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我国企业的内部控制审计研究

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我国企业的内部控制审计研究

我国企业的内部控制审计研究

摘要

完善的企业内部控制可以合理保证财务报表的可靠性,21世纪初,美国爆发了安然、世通等知名公司的会计造假丑闻,其原因之一就是上市公司内部控制失效。为此,美国于2002年颁布了《萨班斯法案》,要求担任公众公司年报审计的注册会计师应当对管理层的内部控制自我评价报告进行鉴证并出具审计报告。近年来,我国也借鉴美国的相关做法,积极推进企业内部控制审计体制,这项业务的开展势必对资本市场和审计理论产生深远的影响,这也是本文研究的价值和意义所在。

通过本文的研究分析,可以认识到内部控制审计具有明显的自身特征,在现阶段积极实施内部控制审计是我国的一项现实选择。另外,通过对我国实际情况的分析得出我国内部控制审计的披露总体水平不高的现状及原因。最后,从公司、审计人员、外部环境等方面阐述推进我国内部控制审计的对策。

关键词:企业,内部控制,审计,对策

第一章绪论

1.1 研究背景

18 世纪后期,随着企业日益扩大和资本的不断分散,近代企业的内部控制制度逐渐形成了。由于股份制经济迅速发展,导致跨国公司不断地建立,而且企业内部职能部门不断地增加,内部控制在企业中的作用也日趋重要。从 1995 年巴林银行的倒闭和 1997 年亚洲金融危机到 90 年代末的银广夏上市公司财务报表造假,这些经典案例都是由于企业内部控制的不完善导致的。所以,许多企业高层管理人员都逐渐开始重视建立、健全企业的内部控制制度,以便及时处理可能出现的各种不利情况,加强对各项事物的控制能力,提高企业的运作效率。企业内部控制的发展也由最开始的内部牵制、内部控制和内部控制结构逐渐发展到现在的企业内部控制整体框架阶段。

2001年,曾经享誉全球的安然公司爆出财务丑闻,在当时位列世界第一的会计师事务所——安达信会计师事务所,作为安然公司财务报告的审计者,既没审计出安然虚报利润,也没有发现其巨额的债务。这一事件不但使安然的命运在最辉煌的时刻戛然而止,而且也使安达信被迫退出了审计业务。

安然事件引起了社会各界的广泛关注,对公司治理、财务报告制度、注册会计师行业管理体制、注册会计师独立性等诸多问题的思考,无疑会带给我们很多启示,其中最核心的莫过于对于内部控制和内部控制审计的讨论。这些思考带来了一系列的成果:极具影响力的——《萨班斯一奥克利法案》于2002年被美国颁布,按照它的规定,所有上市公司都需要定期披露内部控制自评报告,内部控制情况也需要有独立的第三方——注册会计师来进行审计;2004年,AS2由PCAOB发布,它为注册会计师进行财务报告内部控制审计提供了指导;2007年AS5横空出世,取代了 AS2,他为注册会计师进行财务报告内部控制审计提供了更加详细的指导。2007年,日本注册会计师协会也颁布了内部控制评价与审计准则。欧盟、加拿大、英国等国家也分别对资本市场的监管法规进行了修改,虽然对审计没有进行强制要求,但也提出了一些规定,以对内部控制监管进行规范,例如它要求注册会计师需要对内审报告进行审阅。

我国于2008年和2010年相继颁布了《企业内部控制基本规范》与《企业内部控制审计指引》,而《企业内部控制审计指引实施意见》也于2011年10月11

日出台,这些规范、指引和意见为我国内部控制审计的建设指明了方向,对怎样进行内部控制审计的指导也越来越详细,为今后的相关研究发展奠定了基础。但是,我国有关内部控制以及内部控制审计的研究相对于国外来说还是比较零散,大多是进行比较宽泛的讨论。我国内部控制审计还存在一些缺陷和不足,现在的经济技术环境越来越复杂多变,因此需要对内部控制审计进行更加深入的探究。

所以,本文通过对内部控制审计及其与之相关的基本理论、我国内部控制审计的发展现状、我国最新一年内部控制审计报告披露情况以及对我国内部控制审计的建议四个大的方面的研究与讨论,旨在提出白己的观点和建议。

1.2 研究目的和内容

从现实层面来看,内部控制审计在我国尚属于注册会计师审计的鉴证业务,即将在上市公司和国有大型企业强制实行。尽管前几年部分上市公司在不同程度上聘请注册会计师对内部控制评价报告进行审计,但这些实务的开展都是自愿性的或探索性的,随意性较大,标准不统一,缺乏理论指导。本文旨在对内部控制审计理论分析的基础上,结合我国内部控制审计现状的研究,并提出有关对策,从而有利于指导和改进今后内部控制审计实务工作。

基于我国内部控制审计实务工作起步较晚,对这一课题的研究人员少、投入少、理论成果少,多数是借鉴国外的理论研究,提出建议或者见解,将理论和现状结合的研究成果不多。本文旨在借鉴前人理论研究的基础上深入分析我国内部控制审计的现状,使理论分析具有实践性。

总之,通过本文研究可以为内部控制审计实务工作的开展提供指导意见,同时本文理论与实践相结合的研究方法为内部控制审计的理论研究提供借鉴意义。

1.3 研究方法

(一)文献研究

本文在写作中首先对该领域的相关文献进行了搜集,学习相关理论,从前人的研究中总结经验和教训,为本文的写作提供理论指导。

(二)比较研究

针对我国的实际情况,在对国外先进经验进行分析和学习的基础上,本文对

我国的情况进行了分析,并得出了结论。

1.4 研究思路和论文结构

第一章“绪论”。本章主要简单介绍本文的研究背景、研究意义、国内外的相关文献回顾、本文的框架安排及研究方法。

第二章是相关理论解析,企业内部控制与内部审计的相关理论”。本章主要介绍企业内部控制和内部审计各自的含义、职能及作用以及两者之间的关系。

第三章内部审计在企业内部控制中的作用。本章从优化控制环境、体制建设、提供重要信息及提高信息质量、风险评估及风险预防和监督与再控制等五个方面阐述了内部审计在企业内部控制中的作用。

第四章我国企业内部审计存在问题的成因分析”。本章概述了我国企业内部审计的现状,指出了存在机构基础薄弱、独立性不强、人员素质不高、范围狭窄,方法落后的问题。

第五章对加强内部审计完善企业内部控制的对策”。针对我国企业内部审计存在的问题,

提出了四点加强内部审计、完善企业内部控制的对策:合理设置内部审计机构并予以科学定

位、提高内部审计机构的独立性、提高内部审计人员的素质,拓宽内部审计的范围,改进内部审计的方法,从而来提高内部审计效果。

1.5 国内外研究综述

1.5.1 国外研究现状

①关于内部控制的研究

内部控制是伴随着企业的发展而发展的,当企业规模小、业务量少时,内部控制与企业之间的关系并不明显,但是当企业规模越来越大、业务量也越来越大时,企业的经营和管理风险也随着增加,企业对内部控制的要求也必然会增加。因此,内部控制成为企业经营、管理中必不可少的重要组成部分。随着企业规模的增大、经营管理工作的日益复杂和市场竞争环境的日益激烈,内部控制的管理理论也在不断发展。

当前,多数企业己经建立了内部控制制度,但是在实际执行中仍存在一些突出的问题。“安然事件”等一系列事件暴露出的公司丑闻,使得美国在 2002 年颁布了《萨班斯——奥克斯利法案》(简称 SOX 法案)。该法案的 404 条款提出必须对内部控制有效性进行评价和评估的要求。之后,所有在美国上市的公司都必须要符合 SOX 法案的要求,从而显示公司内部治理结构的完整性。SOX 法案同时对内部审计人员产生了极其重要的影响:当前内审人员在同审计委员会、企业高层管理者和外部审计机构打交道时,角色已经发生了很大的变化。由此,公司中的内部审计工作逐渐地受到各个方面的充分关注。

2002 年,IIA 建议:所有上市公司应建立、健全一个独立的、恰当的、有资源保证的并且有胜任能力的职员组成的内部审计职能部门,为企业管理者和审计委员会提供一个动态的、对组织风险管理过程及其相应的内部控制系统的评价和评估。2003 年,美国证券交易委员会对上市标准进行了修订,要求所有的上市公司必须建立内部审计机构,因此必须设置内部审计机构成为一个公司上市的必备条件之一。2005 年,在 SOX 法案实施近两年的背景下,IIA 第 64 届国际大会在美国召开。与以往的IIA 大会相比,此次大会最突出的特点是:第一,总结两年来 SOX 法案遵循性工作的经验;第二,跳出内部审计职业界,研讨国际内部审计事务。国际大会热点问题主要有四个方面的内容,其中之一是重视 SOX 法案对内部审计的影响,保证对 SOX 法案 302 条款和 404 条款的遵循是管理当局的责任,帮助企业管理层履行上述责任则是内部审计部门的职责。在开展 SOX 法案遵循性工作方面,国际大会建议内部审计的作用应体现在:成为咨询和建议的源泉、做管理层完成记录或测试的有力助手、做项目的管理层、做内部控制相关信息的提供者、做控制自我评估的发起者和作披露程序的证明者。

英国也对内部控制做了相应的研究。卡德伯利报告(1992 年)从财务角度研究公司治理,并把内部控制置于公司治理的整体框架之下。报告同时认为,有效的内部控制是公司有效经营和管理的一个重要方面。因此,报告建议企业董事会应发表声明,对公司内部控制的有效进行一个详细描述,然后外部审计师对其声明进行复核和报告。报告同时规定在企业董事会认可声明之前,审计委员会应对公司的内部控制的相关声明进行复核。该报告还认为,内部审计工作有助于确保企业内部控制的有效性,内部审计的监督是内部控制整体的一个重要组成部分。

