第四章：帐户和借贷记帐法的具体运用
第一节资金筹集核算
第二节生产准备核算
第三节产品生产过程核算
第四节产品销售核算
第五节财务成果及分配的核算
第四章：帐户和借贷记帐法的具体运用
第一节资金筹集核算（P66 ）
一、资金筹集的主要业务
资金筹集(Financing)就是企业根据其生产经营、对外投资和调整资金结构的需要，通过投资渠道和资金市场，运用筹资方式经济有效地筹措和集中资金。
1 反映资金筹集方式。
2 反映资金筹集而引起的资产和权益变化情况。
二、资金筹集方式(Financing Tools)
1 直接吸收投资
2 发行股票
3 发行债券
4 向银行和其他金融机构借入资金
5 商业信用
三、投资人投入资本的核算
㈠㈠投资人投入资本的渠道和形式投资人投入资渠
1 投资人投入资本的渠道
国家投入资本
法人投入资本
个人投入资本
外商投入资
2 投资人投入资本的形式
货币投资、实物投资、无形资产投资等
㈡投资人投入资本的计价
应按投资人实际投入资本数额入账。
1 货币资金形式投资：
应按实际收到的款项作为投资者的投资入账。
2 实物资产形式投资：
应当进行合理的估价，按双方认可的估价数额作为实际投资额入帐。
3 无形资产形式投资：
应当进行合理的估价，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。
㈢投资人投入资本的核算
1 应设置和运用的帐户
―实收资本‖
?用途：用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及其结果的情况。
?帐户性质：所有者权益帐户
?帐户结构
实收资本
期初余额：
减少额增加额
期末余额：
贷方：实际收到投资人投入企业的货币资产、实物资产、无形资产而引起的资本增加金额。借方：投资人收回资本而引起的资本减少金额。
余额：在贷方，企业收到投资人投入的资本的期末总额。
??明细帐户设置：按投资者设置
2 核算
核算实例：
例1：国家对某企业投资100 000元，款项存入银行。
编制的会计分录：
借：银行存款100 000
贷：实收资本100 000
例2：企业收到某公司作为投资而投入的设备一台，该设备原值为60 000元，已提折旧25000元，双方协商作价为40 000元。
编制的会计分录：
借：固定资产60 000
贷：累计折旧20 000
贷：实收资本40 000
四、银行借款的核算
㈠借款的种类
短期借款、长期借款
1 短期借款：
企业借入的归还期在一年以内的借款，如：临时借款和周转借款。
2 长期借款：
借入的归还期在一年以上的各种借款。
企业借入的资金必需按照合同约定的用途正确使用，按规定支付利息并到期还本。
㈡银行借款核算
1 账户的设置
短期借款、长期借款、财务费用、预提费用等。
?短期借款
①用途：
用来核算企业借入期限在一年以内的各种借款。
②账户性质：
属于负债类账户
③账户结构：
贷方：
登记借入的各种短期借款；
借方：
登记已归还的借款；期末余额：在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。
④明细账户设置：
按债权人和借款种类设置明细账户。
?长期借款
核算方法与短期借款一致
?财务费用、预提费用
核算借款利息（以后详述）
2 核算实例
例3：某企业于2月1日向银行借入款项一笔50 000元，期限为6个月，年利率7.2％，所得款项存入银行(假定到期一次还本付息)。
?2月1日，借款时编制的会计分录：
借：银行存款50000
贷：短期借款50000
?2月末预提本月负担的借款利息300元
(50 000×7.2％÷12×1=300)
会计分录：
借：财务费用300
贷：预提费用300
?7月31日，以银行存款归还借款并支付全部利息1800元(300×6)。
7月31日编制的会计分录：
借：短期借款50 000
预提费用 1 800
贷：银行存款51 800
例4：某企业于1月1日向银行借入款项一笔50万元，期限为3年，年利率8％，所得款项直接购入设备一台。
购入时分录：
借：固定资产（在建工程）500 000
贷：长期借款500 000
第二节生产准备核算
一、生产准备阶段的主要业务
1 固定资产的购置业务
2 材料采购业务
3 材料采购成本的计算。
二、固定资产购人业务的核算
㈠固定资产的含义（第二章已阐述）
㈡固定资产的价值构成：
企业为购进某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
?固定资产的购买价款
?包装费、运杂费、保险费
?安装成本
㈢固定资产购入业务的总分类核算
1、应设置和运用的账户
固定资产、在建工程等。
?固定资产
①用途：
用来核算企业固定资产的原值及其增加和减少情况。
②性质：属于资产类账户
③结构：
借方：反映增加的固定资产的原始价值；
贷方：反映减少的固定资产的原始价值；
余额：在借方，反映企业所拥有的固定资产的原始价值。
④明细帐户设置：
按固定资产的名称设置。
丁字账：
?在建工程
①用途：
用来核算企业正在建造或安装固定资产发生的实际支出。
②性质：属于成本费用类账户
③结构：
借方：反映建造、安装固定资产过程中发生的实际支出（成本费用）；
贷方：反映建造、安装完工后交付使用固定资产的实际成本（原始价值）；
余额：在借方，反映正在建造、安装的固定资产发生的实际支出（成本费用）；④明细帐户设置：
按工程项目名称设置。
丁字账：
2固定资产购入业务的核算
?购入不需要安装的固定资产。
例5：某企业购入不需要安装的设备一台，价款6000元，运杂费等400元，已用银行存款支付。
购入时应编制的会计分录：
借：固定资产 6400
贷：银行存款 6400
?购入需要安装的固定资产。
例6：某企业购入需要安装的设备一台，价款55000元，运杂费、包装费等500元，已用银行存款支付。
购入时应编制的会计分录：
借：在建工程 55500
贷：银行存款 55500
例7：上述设备支付按装费3000元，用存款支付。
借：在建工程 3000
贷：银行存款 3000
例8：设备安装完工，交付使用。
应编制的会计分录：
借：固定资产 58500
贷：在建工程 58500
三、材料采购业务的核算（P78）
㈠材料采购业务核算的主要内容
1 材料货款的结算
2 材料采购成本的计算（包括各种采购费用的分摊）
3 材料的验收入库
㈡材料成本的构成和采购成本的计算
1 材料成本的构成
采购过程应支付的款项：
买价
增值税
运杂费
材料成本的构成内容：
?材料买价：供应单位的发票价格
?采购费用：因采购材料而发生的费用
?采购费用：
①运杂费：运费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。
②运输途中的合理损耗。
③材料入库前挑选整理费：包括挑选整理中发生的损耗、扣除回收的下脚废料价值。
④购入材料负担的其他费用（如进口材料的关税）
注意：
购买材料支付的增值税不能计入材料的成本中，因为增值税是价外税，其实际承担者不是企业，而是消费者。
2材料采购成本的计算
?分配费用的基本计算方法
①直接费用：
凡能分清由某种材料（某承担对象）承担的费用，应直接计入该种材料的成本中。如：各种材料的买价属于直接费用。
又如：运输甲材料的运费，直接计入甲材料的采购成本中。
②间接费用：
凡不能分清由某种材料（某承担对象）承担的费用，应先
采用一定方法分配后，再计入该种材料的成本中。
?间接费用的分配方法
①分配的标准
A. 各种材料的重量比例
B. 各种材料的面积比例
C. 各种材料的体积比例
D. 各种材料的买价比例
E. 各种材料的数量比例
②计算分配方法
A. 分配率 = 待分配费用
÷各种材料的重量（或面积、体积、买价、数量）之和
B. 某种材料应分配的费用
= 该种材料的重量（或面积、体积、买价、数量）×分配率
③实例：
例9：某企业从甲厂购入A、B、C三种材料，发票账单已到达企业，其中材料买价为21000元，增值税进项税额为3570元（各种材料具体情况见下表），共发生运费2100元，贷款和运费已用银行存款支付。
材料种类数量单价（元）金额（元）
A 20吨 400 8 000
B 40吨 250 10 000
C 10吨 300 3 000
采购费用计算分配如下：
运费分配率 = 2100÷（20 + 40 + 10） = 30
A材料应分摊的采购费用＝20×30＝ 600(元)
B材料应分摊的采购费用＝40×30＝1200(元)
C材料应分摊的采购费用＝10×30＝ 300(元)
三种材料的采购成本计算如下表：
㈢材料采购业务核算设置和运用的账户
1．―材料采购‖账户。
?用途：
用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本。?性质：
属于资产类账户
?结构：
借方：反映购入材料的买价和采购费用；
贷方：反映已办完规定手续(验收入库) 而转入原材料账户的实际成本；
余额：在借方，表示已付款或收到发票账单，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。
?明细账：按照供应单位和材料的种类，分别设置―材料采购‖二级账户和三级账户。
丁字账：
2．―原材料‖账户
?用途：
用来核算企业库存材料的增减变动和结存情况。
?性质：
属于资产类账户
?结构：
借方：反映已验收入库材料的实际成本；
贷方：反映发出材料的实际成本；
余额：在借方，表示库存材料的实际成本。
?明细账：
