在财务管理中起到了越来越重要的作用。 3.实现会计信息特征 会计信息可以真实地反映各类经济活动，并且将其中的内容和过程通过数据的方式反映出来，而对于其他在经济活动中的元素和相关活动，会计信息也能够进行客观、准确地反映，并体现出会计主体的实际财务情况。而会计信息关联着信息内容与使用者，将企业财务的情况如实的反映出来，而对于信息的使用者与企业的决策，会计信息也起到了纽带的作用。因此，会计信息包含了真实性、相关性、可靠性、可理解性的明显特征，这也是会计信息的主要特征。[3] 二．我国会计信息质量现状分析 1.总体来说，会计信息质量不高 很多情况下，尤其是在零售业和快消品行业，由于企业发展速度快，基于经营者和企业管理者之间双方信息的不对称，管理者就不能对企业的具体经营状况作出客观的判断，这是由于所有者与经营者之间信息的不对称导致劣质会计信息驱逐优质会计信息，造成会计信息失真，会计信息平均质量下降。 2.会计信息，会计信息系统和信息失真 纵观近几年我国上市公司会计信息的披露，因造假被惩处的例子层出不穷，从红光实业到琼民源，从深原野到银广夏，利用虚假的会计信息损害投资者利益，造成不利影响。[4]在我国,公司产权结构分为两种，第一种趋势是股权高度集中化，大股东控制董事会，而其更多考虑的是自身的利益，很容易忽视和侵占中小股东的利益;二是股权极度分散化，单一股东就无法控制公司，而经理层也就是
鞍山市会计信息质量检查实施方案 根据省财政厅《关于开展2011年度会计信息质量检查的通知》（辽财监查【2011年】1号）精神，切实履行财政部门会计监督职责，经研究决定在全市开展会计信息质量检查工作，现制定检查方案如下： 一、检查目的 通过开展会计信息质量检查，使《会计法》赋予财政部门的职责落实到会计信息质量检查工作中，提升会计信息质量，进一步整顿和规范市场经济秩序，维护财经纪律。 二、检查依据 开展会计信息质量检查主要的法律、法规依据： 1、《中华人民共和国会计法》 2、《中华人民共和国税收征收管理法》 3、《中华人民共和国预算法》 4、《财政违法行为处罚处分条例》 5、中共中央办公厅、国务院办公厅《关于开展“小金库”治理工作的意见》（中办发【2009】18号） 6、其他有关法律法规、规章 三、检查重点 （一）检查的重点是围绕国家宏观调控重点和财税体制改革，加大对涉及人民群众切身利益的重点行业、重点企业的检查力度，进一步整顿和规范市场经济秩序，维护财经纪律。一是强化对积极财政政策重点扶持的基础设施、能源交通、节能环保企业的监督检查，关注财政投资的经济效益，确保财政扶持政策落实到位。二是强化对企业会计准则实施的监督检查。三是加大对中小企业会计信息质量的监督检查。四是服务房地产宏观调控、开展房地产企业会计信息质量的监督检查，可重点选择承担保障性住房建设项目的房地产企业开展检查。 （二）强化行政事业单位的会计信息质量检查。应结合财政管理和改革的需要，开展对行政事业，特别是医院、学校等单位会计信息质量的监督检查。 四、检查内容 会计信息质量检查重点以2010年为主，必要时可追溯到以前年度。检查内容包括：（一）是否依法设置会计账簿。 （二）是否存在账外设账和私设“小金库”行为。 （三）是否根据实际发生的业务事项进行会计核算，填制的会计凭证、登记会计账簿和财务会计报告是否符合规定，是否有造假行为。 （四）是否定期进行财产清查，会计账簿记录与会计凭证、会计报表、实物与款项的是由数额是否相符，会计账簿之间相互对应的记录是否相符。 （五）是否建立并实施内部会计监督和内部控制制度。 （六）纳税调整是否真实，是否严格执行税收政策，有无偷逃税款的行为。 （七）从事会计工作的人员是否持有会计上岗证。 （八）单位负责人履行《会计法》所赋予职责的情况，是否存在授意、指使、强令财务人员编制虚假会计资料的行为。 行政事业单位的会计信息质量检查，除对上述内容检查外，还应关注其是否严格执行财政预算管理和会计法规制度的规定，以及是否存在挪用专项资金、虚报预算支出、使用假发票等违反财经纪律的行为。 五、检查的组织和时间 （一）检查的组织
内容和要求： 题目内容： 上市公司已成为带动我国经济发展的重要力量。分析上市公司会计信息披露存在的问题，研究改善上市公司会计信息披露问题的对策，有助于提高我国上市公司经营管理水平，提高经济效益，增强竞争实力，促进上市公司的健康发展。论文应包括：第一，上市公司会计信息披露的重要性；第二，上市公司会计信息披露中存在的问题及原因分析；第三，上市公司会计信息披露中存在问题的解决对策。 任务要求： 一、内容要求。要求查阅相关资料，分析上市公司会计信息披露问题，在此基础上提出自己的观点。根据上述内容，按既定进度进行文献调研，对数据资料整理分析、提交纲要、写作论文。按照学校毕业论文的要求，查阅文献至少在10篇以上。要求论文的论点明确，数据可靠、结构合理、脉络清晰、重点突出；论据与分析过程严谨、全面，论证充分；论文书写规范，恰当举例说明问题；运用所学专业基础理论和专业知识、理论联系实际，分析研究和解决问题。 二、方法要求。本研究可以分以下步骤进行，首先在查阅文献上，采用文献法，编制论文提纲；其次确定选择合适的案例进行分析；最后写论文过程要符合学术研究及伦理。 三、时间要求。根据学院要求，严格按照社会管理系关于“毕业生论文要求与安排”的时间节点提交阶段性成果，按时提交开题报告，在完成论文初稿、二稿、三稿等每一阶段性工作，以此保证论文质量。在此基础上定稿准备答辩。 四、形式要求。论文要独立写作。对所的研究资料要深入思考，观点明确，论文结构要完整。写作格式要符合要求，语言文字通顺流畅、严谨、言简意赅。认真确定论文的各级标题，引文、参考文献的著录要符合学术规范要求。