②关于内部审计的研究

1941 年 victor.z.brink 在其博士论文中首次提出,内部审计应该为公司的管理者服务,而不是外部审计的补充。这个关点使人们认识到,内部审计有其自身的特殊性和存在的必要性。他于 1942 年出版的《内部审计—程序的性质、职能和方法》更是使内部审计从实践到理论的飞跃,标志着内部审计作为一门学科的产生与发展。

1943 年颁布实施的美国证券法促成各界对内部控制的高度重视,而内部控制就是内部审计准则制定过程中的核心内容,从而也间接推动了内部审计的发展。

1978 年国际内部审计师协会颁布了《内部审计准则》其中规定了内部审计的定义并且制定了职业规范,以此为标志,内部审计进入了规范的发展时期。

2002 年,SOX 法案 302 条款要求企业管理层评价内部控制,在签署报告前九十天的有效性,而 404 条款则要求审计企业财务报表的相关审计人员审计财务报告内部控制制度或者审计管理层有关内部控制有效性的结论。这两个条款是影响内部审计工作最大而且成本最高的。虽然在 SOX 法案中没有直接提及内部审计,或明确将内部控制监督检查这个责任赋予内部审计部门,但是内审人员却是很多企业组织完成 404 条款的重要资源。内部审计在评审中承担的角色包括:确认企业关键业务流程,记录其内部控制过程,对这些控制开展测试;内部审计的评审结果将是外部审计人员的资源支持;同企业其他负责 404 条款的内部和外部资源进行合作并协助其参与评审工作。

Bill brikett 在《内部审计职能体系》中指出:由于内部审计能为组织增加价值的功能往往被忽略,因此在 IIA 的新定义中加入“增加价值”可以使内部审计的这一功能得到重视,为内部审计职业提供方向性的指导,从而使价值问题取代独立性来支配内部审计的工作。

2003 年理查德·钱伯斯在《国际内部审计的发展势》中指出内部审计能够再次与内部控制相互结合,有效的推动公司治理的发展与完善,内部审计师也可以从幕后走向台前的三个内部审计的未来发展趋势。

可以看出,国外的学者们,对内部审计定义的认识基本趋同,更多的是研究内部审计的职能以及如何发挥其在公司治理结构中的作用。

③内部控制与内部审计关系的研究

国外把必须设置内部审计部门作为一个公司上市的必备条件之一,从而显示公司内部治理结构的完整性。SOX 法案 404 条款明确地规定了管理层必须对企业内控运行情况进行有效性评价和评估,由此被称为“管理层测试”。这一过程通常由企业的内部审计部门代表企业的管理层来进行,内审部门通过对企业日常经营管理活动的监督和控制,从而减少企业风险、保证财务信息的加工、传递和披露的可靠性和完整性。

1.5.2 国内研究现状

①关于内部控制的研究

罗青在《内部控制——设计、测试与评价》一书中指出,企业的内部控制是通过企业的相关制度,及在相关制度下进行运转来实现的一种动态的过程。因此,要保证内部控制制度被有效的实行并保证良好的执行效果,内部控制就必须被监督。通过日常持续,或单独,个别的评价和评估行为都可以对内部控制进行监督,而内部审计在内部控制的监督中起着非常重要的作用。

阎金鳄在《内部控制评价应用》一书中指出内部控制的局限性主要表现为:(1)如果企业内部行使控制职能的管理层滥用职权、蓄意营私舞弊,即使企业具有良好的内部控制制度,也不会发挥其应有的作用;(2)如果企业内部行使内部控制职能的人员素质不适应其岗位的要求,也会影响企业内部控制功能的正常发挥;

(3)如果企业内部承担相应职务的人员相互串通、作弊,与此相关的内部控制也会失去作用;(4) 企业作为一个经济实体,其关心的是经济效益,企业实施内部控制的成本效益问题也会影响内部控制的效能;(5)针对经常、重复发生的经营管理业务设置的企业内部控制具有相对的稳定性,对于不经常发生或没有预计到的业务,原有的内部控制就可能不适用,特殊控制可能也不及时,从而影响内部控制作用的正常发挥。

②关于内部审计的研究

王晓霞在《企业风险审计》一书中指出,传统的内部审计特征应当从注重财务转变为注重于经营风险,从发现和建议转变为业务洞察力、业务解决方案,从

过时的风险评估模型转变为综合的经营风险模型,从以交易为基础转变为以业务过程为基础,从以测试为基础转变为控制自我评估。

尹维劫在《现代企业内部审计摘要》一书中认为内部审计职能应更多的向服务职能转变,内部审计要对企业的内部控制和经营、管理过程的有效性提出改善意见和建议,要评价和评估它们的健全性和有效性,要发现他们的控制强点和控制薄弱环节,并对企业经营、管理的全过程进行监督和再控制,从而加强完善企业内部控制。

《内部审计思想》(王光远翻译)中指出,在本质上,内部审计是与受托责任息息相关的。当今经济的大环境决定了在企业中,受托责任普遍存在,而内部审计是整个受托责任环节当中的重要一环,起着控制的作用,它可以评价、评估受托责任系统并提出相应的建议,对受托责任系统进行改善。而与此同时,审计因为受托责任而产生和存在,审计的出发点即是受托责任。所以,受托责任不断发展变化,内部审计也会相应地发生变化。

王光远在《管理审计理论》中进一步指出,在现代企业中,内部审计应充分发挥其作用,对企业的各种经营管理活动进行客观、独立、建设性的评价和评估,为企业管理层提出改善的意见和建议,帮助其提高经营管理能力,完成企业董事赋予的受托责任。

③内部控制与内部审计关系的研究

王光远、刘秋明在《公司治理下的内部控制与审计》(2003 年)一文中分析了英国随着公司治理研究而推动内部控制的发展趋势,指出随着环境的变化,我国内部审计的工作重点也将发生很大变化,现代企业的内部审计除了关注传统的内部控制制度之外,将更关注有效的风险预防和风险管理机制以及健全的公司治理结构。

王立彦在《内部审计:双维视觉下的重新审视》(2004 年)一文中分析了企业内部审计在变化着的公司治理结构环境下面对的严重挑战:第一,源自公司治理拓展的挑战,使得内部审计功能不仅局限于对企业高层负责,同时也承担了对股东、利益相关者和来自外部社会的受托责任;第二,源自内部控制的挑战,作者指出内部审计的核心功能不是“查核”,而是公司价值的“增值”,企业的内部审计是专业的管理控制活动,而不仅仅是传统意义上主要审计财务收支的审计,

内部审计机构是内部控制功能的实际执行人,审计委员会则是内部控制功能运转的枢纽,内部审计功能的正常发挥取决于企业内部和外部条件的共同作用。

第二章相关理论解析

2.1 内部控制

2.1.1 定义

国外较为经典的是 ASB 对内部控制的定义。1972 年,美国准则委员会(ASB)所做的《审计准则公告》,该公告循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论,对内部控制提出了如下定义:“内部控制是在一定的环境下,单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源,达到既定管理目标,而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。

所谓内部控制,是指一个单位为了实现其经营目标,保护资产的安全完整,保证会计信息资料的正确可靠,确保经营方针的贯彻执行,保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。应用于会计领域最广泛的制度。

2.1.2 作用和职能

(1)企业内部控制的职能

第一,完善公司治理结构

公司治理结构的实现需要有效的内部控制。资产所有权与经营权的相互分离,是现代企业的特点,无论对于大股东还是是小股东,会计信息都是考察经营者的经营结果以及对经营者进行有效控制的工具。通过有效的内部控制可以规范企业的会计行为,使其产生真实、公允的会计信息,使所有者可以正确评价经营者受托责任的履行情况,从而有效的降低代理成本。因此,健全、有效的内部控制有利于完善公司治理结构从而来保护所有者和其他利益相关者的利益。

第二,提高会计信息质量

对于会计信息使用者来说,所获得的会计信息,大多是账务信息,这些信息是经过处理后的会计结果,表现在对外提供的会计报表之中。如果只关注这些对

外提供的财务报表,而对会计信息形成的源头则无法了解,即使会计报表做到了真实公允,但如果会计信息的源头出现了问题,则得不偿失,报表使用者所得到的会计信息还是失真的。内部控制正是从源头保护数据的准确性和可靠性以及保护企业资产的安全。与会计会计核算只解决所生成的会计信息准确性相比,内部控制中的会计控制从会计信息的源头来控制会计信息的质量,从源头上保证会计信息的真实性和可靠性,从而保证所形成的会计报表等会计信息的真实及可靠。

第三,防止重大审计失败

现代审计正是基于有效的内部控制可以减少财务报告舞弊这一前提之上,通过对企业内部控制的评价来决定抽样的重点和规模。因此,有效的内部控制可以使会计信息避免重大的错误和舞弊,从而可以有效的防止重大的审计失败。

(2)企业内部控制的作用

内部控制在现代企业的经营、管理活动中发挥着越来越重要的作用。

第一,保证企业经营目标的顺利进行。

健全的内部控制制度能够对企业内部各职能部门和人员执行企业的方针政策、经营策略以及其他内部管理制度的情况反馈给企业管理部门。及时发现和纠正出现的偏差,保证各项生产经营活动高效有序地进行,有助于顺利实现企业的经营目标。