按照材料的类别、品种、规格分别设置材料的二级账户和三级账户，材料的明细分类账户，应详细提供有关材料的实物数量和金额。
丁字账：
3．―应付账款‖账户
?用途：
用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。
?性质：属于负债类账户
?结构：
贷方：反映应付给供应单位的款项；
借方：反映已偿还给供应单位的款项；
余额：在贷方，表示尚未偿还的欠款金额。
?明细账：
按照供应单位分别设置明细分类账户
丁字账：
4、―应付票据‖账户
票据：
概念：广义的票据,泛指各种有价证券和商业上的权利凭证,如发票,提单,股票,债券
等。
狭义的票据仅指票据法所规定的票据,即出票人依照票据法签发,约定自己或委托他人无条件支付一定金额的有价证券（书面凭证）。
内容：我国票据法规定的票据包括汇票,本票和支票等票据。
汇票就是出票人委托他人于到期日无条件支付一定金额给收款人的票据，包括银行汇票和商业汇票。
商业汇票是由商业企业签发的，由付款人承兑约定到期日无条件支付一定金额给收款人的票据。
应付票据或应收票据核算的是远期的商业汇票。
银行汇票
汇票商业承兑汇票
商业汇票
票据分类：本票（远期）银行承兑汇票
支票
―应付票据‖账户核算的是远期的商业汇票
?用途：
用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应等而与供应单位发生的采用商业汇票结算债务的增减变动情况。
?性质：属于负债类账户
?结构：
贷方：反映应付给供应单位的汇票款；
借方：反映已到期支付给供应单位的汇票款；
余额：在贷方，表示尚未到期偿还的汇票款。
?明细账：
按照供应单位分别设置明细分类账户。
其丁字账类似于―应付账款‖账户。
5．―预付账款‖账户
?用途：
用来核算企业因采购材料，物资和接受劳务供应等而预支的款项，以及与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。
?性质：属于资产类账户
?结构：
借方：反映预付给供应单位的款项；
贷方：反映与供应单位结算核销预付款项；
余额：在借方，表示已经付款，尚未结算的预付款金额。
?明细账：按供应单位分别设置明细分类账户。
丁字账：
6．―应交税金—应交增值税‖账户
增值税基本理论：
增值税（value added tax ）：是对在商品生产与流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收的一种税。
增值税的征税范围：
销售货物、进口货物或者提供加工、修理修配劳务。
增值税的纳税义务人：
从事上述增值税征税范围的单位和个人。
增值税的计算：
应交增值税＝增值税销项税额－增值税进项税额
＝销售额 增值税税率－买价 增值税税率
＝（销售额－买价） 增值税税率
＝增值额 增值税税率
―应交税金—应交增值税‖账户
?用途：
用来核算企业应交和实交增值税税金增减变动情况。
?性质：属于负债类账户
?结构：
借方：购买材料和物资时支付给购买单位或已上交国家的进项增值税额；
贷方：销售商品或产品而收到购买方支付的销项增值税额；
余额：借方或贷方，表示未抵扣或未上交的增值税。
?明细账：按增值税项目设置明细分类账户
丁字账：
例9：4日，从甲工厂购入A、B、C三种材料，发票账单已到达企业，贷款已用银行存款支付，其中材料买价为42000元，增值税进项税额为7140元。
A材料20吨单价800元合计16000元
B材料40吨单价500元合计20000元
C材料10吨单价600元合计 6000元
这项业务编制的会计分录：
借：材料采购 -- A 材料 16 000
B 材料 20 000
C 材料 6 000
应交税金——应交增值税（进项税） 7140
贷：银行存款 49140
例10：6日，从长安工厂购入D材料5吨，每吨1500元，增值税进项税款为1275元，代垫运费200元，材料已运到，贷款、税金及运费尚未支付。
借：材料采购–D材料 7 700
应交税金—应交增值税（进） 1 275
贷：应付账款 8975
例11：7日，以银行存款支付A、B、 C三种材料的运输费、装卸费1050元。
分配材料采购费用
分配率 = 1050 ÷（20+40+10）= 15
A材料应分摊的采购费用＝20×15＝ 300(元)
B材料应分摊的采购费用＝40×15＝ 600(元)
C材料应分摊的采购费用＝10×15＝ 150(元)
分录：借：材料采购 - A 材料 300
B 材料 600
C 材料 150
贷：银行存款 1050
例12：10日，以银行存款预付丰盛工厂购料款2000元。
这项经济业务应编制的会计分录：
借：预付账款 2 000
贷：银行存款 2 000
例13：31日，将已验收入库的A、B、C、D四种材料按其实际采购成本50750元予以转账。
这项经济业务应编制的会计分录：
借：原材料– A 材料 16 300
B 材料 20 600
C 材料 6 150
D 材料 7 700
贷：材料采购– A材料 16 300
B 材料 20 600
C 材料 6 150
D 材料 7 700
第三节产品生产过程核算
一、产品生产过程的主要业务(P85)
1 发生各种活劳动和物化劳动的耗费
发生各种材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工工资和其他费用等。
2 进行生产费用的归集和分配（产品成本的计算）
二、产品成本的内容和基本计算方法
㈠生产费用与生产成本的概念
1 生产费用：
企业一定期间在生产经营过程中发生的各项耗费（按期间归集）。
2 生产成本：
企业为生产一定种类和一定数量的产品而发生的费用（按产品归集）
3生产费用与生产成本的关系
?联系：两者均反映生产过程中的耗费
?区别：
生产费用反映企业在一定期间发生的各项耗费（与期间联系、包含生产成本）
生产成本反映企业为生产产品而发生的生产费用（与产品联系、是生产费用的另一种归类）
直接材料
（生产成本）直接人工
成本费用制造费用
㈡生产成本的构成内容
1 从耗费的经济内容看：
?劳动资料的耗费：固定资产的折旧费。
?劳动对象的耗费：各种材料消耗。
?活劳动中必要劳动耗费：企业职工工资。
?其他方面耗费：
2 从耗费的经济用途看：
?直接材料费：
直接用于产品生产、构成产品实体或有助于产品形成的各种原材料、辅助材料、燃料等。
?直接人工费：
直接从事产品生产工人的工资、奖金、补贴等。
?其他直接支出：
按生产工人工资的14%提取的职工福利费。
?制造费用：
生产车间为组织和管理产品生产而发生的各种费用。
如：车间管理人员工资、福利费、车间的办公费、固定资产折旧费等。
㈢产品生产发生耗费的归集、分配方法（即成本计算）
1 成本计算的概念：
将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产费用；按照一定对象进行归集和分配，借以确定各该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专门方法。
2 生产过程费用归集的方法
按受益对象和耗费的用途进行归集
3 生产过程费用分配的基本方法
?直接费用：
凡能分清由某种产品（某承担对象）承担的费用，应直接计入该种产品的生产成本中。
如：生产A产品领用甲材料，甲材料的耗费属于直接费用，应将甲材料耗费直接计入A产品的生产成本中。
?间接费用：
凡不能分清由某种产品（某承担对象）承担的费用，应先采用一定方法分配后，再计入各种产品的成本中。
如： A、B两种产品共同耗用的水、电、厂房折旧费。
4生产过程的间接费用及其分配方法
?多种产品共同耗用一种材料费用
①费用分配的标准
A 各种产品的重量比例
B 各种产品的面积比例
C 各种产品的体积比例
D 各种产品的售价比例
E 各种产品的数量比例
②计算分配方法
A 分配率 =待分配材料费用÷各种产品的重量（面积、体积、买价、数量）之和
B 某种产品应分配的材料费用
= 该种产品的重量（面积、体积、买价、数量）×分配率
?生产工人工资费用分配
①费用分配的标准
A 各种产品的实际生产工时比例
B 各种产品的定额生产工时比例
②计算分配方法
A 分配率 =待分配工资费用
÷各种产品的实际（定额）生产工时之和
B 某种产品应分配的工人工资费用
= 该种产品的实际（定额）生产工时×分配率
?制造费用分配
①费用分配标准
A 各种产品的实际生产工时比例
B 各种产品的定额生产工时比例
C 各种产品的生产工人工资比例
②计算分配方法
分配率 =待分配制造费用
÷各种产品的实际（定额）生产工时（或生产工人工资）
某种产品应分配的制造费用
= 该种产品的实际（定额）生产工时（或生产工人工资）×
分配率
三、产品生产业务核算应设置和运用的账户
1．―生产成本‖账户
?用途：
用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，以便确定产品实际生产成本。?性质：属于成本类账户
?结构：
借方：反映企业产品生产过程中所发生的全部生产费用（直接和间接）；
贷方：反映已完工入库产品的实际生产成本。
余额：在借方，表示正在生产而尚未完工的在产品的实际生产成本。
?明细账户：按照产品的种类设置
丁字账：
2．―制造费用‖账户
?用途：
用来核算各生产单位为管理和组织产品生产发生的各项间接费用情况。
间接费用：包括车间管理和辅助人员的工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费、修理费、车间办公费、机物料消耗、劳动保护费等。