我国上市公司会计信息披露问题研究 摘要：会计信息披露是上市公司信息披露的核心内容，准确、完整、全面的会计信息披露是促进证券市场稳定与繁荣的基本前提，也是维护信息使用者合法权益的重要保障。规范上市公司会计信息披露有助于建立和维护证券市场的正常秩序，对推动整个证券市场的快速稳定发展具有重要意义。本文就上市公司会计信息披露对促进证券市场发展和维护信息使用者的合法权益的重要性入手，首先明确当前上市公司会计信息披露存在的主要问题，其次分析造成这些问题的主要原因，最后提出解决相关问题的对策。 关键词：上市公司，会计信息披露，问题，对策
中文内容提要 21世纪是以信息技术革命为代表的信息时代，是信息发展的新世纪。随着社会发展科 技进步，信息技术正在逐渐地改变着人们的生活方式，改变着人们的生存环境，进而改变着人们的思维习惯。会计作为处置信息、运用信息的一种管理活动，当然也会接受面临被信息技术冲击的挑战。随着会计环境的改变，特别是信息技术的迅速发展，财务会计在会计记录、信息系统的建设、财务报告体系的充实等方面取得了较为显著的成就，进而对以此为基础所产生的会计信息的质量特征也起到了巨大的推动作用。各单位的财务管理和内部控制可以通过现代的信息技术为其提供一套全新的管理模式，而现代信息技术与此同时也关于防备会计信息质量风险起着至关重要的作用。但是任何事物都要两面性，会计信息系统也是有利亦有弊，可以为企业创造出巨大效益，但同时也把新的不足和新的挑战带给企业的会计信息质量。本文结合信息技术这一背景，就其对会计信息质量的影响展开探讨。 关键词：会计信息系统会计信息质量影响 Abstract Is the twenty-first Century revolution of information technology as the representative of the information age, is the new century of the development of information. With the development of science and technology progress of the society, the information technology is gradually changing people's way of life, changing people's living environment, and changing people's thinking habit. Accounting as an information processing, management activities by means of information, is also facing the impact of information technology challenges. Modern information technology provides a new mode of management to financial management and internal control of each unit, to play a decisive role to guard against the risk of accounting information quality. However, the accounting information system on the one hand, for enterprises to create huge benefits, on the other hand, but also to the quality of accounting information of enterprises has brought new problems and new challenges. This text combines the information technology background, discusses its impact on the quality of accounting information. Keywords: accounting information system accounting information quality influence
西安广播电视大学开放教育 会计专业 毕业论文（设计） 题目：浅析会计信息失真的原因及治理对策 专业层次：本科 级别： *** 秋 学号： ************** 姓名： ******** 分校（工作站）： *** 指导教师： ** 2013 年 4月8日