第二,保证企业会计信息的质量。

会计工作涉及企业生产经营的各个方面,企业决策和日常管理所需要的信息绝大多数来自于企业的会计信息系统。内部控制制度通过制定和执行恰当的业务控制流程,科学、合理地划分职责范围,建立相互协调及制约的机制,可以使会计信息的质量得到有效的控制,避免差错和弊端的发生,保证会计信息的真实、可靠。

第三,保证企业资产的安全完整。

内部控制制度通过采取严格的控制措施,尤其是不相容职务的分离,形成一种内部相互牵制的关系。同时,实行限制接近财产和内部定期盘点核对等制度,有效的防止和减少财产物资的损失浪费及贪污等问题的发生。

第四,便于审计工作的开展。

通过对内部控制制度的评价,有助于审计人员确定合理的审计程序,提高审

计效率;有助于审计人员确定审计的审查方法、抽查重点及审计范围等。在审计测试过程中,如果审计单位的内部控制制度健全,则抽出样本的代表性就强,审计结果的风险就小,反之,则抽样测试得出的审计结论可能会有较大的风险。

2.2 审计

2.2.1 定义

审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员,依照国家法规、审计准则和会计理论,运用专门的方法,对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督,评价经济责任,鉴证经济业务,用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

审计作为一种监督机制,其实践活动历史悠久,但人们对审计的定义却众说纷纭。公认具有代表性且被广泛引用的是美国会计学会1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中给出的审计定义,即“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度,而客观地收集和评估证据,并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”。

2.2.2 审计分类

根据不同的分类标准,又不同的分类方法,按按审计执行主体分类,审计可分为政府审计、独立审计和内部审计三种;按财务审计分类,可以分为运作审计(作业审计)、履行审计(遵行审计)、财务报表审计和信息科技审计;按审计基本内容分类,我国一般将审计分为财政财务审计和经济效益审计;按审计实施时间相对于被审单位经济业务发生的前后分类,审计可分为事前审计、事中审计和事后审计;按审计技术模式分类,可以分为账项基础审计、系统基础审计和风险基础审计三种;按照执行地点分类,可以分为报送审计和就地审计。

2.2.2 企业内部审计的职能及作用

(1)企业内部审计的职能

第一,监督职能。

监督是内部审计的基本职能,其他活动都是围绕监督进行的。内部审计主要检查和评价企业内部的财务收支和经济活动是否合法、有效以及组织的会计信息是否真实、准确,从而使组织遵守法律,改善经营管理,提高效率,促进经济效益的提高。

第二,评价职能。

评价职能是通过内部审计的审核程序,来判断组织的计划是否与企业的目标相吻合,其经营活动是否按照既定的目标进行,以及评价企业的内部控制是否健全,内部控制是否发挥了作用。从而对出现的问题,提出针对性的意见,促进组织进行相应的改进,改善经营管理,提高企业的经济效益。随着经济的发展,企业的竞争日益激烈,内部审计的评价职能显得越来越重要,通过内部审计的评价职能,对企业提出科学的建议,不断改善经营管理,提高经营活动的经济性和效率性,使企业得以生存与发展。

第三,咨询职能。

通过国际内部审计师协会的定义,我们可以看出,内部审计作为一种独立、客观的咨询活动,它在企业中承担着咨询的职能。由于内部审计对企业的生产经营情况较为熟悉,可以将自己的优势运用到企业经营管理的各个方面,针对企业中存在的不合理事项进行制止,预防出现更大的管理漏洞和经营方面的损失,同时对内部控制的不足和经营活动中存在的问题提出科学的建设性意见,为企业的发展发挥作用。

第四,管理职能。内部审计的管理职能是以其监督职能为基础,逐步发展成为内部审计最重要的职能。内部审计通过其监督、评价职能,从全局的角度对企业进行审视,评价企业的经营方案,协助领导进行经营决策,监督企业计划的执行情况,实现对企业经营活动有效的控制和管理。通过对企业进行风险评估,经营者对企业经营目标的执行情况及责任履行的结果进行评价,及时发现企业中存在的问题,对可能造成损失的情况加以制止,并向管理者提供有效的建议,从而减少企业损失,增加企业的价值。

(2)企业内部审计的作用

内部审计的作用随着内部审计职能的发挥而体现。传统内部审计的作用是保证会计信息的真实性以及保护企业财产的安全。而现代内部审计的作用有所扩

大,从仅仅关注企业财务信息,扩大到企业经营管理的合法性以及企业经营的效率效果等。内部审计的作用主要有以下几个方面。

第一,健全内部控制制度。

内部审计可以监督内部控制的执行情况,过评价和评估,充分了解企业内部控制情况及其是否发挥作用,针对内部控制中存在的问题,可以提出富有成效的意见和建议,加强内部控制制度的建设,完善内部控制制度,从而达到增强企业的活力和市场竞争力的目的。

第二,提高信息质量。

内部审计部门通过对企业经济活动进行检查、分析,可以及时堵塞漏洞,另外通过审查评价,查证帐簿资料及其他信息资料反映的内容是否真实、正确、及时,检查信息渠道是否健全、通畅,为管理层正确决策打下基础。

第三,提高外部审计效率。

存在于企业内部的内部审计由于其工作具有经常性及广泛性的特点,因此对企业生产经营的情况较为了解,外部审计可以利用内部审计所提供的信息,适当减少工作量,提高外部审计工作的效率。另外,由于内部审计可以健全内部控制系统,外部审计能够根据企业内部控制的情况来决定抽样的规模及范围,为外部审计的顺利进行打下良好的基础。

2.3 企业内部控制与审计的关系

内部审计和内部控制都是企业内部的控制行为,两者相互联系,相互影响。内部审计与内部控制的基本目标都是通过自我控制行为来降低企业的风险。内部控制可以分为内部会计控制与内部管理控制,内部审计是内部会计控制的重要组成部分,内部审计的工作范围也主要是针对企业的财务信息,通过财务信息来实行内部控制,同时内部审计又监督内部控制的执行情况,是对内部控制的控制。内部审计通过对会计账簿,会计报表等会计信息和对企业管理者的经营行为,管理方式等对内部控制进行全面的评价与控制。内部审计在组织中的地位,内部审计是否保持独立性,以及内部审计作用的大小直接影响着企业内部控制的有效性。企业内部控制的发展水平决定着内部控制所包含内容的水平,因此也影响着内部审计的发展水平。二者相互促进,共同为企业服务。

第三章目前我国内部控制审计方面存在的问题和困难

通过以上分析,我们可以看到,2012年开始,我国内部控制审计越来越受到重视,上市公司都在为此做更多的工作,但是,同时,由于我国内部控制审计发展的较晚,还有很多的不足,在实际的工作当中还有不少困难。

3.1 法律法规体系不健全

3.1.1相关的法律规定之间互相不配套

目前,我国企业内部控制设计及运行依据的标准是《企业内部控制基本规范》,其在制定过程中,借鉴了美国《内部控制一整体框架》和《企业风险管理框架》, 并且考虑了我国的具体情况。该规范跨出了我国对内部控制和内部控制审计研究的第一步。但是该规范的内容是关于企业所有内部控制,而注册会计师审计准则和内部控制配套指引中的相关规定则是与财务报告相关的内部控制,因此这三项相互关联的法律规范之间实际上存在着不能相互配套的问题。

3.1.2内部控制审计还没出台相应的准则

2010年,我国出台了《企业内部控制审计指引》,规定在2011年,执行内部控制基木规范的企业要对内部控制进行审计。2011年10月11日,《企业内部控制审计指引实施意见》出台,它为财务报告内控审计的发展奠定了更加坚实的基础,有着非同寻常的意义。但是迄今为止,内部控制审计相关的准则仍未出台,这样在实际的内部控制审计工作中会遇到很大的困难。

3.2 被审计的对象方面的问题

3.2.1被审计单位对内控审计的需求不够

首先,我国内部控制的起步和发展较晚,很多企业的观念相对比较落后,内部控制体系与西方发达国家相比不够健全,制度不够合理,执行效果不够理想。在这样的大环境下,不少企业对于国家要求建立良好的内部控制体系的要求并没有积极地响应,让内部控制在很大程度上都是流于形式。这就使得对这些企业所进行的内部控制审计也变得没有了意义,这些企业对内控审计的需求显然是不够的。

其次,委托代理制度在很多企业并没有建立起来,公司成立的内部审计部门、监事会等发挥不了应有的作用,治理层被管理层牵制,在这样的环境下,管理层对于能够提高财务信息质量、防止会计舞弊的内部控制审计的需求是更小的,因为这样可能会对他们的实际权力和控制力产生威胁。

3.2.2被审计单位不能积极配合注册会计师的工作

不能积极有效地配合注册会计师的工作的原因,客观来说有两点:首先,在客观方面,被审计单位的内部控制涉及到各个方面,因此注册会计师可能需要跟不同部门的工作人员打交道,而这些人员一般缺乏专业的财务知识,财务部门的人员又对其它部门的工作不够了解,这就使得注册会计师在沟通方面会遇到不少困难。其次,在主观方面,一些财务人员可能故意拖沓或者掩饰一些财务信息,这样给注册会计师获得审计证据造成了更大的负担。

3.2.3内部控制审计成本的控制问题

在执行内部控制审计之后,上市公司每年不仅要支付给会计师事务所年报审计的费用,还要支付内控审计的费用。收取的内控审计费用是影响内控审计实施的关键问题。在实施内部控制审计以提高财务信息质量的同时,又尽量降低成本,是被审计单位和事务所都希望能够达到的目标。