?性质：属于成本类账户
?结构：
借方：反映各生产单位为管理和组织产品生产发生的各项间接费用
贷方：将本期发生的制造费用全部分配给该生产单位生产的产品成本中（转入―生产
成本‖账户）
余额：结转后无余额
?明细账户：按照生产车间和规定的费用项目设置
丁字账：
3．―应付工资‖账户
?用途：
用来核算企业应付（或已付）给职工的工资总额情况。
?性质：属于负债类账户
?结构：
贷方：反映实际发生的应付而未付的职工工资数；
借方：反映实际支付的职工工资数；
余额：借方或贷方或无余额。
?明细账户：按照职工重类及工资总额的组成内容明细核算。
丁字账：
4―应付福利费‖账户
?用途：
用来核算企业福利费的提取和支付情况。
?性质：属于负债类账户
?结构：
贷方：反映按规定提取的福利费数；
借方：反映福利费的支出使用数；
余额：反映福利费的结余情况。
?明细账户：一般不设置
丁字账：
5．―累计折旧‖账户
?用途：用来核算企业固定资产提取折旧的累计及核销情况。
?性质：属于资产类(反映固定资产因损耗而减少的价值)
?结构：
贷方：反映按月计提（或购买旧固定资产）而引起的固定资产折旧的增加数额；借方：反映因出售、报废和毁损的固定资产而引起减少的折旧数额；
余额：在贷方，表示现有固定资产折旧的累计数额。
?明细账户：按固定资产的种类、名称核算。
丁字账：
6．―待摊费用‖账户
?用途：
用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的，且分摊期在一年以内的各项费用情况。
?性质：属于资产类账户
?结构：
借方：反映已经支付应由本期和以后各期分别负担的费用。
贷方：反映应由本期负担（分摊）的费用。
余额：在借方，表示已支付尚未分摊（摊销）的费用。
?明细账户：按费用项目内容设置。
丁字账：
7．―预提费用‖账户
?用途：
用来核算企业按照一定标准预先从成本中提取但尚未实际支付的费用情况。?性质：属于负债类账户
?结构：
贷方：反映本期预先提取计入产品成本但尚未实际支付的费用。如：预提借款利息、修理费用等；
借方：反映实际支付的各项费用；
余款：在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用。
?明细账户：按费用的项目内容设置
丁字账：
8．―库存商品‖账户
?用途：
用来核算企业已完成生产过程，验收入库，随时可供销售的产品增减和结存情况。
?性质：属于资产类账户
?结构：
借方：反映已完成生产过程，验收入库而引起的库存产品增加数；
贷方：反映应销售发出等原因而引起的库存产品减少数；
余款：在借方，表示已完成生产过程，验收入库的库存产品情况。
?明细账户；按产品的种类、规格设置
丁字账：
四、核算实例：
这项业务应编制的会计分录：
借：生产成本–甲产品 22 525
－乙产品 15 875
制造费用 3 075
管理费用 1 230
贷：材料– A 材料 20 375
－ B 材料 18 025
－C 材料 4 305
例14：7月25日，计算本月份应付职工的工资115000元。其中：产品生产工人工资80000元，车间管理人员工资20000元，厂部管理人员工资15000元(其中：甲产品实际生产工时11000小时，乙产品实际生产工时9000小时)。
工资费用分配率= 8 0000÷（11000 + 9000）= 4
甲产品应分配的生产工人工资费 = 11000×4 = 4 4000元
乙产品应分配的生产工人工资费 = 9000×4 = 3 6000元
这项经济业务应编制的会计分录：
借：生产成本–甲产品 4 4000
－乙产品 3 6000
制造费用 2 0000
管理费用 1 5000
贷：应付工资 115000
例15：7月25日，按工资额的14%提取职工福利费。
各部门提取职工福利费用的计算
①甲产品生产人员： 4 4000×14% = 6160
②乙产品生产人员： 3 6000×14% = 5040
③车间管理人员： 2 0000×14% = 2800
④厂部管理人员： 1 5000×14% = 2100
该项业务应编制的会计分录：
借：生产成本–甲产品 6160
－乙产品 5040
制造费用 2800
管理费用 2100
贷：应付福利费 1 6100
例16：7月26日，开出库存现金支票向银行提取库存现金115000元，准备发放工资。
该项经济业务应编制的会计分录：
借：库存现金 11 5000
贷：银行存款 11 5000
例17：7月26日，以库存现金11 5000元支付职工工资。
该项业务应编制的会计分录：
借：应付工资 11 5000
贷：库存现金 11 5000
例18：7月26日，计提本月份车间使用的厂房、机器设备固定资产折旧8000元，厂部使用的房屋、设备固定资产折旧2000元。
该项业务应编制的会计分录：
借：制造费用 8 000
管理费用 2 000
贷：累计折旧 10 000
例19：7月26日，以银行存款12 000元支付车间固定资产修理费，该费用将分6个月计入产品成本。
该项经济业务应编制的会计分录：
借：待摊费用 12 000
贷：银行存款 12 000
例20：7月26日，摊销应由本月负担的修理费2000元。
该项业务应编制的会计分录：
借：制造费用 2000
贷：待摊费用 2000
例21：7月27日，预提租入车间用固定资产租金125元。
该项业务应编制的会计分录：
借：制造费用 125
贷：预提费用 125
例22：7月27日，以银行存款购买生产车间办公用品145元，厂部办公用品450元。
该项业务应编制的会计分录：
借：制造费用 145
管理费用 450
贷：银行存款 595
例23：月末计算分摊并结转本月发生的制造费用36000元。
制造费用分配率
=36000÷（11000 + 9000） = 1.8
甲产品应分配的制造费用 =11000×1.8 = 19 800元
乙产品应分配的制造费用 = 9000×1.8 = 16 200元
根据计算结果编制―制造费用分配表‖(见图表略)。
例24.本月生产甲产品未完工，乙产品全部完工入库，计算并结转乙产品的生产成本
根据生产成本明细帐帐户登记结果并计算产品生产成本：
计算后编制产品成本计算单:
根据上述计算单编制会计分录
借：库存商品 --- 乙产品 73115
贷：生产成本 --- 乙产品 73115
第四节产品销售核算
一、产品销售的主要业务内容(P98)
1 确认销售收入的实现
2 办理货款结算，支付销售费用；
3 计算并结转产品销售成本
4 计算应交的产品销售税额；
5 计算确定销售成果。
二销售收入的核算
㈠销售收入的确认
1 含义
合理地确认销售收入，何时入账和按多少金额入账问题。
2 销售收入确认的时间：
在销售实现时确认销售收入。
?企业已经发运产品或提供劳务
?同时收到价款或者取得索取价款的凭据
3 销售收入的入账金额确认：
以实际发生的销售收入（销售价）为入账金额。
㈡销售收入核算设置和运用的账户
主营业务收入、应收账款、应收票据、预收账款、
应交税金——应交增值税（销项税）
主营业务税金及附加、营业费用
主营业务成本、其他业务收入、其他业务支出
㈡销售收入核算设置和运用的账户
1．―主营业务收入‖（产品销售收入）账户。
?用途：
用来核算企业销售产成品所取得的收入情况。
?性质：属于损益类账户
?结构：
贷方：反映企业取得的产品销售收入
借方：反映期末转入―本年利润‖账户的数额
余额：无余额
?明细账户：按照产品类别设置
丁字账：
2．―应收账款‖账户
?用途：
用来核算企业因销售产品，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
?性质：属于资产类账户
?结构：
借方：反映企业在销售过程中发生的应收债权；
贷方：反映已收回的应收款项和已确认为坏账的应收款项；
余额：在借方，表示尚未收回的应收款项。
?明细账户：按照债务人不同设置。
丁字账：
3．―应收票据‖账户
票据：支票、本票、银行汇票、商业汇票
?用途：
用来核算企业因销售产品或提供劳务，而收到购货单位或接受劳务单位开出的商业汇票款。
?性质：属于资产类账户
?结构：
借方：反映企业在销售过程中发生的应收债权；
贷方：反映到期已收回的或转让出去的商业汇票款；
余额：在借方，表示尚未收回的商业汇票款。
?明细账户：按照债务人不同设置。
丁字账的结构同―应收账款‖。
