奖金计划对会计决策的影响(修改稿)

奖金方案对会计决策的影响

Paul M. HEALY（保罗M?希利）

美国，马萨诸塞州剑桥市，麻省理工学院

收稿日期1983年10月，最终版本收稿日期1984年12月探讨管理会计决策的研究假定：若高管的奖金是以收益为基础的，那么他们会选择提高他们报酬收入的会计方法。这些研究的实证结果是有矛盾的。本文分析了典型的奖金合同的形式，提供了一个比早先的研究更完整的会计激励效果的特性描述。研究结果表明：（1）管理者选择权责发生制的制度和他们的奖金合同的盈余报告动机有关；（2）管理者改变会计程序和他们的奖金计划的采用或修改有关。

1.引言

基于收益的奖金计划是奖励企业高管的一个非常流行的手段。Fox（福克斯广播公司1980）报道，在1980年美国一千个大型的制造企业中有90%的企业使用基于会计收益的奖金计划来酬劳经理们。本论文探讨了管理者对权责发生制及会计方法的决策与他们在这些计划下的盈余报告动机的关系。测试这种关系的早期研究假定，受奖金方案激励的高管会选择增加收入的会计方法以使他们的奖金补偿最大化。他们的实证结果是有矛盾的。然而，这些测试存在一些问题。首先，他们忽视了这个计划中收益的定义；收益常被定可以因此会计决策是不影响奖金红利的。例如，在本研究收集的样本中，超过一半以上样本的奖金计划将奖金定义为税前收入的函数。因此，（1979）哈德曼和Zmijewski没有发现基于会计收益的薪酬方案和公司记录投资税收抵免方法之间的显著联系，这并不奇怪。

其次，先前的研究假定薪酬方案总是诱使管理者选择可以使报酬增加的会计方法。在本研究中也论证了薪酬方案会促使管理者选择增加收入的会计方法。例如，当收益超过一个指定的目标时，管理者通常允许把资金拨给薪酬奖励。如果收益很低，以至于无论选择哪个会计方法，目标收益都不会得到满足，管理者有动机通过延迟收入或加速核销，即被称为'洗澡'的策略（注销一笔巨大资产；冲销），来进一步减少当期收益。这个策略不会影响当前的奖金红利，并可以增加

满足未来盈利目标的机会。过去的研究没有考虑到这种情形，因此，低估了薪酬激励和会计方法决策之间的联系。

本研究探讨了典型的奖金合同，提供了一个比早先关于会计激励效果的研究更加全面的分析报告。该理论用94家公司组成的一个样本的实际因素和奖金合同的解释进行了验证。给出了两个测试：权责发生制测试和会计方法改变的测试。我把应计收入定义为经营业务中账面盈余与现金流量之间的差异。权责发生制测试比较了公司应计项目和预计管理者奖金激励的变化。测试结果和理论结论是一致的。我也测试了有不同奖金方案的公司是否应计项目有差异。应计项目的差异进一步提供证据表明在奖金计划下管理者对权责发生制的决策与他们的盈余报告动机有关。会计方法改变的测试表明管理者改变会计方法的决定与奖金计划激励无关。然而，另外测试发现会计方法的改变是与奖金计划的采用或修改有关的。

第2部分概述了奖金合同的规定。第3部分讨论了奖金计划对会计盈余报告动机的影响。第4部分介绍了样本设计和数据收集。第5部分报告了权责发生制测试的结果。第6部分描述了会计方法改变的测试。第7节陈述了论文的结论。

2.会计奖金计划概述

递延薪酬支付、保险计划、非限制性股票期权、限制性股票、股票增值权、绩效计划和奖金计划都是流行的奖金形式。其中奖金计划和绩效计划这两种奖金形式明确与会计收益相关。如果实现了长期收益目标，绩效计划会依据管理者业绩的价值以现金股利或股票股利的形式来酬劳管理者。盈利的目标通常表述成每股收益，总资产收益率，或股权收益率的的形式。奖金合同明确了每年的盈利目标，而绩效合同规定了长期盈利目标。除此之外，两者（奖金合同和绩效合同）有类似的格式。

