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注册会计师《会计》学习笔记-第二十章所得税05

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第二十章 所得税(五)

第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量

一、递延所得税负债的确认和计量

(一)一般原则

除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外,在确认递延所得税负债的同时,应增加利润表中的所得税费用。

【教材例20-

16】A企业于20×7年12月6日购入某项设备,取得成本为500万元,会计上采用年限平均法计提折旧,使用年限为10年,净残值为零,因该资产长年处于强震动状态,计税时按双倍余额递减法计列折旧,使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

20×8年12月31日

资产账面价值=500-500÷10=450(万元)

资产计税基础=500-500×20%=400(万元)

递延所得税负债余额=(450-400)×25%=12.5(万元)

借:所得税费用                 12.5

 贷:递延所得税负债  
             12.5

 贷:递延所得税负债               12.5

20×9年12月31日

资产账面价值=500-500÷10×2=400(万元)

资产计税基础=500-500×20%-400×20%=320(万元)

递延所得税负债余额=(400-320)×25%=20(万元)

借:所得税费用                  7.5

 贷:递延所得税负债           7.5(20-12.5)

【例题】甲企业与乙企业签订了一项租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2015年3月31日。2015年3月31日,该写字楼的账面余额50

000万元,已计提累计折旧10 000万元,未计提减值准备,公允价值为46

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