浅析会计信息失真的原因及治理对策 **** 西安广播电视大学； 摘要：经济越发展，会计信息越重要，会计信息作为一种重要的社会资源，是管理者、投资者、社会公众及政府部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、加强宏观调控的主要依据。但是随着经济的发展，会计信息失真的现象也日益严重，它干扰了政府宏观决策，导致国有资产流失，削弱了会计的经济管理作用，损害了国家和社会公众的利益，只有彻底根治会计信息失真，才能维护社会主义市场经济秩序。本文就当前一些企业会计信息失真比较严重的现象，对企业会计信息失真、危害、原因及治理对策进行了一些探讨。 关键词：会计信息失真；失真原因；危害；对策 会计信息失真是会计研究领域中的一个疑难问题,至今仍然没有很好地解决。回顾近十年来国内外会计信息失真案例,真是数不胜数，前有安然Enron、施乐Xerox、世通WorldCom、房利美(Fannie Mae)等一系列会计信息失真案件，后有浙江JY集团、红光、猴王股份、ST黎明等上市公司的会计造假案件，外有世界通讯、默克制药、施乐和法国的威旺迪等国际大公司假账丑闻，之后更多的会计信息失真案件也相继败露,这使得会计界遭遇了前所未有的信任危机。会计信息失真不仅影响到与企业有关的投资者、债权人等群体的利益 还影响到国家的经济秩序和社会秩序,因此有效解决会计信息失真问题已成为会计界面临的重大课题。因此为了提高会计信息质量,我们必须加大对会计信息失真问题的研究。首先 我们必须寻找造成会计信息失真的原因,并对症下药 制定行之有效的措施。 一、会计信息失真的概念及其表现 （一）会计失真信息的概述 会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。 会计信息失真，从狭义上理解，是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性大，经不
105248 会计研究论文 我国企业会计信息质量的现状、成因及 治理对策 会计信息是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资的重要依据。企业可以通过财务报表向投资人、债权人或其他信息使用者揭示企业的财务状况和经营成果。但近几年来，由于会计工作者有意或无意制造假账的现象越来越泛滥，这不仅使企业的资产受到了严重的打击，还对国家的经济秩序造成了严重的影响。所以，如何确保会计信息的真实性，成了企业乃至国家最首要的任务。 一、会计信息质量失真的原因 会计信息失真是指财务报告反映出的情况与原始凭证不符。而产生这一现象的原因已经不仅仅是会计工作者的失误造成的。其中更多的是会计工作者违背职业道德故意做出的偏差。 1.会计工作者素质低下导致会计信息失真
会计工作者素质低下分为两种。第一种是业务素质低下。这样的会计人员对国家的会计法规，会计政策并不是十分了解，甚至对专业知识的熟悉程度都不达标。所以在日常的会计工作当中，必然会出现一些对事实的疏忽或者误解，甚至误用会计政策的情况。 第二种是职业道德素质低下，这样的会计工作者对会计准则，专业知识都有十分了解。但有些会计人员在面临诱惑的时候不能做到“洁身自好”，做出了伪造编造交易记录或凭证，隐瞒或删除交易，蓄意使用不正当的会计政策等恶劣行为。最终走上知法犯法的道路。还有些会计人员为了省时省力，对待会计工作不能做到认真负责，出现了对原始记录和会计数据的计算，抄写错误的情况，最后仅仅因为自己的粗心大意，使企业遭受了巨大的损失。 2.管理者的非法干预导致会计信息失真 有些企业的管理者为了企业的利益，要求会计工作者“帮忙”编造虚假会计信息，使企业减少税务方面的支出，或者多骗取出资人的投资资产等。还有些领导仅仅为了多获得一些用来个人挥霍的资产，就让会计人员填制虚假信息。有些会计人员因为具有较高的职业素养会拒绝管理者的要求，但这样的会计人员的结局可想而知。所以，更多的会计人员只能做到在刚开始的时候以《会计法》来
开题报告 上市公司会计信息质量规范管理研究1．选题的理由或意义： 随着我国市场经济的进一步发展和市场化程度的不断提高，对上市公司会计 信息方面的要求提出了较高的要求，使上市公司的会计信息质量面临着巨大的挑战。会计工作由于涉及到整个上市公司的资金问题，所以一直被人们所关注。近些年，采取了多种科学合理的管理措施在会计工作上面，使得上市公司在财务管理方面的业务水平有了很大的提高，同时也增强了工作人员的技能水平，使得办公程序变得更加规范化。上述情况在很大程度上使得会计信息的质量有了明显的改观，对上市公司的长期发展奠定了坚实的基础。但是仍存在部分上市公司会计信息质量低下的情况，本文对此进行研究，期望对提高上市公司的会计信息质量 有所助益。 2．研究内容和拟解决的关键问题： 本文对会计信息质量理论进行理解，分析目前我国上市公司会计信息质量存在的问题，并对上市公司会计信息质量的影响因素进行分析，从公司治理、企业会计准则、会计人员专业素质与审计独立性等方面，提出提升会计信息质量的途径。 拟解决的关键问题是针对我国上市公司会计信息质量存在的问题提出相应 的解决策略。 3．国内外研究现状:
近几年，我国上市公司会计信息质量引起了社会各界的高度关注，学术界对此也进行了深入的研究和探讨。通过对相关文献的查找发现，有关我国上市公司会计信息只来那个的专著、文章等也不少，且多数是集中在内部控制对会计信息质量影响的研究上，从而提出完善上市公司内部控制，提高会计信息质量的对策与方法。便于更好地进行研究，下面本文对这些观点做了归纳总结。 （1）完善公司治理结构 在国外这一研究领域，许多专家、学者采用了实证研究的方法，他们集中研究了公司治理机构中的股权结构、董事会特征等要素对财务报告质量的影响。Levitt (1998)指出:“合理的董事会构成会影响财务报告的质量……”。LaPorta (1998)认为股权越集中，公司进行盈余管理的可能性就越高，会计信息的可靠性就越低。Beasly (1995)指出，独立董事比例越高，财务报告舞弊的发生率就越低。Beasly(1995)等对舞弊事件容易发生的行业(技术、医疗卫生和金融服务)进行了分析，结果表明，在这些行业中，财务舞弊公司与未舞弊公司相比，其公司治理结构都较薄弱。在国内，陈汉文、林志毅等(2009)通过对“琼民源”财务舞弊案例的分析，提出我国公司治理结构的缺陷是财务舞弊的根源，进而对上市公司的治理结构与会计信息质量的关系进行研究，认为不完善的公司治理结构在很大程度上导致了会计信息的失真，并提出完善公司治理结构，提高会计信息质量的具体对策。吴建友(2011)对公司治理结构中的董事会建设与财务报告的关系进行研究，并提出完善我国董事会制度建设，从而降低财务报告舞弊的可能性的建议。刘立国、杜莹(2012)从上市公司股权结构、董事会特征等方面，对公司治理结构与财务舞弊之间的关系采用实证研究的方法，结果表明，公司治理结构与会计信息质量之间存在着正相关关系。 （2）加强内部会计控制 唐予华(2010)研究了我国上市公司内部会计控制和会计信息质量的关系，提出从内部会计控制入手，提高会计信息质量的对策。并首次在国内系统地进行了
会计专业毕业设计（论文） 论文题目：我国上市公司会计信息披露问题研究 学生姓名 学号 指导教师 专业会计学 年级年秋 学校浙江学院
目录 摘要 (1) 前言 (1) 一会计信息披露的理论基础 (1) （一）会计信息的属性 (1) （二）会计信息披露的原则 (2) 1会计信息披露的四个主要原则 (2) 2会计信息披露的四个次要原则 (2) 二我国上市公司会计信息披露中存在的问题 (2) （一）推迟披露信息，降低了使用价值………………………………………… 3 （二）股权集中，大股东占用上市公司资产…………………………………… 3 （三）重大遗漏，缺乏完整性、充分性………………………………………… 3 三我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析 (3) （一）会计系统自身局限性：会计信息披露存在问题的源头………………… 4 （二）成本利益的博弈：会计信息披露存在问题的经济根源………………… 4 1潜在的利益诱惑 (5) 2违规成本低
廉 (5) （三）公司内部治理结构扭曲：会计信息披露存在问题的制度根源………… 5 1委托代理机制的缺陷 (5) 2上市公司治理结构的缺陷 (5) （四）证券市场及注册会计师行业监管不力 (6) 1证券监管力度不足 (6) 2社会审计机构存在问题 (6) 四完善上市公司会计信息披露的建议 (6) （一）公司内部治理的规范 (7) 1完善公司产权制度 (7) 2要建立健全内部制度机制 (7) （二）完善注册会计师行业监督体系...................................................7 （三）建立健全市场监管机制 (7) （四）改进财务报告体系及其他辅助信息 (7) （五）增加非财务信息披露的内容 (8) （六）编报提供网络实时财务报告 (8) （七）提升投资者水平 (8) 结束语 (8) 参考文
提高会计信息质量的对策的浅析 摘要:会计信息是决策者进行决策的重要依据之一,会计信息最基本的质量特征就是对决策的有用性,真实、可靠、及时的会计信息是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件,其质量的高低将直接影响到决策者的决策及其后果。探讨如何提高会计信息的质量,最大限度的防止会计信息失真,有着非常重要的现实意义。 关键词:会计信息质量对策 1 会计信息的质量特征 会计信息是经济信息最重要的组成部分,会计信息系统是最普及的信息子系统。的职工、管理人员和领导都不同程度地在运用着会计信息。会计信息实际上起着管理信息系统的作用。其主要特征是: 真实可靠性。它要求会计确认和计量的事项与所反映的经济内容保持一致,同时要求会计数据在加过程中没有差错。并且具有可验性。真实可靠性是会计信息的生命。如果会计信息失真,将会导致会计信息使用者决策失误,这样会计就失去了其存在的价值。 相关性。它要求会计信息反映的内容(如财务状况,经济成果和现金流量等)。与其使用者的经营决策相关联。相关系数越大,其价值也越大。也就是说会计信息必须具有预测价值和反馈价值。预测价值是指会计信息能为其使用者预测未来年度的决策提供依据。反馈价值是指通过反映上期的经营状况影响将要作出的决策。 及时性。它要求会计信息必须及时呈报给会计信息使用者。具体来说,在会计核算中,对当期发生的会计事项应当在当期内及时地进行会计处理,不能拖延;会计报表也应在会计期间结束后及时编制和呈报。其实及时性是相关性不可缺少的组成部分。会计作为一种信息同其他信息一样具有时效性。要是会计信息不及时,就是再好的信息也失去了影响决策的能力,便与决策无关了。 可比性。会计信息的可比性是要求会计信息不仅在同一空间的不同时间里会计采用的核算方法相对一致,使其具有纵向可比的价值,而且在不同空间的同一时间里采用的会计方法也是相对统一,使其具有横向比较的价值。其实可比性是相关性的重要组成部分。 2 提高现代会计信息质量的对策