第四章会计记账方法 第一节单式记账法与复式记账法 一、单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 二、复式记账法 1.定义： 复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。(判断) 2.特点： (1)对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。 (2)由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。 我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。 【例题1·多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有()。 A.以资产与权益平衡关系作为记账依据 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记 D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性 【答案】ACD 第二节借贷记账法 一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。(判断) 要点1：复式记账法 要点2：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。 二、借贷记账法的记账符号 记账符号：账户的左右两方。 1.“借”与“贷”便抽象出来，不再表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。 2.“借”、“贷”为记账符号，分别代表账户的左方和右方。 3.“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。(判断题、单选题) 三、借贷记账法下的账户结构 结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。 1.资产类账户的结构。 (1)借加，贷减，余额在增加方即借方。 (2)计算公式： 借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 【例题2·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为()。 A.借方4 000元 B.贷方8 000元 C.借方5 000元 D.贷方5 000元 【答案】A 【解析】应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。 2.负债类账户的结构 (1)贷加，借减，余在贷。
第三讲账户与借贷记账法 练习题 1、名词解释 （1）账户 （2）会计科目 （3）复式记账法 （4）借贷记账法 （5）会计分录 （6）对应账户 （7）简单会计分录 （8）复合会计分录 （9）试算平衡 （10）平行登记 2、简答题 （l）为什么要设置账户?设置账户应遵循哪些原则? （2）什么是账户?账户与会计科目是什么关系? （3）账户的基本结构是什么? （4）账户为什么要划分成不同的层次?总分类账户与明细分类账户的关系如何? （5）什么是复式记账?简述复式记账的原理? （6）试算平衡的意义何在?有哪几种方法? （7）如何编制会计分录? （8）什么是平行登记?平行登记的要点有哪些? （9）结合会计等式的平衡关系，概述经济业务的类型。 3、计算及分析 （1）练习一 账户名称期初余额本期借方发生本期贷方发生期末余额 额额 现金6450 320 6000 770 短期借款50000 10000 60000 100000 应收账款12800 65520 2800 75520 实收资本500000 200000 70000 原材料42000 26000 24000 44000 银行存款38600 52800 34000 57400 应付账款18000 32675 20676 12001 固定资产85000 29000 10000 10400 要求 根据各类账户的结构。计算井填写上列表格的空格。
（2）练习二 资料： 1、假定某工厂2010 年7 月各资产、负债及所有者权益账户的期初余额如下(金额单 位：元)： 资产类账户金额负债及所有者权益类账户金额 l 000 负债： 现金 银行存款短期借款 135 000 60 000 应收账款应付账款 10 000 8 000 生产成本应交税费 40 000 2.000 原材料负债合计 120 000 70 000 24 000 所有者权益： 产成品 固定资产实收资本 600 000 860 000 所有者权益会计 860 000 总计930 000 总计930 000 答案： 1、用借贷记账法编制分录： 顺序号日期摘要借方贷方 会计科目金额会计科金额 目 1 购入材料材料采购10,000 银行存款11,700 应交税费1,700 2 生产领用材料生产成本40,000 原材料40,000 3 提现库存现金400 银行存款400 4 购入汽车1辆固定资产100,000 银行存款100,000 5 偿还应付货款应付账款3,000 银行存款3,000 6 生产领用材料生产成本25,000 原材料25,000 7 收回应收账款银行存款3,000 应收账款3,000 8 还借款与应付贷款短期借款12,000 银行存款16,000 应付账款4,000 其他单位投资银行存款20,000 实收资本20,000 10 收回应收贷款银行存款3,600 应收账款4,000 库存现金400
资产类账户：借方是资产增加额贷方是资产减少额 资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 资产类账户 借方贷方 期初余额 增加额XXXXX 增加额XXXXX 减少额XXXXXX 减少额XXXXXX 本期发生额XXXXX 期末余额XXXXX 本期发生额XXXXXX 负债及所有者权益类账户：贷方记录负债所有者权益增加额，借方记录减少额 负债及所有者权益类账户 借方贷方 期初余额 增加额XXXXX 增加额XXXXX 减少额XXXXXX 减少额XXXXXX 本期发生额XXXXX 本期发生额XXXXXX 期末余额XXXXXX
费用类账户：账户的借方记录费用的增加额，贷方记录费用转出并抵消收入的减少额 费用类账户 借方贷方 期初余额 增加额XXXXX 增加额XXXXX 减少额XXXXXX 减少额XXXXXX 本期发生额XXXXX 本期发生额XXXXXX 收入类账户：收入的增加额计入账户的贷方，收入转出额计入账户的借方 负债及所有者权益类账户 借方贷方 减少额XXXXX 增加额XXXXX 增加额XXXXXX 增加额XXXXXX 本期发生额XXXXX 本期发生额XXXXXX “借”表示资产的增加，费用的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出“贷”表示资产的减少，费用的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加
借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。 资产类借方记录增加贷方记录减少 负债类借方记录减少贷方记录增加 什么是试算平衡：试算平衡是根据“资产=负债+所有者权益“的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查记录的正确性完整性。 账户按用途和结构如何分类：可分为盘存账户、资本账户、结算账户、期间账户、成本计算账户、计价对比账户、财务成果账户、调整账户八类账户。 什么是盘存账户：盘存账户是核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动以及结存情况的账户 注：此类账户的借方登录各种财产物资或货币资金收入的增加数，贷方登记各种财产物资或货币资金的支出或减少数；账户的余额总在借方，表示各项财产物资或货币资金的结存数。 盘存账户结构 借方贷方 期初余额：期初财产物资或货币资金结存额 发生额：本期财务物资或货币增加额发生额：本期财产物资或货币资金的减少额 期末余额：期末财产物资或货币资金的结存额
会计学基础知识部分 第三章借贷记账法 考点一．借贷记账法的基本原理 1．记账符号：借贷记账法以"借"、"贷"为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质。“借”“贷”纯粹是一种符号，本身没有任何字面意思。 2．账户的结构：每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方 资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。期末借方余额=期初借方余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额 负债、所有者权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额 成本类（生产成本、制造费用）：借增贷减，若有余额应在借方。 费用类：借方记增加，贷方记减少。期末结转后无余额。 收入、利润类账户：贷方记增加、借方记减少。期末结转以后无余额 3．记账规则：“有借必有贷，借贷必相等” 会计分录的内容：账户的名称、记账方向、记账金额。“先借后贷、借贷错开”的固定格式。 会计分录的种类：按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 4．试算平衡：包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 余额试算平衡：全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计 5．总分类账与明细分类账的平行登记：登记包括以下三个要点：同期登记、方向相同、金额相等