许多公司同时实行奖金计划和绩效计划。在这两个计划中收益的的定义和目标水平的差异使得确定两者对管理者会计决策的综合影响变得很困难。因此，我把研究范围限制在那些奖金与收益明确相关的公司。福克斯广播公司发现，在1980年美国一千家大型的制造企业中有90%的企业使用奖金计划来酬劳管理者，而仅仅25%的公司使用绩效计划。奖金酬劳也往往比绩效支付占据了高管薪酬的较高比例。例如，在1978年，福克斯报道，在调查样本中，会计奖金占基本工

资的中位比率是52%。而绩效奖励占基本工资的中位比率是34%。

在不同的公司和同一公司的不同时期，奖金方案中公式和变量定义有很大的不同。然而，这些合同有些共同特征。他们通常在奖金计算中定义一个账面盈余的变量Et和盈利目标或最低盈利目标Lt。如果账面盈余超过了盈利目标，合同规定了可以分配给奖金池的两者差异的最大百分比。如果账面收益低于盈利目标，就没有资金拨给奖金池。给奖金池的最大资金转移公式是：Bt=P t max{(Et-Lt), O)。例如，在1980年，加利福尼亚的标准石油公司定义的奖金公式如下：年度奖励基金是奖励年份的公司年度收益与这一年年度资本投资的6%的差额的2%的资金。

标准石油公司将年度收益定义为不扣除奖金费用和利息之前的审计净收益。资本投资定义为期初长期负债和权益与期末长期负债和权益账面价值的平均值。在其他公司的奖金计划中可以发现有不同的定义。收益可以定义在扣除利息、奖金费用、税收、异常和非经常性项目和优先股息之前或之后。当激励收入定义为利息之后的收益时，资本是权益账面价值的函数；当激励收入定义为利息之前的收益时，资本是长期负债和权益总和的函数。在这项研究中，94家公司的奖金计划中收益和资本是这样定义的，而仅仅7家公司的收益和资本没有使用这样的定义。

有些奖金计划规定了一个实际收益超过目标收益的上限。当实际收益和目标收益的差额大于这个上限时，转移到奖金池的资金是有限度的，此时分配到奖金池的资金公式为：Bt = Pt {min (Utˊ，max( ( Et - Lt)，0)})。

转移上限通常与普通股的现金股利支付相关。例如，1980年海湾石油公司的奖金合同规定，在记入薪酬激励账户的金额不得超过支付给公司股票股息总额的10%的条件下，转移到奖金储备中的限额规定为实际收益与6%的资本投资差额的6%。

没有参与制定奖金计划的人组成的委员会管理奖金池和高管的奖励。奖励可以是现金、股票、股票期权或股息等价物。奖金合同通常允许将未分配的资金用于未来的奖金奖励。在薪酬委员会或经理的决定下，奖金计划还可以提供延期多达五年的奖励。

3. 奖金计划和会计选择的决定

Watts (1977)和Zimmerman (1978)假定奖金计划能够激励管理者选择会计程序和预提费用来提高他们的奖金现值。本文提出了一个更完整的奖金方案的会计激励效应理论

假定公司由一个风险规避经理和几个股东组成，经理的奖励按以下的奖金计算公式给出：

Bt=p{min{U',max{(E t- L),0})),

其中L是下限收益（ET），U'是对超过下界（E1-L）盈余的限制，p是奖金合同规定的支出比例。如果收益超过收益下限且小于收益的奖金计划限额（上限），经理会得到的奖金为P（E T-L）。由和式（U'+ L）给出U，当收益超过上限，奖金就会固定在PU'。

会计收益分为经营现金流量（CT），非操控性应计利润（NAT）和操控性应计利润（DAT）。

不可操作性应计利润按照会计准则制定机构（如证券交易委员会和美国财务会计准则委员会）的要求进行公司现金流量的会计调整。例如，按照成本法与市价法孰低的原则评估存货，按照租赁款项的现值评估融资租赁的债务。经理人选取不同的可操纵应计收益调整现金流量。

经理人从一组由会计准则制定机构定义的，被普遍接受的程序中选择可操纵性应计利润。例如，经理可以选择长期资产贬值的方法；他能在本会计年度结束时加速或延迟交付的库存；他可以调配商品的销售费用和库存成本之间的固定工厂费用。