毕业论文（设计）题目：上市公司会计信息披露质量研究
摘要：会计信息披露质量研究是会计研究中的一个重要领域。会计信息是将企业经济活动会计信息系统化的产品。我国对会计信息披露质量特征的基本要求包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 随着资本市场规范化程度的日益增高，我国上市公司的会计信息披露质量也在逐步提高，但仍然存在着一些问题，影响资本市场的秩序，因此，解决会计信息披露质量存在的问题，寻找提高上市公司会计信息质量的对策，仍是当前需要认真探讨的问题。 本文在分析我国上市公司会计信息披露质量现状的基础上，指出我国上市公司会计信息披露存在虚假性、不充分性以及不及时性等问题，识别可能影响我国上市会计信息披露质量的因素，并提出了提高会计从业人员素质，加强监督管理机制以及完善上市公司内部治理等建议。 关键词：上司公司；会计信息；披露质量；影响因素；研究
Abstract：The disclosure quality research of accounting information Is one of the important fields of accounting research.Accounting information is the product of systematic the accounting information of enterprise's economic activities.The basic requirements of quality characteristics of accounting information disclosure in our country including objectivity, relevance, clarty, comparability, substance over form, importance, prudence and timeliness. As capital market standardization degree is increasing day by day, the accounting information disclosure quality of China's listed companies has gradually improved. But there are still some problems affecting the capital market order,which restricts the market economy high-speed and healthy development.Therefore, solving the quality of accounting information disclosure problems,finding ways to improve the listed companies' accounting information quality , is still need to seriously discuss in the present. Based on analysis of the public company accounting information disclosure quality based on the status quo of China's listed companies, and points out that the existing accounting information disclosure, not sufficiency and falsity, identify the timeliness may affect China listed factors on the quality of the accounting information disclosure, and put forward improving accounting practitioners quality, strengthen the supervision and management mechanism and perfect the internal governance of listed companies and so on. Keywords：Listed Companies；Disclosure Quality；Accounting Information；Influ- encing Factors；Research