考点二．借贷记账法在工业企业中的应用 1．资金筹集业务的核算 包括：向企业投资者筹集权益性资金（实收资本）和向债权人筹集债务性资金（负债） 需设置和运用的账户：“实收资本”、“资本公积”、“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”等 有关分录： 2．供应过程业务的核算：企业为产品生产做准备的过程。如构建厂房、机器设备、原材料等 需设置和运用的账户：“固定资”产、“在途物资”、“原材料”、“应付帐款”等 有关分录： 3．生产过程业务的核算 需设置和运用的账户：“生产成本”、“制造费用”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”、“库存商品” 有关分录： 4．销售过程业务的核算 1．资金筹集业务的核算 包括：向企业投资者筹集权益性资金（实收资本）和向债权人筹集债务性资金（负债） 需设置和运用的账户：“实收资本”、“资本公积”、“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”等 有关分录： 2．供应过程业务的核算：企业为产品生产做准备的过程。如构建厂房、机器设备、原材料等
2015年会计从业资格考试内部资料 会计基础 第四章 会计记账方法 知识点：借贷记账法下的试算平衡 ● 详细描述： 试算平衡的分类： 例题： 1.借贷记账法下的发生额平衡是有（）决定的。 A.“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则 B.“资产=权益”的会计等式 C.平行登记要点 D.账户的结构 正确答案：A 解析：发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。 2.科目汇总表中，所有科目本期借方发生额合计与所有科目本期贷方发生额合计应该相等，这是由借贷记账法的记账规则决定的。 A.正确 B.错误 发生额试算平衡发生额试算平衡是指全部账户 本期借方发生额合计与全部账 户本期贷方发生额合计保持平 衡， 即：全部账户本期借方发 生额合计=全部账户本期贷方发 生额合计 发生额试算平衡的直 接依据是借贷记账法的记账规 则。 余额试算平衡 余额试算平衡是指全部账户借 方期末（初）余额合计与全部 账户贷方期末（初）余额合计 保持平衡， 即：全部账户借方 期末（初）余额合计=全部账户 贷方期末（初）余额合计 余额 试算平衡的直接依据是财务状 况等式。
正确答案：A 解析：科目汇总表的编制方法是，根据一定时期内的全部记账凭证，按照会计科目进行归类，定期汇总出每一个账户的本期借方发生额和本期贷方发生额，填写在科目汇总表的相关栏内。 3.下列叙述中，不正确的是（）。 A.试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 B.发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法 C.余額试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法 D.余额试算平衡根据余额时间不同，分为月末余额平衡与年末余额平衡 正确答案：D 解析：余额试算平衡根据余额时间不同可分为期初余额试算平衡和期末余额试算平衡两种。 4.下列关于发生额试算平衡法的说法中，正确的有（）。 A.其根据是借贷记账法的记账规则 B.公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 C.如果结果为平衡，则计入各账户的发生额可能是正确的 D.如果结果为平衡，则计入各账户的发生额肯定是正确的 正确答案：A,B,C 解析：发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡， 即：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。如果结果是平衡的，则证明计入各账户的发生额可能是正确的，但不排除漏记重记等可能性。 5.用公式表示试算平衡关系，正确的有（）。 A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 B.全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计 C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计 D.资产类账户借方发生额合计=资产类账户贷方发生额合计 正确答案：A,B
【课题】第三章第二节借贷记账法的运用 【教学目标】 知识目标：通过本节课程的学习，学生能加深对会计科目、会计账户 的理解，并在了解记账方法的意义和种类的基础上，掌握借贷记账的方法及其应用。 能力目标：培养学生运用借贷记账法的基本原理，依据不同的经济业务编制会计分录。 【教学重点】 1、借贷记账符号的理解 2、会计分录的规范书写 【教学难点】 借贷记账法在日常工作中的应用（依据不同的经济业务编制会计分录）。 【教学备件】 教学课件 【课时安排】 1个课时。（40分钟） 【主讲人】xx 【单位】xx中等职业技术学校 【教学过程】 一、复习导入（2-3分钟） 复习上节借贷记账法的重点（概念及特点）
1、借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 2、特点：“借”“贷”二字本身不具备任何意义，只是单纯的记账符号，表示增加或减少；以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则；对账户不要求固定分类，主要依据账户类型来定；以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式。 二、新课讲授（35分钟） 1、板书标题“借贷记账法的运用”并简单概括本次课程的教学目标及重、难点。 2、详解借贷记账法的记账规则：“有借必有贷—指账户登记方向，借贷必相等—指账户登记金额”。以“收到投资者投资50 000元存入银行”这一经济业务为例，银行存款属资产类账户，账户特点借增贷减，实收资本属所有者权益类账户，账户特点借减贷增，银行存款增加应在借方记50 000元，所有者权益增加应在贷方记50 000元，达到借贷平衡。而这一借一贷就是会计专业中经常会用到的“会计分录”。 3、会计分录：指经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 ①会计分录的编制思路：第一，分析设计要素； 二，确定登记账户；第三，分析增减变化；第四，确定记账方向；第五，确定登记金额；第六，写出完整分录。 ②会计内容三要素：登记方向、登记账户、登记金额，三一缺一不可。 ③会计分录书写要求：借在上贷在下，借、贷错开一字格，金额分排两列，金额后不必写“元”（板书示范并着重强调）。 4、在实际工作中的会计分录格式化就是记账凭证（记账凭证相关内容会在第四章详细介绍）。 5、会计分录种类大致分为两种，一是简单分录“一借一贷”；二是复合分录“一借多贷”“一贷多借”“多借多贷”。
练习借贷记账法下编制会计分录、登记账户并编制试算平衡表1、某企业6月1日有关账户余额如下： 固定资产 360 000元实收资本 330 000元 原材料 106 000元短期借款 112 000元 生产成本 142 000元应交税费 88 000元 库存现金 1 000元应付账款 133 600元 应收账款 12 000元银行存款 38 600元 其他应收款 4 000元 2、6月份发生下列经济业务： 1）国家投资修建厂房一栋，总造价为400 000元，已投入使用。2）从银行取得短期借款100 000元，存入银行。 3）用现金购买厂部办公用品100元。 4）向海天公司购入材料60 000元，材料已验收入库，料款未付（不考虑税）。 5）用银行存款20 000元，归还银行短期借款。 6）开出转账支票一张，偿还上月所欠海天公司购货款48 000元。7）接到银行通知，上月销货款10 000元已入账。 8）开出现金支票，从银行提取现金1 000元备用。 9）采购员李某欲借差旅费1 200元。以现金支付。 10）向银行借入短期借款4 500元，以存入银行。 11）用银行存款交纳其他税金50 000元。 12）生产产品领用材料86 000元。 13）将现金200元送存银行。 [要求]根据上述资料 （1）编制会计分录； （2）开设有关的“T”字账户，登记每个账户的期初余额，本期发生额和期末余额； （3）编制试算平衡表。