3.3 会计事务所存在的问题

3.3.1审计人员的整体素养不够

内部控制审计工作人员的工作内容在很多情况下与企业的具体的经营业务相关,对于属于财务工作者的注册会计师来说,可能对企业特有的营运活动了解不够。在这种情况下进行审计工作,就需要注册会计师具备更高的职业判断力和专业素养。作为独立第三方的工作人员,审计人员的素养高低对于内部控制审计今后的发展有着关键的作用:

一方面一些审计人员的专业素养不高。内部控制审计工作需要对被审计单位的整体尤其是经济业务有较为深入的了解,但审计人员一般对于公司业务层面的知识比较欠缺,在实施内部控制审计工作时可能会遇到不少困难。另外,会计师事

务所的人员流动性比较大,这可能会导致降低审计工作的效率,延长审计所需时间,甚至降低审计工作的质量。另一方面一些审计人员的职业道德不高。有一些审计人员为了眼前的利益可能会降低甚至舍弃自身的客观独立性,这样势必会降低审计工作的质量。

3.3.2重复审计难题

按照要求,企业的内部审计部门需要对企业的内控体系的构建和实施情况进行分析与评价,并在此基础上出具自评报告,同时,会计师事务所需要对被审计单位的内部控制进行审计并出具审计报告。这种情况下,不可避免地会出现重复审计的问题。

第四章对我国实施内部控制审计的改进建议

4.1 法律法规方面的建议

4.1.1深入研究内部控制,制定科学合理的标准

内部控制标准既是被审计单位赖以进行内部控制制度建设与运行的依据,也是注册会计师实施内部控制审计的依据,由此,内部控制评价标准的重要性不言而喻。因此,应该在借鉴国外先进的理论与理念的基础上,结合我国的具体国情,制定出适合我国大部分企业的内部控制标准。一方面应当要确定哪些内控评价标准是与财务报告相关的评价标准。因为只有在制定出这样的标准之后,我们才能进行与财务报告相关的内部控制审计。另一方面因为每个行业所需要的内控的侧重点是不同的,所以,可以分不同的行业来确定出与本行业更契合的内控评价标准。

4.1.2制定内部控制审计准则

我国关于内部控制审计的相关的制度也有不少,但是它们都没有达到一定的高度,法律层次较低,原则性和指导性的规定相对较多,对实际操作的指导性不够强。因此,应当尽快制定与财务报告相关的内部控制审计准则,对内部控制审计做出明确规范,使内部控制审计发挥应有的作用。

4.2 对被审计单位的建议

4.2.1完善公司的治理结构

有效的公司治理结构能够使公司所建设的内部控制体系切实发挥作用。委托代理制度如果能够落到实处,则可以起到互相牵制的作用,使公司的内部审计部门、监督委员会等真正发挥作用。有效的公司治理结构还有助于形成良好的内部控制环境,不断完善内控体系建设。

4.2.2以提高内部控制的手段来减少内部控制审计成本

被审计单位需要支付会计师事务所内控审计的费用,而想要降低这一收费的有效方法是不断提高和完善企业的内部控制体系的建设与运行。如果被审计单位的内部控制设计与运行符合准则的要求,是有效的,则注册会计师在进行内控审计工作时,通过职业判断,能够利用更多被审计单位的内审人员的工作成果,可以减少重复的审计工作,提高效率,减少成本。

4.3 对会计事务所的改进建议

4.3.1提高注册会计师行业的执业水平

内部控制审计对于注册会计师的职业判断能力和专业胜任能力的要求都更高,因此注册会计师自身应当积极地参加职业培训和再教育,同时多多与有丰富内部控制审计经验的审计人员交流工作经验,提高自身的工作能力和职业判断能力。在会计师事务所方面,应当定期地举行针对员工业务知识和职业道德的培训,在帮助员工提升自身职业能力和判断能力以满足内部控审计的要求的同时,也加强员工职业道德的培养。另外,会计师事务所也可以采取监督与激励并重的手段,以保留住那些有着丰富的审计经验的人才,以提高审计质量。

4.3.2避免重复审计,控制审计成本

注册会计师在进行内部控制审计的过程中,要在能够保证审计质量的情况下尽可能的提高审计效率、降低审计成本,遵循成本效益原则。

一方面,虽然按照我国《企业内部控制审计指引》的规定,注册会计师可以仅单独进行内部控制审计,也可以按照企业的要求,进行整合审计,但在实务中进行整合审计是更适宜的。如果对两项审计分别单独进行,会有不少重复的地方,这样会降低审计效率,提高审计成本;另一方面注册会计师在对被审计单位进行内控审计的时候,应当尽可能利用内部审计的工作成果。被审计单位自身会对其内部控制体系进行监督检查,如果注册会计师在充分了解了内部审计工作成果中的审计证据的有效性的情况下,利用职业判断,可以利用内部审计的工作成果,这样可以大大减少工作量,提高审计效率,降低审计成本。

结论

本文主要研究了内部审计与内部控制中的关系,阐述了基于内部控制的内部审计在企业中的作用。近年来,内部审计在企业中的作用越来越明显,我国的内部审计发展还不成熟,还存在着种种的不足。面对新的挑战,我们要充分认识到内部审计在提高企业经营效率,增加企业价值的作用。本文从实际结合理论的角度,通过理论研究、实证研究、归纳分析和研究,得出了关于改进计划我国在这方面实践的建议。

通过合理的设置内部审计机构,给其以科学的定位,提高企业内部审计机构的独立性,和提高企业内部审计人员的素质,拓宽内部审计业务范围,改进内部审计的方法,来改善我国目前内部审计所存在的问题,从而提高内部审计的质量,使内部审计发挥其应有的作用,对企业经营管理实行监督、检查及提供建设性的意见,进一步促进企业提高经营效率,增加企业的价值。

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I.

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致谢

欢笑与汗水浸染了我大学的历程。在此,感谢所有关心、帮助过我的人们!

首先,我要衷心感谢导师XXX教授对本论文研究工作的悉心指导和支持。X 老师从事教学科研多年,学识渊博、治学严谨、思路开阔、眼光独到。正是他的严格要求和悉心教导,将我引向语言研究的殿堂,培养了我勤于钻研的精神和善于创新的思维方法。不仅如此,我更是在X老师身上看到了当代学者的儒雅风范。在毕业之际,再次衷心感谢X老师几年年来对我在科研、教学中的指导和生活上的照顾。

此外还有xx老师,xx老师,以及其它在我平时学习与论文写作过程中给予很大帮助的老师们。每有疑惑、困难时,你们总是倾力相助,让身在异乡求学的我倍感亲切。在此,我向他们致以最诚挚的谢意!

另一些难忘的人是同路四年的兄弟姐妹,同窗之谊、谢不言说,后会有期。

谨以本文献给我的亲人和朋友们,是你们的支持和鼓励让我能专心学业,伴我度过了四年难忘的时光。我的父母一直为我默默付出,我点点滴滴的收获是他们最大的欣慰。我羞言回报,但我深知,你们是我此生最宝贵的财富。

最后,在此感谢那些对本文调查工作给予大力支持的人们。

企业内部控制审计指引

2010年08月06日第14版 企业内部控制审计指引 作者:来源:字数: 第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行企业内部控制审计业务,明确工作要求,保证执业质量,根据《企业内部控制基本规范》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》及相关执业准则,制定本指引。 第二条本指引所称内部控制审计,是指会计师事务所接受委托,对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。 第三条建立健全和有效实施内部控制,评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。 按照本指引的要求,在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见,是注册会计师的责任。 第四条注册会计师执行内部控制审计工作,应当获取充分、适当的证据,为发表内部控制审计意见提供合理保证。 注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷,在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。 第五条注册会计师可以单独进行内部控制审计,也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行(下称“整合审计”)。 在整合审计中,注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试,以同时实现下列目标:(一)获取充分、适当的证据,支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见。 (二)获取充分、适当的证据,支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。 第二章计划审计工作 第六条注册会计师应当恰当地计划内部控制审计工作,配备具有专业胜任能力的项目组,并对助理人员进行适当的督导。 第七条在计划审计工作时,注册会计师应当评价下列事项对内部控制、财务报表以及审计工作的影响:(一)与企业相关的风险。 (二)相关法律法规和行业概况。 (三)企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项。 (四)企业内部控制最近发生变化的程度。 (五)与企业沟通过的内部控制缺陷。 (六)重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素。

企业内部控制审计存在的问题及对策研究以志诚财务公司为例开

企业内部控制审计存在的问题及对策研究以志诚财务公司 为例开 最近发表了一篇名为《企业内部控制审计存在的问题及对策研究 --以志诚财务公司为例开》的范文,觉得有用就收藏了,重新了一下发到。 陕西国际商贸学院 本科毕业论文开题报告 题目:企业存在的问题及对策--以志诚财务公司为例 xx 届本科毕业设计(论文)开题报告 论文题目:企业内部控制审计存在的问题及对策研究 --以志诚财务公司为例一、论文选题的目的和意义(一)选题的目的随着我国社会主义市场经济进一步完善,我国企业内部控制审计在内容、深度、广度、质量及规模上都发展很快,已从单纯的查账发展到内部控制的评审、干部经济责任审计和经济效益审计等高层次的监督和管理。为整顿资本市场秩序,对内部控制独立的第三方审计这一业务出现,保证企业内部控制制度有效执行。监督和协调内部控制制度的执行,提高决策信息的有效程度。改善内部管理,提高

