目录
第一章资产类业务 (5)
一、金融工具业务 (5)
(一)以摊余成本计量的金融资产 (5)
(二)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 (5)
(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (5)
(四)金融资产重分类 (6)
(五)金融负债 (7)
(五)金融工具减值 (7)
(七)金融资产转移 (8)
(八)套期工具 (8)
二、长期股权投资业务 (10)
(一)长期股权投资的初始计量 (10)
(二)长期股权投资的后续计量 (12)
(三)长期股权投资核算方法转换 (12)
(四)长期股权投资的处置 (13)
三、投资性房地产业务 (14)
(一)投资性房地产的初始计量 (14)
(二)投资性房地产的后续计量 (14)
(三)投资性房地产的转换 (14)
(四)投资性房地产的处置 (15)
四、固定资产业务 (16)
(一)固定资产的初始计量 (16)
(二)固定资产的后续计量 (17)
(三)固定资产的处置 (17)
五、无形资产业务 (19)
(一)无形资产的初始计量 (19)
(二)无形资产的后续计量 (19)
(三)无形资产的处置 (19)
六、存货类业务 (20)
(一)存货的初始计量 (20)
(二)存货成本结转 (20)
(三)存货计划成本核算 (20)
(四)存货的期末计量 (20)
七、资产减值业务 (21)
(一)资产减值的迹象与测试 (21)
(二)减值确认与计量 (21)
(三)减值转回 (22)
第二章负债类业务 (23)
一、流动负债业务 (23)
(一)一般流动负债 (23)
(二)职工薪酬 (23)
(三)应交税费 (25)
二、非流动负债业务 (26)
(一)长期借款 (26)
第三章权益类业务 (28)
一、实收资本(或股本)的会计处理 (28)
(一)实收资本增加的会计处理 (28)
(二)实收资本减少的会计处理 (28)
四、资本公积的会计处理 (28)
(一)资本公积一股本溢价 (28)
(二)资本公积一其他资本公积(长结) (28)
五、其他综合收益 (28)
(一)以后期间满足规定条件可以重分类为损益 (28)
(二)以后期间不可以重分类为损益 (29)
六、留存收益 (29)
(一)盈余公积 (29)
(二)未分配利润 (29)
第四章损益类业务 (30)
一、收入准则 (30)
(一)收入确认步骤、原则、前提条件 (30)
(二)一般交易会计处理 (30)
(三)特定交易会计处理 (31)
二、建造合同收入 (32)
(一)一般建筑合同 (32)
(二)建设经营移交(BOT)合同 (33)
三、费用 (33)
(一)期间费用 (33)
(二)营业外收支 (33)
四、利润 (33)
(一)期末(月末)将损益类科目余额结转至本年利润科目 (33)
(二)年末，将“本年利润”的余额转入“利润分配”账户 (33)
第五章特殊类业务 (34)
一、或有事项 (34)
(一)一般分录 (34)
(二)未决诉讼或未决仲裁 (34)
(三)债务担保 (34)
(四)产品质量保证 (34)
(五)亏损合同 (34)
(六)重组义务 (34)
二、非货币性资产交换 (34)
(一)以公允价值计量的会计处理 (35)
(二)以账面价值计量的会计处理 (35)
(三)涉及多项非货币性资产交换的会计处理 (35)
三、债务重组 (35)
(一)以现金资产清偿债务的处理 (36)
(二)以非现金资产清偿债务的处理 (36)
(三)债务转为资本的处理 (36)
(四)修改其他债务条件的处理 (36)
(五)混合重组的处理 (37)
四、政府补助 (37)
(三)特定业务的会计处理 (37)
五、借款费用 (37)
(一)会计核算 (37)
(二)外币借款汇兑差额 (38)
六、外币折算 (38)
(一)外币交易的会计处理 (38)
(二)外币财务报表折算 (39)
七、租赁 (40)
(一)经营租赁的处理 (40)
(二)融资租赁的处理 (40)
(三)售后租回的处理 (42)
八、股份支付 (42)
(一)相关日期界定 (42)
(二)股份支付计量 (42)
(三)条款和条件的修改 (42)
(三)回购股份进行职工期权激励 (43)
(四)限制性股票处理 (43)
(五)集团股份支付的处理 (43)
(六)企业所得税会计处理[国家税务总局公告2012年第18号] (44)
九、所得税 (44)
(一)账面价值与计税基础 (44)
(二)暂时性差异总结 (44)
(三)递延所得税资产的确认与计量 (45)
(四)递延所得税负债的确认与计量 (45)
(五)特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认 (45)
(六)适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响 (46)
十、调整业务 (46)
(一)会计政策变更的处理 (46)
(二)会计估计变更的处理 (46)
(三)差错更正的处理 (46)
(四)资产负债表日后调整事项的处理 (46)
(五)调整业务中所得税处理调整总结 (47)
第六章合并类业务 (48)
一、合并报表编制程序 (48)
二、调整分录1:对子公司个别报表调整 (48)
(一)非同一控制下企业合并 (48)
(二)同一控制下企业合并 (48)
三、调整分录2:内部商品交易的抵消处理 (48)
(一)少数股东是否承担未实现内部交易损益 (48)
(二)不考虑存货跌价准备下内部商品销售业务抵销 (48)
(三)存在存货跌价准备的合并处理[假设顺流] (49)
四、调整分录3:内部固定、无形资产交易的抵消处理 (49)
(一)未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 (49)
