宁波大学考核答题纸
（2015—2016学年第一学期）
课号：010A01AA5 课程名称：经济应用文写作改卷教师：陈钧浩
学号：146330876 姓名：张雨薇得分：
建筑业“营改增”困境及影响文献综述
摘要：“营改增”是完善现行流转税制的基础性举措，有利于国家进行经济的宏观的调控，及时的进行经济结构的调整。建筑业营业税改征增值税在即，但实际试点中建筑业却迟迟未纳入其中，足见建筑业“营改增”难度之大。本文通过文献综述，阐述了“营改增”的概念及影响，综述了建筑业“营改增”面临的主要困境，最后提出了相应的建议。Abstract:To replace the business tax with a value-added tax is a fundamental measure to perfect the current circulation of tax system, is advantageous to the national economic macro control, as well as a timely manner to adjust the economic structure.To replace the business tax with a value-added tax in construction business will begin soon, but the actual pilot construction has not included, it serves to show the difficulty of this change in construction industry. Through literature review, this paper expounds the concept of to replace the business tax with a value-added tax and its influence, reviews the main difficulties, finally puts forward the corresponding suggestions.
关键词：建筑业营业税改征增值税困境影响
Keywords:construction industry; to replace the business tax with a value-added tax; predicament; influence
“营改增”是政府大力发展市场经济的勇敢实践，“营改增”进程是我国在新形势下，对税收体制完善的重要举措。“营改增”具有着广泛的社会意义，“营改增”不仅能够聚力于经济的增长，同时也能够有助于社会建设，政治建设，生态文明建设以及党的建设，促进整个改革进程的全面深化。虽然困难重重，但建筑业实行“营改增”无疑将促进建筑行业的协调性，有利于行业的科学持续发展。本文旨在通过对相关文献的综述，界定“营改增”的概念，阐述“营改增”对建筑业的预期影响，评述建筑业“营改增”的主要困境，并对政府和企业提出相应的建议。
一、建筑业营改增及其影响研究
（一）营改增概念及意义
“营改增”是营业税改征增值税的简称。其中营业税是一种价内税，计税较简单，以营业额（含税价格，即税后造价）作为计税基数，应纳税额 =营业额（税后造价）×税率[1]。应纳税额为“定值”，与营业额直接相关。而增值税是一种价外税，计税方式
分一般计税方法和简易计税方法[2]。根据《营改增方案》规定，建筑业原则上适用增值税一般计税方法，以销售额（除税价格，即税前造价）作为计税基数，应纳税额 = 销项税额 -进项税额，其中销项税额 =销售额（税前造价）×税率。应纳税额为“变值”，不仅与销项税额相关，而且与进项税额相关。营改增自2012年1月试点以来，试点地区由点扩面再到全国，试点行业也陆续增加到“3+7”（交通运输业、邮政业、电信业和7个现代服务业）。而建筑业仍尚未纳入营改增试点，足见建筑业的特殊性及改征的难度。这也从侧面反应了营改增将对建筑业产生重大影响[3]。针对营改增的问题，必须坚持从全社会利益的角度来看，把营改增设计的影响因素内化统筹到社会主义社会的建设当中去，仔细的加以审视，才能够做出全面的、系统的判断。
根据国家统计局国民经济行业分类标准，建筑业包括房屋建筑业、土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰和其他建筑业。建筑业虽属于第二产业范围，但是由于其主要以劳务输出为主，所以成为了第二产业中唯一被划分为征收营业税的产业[4]。目前，我国对建筑业课征3% 的营业税，存在着严重的税制不统一、抵扣链条不畅通和重复征税问题。如建筑工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在缴纳增值税后仍需课征营业税，且流转环节越多，重复课税问题越严重。由此可见，征收营业税已经严重阻碍了建筑业的发展。
（二）营改增对建筑行业的影响
1、税负变动的双重影响