管理效率。确保企业财产的安全和完整。降低和规避经营风险。然而,在实践过程中,内部审计的作用却远远没有发挥出来。本文在研究内部控制审计基本理论的基础上以志诚财务公司为研究对象研究内部控制审计存在的问题,收集了相关业务的看法和建议,最后在目前研究现状的基础上提出了完善我国内部控制审计的建议。(二)选题的意义内部控制审计是企业领导的左膀右臂,健全有效的内部控制审计是合理保证企业财务报告真实性的关键。企业持续、稳定、健康发展离不开内部审计。开展内部审计是实施现代企业制度的客观要求。建立明确的经济关系和具体的经济责任评价、考核、监督制度,内部审计的监督、评价、管理职能,决定了内部审计在现代企业制度中具有不可缺少的重要地位和作用。开展内部审计,促进各单位加强财务管理。它能有效的发现企业过去经济行为的不规范之处,促使企业在以后的发展过程中加强管理,降低成本,提高经济效益。内部审计为了达到监督企业财务收支,保护国家财产安全,经营管理,从而提高生产力发展水平。二、国内外研究现状和发展趋势 (一)国外研究现状和发展趋势内部控制审计的萌芽首先在美国出现,1992年,美国会计学会(AAA)、美国注协(AICPA)、内部审计师协会(IIA)、财务经理协会(FED)和管理会计学会(IMA)等多个专业团体组成“内部控制委员会”(the Committee of Sponsoring Organization of the Tread-way Commission,简称COSO),同年9月,该机构颁布了指导内部控制实践的里程碑式的纲领性文件《内部控制——整体框架》(COSO报

内部控制视角下科研项目舞弊审计的研究

内部控制视角下科研项目舞弊审计的研究 [摘要]近来随着科研经费投入的增大和使用要求的提高,披露、查处的科研项目舞弊事件也随之增多,造成了国家科研经费的流失及使用效率低下,给国家造成了很大的经济损失和人才损失。通过对实施科研项目舞弊的常用手段和原因进行分析发现舞弊行为的背后基本都存在着内部控制的缺陷或漏洞,采用理论研究与实证研究相结合的方法,提出了结合内部控制五要素理论从内部控制的视角进行科研项目舞弊审计并将其作为一个关注点嵌入常规审计任务中的观点,目的是给广大审计人员提供一种开展科研项目舞弊审计的新思路。 [关键词]科研项目舞弊;舞弊三要素;内部控制 [DOI]10.13939/https://www.doczj.com/doc/e312424081.html,ki.zgsc.2017.10.288 1 引言 《国家中长期科学和技术发展规划纲要》(2006―2020年)实施以来,我国财政科技投入快速增?L,随着科研经费的大幅增加,科研经费使用和管理中存在的问题也随之增多。通过对中科院系统内2010―2015年审计报告进行研究发现,科研经费管理和使用中存在的问题可归纳为三类:第一类是违规问题,主要是违反各类管理规定;第二类是违纪

问题,主要是违反廉洁从业规定等;第三类是违法问题,主要是触犯各类法律及贪污舞弊行为。其中近年来披露、查处的舞弊事件也逐渐增多,由于舞弊行为具有故意性和隐蔽性,影响恶劣,对科研单位及科研人员的危害极大,防范和查处舞弊行为对审计人员来说也是很大的挑战。面对科研项目舞弊事件的逐渐增多及导致的恶劣后果,从事内部审计工作多年的笔者意识到科学事业单位的内部审计部门在开展各项常规的内部审计、检查工作时,应将舞弊审计作为一个关注点嵌入常规的内部审计中。审计人员在开展审计工作时,除执行常规审计任务外,另需主动关注舞弊的可能性,评估舞弊风险,寻找舞弊线索,分析舞弊原因,完善舞弊审计机制,加大科研项目舞弊审计的力度,对已经发生的舞弊能做到有效查处,对正在或将要发生的舞弊能做到有效防范和监督。 2 基于实践科研项目舞弊的常用手段及原因分析 所谓“舞弊”,中国注册会计师审计准则第1141号中将其定义为被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。科研项目舞弊主要是指科研机构相关人员使用欺骗手段挪用、套取科研经费、侵占资产、出具虚假报告获取非法利益或实现非法目的的故意行为。科研项目舞弊审计主要是指科研单位审计人员利用检查、询问、分析等审计方法审查舞弊行为,查找舞弊

企业内部控制审计指引(含答案)

企业内部控制审计指引 一、单选题 1、注册会计师应当按照()的方法实施审计工作。 A.自下而上 B.自上而下 C.从前往后 D.从后往前 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 2、()是我们审计的灵魂,是确保审计质量的关键所在,会计师事务所取信于社会公众的法码。 A.独立性 B.客观性 C.公众性 D.客观和公正 A B C D 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 3、了解控制环境是了解影响内部控制其他要素的因素,提供内部控制构成基础好坏的证据,同时为分析内部控制健全性有效性和遵循性好坏的原因提供证据素材。按照COSO报告,控制环境不包括()。 A.治理结构 B.机构设置及权责分配 C.企业文化 D.控制活动 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D[正确]

4、COSO报告认为,企业内部控制环境的一个重要要素是(),()要能对企业的经营管理决策起到真工监督引导的作用。 A.股东会、股东会 B.监事会、监事会 C.高级管理层、管理层 D.董事会、董事会 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 5、注册会计师执行内部控制审计工作,应当获取充分、适当的证据,为发表内部控制审计意见提供()保证。 A.绝对 B.有限 C.合理 D.50% A B C D 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 6、标准内部控制审计报告不应当包括的要素为()。 A.标题 B.收件人 C.引言段 D.说明段 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 7、COSO报告认为,()是企业最重要的资源,亦是重要的内部控制环境因素。 A.人 B.企业文化 C.治理结构

18项风险企业内部控制应用指引

企业内部控制应用指引 目录 企业内部控制应用指引第1号——组织架构 (3) 第一章总则 (3) 第二章组织架构的设计 (3) 第三章组织架构的运行 (4) 企业内部控制应用指引第2号——发展战略 (4) 第一章总则 (4) 第二章发展战略的制定 (4) 第三章发展战略的实施 (5) 企业内部控制应用指引第3号——人力资源 (5) 第一章总则 (5) 第二章人力资源的引进与开发 (5) 第三章人力资源的使用与退出 (6) 企业内部控制应用指引第4号——社会责任 (6) 第一章总则 (6) 第二章安全生产 (7) 第三章产品质量 (7) 第四章环境保护与资源节约 (7) 第五章促进就业与员工权益保护 (8) 企业内部控制应用指引第5号——企业文化 (9) 第一章总则 (9) 第二章企业文化的建设 (9) 第三章企业文化的评估 (9) 企业内部控制应用指引第6号——资金活动 (10) 第一章总则 (10) 第二章筹资 (10) 第三章投资 (11) 第四章营运 (12) 企业内部控制应用指引第7号——采购业务 (12) 第一章总则 (12) 第二章购买 (13) 第三章付款 (14) 企业内部控制应用指引第8号——资产管理 (14) 第一章总则 (15) 第二章存货 (15) 第三章固定资产 (16) 第四章无形资产 (17) 企业内部控制应用指引第9号——销售业务 (17) 第一章总则 (17) 第二章销售 (17) 第三章收款 (18) 企业内部控制应用指引第10号——研究与开发 (18) 第一章总则 (18) 第二章立项与研究 (19) 第三章开发与保护 (19) 企业内部控制应用指引第11号——工程项目 (19) 第一章总则 (19) 第二章工程立项 (20) 第三章工程招标 (21) 第四章工程造价 (21) 第五章工程建设 (22) 第六章工程验收 (22) 企业内部控制应用指引第12号——担保业务 (23) 第一章总则 (23)

内部控制审计案例分析

内部控制审计案例分析 ——以新华制药为例 一、新华制药公司概况 (一)新华制药公司简介 山东新华制药股份有限公司始创于1943年,公司于1996年股票上市,是H股和A 股上市公司,集团公司持有并行使国有股权。山东新华制药是亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地,也是国内重要的咖啡因产品生产商。公司于1998年11月经中国对外贸易经济合作部批准后,转为外商投资股份有限公司。山东新华制药公司生产的咖啡因通过了美国FDA的检查和复查,出口美国,属免检产品,产品的高质量在国内外市场享有较高的声誉。作为我国重点骨干大型制药企业、亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地,以及国内重要的心脑血管类、抗感染类及中枢神经类等药物生产企业,山东新华制药经过67年的发展,为全国乃至全球医药发展做出了巨大的贡献,解决了国内外诸多医药产品线的普及需求和特殊需求。在我国化工及医药行业具有较高的企业地位和影响力。公司年产化学原料药总量2.5万吨以上,是全球最大的安乃近、布洛芬、阿司匹林、咖啡因、左旋多巴等药物生产企业,拥有乙氧苯柳胺等10个原料药独家品种,8个原料药主导品种市场占有率居国内第一位。同时“新华牌”产品在国际上还拥有极高的荣誉,许多合作伙伴系国际知名500强企业,均纷纷称赞山东新华制药是最诚信的企业、新华品质是“N0.1,全世界最好的产品!” (二)新华制药内部控制概况 山东新华制药根据《公司法》、《证券法》、《上市公司治理准则》等有关法律法规及香港证券市场有关的规定,制订了《公司章程》、《董事会工作条例》、《监事会工作条例》、《总经理工作条例》、《信息披露管理办法》、《独立董事工作制度》、《投资者关系管理制度》、《募集资金管理办法》、《对外担保管理规定》、《关联交易管理办法》等重大规章制度,确保了公司股东大会、董事会、监事会的召开、重大决策等行为合法、合规、真实、有效。新华制药制订的内部管理与控制制度以公司的基本控制制度为基础,涵盖了财务管理、生产管理、物资采购、产品销售、对外投资、行政管理等整个生产经营过程,确保各项工作都有章可循。 新华制药公司各部门职能及相关制度如下: 新华制药按照《公司法》、《证券法》和公司章程的规定建立了较为完善的法人治理结构。股东大会是公司最高权力机构,通过董事会对公司进行管理和监督。董事会是公