(二)发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易抵销 (49)
五、调整分录4:投资性房地产、其他损益、非货币性交换抵消 (50)
(一)母子公司出租投资性房地产抵消 (50)
六、调整分录5:内部债权债务的抵消处理 (50)
(一)内部债权债务项目抵销 (50)
(二)债券投资与应付债券抵消 (50)
七、调整分录6:对子公司长期股权投资按权益法调整 (50)
八、抵销分录:与股权投资有关的抵消分录 (50)
(一)非同一控制下取得子公司购买日 (51)
(二)非同一控制下取得子公司购买日后 (51)
(三)同一控制下取得子公司合并日 (51)
(四)直接投资及同一控制下取得子公司合并日后 (51)
九、合并现金流量表相关的抵消处理 (51)
(一)抵消项目 (51)
(二)合并现金流量表中有关少数股东权益项目反映 (52)
十、特殊交易的会计处理 (52)
(一)追加对子公司投资的会计处理 (52)
(二)处置对子公司投资的会计处理 (53)
(三)因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释 (55)
(四)交叉持股 (55)
(五)其他特殊交易 (55)
第一章资产类业务
一、金融工具业务
(一)以摊余成本计量的金融资产
1.取得
借:债权投资——成本[面值]
应收利息[包含的已到付息期但尚未领取的利息]
债权投资——利息调整[按其差额，或贷方]
贷:银行存款[实际支付的金额包含交易费用]
2.资产负债表日
借:应收利息[分期付息]
债权投资——应计利息[到期一次还本付息]
贷:投资收益(期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率或经信用调整的实际利率计算]
债权投资——利息调整[差额，可能在借方]
3.提前处置
借:银行存款等
债权投资损失准备
贷:债权投资——成本
——利息调整[或借方]
——应计利息[到期一次还本付息]
应收利息[分期付息]
投资收益(差额，也可能在借方)
(二)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
1.分类为此类
(1)取得
借:其他债权投资——成本(债券面值)
应收利息(支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息) 其他债权投资——利息调整(按差额，可能在贷方)
贷:银行存款(按实际支付的金额)
(2)持有期间确认利息收入
借:应收利息(分期付息)
其他债权投资——应计利息(到期时一次还本付息)
贷:投资收益
其他债权投资——利息调整(差额，可能在借方)
(3)期末公允价值变动
①公允价值上升
借:其他债权投资——公允价值变动
贷:其他综合收益
②公允价值下降
借:其他综合收益
贷:其他债权投资——公允价值变动
(4)汇兑差额
①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。
②采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，(5)处置
①取得处置收入
借:银行存款
贷:其他债权投资——成本
——利息调整(或借记)
——应计利息
——公允价值变动(或借记)
应收利息
投资收益(差额，或借记)
②结转其他综合收益
该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
借:其他综合收益
贷:投资收益
2.指定为此类
(1)取得
借:其他权益工具投资——成本(公允价值＋交易费用) 应收股利(包含的已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款(按实际支付的金额)
(2)持有期间取得的现金股利
借:应收股利
贷:投资收益
(3)期末公允价值变动
①公允价值上升
借:其他权益工具投资——公允价值变动
贷:其他综合收益
②公允价值下降
借:其他综合收益
贷:其他权益工具投资——公允价值变动
(4)汇兑差额
①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入其他综合收益。
②非交易性权益工具投资的外币股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。
(5)处置
借:银行存款等
贷:其他权益工具投资——成本
——公允价值变动(或借方)
盈余公积(或借方)
利润分配——未分配利润(或借方)
同时:
借:其他综合收益
贷:盈余公积
利润分配——未分配利润
(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.取得交易性金融资产
借:交易性金融资产一成本[公允价值]
应收利息[已到付息期但尚未领取的利息] 应收股利[已宣告但尚未发放的现金股利] 贷:银行存款[按实际支付的金额]
2.交易性金融资产持有期间确认利息或股利收益 (1)股票:被投资单位宣告发放现金股利 借:应收股利 贷:投资收益B
(2)债券:资产负债表日计息 借:应收利息[面值*票面利率] 贷:投资收益B
3.交易性金融资产的公允价值变动 借:交易性金融资产一公允价值变动 贷:公允价值变动损益[或在借方]
4.出售交易性金融资产
借:银行存款[应按实际收到的金额] 贷:交易性金融资产一成本
交易性金融资产一公允价值变动[或在借方] 投资收益C1
借:公允价值变动损益[或做相反分录] 贷:投资收益C2
[说明]为了保证“投资收益”的数字正确，反应该项投资中企业实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 5.相关投资收益与损益计算
(1)出售当年投资收益:C1+C2=出售净价-取得时成本 (2)出售当年损益:C1