会计等式与复式记账习题 一、单项选择题 1. 关于试算平衡法的下列说法不正确的是()。 A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 B.试算不平衡，表明账簿记录肯定有错误 C.试算平衡了，说明账簿记录一定正确 D.发生额试算平衡的理论依据是“有借必有贷、借贷必相等” 2. 在借贷记账法下，科目的贷方用来登记()。 A.大部分收入类科目的减少 B.大部分所有者权益类科目的增加 C.大部分负债类科目的减少 D.大部分成本类科目的增加 3. 下列关于借贷记账法下账户的结构说法错误的是()。 A.损益类账户和负债类账户结构类似 B.资产类账户和成本类账户结构相同 C.所有者权益类账户和损益类账户中的收入类账户结构相似 D.损益类账户期末结转后一般无余额 4. 某企业本期期初资产总额为100万元，本期期末负债总额比期初减少了10万元，所有者权益比期初增加了30万元，则该企业本期期末资产总额为()万元。 A.90 B.100 C.120 D.130 5. 下列记账错误中，不能通过试算平衡检查发现的是()。 A.将某一分录的借方发生额600元，误写成6000元 B.某一分录的借贷方向写反 C.借方的金额误记到贷方 D.漏记了借方的发生额 6. 甲公司月末编制的试算平衡表中，全部科目的本月贷方发生额合计为120万元，除银行存款外的本月借方发生额合计104万元，则银行存款科目()。 A.本月借方余额为16万元 B.本月贷方余额为16万元 C.本月贷方发生额为16万元 D.本月借方发生额为16万元 7. 一般情况下，资产科目的借方、贷方分别表示()。 A.减少、减少 B.减少、增加 C.增加、减少 D.增加、增加 8. 发生额试算平衡法是根据()确定的。 A.借贷记账法的记账规则 B.经济业务内容 C.资产=负债+所有者权益 D.经济业务类型 9. 对于所有者权益类账户而言()。 A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记贷方 D.期末无余额 10. 资产类账户的期末余额一般在()。 A.借方 B.借方或贷方 C.贷方 D.借方和贷方 11. 符合资产类账户记账规则的是()。 A.增加额记借方 B.增加额记贷方 C.减少额记借方 D.期末无余额 12. 借贷记账法下的“借”表示()。 A.费用增加 B.负债增加 C.所有者权益增加 D.收入增加 二、多项选择题 1. 总分类账户与明细分类账户的关系说法正确的有()。 A.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用 B.明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类账户资料的具体化 C.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用 D.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等 2. 借贷记账法下，()的依据是“资产=负债+所有者权益”。 A.全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计 B.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计 C.全部账户的期初借方余额合计+全部账户本期借方发生额合计=全部账户的期末借方余额合计 D.全部账户的期初贷方余额合计+全部账户本期贷方发生额合计=全部账户的期末贷方余额合计 3. 资产与权益的恒等关系是()。 A.复式记账法的理论依据 B.总账与明细账平行登记的理论依据 C.余额试算平衡的理论依据 D.编制资产负债表的依据 4. 用公式表示试算平衡关系，正确的是()。 A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 B.全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计 D.资产类账户借方发生额合计=资产类账户贷方发生额合计 三、判断题 1. 在借贷记账法下，成本类科目的借方登记增加数，贷方登记减少数，期末无余额。() 2. 一般来说一个复合会计分录可以分解为若干个简单会计分录。() 3. 各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同。() 4. 借贷记账法的特点是以“借”、“贷”作为记账符号，借方表示资产和费用的增加，贷方表示负债、所有者权益的减少。() 5. 编制试算平衡表时，也应该包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。()
第四章借贷记账法的应用相关练习 一、练习筹集资金业务的核算 要求：根据经济业务编制会计分录 资料：某公司在4月份发生下列经济业务 1、2日，向工商银行借入一年期借款200 000元，存入银行。 2、4日，收到远方公司投资款300 000元，存入银行。 3、8日，收到腾飞公司以商标权向本公司的投资，评估价为250 000元。 4、10日，向工商银行借入两年期借款400 000元，存入银行。 5、16日，甲公司以一厂房向本公司投资，价值1 000 000元。 6、20日，公司以银行存款370 000元归还已到期的短期借款。 7、23日，经批准将盈余公积280 000元，转增资本。 8、25日，乙公司抽回投资120 000元，以银行存款支付。 ?二、练习材料采购的核算 要求：根据经济业务编制会计分录 资料：某公司在4月份发生下列经济业务 1、1日，从长城公司购入A材料1 000千克，单价18元，增值税进项税为3 060元，运杂费350元，货、税款及运杂费均以银行存款支付，材料验收入库。 2、4日，从海南公司购入B材料2 000千克，单价50元，增值税进项税额为17 000元，运杂费580元，款项均以银行存款支付，但材料尚在运输途中。 3、10日，以银行存款归还前欠东风工厂货款20 000元。 4、15日，向天新工厂购入甲材料5 000千克，单价2.80元，计14 000元，增值税进项税额为2380元， 发票账单已到但款未付，材料尚在途中。 5、16日，天新工厂购入的甲材料已验收入库， 按实际采购成本入账。 6、20日，收回大发公司前欠货款30 000元，存入银行。 7、26日，向海南公司购入的B材料到达企业，验收入库。 8、27日，向理想工厂购入： 甲材料，5 000千克，单价20元，计100 000元 乙材料，3 000千克，单价25元，计75 000元 两种材料共付运杂费4 000元，支付的增值税进项税额共计29750元。款项均以银行存款支付，材料验收入库。 （材料的运杂费按材料的重量比例分摊） 三、练习生产过程的核算 要求：根据经济业务编制会计分录 资料：某公司6月份发生下列经济业务 1、材料仓库本月发出材料用于A产品生产 679800元，车间一般耗用5800元，
第二章会计科目账户与借 贷记账法 This manuscript was revised on November 28, 2020
第二章会计科目、账户与借贷记账法 第一节：会计科目 小问题：固定资产与现金都属于资产，如果要你选择一项资产，你会选择什么目前贵公司资金短缺，但急需购入原材料，你可以选择利用商业信用赊购或向银行贷款，你会选择什么 一、会计科目的概念 企业在经营过程中发生的各种各样的经济业务，会引起各项会计要素发生增减变化。由于企业的经营业务错综复杂，即使涉及同一种会计要素，也往往具有不同性质和内容。例如，固定资产和现金虽然都属于资产，但他们的经济内容以及在经济活动中的周转方式和所引起的作用各不相同。又如应付账款和长期借款，虽然都是负债，但他们的形成原因和偿付期限也是各不相同的。再如所有者投入的实收资本和企业的利润，虽然都是所有者权益，但它们的形成原因与用途不大一样。为了实现会计的基本职能，要从数量上反映各项会计要素的增减变化，就不但需要取得各项会计要素增减变化及其结果的总括数字，而且要取得一系列更加具体的分类和数量指标。因此为了满足所有者对利润构成及其分配情况、负债及构成情况了解的需要，为了满足债务人了解流动比率、速动比率等有关指标并判断其债权人的安全情况的需要，为了满足税务机关了解企业欠缴税金的详细情况的需要，还要对会计要素作进一步的分类。这种对会计要素对象的具体内容进行分类核算的项目称为会计科目。 会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，设置会计科目是复式记账中编制、整理会计凭证和设置账簿的基础，并能提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。 二、设置会计科目的原则 会计科目作为反映会计要素的构成情况及其变化情况，为投资者、债权人、企业管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、实用，因此在设计会计科目时应遵循下列基本原则： （一）设置会计科目要符合国家的会计法规体系的规定。国家的会计法规体系1，体现了国家对财务会计工作的要求，因此，设计会计科目首先要以此为依据，做设置的会计科目，应尽量符合《会计法》以及《企业会计准则》等规定，以便编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。 （二）设置会计科目要结合所反映会计要素的特点，具有一定的灵活性。设置会计科目必须对会计要素的具体内容进行分类，以分门别类地反映和监督各项经营业务，不能有任何遗漏，即所设置的会计科目应能覆盖企业所有的要素。比如，有些公司是制造工业产品，根据这一业务特点就必须设置反映和监督其经营情况和生产过程的会计科目，如“主营业务收入”、“生产成本”；而农业企业就可以设置“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”；金融企业则应设置反映和监督吸收和贷出存款相关业务，可以设置“利息收入”、“利息支出”等科目。此外为了便于发挥会计的管理作用，企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目的明细科目。 （三）设置会计科目要全面反映企业经济业务内容。在会计要素的基础上对会计对象的具体内容做进一步分类时，为了全面而概括地反映企业生产经营活动情况，会计科 1我国的会计法规体系从法律来源上划分为下列三个层次：一是由全国人民代表大会统一制定的会计法律，如《会计法》，它是一部规范我国会计活动的基本会计法规；二是由国务院（或财政部）制定的会计行政法规，如《企业会计准则》，它是按照基本法规的要求制定的专项会计法规，是制定会计制度的依据；三是由企业根据《企业会计准则》的规定，结合企业具体情况制定的会计核算办法。