企业内部控制审计指引实施意见答记者问(doc 7页)

企业内部控制审计指引实施意见答记者问(doc 7页)

企业内部控制审计指引实施意见答记者问(doc 7页)

2011-10-11 18:04:56 阅读1693次

近日,中国注册会计师协会(简称中注协)发布了《企业内部控制审计指引实施意见》(简称《意见》),这是贯彻落实财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制审计指引》,提升我国上市公司财务报告信息披露质量和内部控制水平的重要举措。中注协负责人就《意见》的有关问题回答了记者的提问。 记者:《意见》的出台无论是对注册会计师行业,还是上市公司都是一件大事,请谈谈《意见》出台的背景和意义。 答:内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线,也是保证企业财务报告真实、完整的内在机制。美国安然、世通财务舞弊事件发生后,各国监管机构将监管重心从单纯注重财务报告本身的信息质量,转向财务报告本身信息质量与建立健全财务报告信息质量保证体系并重。 在此背景下,美国国会在2002年颁布的《萨班斯—奥克利法案》中,首次提出对“财务报告内部控制”的有效性进行审计的要求。与此相适应,美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)随后发布审计准则,对会计师事务所执行上市公司财务报告内部控制审计工作进行了规范。同样日本《金融商品交易法》也要求审计师对企业财务报告内部控制进行审计。 顺应国际资本市场监管变革趋势,2008年5月和2010年4月,财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会分别发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》等企业内部控制制度,确立了我国企业内部控制审计制度,要求执行内部控制规范体系的企业,必须聘请会计师事务所对其财务报告内部控制有效性进行审计。其中《企业内部控制审计指引》自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行。 企业内部控制审计制度的确立,改变了企业在上市或再融资时才委托注册会计师对内部控制进行审计的局面,使得企业内部控制审计与财务报告审计一样,成为经常性、周期性业务,上市公司每年要与年报一同公布企业内部控制审计报告。 实施企业内部控制审计的意义在于,注册会计师对企业内部控制有效性进行客观、独立的鉴证,不仅能够监督、推动企业将内部控制规范落到实处,促进企业加强内部控制规范建设,提升财务报告风险防范能力,同时也能够进一步提升企业信息披

内部控制审计研究(参考模板)

本科生毕业设计(论文)封面 ( 2017 届) 论文(设计)题目 作者 学院、专业 班级 指导教师(职称) 论文字数 论文完成时间 大学教务处制

会计原创毕业论文参考选题 一、论文说明 本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务,精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作,专业会计本科论文3000起,具体可以找扣扣八 0 五九九零七4 9,下列所写题目均可写作。部分题目已经写好原创。 二、原创论文参考题目 1 上市公司股票期权激励机制探讨 2 财务共享服务模式在企业集团中的应用研究 3 公允价值在我国运用的相关问题研究 4 对我国上市公司利用合并范围变动进行盈余管理的思考 5 论全面收益理念在我国会计中的应用 6 基于公司治理的内部控制浅析 7 基于公司治理的会计政策选择 8 基于风险管理的内部控制研究——以某公司为例 9 论我国会计信息失真的原因及对策 10 xx外贸公司现金流管理问题及对策研探 11 营改增对企业的影响--以某公司为例 12 我国中小企业财务控制初探 13 我国中小企业应收账款资金回笼困难的成因及对策 14 基于自由现金流量的企业价值分析--以某集团为例 15 建材行业中小企业债务融资问题研究--以某公司为例 16 基于公司治理的内部控制浅析 17 论会计信息与委托代理契约的关系 18 会计职业判断对会计信息质量的影响 19 作业成本法在柳州钢铁股份有限公司的应用研究 20 某塑料公司筹资风险的成因及其控制策略研究 21 中小企业财务报表分析研究 22 国有商业银行内部审计质量低下的原因与对策研究 23 某公司负债经营与风险控制研究

24 新会计准则体系与国际准则体系的差异分析 25 对吉利跨国并购沃尔沃过程中财务风险的分析 26 风险导向审计在国有企业内部审计中的应用 27 企业信用管理的财务效果分析——以某公司为例 28 企业内部控制与财务风险的问题 29 某公司财务风险管理体系研究 30 家族式企业的模式研究——以某公司为例 31 民营上市公司资本结构与盈利能力关系分析 32 论制造业企业应收账款管理的问题与对策 33 某公司内部会计控制制度的建立与完善 34 我国推行住房抵押贷款证券化问题研究 35 论中小企业中存在的问题与对策 36 作业成本法下中石化成品油物流成本的控制研究 37 在线会计服务研究 38 国有银行A+H模式上市及其结果研究 39 现行财务报告的局限性及其改革的探讨 40 我国房地产企业融资策略研究 41 中外ERP产品对比探讨 42 上市公司非财务信息披露存在的问题与对策 43 存货计价方式对企业利润和所得税的影响 44 上市公司利用会计处理操纵利润的手段及其防范 45 我国上市公司股利分配政策的现状及对策研究 46 论注册会计师法律责任的成因及其对策 47 我国集团型企业的财务战略分析——以海尔集团为例 48 浅谈市场经济条件下会计监督的强化——再看会计委派制 49 物流地产行业的扩张战略研究---上海宇培的扩张战略分析 50 某民营公司成本管理研究 51 企业所得税收筹划实证研究 52 民营房地产企业境外买壳上市研究—以金地集团为例 53 某电器公司存货管理存在的问题及对策研究

企业内部控制审计研究

企业内部控制审计研究 发表时间:2017-12-07T10:51:43.780Z 来源:《基层建设》2017年第25期作者:孙秋杰 [导读] 摘要:内部控制审计是企业自我提升,优化业务的一种重要方式,其对于企业财务报告信息质量的提升大有裨益,在企业应用中具有非常重要的意义。 陕西延长石油(集团)有限责任公司财务中心陕西省西安市 710075 摘要:内部控制审计是企业自我提升,优化业务的一种重要方式,其对于企业财务报告信息质量的提升大有裨益,在企业应用中具有非常重要的意义。 关键词:内部控制审计;问题与对策;质量 引言 财务报告作为外界了解企业经营实力、发展水平的衡量标准,但某些企业受到自身利益的驱使,出具完整性、真实性缺失的财务报告,再者企业内部会计报告重视度不足,致使企业经营活动中错误信息的涌现。尤其以上市公司为主的现代企业,内部审计工作尤为重要。 1内部审计概述 内部审计是指对企业经营业务、控制流程予以独立测评,并以此确定是否遵循公认方针与程序、是否符合国家规定标准、是否实现经济资源有效利用、是否体现企业组织目标等。另外,关于内部审计的特征也可表述为以下几点:内向性,即仅针对企业内部领导工作负有主要责任;独立性,即通过各部门间单独审查、评价与管理的方式,对国家利益予以严格维护;简化性,即审计流程和审计报告、审计决策与问题提出均采用简易化的方式,降低企业内部审计工作的难度系数;广泛性,即涉及企业内部各方面、各阶段经济活动审查工作;及时性,即企业内部审计实施阶段,若出现衔接或审查问题,则应在第一时间内和相关部门协商解决,降低企业经营风险。 2内部控制审计的重要性 近年来,一些知名企业财务报表舞弊事件时有发生,使得越来越多的人认识到,优化并提升内部控制审计的质量尤为重要。实施内部控制审计不仅能减少高管徇私舞弊、滥用职权私自篡改财务报表事件的发生,也能完善公司的管理制度,使得公司的管理体系更为完善;减少在经济危机中所受到的冲击,推动公司的运营走向正规化、程序化的道路。 3内部控制审计存在的问题 3.1内部审计机构设置缺乏完整的独立性 目前,我国企业内部审计机构设置主要有三种形式:一是受本企业总会计师或财务总监领导;二是受本企业总裁或总经理领导;三是受本企业董事会领导,从内部审计的独立性、有效性来说,领导者层次越高,其独立性就越有保障。 我国内部审计机构设置是建立在国家干预的基础上的,因此内部审计机构的设置缺乏完整的独立性。但目前的内部审计机构设置形式丰富多彩,有附属于办公室的;有附属于财务部门的;有附属于纪律检查部的等等。这些设置让内部审计独立性得不到有效的发挥,无法保障内部审计工作的权威性,从而无法有效保证内部审计质量。 3.2内部审计质量控制制度不健全 目前,很多企业内部审计制度还不够完善,审计人员记录审计问题事项浅显,避重就轻,无法判断审计事项的正确性,让审计质量控制无法走下去。内部审计质量控制是一种记录审计全过程的管理活动,要求在审计中的每个环节、每项工作以及每个审核人员都是相互联系、相互制约的,而不是孤立存在的。有些企业内部审计规章制度缺乏相应的理论指导,就会导致出现责任不清、奖罚不明、操作程序不规范等不良现象。 3.3内部审计队伍的综合素质及专业技能欠佳 近年来,国家越来越重视企业的审计工作,审计监督的范畴不断扩大,审计项目也逐步增加,审计任务的压力也如山般压倒过来。因为人员少,任务重,一些审计人员“为完成任务而审计”的应付思想也越来越突出,这种思想导致的后果就是审计工作缺乏必要的审计程序。审计人员的综合素质及专业知识水平的高低是影响审计质量控制的主要原因。现有的审计人员多是从事财务会计工作的人员转岗过来的,这些从事审计的工作人员多被认为其在工作上处于边缘化,其自我学习、自我加压意识能力差,所以导致知识更新慢。审计人员工作培训多是集中在对审计制度的学习,很少学习相关的专业知识。所以,审计人员的专业技能不过关,致使审计结果出现误差,就会影响审计质量。 4内部控制审计的改善措施 4.1提高内部审计人员的综合素质 企业经营活动、内部审计二者具有息息相关的优势,而其审计人员素质、专业能力对审计质量起着决定性作用。对此,企业在开展内部审计工作时,需将审计人员专业能力作为工作核心,即对审计人员专业素养、专业能力有着严格规定。 第一,充足经验。企业内部审计、内部控制工作均属于财务工作的范畴,若审计人员缺少工作经验与阅历,则会出现审计结果误差,从而对企业经济决策造成影响。例如:针对企业内部审计工作,经验或阅历充足的审计人员,能够在短时间内依据自身经验对审计问题予以合理应对,而经验过少的审计人员,往往会受到多角度因素的制约,但能力强和经验少的审计人员除外。 第二,资质。对于企业内部审计人员,自身资质和审计质量有着密切关联,如资质较优的人员,可对企业所涉及的财务、金融等知识予以全面解读,同时在审计期间可实现思维发散性思考,从而有利于企业内部审计工作的开展。另外,职称也是对审计人员资质水平、专业素养的核心体现,例如:获取注册会计师、国际注册内部审计师等职称的审计人员,专业水平较高于普通审计人员。 第三,学历。关于审计师学历问题,也会对企业内部审计质量造成影响。其原因在于:审计师学历高低,可真实反映其受教育程度,从而对审计师教育广阔度、综合素质、专业能力均存在不同程度的差异。 总之,以企业经营发展的角度,内部审计人员专业能力的提高,可为审计工作的开展提供助力,同时也有利于企业内部控制质量的优化或提升,加之可及时发现内部控制问题,将企业经营风险控制在标准范围内。 4.2建立健全内部控制审计质量控制制度 企业内部控制审计工作起到了重要的作用,因此必须要提高审计工作质量,建立健全相关质量控制和管理制度,规范审计流程和标