(3)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益时点:①取得时支付的交易费用A;②持有期间确认的股利或利息收入B;③出售时确认的投资收益C1+C2。 [说明]公允价值计量结转问题总结
(四)金融资产重分类
贷：债权投资损失准备
(4)企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
会计处理：
借：交易性金融资产
贷：其他债权投资
借：其他综合收益——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或编制相反分录。
借：其他综合收益——损失准备
贷：公允价值变动损益
(5)企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产
会计处理：
借：债权投资(公允价值)
贷：交易性金融资产
如果重分类日，需要确认12个月预期信用损失
借：资产减值损失
贷：债权投资损失准备
(6)企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
会计处理：
借：其他债权投资(公允价值)
贷：交易性金融资产
如果重分类日，需要确认12个月预期信用损失
借：资产减值损失
贷：其他综合收益——损失准备
【提示】企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用关于金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。
(五)金融负债
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
(1)初始确认
借:银行存款
投资收益[交易费用]
贷:交易性金融负债一成本借:公允价值变动损益
贷:交易性金融负债一公允价值变动[或做相反分录]
(3)期末计提利息(票面利率计算利息)
借:投资收益
贷:应付利息
(4)处置时
借:交易性金融负债一成本
一公允价值变动
贷:银行存款
投资收益[或借记]
同时:
借:投资收益
贷:公允价值变动损益[或做相反分录]
2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产形成的金融负债
按照《企业会计准则23——金融资产转移》相关规定进行计量。
3.不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同；没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将低于市场利率贷款的贷款承诺。
此为金融负债的发行方，在初始确认后按照损失准备金额及初始金额扣除依据《企业会计准则14号——收入》所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量。
4.上述金融负债意外金融负债
采用摊余成本法进行后续计量。
(五)金融工具减值
1.减值概述
以预期损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：
(1)分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
(2)租赁应收款、合同资产(收入准则定义)、部分贷款承诺和财务担保合同。
2.确认和计量
(1)贸易应收账款、合同资产、租赁应收款
采用简化方法，始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额进行确认损失准备。
(2)购买或源生的已发生信用减值的金融资产
每个资产负债表，将整个存续期内预期信用损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损益。
(3)其他情形
每个资产负债标日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后
(七)金融资产转移
1.不附追索权的应收债权出售
借:银行存款[实际收到的款项]
坏账准备[若计提了坏账准备，则同时转出]
营业外支出[差额，贷方为收入]
其他应收款[预计发生的销售退回金额]
贷:应收账款[按应收账款的账面余额]
2.附追索权的应收债权出售
借:银行存款[实际收到的款项]
短期借款一利息调整[差额]
贷:短期借款一成本[按应收账款的账面价值]
3.不附追索权的应收票据贴现
借:银行存款[按企业贴现获得的现金净额]
财务费用[贴现息]
贷:应收票据[按应收票据的到期值]
4.附追索权的应收票据贴现
借:银行存款[按企业贴现获得的现金净额]
短期借款一利息调整[差额]
贷:短期借款一成本[按应收票据的到期值]
[说明]记入“短期借款一利息调整”的金额为贴现息，应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。
5.不附追索权的贷款出售
借:存放同业/存放中央银行款项[实际收到的款项]
贷款损失准备[按其余额]
其他业务成本[或贷记“其他业务收入”]
贷:贷款[按其账面余额]
6.通过财务担保方式继续涉入的金融资产转移
借:存放同业/存放中央银行款项
继续涉入资产[转移资产的账面和财务担保金额较低者]
其他业务成本[或贷记“其他业务收入”]
贷:贷款
继续涉入负债[财务担保金额+担保合同公允价值担保费] [说明]财务担保合同初始确认金额(公允价值)应在该财务担保合同期间内按时间比例摊销，确认各期收入;在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备。
7.金融资产部分移的继续涉入
企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应将该部分金融资产视作一个整体，终止确认与未终止确认部分比例进行分摊并计算终止确认损益。
(八)套期工具
1.套期与套期会计