会计信息失真试论会计信息失真的成因与对策 【文章摘要】会计信息是企业经营治理和科学决策的重要依据，也是国民经济进行宏观和微观调控的重要信息来源。会计信息失真不仅误导了宽敞投资者和债权人，而且严峻扰乱了市场经济秩序，使国家、集体和个人都蒙受了不应有的缺失。笔者结合自己工作，对当前会计信息失确实表现以及危害和成因进行了具体分析，最后提出了具体的治理计策，为读者提供了可供参考的建议。 【关键词】会计信息；失真；危害；计策 一、会计信息失确实表现形式 1、制造虚假凭证或财务收支手续全，进行转账作弊及费用的虚假开支。(1)采纳不实凭证进行报支，假公济私。如利用假发票虚报支出，假公济私；涂改、篡改开支凭证等。(2)以“头大尾小”方式填制原始凭证减收增支，如购买原料或同意劳务时要求对方在填开发票时在发票联上加大金额。(3)利用记账凭证转账作弊。如原始凭证与记账凭证不符；将收到的收入转入往来账以虚假财产物资或债权办理注册登记或随意抽走资本等。(4)由于内部财务治理制度不健全或会计监督不力等缘故，财务收支手续不全也予以入账，造成虚假收支。如购买物品的凭证未经有关人员验收签字即予报销，记账凭证未经审核即入账等。 2、随意调剂收入、成本，制造虚假盈亏。制造虚假盈亏的目的要紧是：一方面为了满足企业或治理者的某种政治上或经济上的目的。如上市资格、配股资格、猎取贷款信任等；另一方面是隐匿盈利
达到偷逃分红的目的。而通常制造虚假收入、成本则往往采纳以下手段：(1)利用虚假合同和虚假凭证虚增或虚减当期收入；利用关联企业之间的关联交易制造虚假收入，虚增利润。(2)不按确定的收入确认原则反映当期收入。销售实现时不及时入账，销售未实现而又提早入账。对当前存在的商品现金交易常常利用不开或少开收入凭证来隐匿收入，从而达到偷逃税款或私设小金库，个人或集体私分的目的。 (3)不按规定进行成本核算，乱挤成本，造成成本虚增；不按规定乱提乱摊费用，造成成本费用虚列；不按规定分配成本费用及进行存货计价或成本运算。(4)如制造费用与期间费用的划分、各种产品成本的划分，收入与成本不遵循配比原则随意列支成本。 3、制造虚假的会计报表。除前述二项引起会计报表虚假之外，造成会计报表虚假的缘故还有以下几项：(1)账实不符。如账上实物资产未经实地盘点或有意制造虚假数字；债权债务长期不清或未加查实及有意制造虚假数额造成账实不符。(2)报表编制不按规定填列，账表不符，具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表。 二、会计信息失确实危害及缘故 会计信息失真不管在宏观上依旧微观上都危害严峻,它表达在政治、经济和社会生活的各个方面。第一,会计信息失真严峻地干扰了正常的社会经济秩序,给国家经济建设造成不必要的纷乱,给国家宏观调控带来一定的阻碍。其次,会计信息失真还严峻阻碍经济推测和决策,给投资者造成误导导,致社会经济资源的白费、国有资产流失,给国
关于会计信息质量衡量方法的文献综述 ◎文/吴 冕 摘 要：根据决策有用论，会计信息系统是为企业各利害关系人进行决策提供有用信息的。《企业会计准则——基本准则》中也明确了我国财务会计的目标是向财务报告使用者提供决策有用的会计信息。因此，一份高质量的财务报告对于使用者而言是极其重要的。目前为止，国内外许多学者对于会计信息质量进行了研究和探索，本文从会计信息质量的衡量方法入手，从会计信息质量的总体衡量、特征衡量和评价指标三个方面，归纳总结了国内外学者关于会计信息质量衡量方法的研究成果，指出建立有效的衡量指标体系是会计信息质量研究领域的重点，以期对未来该领域的定量研究有所帮助。 关键词：会计信息质量;质量特征;衡量方法 会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。评价会计信息质量的好坏包含较大的主观性和差异性，因此如何为特定（不同）使用者选取代表性（针对性）的有效的会计信息，是会计信息质量衡量指标研究的重点问题。本文从会计信息质量的总体衡量，特征衡量和评价指标三个方面对国内外学者的主要理论和研究方法进行归纳和总结。 一、会计信息质量的总体衡量 由于会计信息质量较难定量分析，研究中一般寻找替代指标来衡量。从总体上看，学者们主要从盈余、财务报告舞弊、注册会计师审计意见类型三个方面对会计信息质量进行衡量。 （一）盈余 盈余质量指企业盈余的优劣程度，是企业披露的极为重要的会计信息，从中可以看出一个企业利用自身所拥有的资源赚取利润的能力。 在学术界，许多学者在对会计信息质量进行定量研究时，都将盈余质量作为会计信息质量的代表，Ball等（2003）通过分析认为会计盈余反映经济收益的程度，特别是会计盈余对经济损失更加及时的反映，可以用来测量财务会计信息质量。 目前的研究中，许多学者将盈余质量，特别是操纵性应计视作为财务会计信息质量的替代变量。Jones（1991）提出Jones模型，先计算出非操控性应计利润（NDA），由估计期总应计利润（TA）减去非操控性应计利润（NDA）得出估计的操控性应计利润（DA）。夏立军（2003）通过搜集我国上市公司的相关数据进行研究，认为分行业的基本Jones模型解释盈余管理的能力相对最佳。