企业内部控制审计指引(1)

第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行企业内部控制审计业务,明确工作要求,保证执业质量,根据《企业内部控制基本规范》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》及相关执业准则,制定本指引。 第二条本指引所称内部控制审计,是指会计师事务所接受委托,对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。 第三条建立健全和有效实施内部控制,评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。按照本指引的要求,在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见,是注册会计师的责任。 第四条注册会计师执行内部控制审计工作,应当获取充分、适当的证据,为发表内部控制审计意见提供合理保证。 注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷,在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。 第五条注册会计师可以单独进行内部控制审计,也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行(以下简称整合审计)。 在整合审计中,注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试,以同时实现下列目标: (一)获取充分、适当的证据,支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见;

(二)获取充分、适当的证据,支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。 第二章计划审计工作 第六条注册会计师应当恰当地计划内部控制审计工作,配备具有专业胜任能力的项目组,并对助理人员进行适当的督导。 第七条在计划审计工作时,注册会计师应当评价下列事项对内部控制、财务报表以及审计工作的影响: (一)与企业相关的风险; (二)相关法律法规和行业概况; (三)企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项; (四)企业内部控制最近发生变化的程度; (五)与企业沟通过的内部控制缺陷; (六)重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素; (七)对内部控制有效性的初步判断; (八)可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围。 第八条注册会计师应当以风险评估为基础,选择拟测试的控制,确定测试所需收集的证据。 内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高,给予该领域的审计关注就越多。 第九条注册会计师应当对企业内部控制自我评价工作进行评估,判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用的程度,相应减少可能本应由注册会计师执行的工作。

行政事业单位内控审计方法要点

一、审计方法 1、内部控制方法 (1)收集、审阅现行的内部管理制度。主要包括预算管理、财务管理、资产管理、业务管理等制度,分析掌握被单位内部管理制度执行的关键环节和重点监控点,评价内部管理制度建立健全情况,以及各项管理制度与现行法律法规、政策规定是否相一致,能否满足部门职责要求和管理需要,是否存在制度性缺陷或管理漏洞。 (2)收集、审阅对所属部门管理的内控制度。主要包括对所属部门管理的项目、程序、考核标准,查阅相关考核记录及监管措施办法,重点关注所属单位是否发生重大违法违规问题、重大责任事故。评价被单位对所属部门管理和监督的情况,是否真正起到监管职责。(3)收集、审阅重点业务流程。通过抽查重点业务事项,重点审计单位预算和其他财政财务收支情况,检查和评价被审计单位是否严格遵守内部管理制度,是否存在被单位向所属部门输送利益、营私舞弊、损失浪费、挤占挪用等问题。 2、内部控制测试 符合性测试是对内部控制制度的遵循情况进行检查评审的活动。其目的是测试执行情况符合制度要求的程度。它所采用的方法主要有:审阅证据、跟踪重做、以及实地观察等;实质性测试是对被审单位的经

济信息,各种数据进行审核检查的活动,其目的在于验证、评估信息本身的合法性、真实性。测试中常用的方法有盘存法、询证法、账户分析法、调节法、鉴定法等。 二、审计要点 1、内部管理制度的完善情况。 包括内部管理制度是否健全,执行是否有效。不相容岗位相互分离制度是否健全、内部授权审批控制制度,重大事项集体决策和会签制度,是否根据本单位实际情况,按照权责对等的原则,成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式,对有关经济活动实行统一管理。是否强化对经济活动的预算约束,使贯穿于经济活动的全过程。是否建立资产日常管理制度和定期清查机制,采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施,确保资产安全完整。是否建立健全本单位财会管理制度,加强会计机构建设,提高会计人员业务水平,强化会计人员岗位责任制,规范会计基础工作,加强会计档案管理,明确会计凭证、会计账簿和报告处理程序。是否根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程,在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据,要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。是否建立健全经济活动相关信息内部公开制度,根据国家有关规定和单位的实际情况,确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。 2、内部控制关键岗位工作人员的管理情况。

上市公司内部控制审计探析

上市公司内部控制审计探析 2001年以来,安然、世通等一系列财务造假事件震惊了世界,在资本市场引起轰动,严重打击了公众投资者对资本市场的信心,尽管此类财务舞弊案件的出现,原因复杂而深刻,但企业内部控制(简称“内控”)的缺失甚至失效与这些舞弊事件的出现有着直接关系。作为公司治理和经营管理的关键环节,内部控制可以合理保证企业运营的效率和效果,增强财务报表(简称“财报”)的可靠性和企业对相关法律法规的遵循,同时在提高市场经济运行稳定性、维护投资者信心方面也起到举足轻重的作用。为了尽快恢复市场秩序,美国国会采取了积极的应对举措,2002年颁布的《萨班斯—奥克斯利法案》要求独立审计师对企业的内部控制进行审计,且管理层应将内部控制审计报告(简称“内控审计报告”)连同定期报告一同对外披露。2008年《企业内部控制基本规范》准则的颁布,意味着我国内部控制审计(简称“内控审计”)业务时代的到来。 注册会计师通过对内部控制的审计可以了解企业的经营情况以及是否存在重要薄弱环节等,并将信息反馈出来。同时内部控制审计业务属于一种新兴业务,在提高财务报告质量方面有其促进作用,因此,对内部控制审计相关问题进行研究是有其现实意义的。笔者对内部控制审计相关国内外文献进行了研读,使用了案例研究和规范研究的方法,对内部控制审计进行了理论论证,并对内部控制审计实践过程进行分析,明确内部控制审计过程中的关注重点及财务报表审计(简称“财报审计”)与内部控制审计的合理整合。论文结构如下:(1)对内部控制审计的理论概述。 首先,梳理了内部控制审计理论,归纳总结内部控制审计的发展阶段和背景意义。将内部控制审计定义为:具有独立性的审计人员,为判定企业基准日内部控制设计和运行的有效性获取保证,而进行审计出具审计报告的过程。其目标是就企业基准日内部控制设计与运行的有效性获取合理保证。(2)以H会计师事务所为主体,分析实施主体在遵循风险导向原则基础上,采取自上而下审计方法对天津磁卡进行内部控制审计的过程。 首先制定初步审计计划,确定重要性水平:177万元;其次采取自上而下的审计方法了解企业整体风险和企业层面控制,识别重要账户及相关认定:存货、应付账款、营业成本、应收账款、预收账款等,确定高风险及重点关注领域,以天津磁

企业内部控制应用指引(全套)

企业内部控制应用指引 控制环境类指引 企业内部控制应用指引第 1 号——组织架构 第一章总则 第一条为了促进企业实现发展战略,优化治理结构、管理体制和运行机制,建立现代企业制度,根据《中华人民共和国公司法》等有关法律法规和《企业内部控制基本规范》,制定本指引。 第二条本指引所称组织架构,是指企业按照国家有关法律法规、股东(大)会决议和企业章程,结合本企业实际,明确股东(大)会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。 第三条企业至少应当关注组织架构设计与运行中的下列风险: (一)治理结构形同虚设,缺乏科学决策、良性运行机制和执行力,可能导致企业经营失败,难以实现发展战略。 (二)内部机构设计不科学,权责分配不合理,可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮,运行效率低下。 第二章组织架构的设计 第四条企业应当根据国家有关法律法规的规定,明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序,确保决策、执行和监督相互分离,形成制衡。 董事会对股东(大)会负责,依法行使企业的经营决策权。可按照股东(大)会的有关决议,设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会,明确各专门委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序,为董事会科学决策提供支持。 监事会对股东(大)会负责,监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。 经理层对董事会负责,主持企业的生产经营管理工作。经理和其他高级管理人员的职责分工应当明确。 董事会、监事会和经理层的产生程序应当合法合规,其人员构成、知识结构、能力素质应当满足履行职责的要求。 第五条企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等,应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。 重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务的具体标准由企业自行确定。 第六条企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则,综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素,合理设置内部职能机构,明确各机构的职责权限,避免职能交叉、缺失或权责过于集中,形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的