思考题 1复式记账法与单式记账法有什么根本区别？前者有什么优点？答：复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录会计信息时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。二者的根本区别是复式记账法能够通过两个或两个以上的账户反映一项经济业务，而单式记账法是对两个账户是分别进行记录，不能反映它们之间的联系。 复式记账法有如下两个优点：(1)由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；(2)由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直被广泛地运用。 2借贷记账法的具体内容包括哪些内容？ 答：借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。它的具体内容包括： （1）理论依据是“资产＝负债+所有者权益”的会计方程式。（2）记账符号是“借”、“贷”二字。 （3）账户结构是左方为“借方”，右方为“贷方”。账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少
额，则贷方就用来登记增加额。资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方；负债及所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方；成本费用类账户的借方登记增加额，贷方登记转销数，期末一般无余额，若有余额应在借方；收益类账户的贷方登记增加额，借方登记转销数，期末一般无余额，若有余额应在贷方。 （4）记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 （5）试算平衡是会计分录试算平衡、全部账户发生额试算平衡、余额试算平衡。 3资产类账户与权益类账户的账户结构有何不同？与费用类账户完全一样吗？ 答：资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额一般在借方。所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录所有者权益的增加额；借方记录所有者权益的减少额，期末余额一般应在贷方。费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵销收益类账户(减少)的数额。不同的是，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。 4收入类账户与费用类账户的结构有哪些共同点和不同点？ 答：二者的共同点是，收入类账户所记录的收入，和费用类账户所归集的费用，期末都要转出，因此两类账户通常都没有期末余额。不同
第四章复式记账法习题一、应掌握的名词 记账方法复式记账法借贷记账法 对应账户 账户对应关系 会计分录 试算平衡 二、填空题 １．记账方法分为单式记账法和复式记账法两类。 ２．借贷记账法是以“借”“贷”两个字作为记账符号的。 ３．资产类账户的借方记录资产的增加，贷方记录资产的减少，期末余额一般在借方。 ４．负债及所有者权益类账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。 ５．借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。 ６．账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系。 ７．会计分录分为简单会计分录复合会计分录两种。 ８．损益类账户期末一般无余额。 ９．简单分录是指一借一贷的会计分录。 三、判断题 １．所有经济业务的发生，都会引起会计等式两边发生变化。（ B ） ２．会计记账从产生开始，一直都是采用复式记账法。（ B ） ３．单式记账法是指所有的经济业务都记一笔账。（ B ） ４．复式记账法造成账户之间没有对应关系。（ B ） ５．借贷记账法账户的基本结构是：每一个账户的左边均为借方，右边均为贷方。（ A ） ６．一个账户的借方如果用来记录增加额，其贷方一定用来记录减少额。（ A ） ７．一般地说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向。（ A ） 四、单项选择题 １．复式记账法对每一项经济业务都以相等的金额，在（ D ）中进行登记。 Ａ．一个账户Ｂ．所有账户Ｃ．两个账户Ｄ．两个或两个以上的账户
２．存在着对应关系的账户，称为（ D ）。 Ａ．平衡账户Ｂ．“Ｔ”字账户Ｃ．相关账户Ｄ．对应账户３．下列各项属于简单会计分录的有（ A ）会计分录。 Ａ．一借一贷Ｂ．一借多贷Ｃ．一贷多借Ｄ．多借多贷４．损益收入类账户期末应（ A ）。 Ａ．无余额Ｂ．借贷方都有余额Ｃ．借方有余额Ｄ．贷方有余额５．损益收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构（ C ）。 Ａ．完全相反Ｂ．完全一致Ｃ．基本相同Ｄ．没有关系６．预付给供货单位的货款，可视同为一种（ D ）。 Ａ．损益支出Ｂ．负债Ｃ．所有者权益Ｄ．资产 ７．资产类账户的借方登记（ B ）。 Ａ．所有者权益的增加额Ｂ．资产的增加额Ｃ．负债的减少额Ｄ．资产的减少额８．负债和所有者权益账户的期末余额一般在（ A ）。 Ａ．贷方Ｂ．借方和贷方Ｃ．借方或贷方Ｄ．借方 ９．损益收入类账户的借方登记（ C ）。 Ａ．费用增加额Ｂ．损益收入增加额Ｃ．损益收入转销Ｄ．负债增加额 １０．账户余额一般与（ D ）在同一方向。 Ａ．减少额Ｂ．借方发生额Ｃ．贷方发生额Ｄ．增加额 五、多项选择题 １．下列经济业务中，（ACD ）会引起基本会计等式两边同时发生增减变动。 Ａ．购进材料尚未付款Ｂ．从银行提取现金Ｃ．向银行借款并存入银行Ｄ．投资者追加投资２．引起资产一增一减的经济业务有（ABC ）。 Ａ．用银行存款支付购买汽车款Ｂ．从银行提取现金Ｃ．用银行存款购买材料Ｄ．用银行存款偿还前欠材料款 ３．贷方登记（CD ）。 Ａ．资产的增加额Ｂ．负债的减少额Ｃ．所有者权益的增加额Ｄ．损益收入的增加额４．借贷记账法的账户结构是：右边是（ABC ）。 Ａ．增加方 Ｂ．减少方 Ｃ．借方 Ｄ．贷方 应该是选 ABD
班级：姓名：学号： 第四章账户与借贷记账法的运用 一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1、企业设立，收到某投资者投入的专利权一项，应贷记的会计科目是（）。 A．无形资产B．营业外收入C．投资收益D．实收资本 2、企业从银行借人6 个月期限的银行借款，应贷记的会计科目是( )。 A．长期借款B．银行存款C．短期借款D．应付账款 3、“固定资产”账户反映企业固定资产的( )。 A．净值B．残值C．原始价值D．累计折旧 4、甲企业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10 000 元，增值税为1 700元，入库前发生的挑选整理费用为500 元。该批原材料的入账价值为( )元。A．10 000 B．11 700 C．10 500 D．12 200 5、某食业“原材料”账户月初余额为380 000 元，本月验收入库的原材料共计240 000 元，发出材料共计320 000 元。则该企业“原材料”账户月末余额为（）。 A．余额在借方，金额为460 000 元B．余额在贷方，金额为460 000 元 C．余额在借方，金额为300 000 元D．余额在贷方，金额为300 000 元 6、企业购入货物或接受应税劳务而支付的增值税额应计入“应交税费一应交增值税”二级账户的下列（）专栏。 A．已交税金B．进项税额C．销项税额D．进项税额转出 7、按照账户的经济内容分类，“预付账款”账户属于( )。 A．成本类账户B．资产类账户C．负债类账户D．所有者权益类账户 8、下列账户的结构与“生产成本”账户的结构相同的是( )。 A．固定资产B．长期借款C．主营业务收入D．资本公积 9、企业按合同规定预付给供货单位的款项，应通过（）科目核算。 A．预收账款B．应收账款C．预付账款D．应付利息 10、企业支付的产品广告费，应通过（）科目核算。 A．管理费用B．销售费用C．制造费用D．主营业务成本 11、“生产成本”账户的期末借方余额表示( )。 A．期末完工产品的成本B．期末在产品的成本 C．本期产品的成本D．企业库存商品的成本 12、企业实现价值的途径是( )。 A．筹资B．供应C．生产D．销售 13、主营业务成本是指（）。 A．销售商品过程中支付的运费B．为销售产品支付的广告费 C．已售产品的成本D．企业在产品的成本 14、结转已售产品的成本时，“库存商品”的对应账户应为（）。 A．银行存款B．应收账款C．主营业务成本D．主营业务收入
基础会计第四版借贷记账法的运用教案 文件编码（GHTU-UITID-GGBKT-POIU-WUUI-8968）