许多学者例如陆剑桥（1999）、王庆文（2005）、王守海（2010）等文章中也从操纵性应计角度出发衡量会计信息质量。 此外，也有学者从事务所规模、审计师任期和专业胜任能力等角度来研究盈余质量。有许多经验研究证实有效的审计能在一定程度上提高财务报告质量。如Ronald （1999）认为，审计时间可以用来衡量会计信息质量的高低。Jere & Michael（2009）搜集了2003-2005年美国公司的相关数据进行研究，证实了会计师事务所的规模与操纵性应计之间呈负相关，也就是说事务所规模越大，会计信息质量也就越高。Ferdinad等（2009）则通过审计师任期、审计行业专业化来研究盈余管理，他们发现，较短的审计师任期与盈余质量呈负向关系，并且审计的专业化会削弱这种关系。 还有学者通过自建指数来衡量盈余质量，如杜兴强、温日光（2007），他们从目前中国证券市场中上市公司的盈余管理手段（配股、暂停上市、避免ST、避免被*ST和避免被退市）出发，构建会计信息质量综合指数，研究会计信息质量与公司治理的关系。 在现有的研究中，盈余质量能在一定程度上反映会计信息质量，但是影响会计信息质量的因素有很多，例如会计确认的稳健性、财务舞弊等，以盈余信息质量作为替代变量，面临着数据覆盖范围窄、盈余信息被操纵等问题，若仅仅以盈余质量来替代会计信息质量，难免有些以偏概全。 （二）财务报告舞弊 黄世忠（1999）认为，影响会计信息质量有盈余管理和财务报告舞弊两种主要手段，而我国上市公司的会计信息失真大多数是真实地反映虚假的经济业务，即财务报告舞弊行为。刘立国、杜莹（2003）将因财务报告舞弊而被证监会处罚的上市公司作为会计信息质量的替代变量，研究与公司治理的关系。吴国萍等（2012）则将会计信息披露违规受到证监会和交易所处罚的上市公司作为会计信息质量高低的代理变量，研究审计委员会对会计信息质量的影响。但是他们只探讨了财务舞弊与公司治理的关系，未分析盈余管理与公司治理的关系，会计信息质量的代表性上有所欠缺。 （三）注册会计师审计意见类型 审计的独立性大，屈从经理人员的压力，应发行非标准无保留意见而发行标准无保留意见的可能性越小（Defond，2000）。那么，非标准审计意见比率越高，说明会计师事务所的审计质量就越高，财务报告的质量也就越高。原红旗、李海建（2003）将注册会计师出具非标准无保留审计意见作为审计质量的替代变量研究其与会计师事务所组织形式的关系。王跃堂、陈世敏（2000）认为，如果事务所非标准无保留审计意见比例上升，则说明事务所审计独立性在逐步提高。对于现阶段的财务报表使用者而言，注册会计师的审计意见可能是成本最小、最为直观的指标，特别是非标意见，能有效反应财务报告真实性，但是如果发表的审计意见不够公允，财务报告质量也就得不到保证。 78 2013.07 会计师
南开大学成人高等教育 本科生毕业论文 中国上市公司环境会计信息披露研究 学号：14033000001184 姓名：赵丽丽 年级：1403 学院：现代远程教育学院 学习中心：南开区校本部 专业：会计 完成日期：二O一五年九月 指导教师：王志红
摘要（中文） 全球经济高速发展以来，环境污染也日益严重，我国的经济在飞速的发展中同样忽视了对经济环境的保护，从我国的环境会计的发展过程看，首先上市公司作在经济主体中扮演着重要角色，对其环境会计信息的披露很受关注，因此对上市公司环境会计信息的披露进行研究，会有很大用处。 在这个背景下，我采用统计整理和比较研究相结合的方法，通过对环境会计信息披露的比例、环境会计信息披露的内容，环境会计信息披露的形式进行对环境会计信息披露的实际层面的讨论，对我国上市公司环境会计信息披露的实践研究。然后论文以统计方式集中分析了我国会计信息的披露实践，重点讨论分析了其中的重点问题和问题的原因，对怎样构建环境会计信息披露提出了个人的观点，也提出了在新的环境下会计信息的披露的新模式。 关键词：上市公司环境会计信息披露
目录 一、研究背景 (1) 二、上市公司环境会计信息披露的现状及理论依据 (1) （一）我国环境会计信息披的比例 (2) （二）我国环境会计信息披露的形式 (3) (三）我国环境会计信息披露的内容 (3) 三、我国环境会计信息披露存在的问题 (5) （一）环境会计信息披露的相关法律规定不完善 (5) (二）环境会计信息披露的目标过于狭隘 (5) （三）披露的项目有限，货币信息量太少 (5) （四）环境会计缺乏审计、可靠性没有保障 (5) 四、上市公司环境会计信息披露问题的原因 (6) （一）环境会计法律及制度不健全、不完善 (6) （二）会计专业人才的缺乏 (6) （三）公共环境监督情况差 (6) 五、完善上市公司环境会计信息披露的措施 (7) （一）加强企业内部会计信息的披露制度 (7) （二）提高会计专业人才知识和环境保护意识 (7) （三）加强环境会计信息审计研究 (7) （四）构建环境会计信息披露模式 (8) 参考文献 (10) 致谢 (11)