公司内控审计实施办法

公司内部控制审计实施办法 第一章总则 第一条为规范集团内部控制审计,提高审计工作效率,保证审计工作质量,根据《中华人民共和国审计法》、《内部审计准则》和****股份有限公司《审计制度》,结合集团内部控制审计工作的具体情况,制定本办法。 第二条内部控制是集团为了保护资产安全,经济、有效地利用资源,保证遵循政策、计划、程序、法律和法规,保证信息资料的可靠性和完整性,实现集团经营目标,使各项业务活动正常、有效进行而在内部设立的管理控制程序。 第三条内部控制审计是内部审计人员对所属单位内部控制制度的健全性、科学合理性,内部控制过程的符合有效性所进行的测试与评价。 第四条内部控制审计既可以作为独立的审计项目组织实施,用以完善内部控制,也可以作为实施其他审计项目的一个程序或方法,以便确定对其依赖程度和进行内部审计的范围、重点及方法,有效提高审计工作效率和质量。 第二章内部控制审查的范围 第五条内部控制包括控制环境、控制活动、风险评估、信息及沟通、监督等五要素,贯穿于集团经营活动的全部过程,构成了内部控制审计审查的范围。 1、控制环境审查的内容 (1) 所属单位管理哲学和经营风格; (2) 所属单位的诚信原则和道德价值观; (3) 所属单位组织结构、职责划分的合理性以及管理权限的集中程度、管理行为守则的健全性和有效性以及管理层对逾越既定控制程序的态度等; (4) 所属单位员工能力、各层管理人员的知识与技能、重要岗位人员的权责匹配程度以及人力资源政策及实务; (5) 所属单位员工业绩考核与激励机制的有效性、员工聘用程序及培训制度的有效性; (6) 所属单位员工对企业文化内容的理解和认同程度。 2、控制活动审查的内容 1

浅析高校内部控制审计研究

浅析高校内部控制审计研究 一、高校开展内部控制审计的必要性 1、开展内部控制审计是适应内部审计工作转型的需要,也是合规性审计的升级 近年来,各级政府、主管部门对高校管理越来越重视,倒逼各高校管理越来越规范,内部审计机构开展的合规性审计显得越来越不合时宜。一方面,内部审计人员耗费了大量的时间和精力,查出的问题都是一些鸡毛蒜皮的小事,有时候甚至劳而无功;另一方面,由于合规性审计的目的仅仅在于被审计对象是否遵循了相关的法律法规,发现不了被审计对象深层次的问题,也加大了审计风险。因此开展内部控制审计,有助于内部审计机构拓宽审计职能,逐步由监督为主向监督服务并重转变。其次,通过对内部控制制度健全性、有效性地评价,更有助于从根源上发现内部控制的薄弱环节,及时对制度进行纠错,降低了合规性审计存在的“只见树木,不见森林”的风险,提高了审计工作的层次。最后,从高校多发的问题总结,重大问题多源于内部控制的缺陷或缺失,开展高校内部控制审计,能够克服内部控制制度流于形式的弊端,及时提出改进意见,增强高校内部风险识别、应对和控制的能力。 2、灵活掌握内部控制是内部审计工作的的生存之基 现代内部审计之父劳伦.B.索耶曾经说过:控制是内审师的“魔杖”。当前,高校业务涉及很多方面,千差万别,想让内部审计人员具备全部的专业背景,显然是不现实的。而具备系统的内部控制评价的能力的内部审计人员,即使不是某个业务方面的专家,也可以根据内部制度来评价业务的合理性、有效性。 3、开展内部控制审计是提高内部审计工作质量的保证 通过开展内部控制审计,有助于确定各类审计项目的重点、步骤和方法,保证审计实施的有效性,从而提高内部审计效率和质量,维护内部审计机构的权威性。 二、高校开展内部控制审计存在的问题 1、高校内部还没有形成清晰的内部控制理念 由于近期高校才开始系统的内部控制建设,大部分高校管理层对什么是内部控制,内部控制包括哪些内容都不清楚,因此要充分发挥内部控制在组织管理中的作用还有一段很长的路要走。 2、内部控制审计评价指标体系还不全面 财政部、教育部和中国内部审计协会都出台了内部控制审计或评价相关的文件规定,但评价指标集中在预算、收支、采购等经济活动管理内部控制上,对高校的主要业务教学管理、学生管理等方面基本没有涉及,而剥离高校的主业去评价或审计其内部控制制度的健全性和有效性显然是不合理、不充分和不完整的。

内部控制审计工作质量研究.docx

内部控制审计工作质量研究 一、引言 企业的审计工作关乎到多方面利益的保障,内部审计是现阶段企业审计的主要任务之一。内部审计是公司治理的重要基础,完善的内部审计机构控制机制能有效地促进审计人员的工作效率,推动审计工作的快速发展,同时进一步促进企业治理结构的完善,保障组织目标和企业目标的实现,为企业生产经营活动顺利开展铺平道路。 二、内部控制审计工作的重要性分析 现代企业内部控制是企业以现代管理方法和管理技术为基础,通过完善企业全过程控制管理制度,将企业风险控制在可接受范围内,达到对企业有效监督管理的目的,从而提高企业的生产经营效率。现代企业的内部控制有利于完善企业的内部控制制度,促进企业经营管理的现代化发展。企业内部控制为经营管理提供了内部保障,促进了企业内部资源和资金的使用效率,同时为企业会计的核算工作的准确性给予了一定保障,进一步健全了企业综合考核评价体系,对保证企业正常运转、提高整体经济效益具有十分重要的意义。所以,加强企业内部控制审计工作的质量势在必行。 三、内部控制审计工作开展过程中的问题分析 1从机构设置看。现阶段许多企业的内部审计部门审计效率不高,受多种人际关系的影响,主要原因是内部审计部门地位不突出,企业决策层和管理层的对内部审计的不重视,这导致了内部审计工作人员缺乏积极性和责任感,不能公正、高效的开展内部审计工作,内部审

计结果因多种因素的干扰也无法保证客观公正,必然会导致内部审计工作流于形式,不利于提高企业的经营管理效率,难以保证企业控制的长久发展。 2从审计内容看。现阶段的内部审计工作和方向不全面,将审计工作的重点多放在财务数据的审查和监督上,忽略了对企业内各部门和个人职责的管理、监督、审查、评价作用,审计对象不全面,审计内容过于狭窄,不利于企业生产经营和管理的科学发展。 3从审计方式看。现阶段的企业审计多重视事后审查,忽略了对企业内部审计工作的事前计划和事中管理,任由前中期企业内部工作自由发展,缺少了对企业内各项工作的控制和约束,不利于企业提前发现问题,解决问题,为企业的后续发展带来了安全隐患。 4从审计人员构成看。从内部审计工作的发展趋势看,企业内部审计内容今后一定会包含有财务、管理、监督、评价等多方面内容,但现阶段企业内部控制人员大多只精通一项内容,企业缺少综合性审计人才,不利于企业内部控制审计工作质量的提高与发展。 四、加强企业内部控制审计工作质量的思考 1缩短内部控制审计制度建设的差距。我国与国外企业的内部审计差距仍然较大,要想提高国内企业内部控制水平,提高内部审计质量,首先要结合企业的具体情况,根据企业特色设计出贴合自身发展模式的内部审计控制制度,并进一步健全内部控制审计体系,明确企业内的个人职责和具体分工,将职业道德观和专业技能水平放入考核体系中,根据个人的真实水平公平公正的进行考核。

企业内部控制应用指引―固定资产

企业内部控制应用指引—固定资产 (征求意见稿) 第一章总则 第一条为了引导企业加强对固定资产的内部控制,防止并及时发现和纠正固定资产业务中的各种差错和舞弊,保护固定资产的安全完整,提高固定资产的使用效率,根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》,制定本指引。 第二条本指引所称固定资产,是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 第三条企业至少应当关注涉及固定资产的下列风险: (一)固定资产业务违反国家法律法规,可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 (二)固定资产业务未经适当审批或超越授权审批,可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失。 (三)固定资产购买、建造决策失误,可能造成企业资产损失或资源浪费。 (四)固定资产使用、维护不当和管理不善,可能造成企业资产使用效率低下或资产损失。 (五)固定资产处置不当,可能造成企业资产损失。 (六)固定资产会计处理和相关信息不合法、真实、完整,可能导致企业资产账实不符或资产损失。 第四条企业在建立与实施固定资产内部控制中,至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制:

(一)职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范,机构设置和人员配备应当科学合理。 (二)固定资产取得依据应当充分适当,决策过程应当科学规范。 (三)固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节的控制流程应当清晰严密。 (四)固定资产的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度的规定。 第二章职责分工与授权批准 第五条企业应当建立固定资产业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。 固定资产业务不相容岗位至少包括: (一)固定资产投资预算的编制与审批。 (二)固定资产投资预算的审批与执行。 (三)固定资产采购、验收与款项支付。 (四)固定资产投保的申请与审批。(五)固定资产处置的审批与执行。 (六)固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。 第六条企业应当配备合格的人员办理固定资产业务。办理固定资产业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。 第七条企业应当对固定资产业务建立严格的授权批准制度,明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。 第八条审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。

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