【课题】第三章第二节借贷记账法的运用 【教学目标】 知识目标：通过本节课程的学习，学生能加深对会计科目、会计账户的理解，并在了解记账方法的意义和种类的基础上，掌握借贷记账的方法及其应用。 能力目标：培养学生运用借贷记账法的基本原理，依据不同的经济业务编制会计分录。【教学重点】 1、借贷记账符号的理解 2、会计分录的规范书写 【教学难点】 借贷记账法在日常工作中的应用（依据不同的经济业务编制会计分录）。【教学备件】 教学课件 【课时安排】 1个课时。（40分钟） 【主讲人】赵婷 【单位】宣恩中等职业技术学校 【教学过程】 一、复习导入（2-3分钟） 复习上节借贷记账法的重点（概念及特点） 1、借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 2、特点：“借”“贷”二字本身不具备任何意义，只是单纯的记账符号，表 示增加或减少；以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则；对账户不
要求固定分类，主要依据账户类型来定；以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式。 二、新课讲授（35分钟） 1、板书标题“借贷记账法的运用”并简单概括本次课程的教学目标及重、难 点。 2、详解借贷记账法的记账规则：“有借必有贷—指账户登记方向，借贷必相 等—指账户登记金额”。以“收到投资者投资50000元存入银行”这一经济业务为例，银行存款属资产类账户，账户特点借增贷减，实收资本属所有者权益类账户，账户特点借减贷增，银行存款增加应在借方记50000元，所有者权益增加应在贷方记50000元，达到借贷平衡。而这一借一贷就是会计专业中经常会用到的“会计分录”。 3、会计分录：指经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金 额的一种记录形式。 ①会计分录的编制思路：第一，分析设计要素； 二，确定登记账户；第三，分析增减变化；第四，确定记账方向；第 五，确定登记金额；第六，写出完整分录。 ②会计内容三要素：登记方向、登记账户、登记金额，三一缺一不可。 ③会计分录书写要求：借在上贷在下，借、贷错开一字格，金额分排两 列，金额后不必写“元”（板书示范并着重强调）。 4、在实际工作中的会计分录格式化就是记账凭证（记账凭证相关内容会在第 四章详细介绍）。 5、会计分录种类大致分为两种，一是简单分录“一借一贷”；二是复合分录 “一借多贷”“一贷多借”“多借多贷”。
第四章复式记账法 习题 一、应掌握的名词 记账方法复式记账法借贷记账法 对应账户 账户对应关系 会计分录 试算平衡 二、填空题 １．记账方法分为单式记账法和复式记账法两类。 ２．借贷记账法是以“借”“贷”两个字作为记账符号的。 ３．资产类账户的借方记录资产的增加，贷方记录资产的减少，期末余额一般在借方。４．负债及所有者权益类账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。 ５．借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。 ６．账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系。 ７．会计分录分为简单会计分录复合会计分录 、两种。 ８．损益类账户期末一般无余额。 ９．简单分录是指一借一贷 的会计分录。 三、判断题 １．所有经济业务的发生，都会引起会计等式两边发生变化。（ B ） ２．会计记账从产生开始，一直都是采用复式记账法。（ B ） ３．单式记账法是指所有的经济业务都记一笔账。（ B ） ４．复式记账法造成账户之间没有对应关系。（ B ） ５．借贷记账法账户的基本结构是：每一个账户的左边均为借方，右边均为贷方。（ A ） ６．一个账户的借方如果用来记录增加额，其贷方一定用来记录减少额。（ A ） ７．一般地说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向。（ A ） 四、单项选择题 １．复式记账法对每一项经济业务都以相等的金额，在（ D ）中进行登记。 Ａ．一个账户Ｂ．所有账户Ｃ．两个账户Ｄ．两个或两个以上的账户２．存在着对应关系的账户，称为（ D ）。 Ａ．平衡账户Ｂ．“Ｔ”字账户Ｃ．相关账户Ｄ．对应账户 ３．下列各项属于简单会计分录的有（ A ）会计分录。
借贷记账法下账户的结构 每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方 （1）资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”“存货跌价准备”等负资产类账户） ①资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。 资产类账户期末余额=期初余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额 【应用举例】 应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（）元 A.借方230000 B.借方290000 C.贷方230000 D.贷方290000 答案：B解析：期末余额＝260000+150000-120000＝290000元 ②负债、所有者权益类账户等权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。对于资产类中的“坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额 【应用举例】 应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（） A.借方43800元 B.借方27000元 C.贷方43800元 D.贷方27000元 答案：C解析：应付账款属于负债类账户 期末余额＝35400+26300-17900＝43800元，贷方余额 ③收入类账户：与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润”，因此期末结转以后无余额。 ④费用类（成本类）账户：与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方。 注意： （1）成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。“生产成本”账户期末一般有借方余额。 （2）损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。 总结1： 资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方 负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方 费用类借增贷减，一般无余额 收入收益类贷增借减，一般无余额 总结2： 账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少；账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加；总
第四章借贷记账法的应用 【本章精解】 （一）资产 一、货币资金的核算 货币资金是企业资产的重要组成部分，也是流动性最强的资产。根据存放地点和用途的不同，货币资金分为三个项目：库存现金、银行存款和其他货币资金。 （一）库存现金的管理与核算 1．现金使用范围 （1）～（4）职工工资、津贴。个人劳务报酬。各种奖金。各种老保、福利费及个人支出。【私人】 借：应付职工薪酬－工资 －职工福利 贷：库存现金 （5）个人收购农副产品和其他物资的价款。【私人】 借：库存商品 贷：库存现金 （6）出差人员必须随身携带的现金。【差旅费】 借：其他应收款 贷：库存现金 （7）1000元以下的零星支出。 （8）其他现金支出。 2.库存现金限额 （1）库存现金的限额，有开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。 库存现金限额开户银行 （2）一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定 一般企业 3 ～ 5天 （3）远离银行或交通不便的开户单位，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额 远离银行或交通不便的开户单位15天
3.现金收支的日常管理 （1）当日 （2）不得坐支开户银行同意 用现金收入直接支付现金支出 （3）写明用途 （4）特殊情况，向开户银行申请 （5）六不准： ①不准白条抵库“欠条” ②不准谎报用途“套取现金” ③不准代存、支现金“出租出借” ④不准公款私存 ⑤不准留账外公款不得设置“小金库” 4.现金的总分类核算 例 4-1 ～ 4-5 5.库存现金的序时核算“日记账的登记” 现付 1出纳现收 银付 订本式、三栏式 2．库存现金总账会计 3．收入借：现金 4．支出贷：现金 6．现金清查的核算 现金清查采用“实地突击盘点法”。对于清查结果编制“现金盘点报告表”。 清查小组清查时，出纳人员必须在场，主要检查是否有挪用现金、白条抵库、超额留存现金一级款项是否相符等。 （1）现金长短款的查找 ①除2法。借贷 贷借 注:其差额应是偶数,而且差数恰好是记错方向数字的两倍。