会计信息质量管理浅析(1) 摘要:会计信息的质量目标,是保证会计资料的真实性、准确性、合法性、完整性和及时性。提高会计信息质量是当前及今后会计工作的首要任务,已成为加强经济管理和财务管理不可缺少的重要环节。 关键词: 会计; 信息;质量;管理 为积极配合财政部会计信息质量检查工作,加大会计监督力度,进一步整顿会计秩序,打击会计造假行为,促进会计行业健康发展,如何提高会计信息质量显得越发重要。 一、建立和完善内部控制机制,加强内部会计控制 会计的基本职能是对企业的生产经营活动进行科学的核算和监督。在履行这一职能的过程中,通过制定并执行适当的业务控制程序,科学合理地划分职责范围,建立相互协调、相互制约的机制,可使会计活动得到有效控制,尽量避免差错的发生。通过实施以职责分工为基础的各种内部控制手段以及制约和协调经济业务活动的各种方法和措施,可确保会计信息的准确性和可靠性。 健全、完善内部控制制度,有助于提高会计信息质量。会计作为一个信息系统,对内能够向管理层提供经营管理信息,对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。可靠的信息报告为单位管理层提供适合其既定目标的准确而完整的信息,支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控;同时,保证对外披露的信息报告的真实、完整,有利于提升单位的诚信度和公信力,维护单位良好的声誉和形象。 完善内部控制制度,减少会计信息产生的违规机会。这就要求各单位从会计控制和财务控制两方面做好会计工作。内部控制制度包括不相容职务的分离和制约,严格的会计核算程序,健全的财务收支审批制度,对外投资、资产处置等重要经济业务事项的审批制度,财产清查制度,内部稽核和审计制度,会计人员任职资格和考核制度等。 二、加强会计人员专业技能培训和职业道德教育,全面提升会计人员素质 (一)加强会计基础工作,确保会计信息质量 做好会计基础工作,是确保会计信息质量的第一道关。要求会计人员从会计账户的设置、科目的运用、账簿的记载、单证的流转、费用的分摊、指标的考核以及各种资料的积累等,每一过程都必须有一套规范的作业程序,才能形成有价值的会计信息。同时,还要尽可能采用先进的方法,提高会计信息的精确度。(二)加强会计人员队伍建设,提高会计人员素质,减少会计信息的非故意造假 会计人员是会计工作的主体,会计人员素质的高低,直接影响会计信息的质量。应通过多种方式加强会计人员的业务培训,提高其专业技能。抓好在职会计人员的后续教育,帮助会计人员更新会计知识,熟悉会计处理程序和核算办法,精通会计法规和会计制度,准确判断会计事项,恰当进行会计处理。使会计人员素质能适应现代企业制度和企业管理与国际接轨的不断发展的需要。 (三)全面实施道德教育,坚持会计诚信原则
浅析会计信息失真的原因及对策 国民经济建设的不断深化与改革，一定程度上促进了相关行业的发展建设，尤其是对于会计行业而言，更是提出了新的机遇与挑战。文章主要针对现阶段我国会计行业信息失真等方面所存在的问题进行简要的分析与总结，并结合实际发展状况提出了相应的解决措施，仅供参考，以便更好的推动国民经济建设的发展。 标签：经济发展；会计信息；存在问题；解决措施 前言 会计部门作为企业或是公司的重要部门之一，对其发展有着极其重要的影响。会计信息针对企业或是公司的有关规定，将过去及现在的工作按照一定时期进行汇总和预测，主要是将有关信息通过计算机技术进行收集、整合，并针对这些信息数据加以分析研究，以便更好地指导领导者或是决策者对其制定出合理的发展决策，推动企业或是公司的可持续发展。但是，随着科学技术的不断变化发展，各种新技术的层出不穷，在一定程度上也给会计行业的发展带来了一些负面影响。针对市场经济日趋激烈的现象，会计相关人员自发的、盲目的追求市场经济利益，从而导致会计信息的不真实性以及不准确性频频出现，长此以往，将对会计行业产生极其不良的影响，同样会对企业和公司造成巨大的经济财产损失，甚至会影响整个国民经济建设的发展方向。所以，文章主要针对我国现阶段会计信息失真问题进行了详细的分析与总结，阐述了会计信息失真所带来的严重损失及提出相应对策，为日后会计行业的发展提供有利的参考。 自1978年以来，在国家领导人的带领下开始实施社会主义市场经济建设，改变了原有的计划经济体制，与此同时，也开始实施了对外开放的外交政策，在不断引进国外先进技术、管理经验及设备的同时，也结合其实际发展状况，具体问题具体分析且在很多领域取得了惊人的进步，尤其是对于会计行业而言，不断创新及完善的体制建立，一定程度上促进了我国企业的快速发展。随着企业的不断发展壮大，会计信息为了适应市场经济建设的发展，也不断地加以创新与改革，能够在激烈市场竞争中站稳脚跟，获得良好发展。但与此同时暴露出来的问题也越来越多，如，某些中小企业为了应付相关部门的审查，甚至不惜一切对会计信息做假，甚至做出来的账本利润远低于实际所获得的利润，为的就是能够减少纳税金额及数量；也有一些企业利用银行贷款等方式来故意提高自身发展所获得的利润空间，争取更多的贷款项目及资金以便保证其企业的正常运转。但从长远角度来讲，以上种种现象的出现并不能在真正意义上促进企业的可持续发展，甚至会损害企业自身的信誉，一旦企业发生重大的资金问题，将导致企业难以正常运转，对国民经济建设也会产生一定影响。所以针对上述问题的出现必须加强其监督审查，实施管理制定相应的政策法规来加以约束，杜绝此类现象的发生，减少因虚假做账等会计信息的失真而对企业及社会、国家所造成的经济损失。 1 会计信息失真的具体体现