一方面，从企业角度而言，按照目前暂定的11%征税的可能会造成企业的税负增加，对行业资产总量与就业产生影响。因为建筑业中间环节多，涉及面比较广，营改增进程对建筑业的影响很大。对此，部分学者提出建议可以将税率设置为8.1%左右，并进行了模型论证。[5]另一方面，从国家税收角度而言，若采用11%的税率，税负水平将低于最终税收负担率，税负下降过大，会给政府财政带来压力。因此，又学者建议采用13%的税率，使建筑业增值税税负水平介于改革前实际税负和最终税负之间，略低于最终税负率，并能从宏观角度上保证增值税财政功能的发挥。[6]
2、企业风险增加，产品定价改变
建筑业营改增会增加涉税风险，对企业的现金流造成一定的影响，同时直接影响营业收入。[7]具体而言，营改增将会导致建筑企业的收入和利润减少。此外，价外税税收负担最终由消费者来承担，会颠覆了以前的产品定价的模式，将导致产品定价发生变化，进而对建筑市场造成较大的影响。[8]
3、促进产业融合和技术革新
建筑业营改增能够减少企业的重复征税，利于延伸二三产业的增值税抵扣链条，促进二三产业的融合发展的结论。同时，建筑业营改增将利于施工企业更多投入企业的技术与设备，促进建筑业运营规模的提升，实现企业的及时转型。[9]
二、建筑业营改增面临的困境
（一）建筑业客观情况造成的困境
1、原材料来源复杂
建筑业材料存在着不能抵扣的进项税较多的明显特征。建筑业材料来源方式较多，加以建筑企业施工地点一般比较偏僻，很多从个体户、杂货店购置的砂、石及零星材料无发票。[9]此外，一些项目用其他票据抵充的情况也是时有发生。材料采购发票管理难度大，也给增值税进项税的核算及管理带来难题。
2、施工机械使用主体不明确
目前，建筑业基本上是以施工机械台班结算单、租赁单等作为机械使用费进行成本核算的。实务中，建筑企业总公司购置的施工机械，其进项税额都较大，实际使用却是项目部，而项目部又不是一个法律主体，这些都增加了增值税抵扣难度。[10]
3、人工成本比重大
建筑业中人工费平均比重约为20%~30%，低于材料费占建筑工程费50%~ 60% 的平均比重水平，高机械费约 5% ~ 10% 的比重水平，略高或相当于间接费用所占比重水平。
[11]由此可见，人工费是建安工程费用的重要组成部分。而且随着社会经济的发展，劳动力成本的快速上升已是一个不争的事实。但在我国现行法规中，人工成本不能抵扣进项税额，若单由3%税率的营业税变成更高税率的增值税，那么这一部分人工成本将在无形中提高了施工企业的税负。
（二）建筑业生产管理过程造成营改增困境
1、税利失调
在建筑业营改增的过程中税率比例和利润率失调的情况极易产生，建筑业中常见的最低价中标制度严重挤压了施工企业的利润。房屋作为建筑产品，一方面其价格中没有法定的利润，另一方面同业无序竞争，非理性压价，致使行业利润被挤压，始终比较低下。而税费是按合同额收取的，不管项目盈利还是亏损，无一例外都要征税，使得税利比例失调极易产生。[12]
2、生产过程的特殊性
建筑业是特殊的物质生产行业，具有露天作业、流动性大、工程周期长的特点。相比于一般的工业产品，建筑业产品体积更为庞大，且作业时间长，需要耗用大量的人力、物力、财力。施工周期越长，占用的资金越多，但在生产过程中不能提供任何效益，只有在建成验收交货后才能产生效益。因此，较多情况下，建筑业行业企业存在着生产经营困难，拖欠税收的情况，这也为建筑业营改增的推行带来了难度。
三、建筑业营改增困境解决对策
（一）科学配置行业税率
针对营改增后企业可能面对的财务困难，学者们也分别进行了建筑业营改增税率配置研究。部分学者认为增值税11%的税率偏高。其主要原因除上述的进项税额难以抵扣外，还有建筑业的实际利润率低下。事实上，目前建筑行业的平均利润率只有3.5%，其中还包含了多种经营和少量自营房地产开发的企业综合利润率，纯房建施工的企业利润
率普遍达不到 1%。[13]建筑企业应税利润率与实际实现的企业利润相去甚远，据此确定建筑业 11%的增值税率显然有失偏颇。部分学者则持相反意见，认为 11%的税率可推广继续使用，不同建筑企业的税负变化可能不尽相同，且部分建筑企业的税负可能增加，但从宏观、长远着眼，建筑业营改增适用 11% 的税率能切实降低税负，仍具有可行性，并认为要及时的建立地方税体系，健全中央与地方财力与事权相匹配的体制，促进营改增进程的科学推进。[12]此外，对于税负加重的企业，可以通过提高价格转嫁税负和企业内部消化等途径加以解决。[14]
（二）科学规划生产经营，完善行业管控体系
戴国华建议为解决目前建筑业面对的困境，可以细化业务衔接流程，明确材料的收入口径，确定分包款的税收扣除方式，同时衔接固定资产抵扣方法，规范行业的核算标准，以会促进营改增发展的科学性。[15]
邱泰如认为面对营改增的新形势，要切实解决好建筑业购进机械设备进项税额抵扣的问题,同时对其他方面进项税额也要加以合理抵扣。加强税收筹划及管理，加强资金管理，加大应收账款的催收力度，合理调配资金，防止建筑企业资金链断裂。[16]周建国强调为使建筑业更好地适应营改增税制变化，应该提高其管理水平，合理评估企业现有的成本管理、工程预结算、财务会计等系统，更新换代以确保税改后能够准确地核算会计信息。同时也要注重调整企业的生产组织方式、市场营销和经营模式等方面，完善企业治理机制，主动从供应商选择、合同管理、财务管理、产业链构建等多方面多层次的进行税务筹划，享受税改利益。[17]
参考文献：
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