应计费用修改报告收益的时机。因此可操纵性应计利润使经理可在一定期间内转移收益。可操纵性应计利润总和为零是公司经理人的就业最低要求。可操纵性应计利润的幅度，由现有的会计技术进行限制，每年的幅度范围在K和-K之间。

管理人查考在每年年底来自经营活动和非可操纵性应计利润的现金流，选择全权委托会计程序和预提费用，以最大限度地得到他所期望的红利奖励。可操纵

性应计利润的选择会影响他的奖金和企业的现金流量。这些现金影响是通过股票发行或购回股份来实现，因此，不会影响企业的生产/投资决策。

经理人关于选择可操作性应计利润的决策规则来源于希利（1983），因为他的工作包含了这两个周期。

在第一周期中的可操纵性应计利润选择将会修正我们第二周期中的决定，因为可操纵性应计利润的总和在这两个时期内应为零。

图1，描绘了在第一周期内可操纵性应计利润还未进行操作前的功能，分为以下三种情况：

图1，管理层可操作性应计利润决策的盈利功能函数，这里的盈利是指在可操纵应计利润和奖金计划参数这两个周期模型的第一阶段前的盈利。

L ——奖金计划下限值；U ——盈利上限值；L'——一个分界点，有关下限值，经理人的风险偏好，在周期2中的预期盈利和折现率的函数；K——可操作性应计利润的限制范围，C——经营活动现金流；NA ——非可操作性应计利润。

在第一种情形中，管理者之所以选择减少可操纵应计利润收益是因为投资失败。这种情形又分为图中的两个区域。

第一部分，可操纵性应计利润前的盈利小于L-K（即C1+ NA1

入也不会超过下限，也不会游奖金奖励。通过延迟盈利到第二个周期，他可以最大化地预计未来奖励。

第二部分，在第一周期内可操纵性应计利润前的盈利（C 1 + NA1）位于L-K 与L+K 之间。经理可以选择最小化（K DA -1=）或最大化（K DA =1）可操作性应计利润。如果他选择最大化可操作性应计利润，他将在第一周期内得到奖金，但放弃了在第二周期内的一些预期红利，因为在第二周期内他只能报告最小的应计利润（K DA -2=）。反之，如果他在第一周期内选择最小化可操作性应计利润，这一周期内便没有奖金，但在第二周期将得到预期红利。

经理人综合权衡利弊，放弃第二周期中的预期红利而选择在第一周期内得到奖金。 经理人做出这一决定的条件取决于，奖金计划参数，在第二周期内的可操纵性应计利润前预期的收益，折现率，和他的风险偏好。经理人会估计一个临界值（图1所示'L ），该临界值是第一周期中位于应计利润最小值和最大值之间的一个无关联值。

如图1中，临界值'L 大于奖金计划的下限值L 。临界值也可以小于奖金计划的下限值，这取决于第二周期中的预期收益。可操作性应计利润前收益小于临界值，如'11L NA C <+时，经理人选择最小化可操作性应计利润（K DA -1=）。

在第二种情形中，管理者更倾向于选择收入增加型的可操纵性应计利润。 如果可操纵性应计利润前的第一期盈利超过临界值L'，直接在第一周期内增长收入和获得奖金，肯定更利于在第二周期内的预期奖金。经理人因此会对可操纵性应计利润进行积极的操作。

当进行会计选择前的盈利低于（U-K ），经理人选择最大化应计利润（DA1= K ）。当会计选择前的盈利在上限值K 内，经理人选择小于最大化应计利润的操作，因为若收入超出盈利上限值U ，经理人将没有奖金。因而，经理人将会选择)(111NA C U DA --=，使财务报表所公布的收益等于上限值U 。

如果奖金计划并没有指定一个上限值，在会计操作前的盈利超过临界值L'，经理人将选择最大化可操作性应计利润（K DA =1）。

在第三种情况中，经理人更倾向于减少可操纵性应计利润的方式。奖金计划的盈利上限值已定，超过了这个上限值的可操作性应计利润前的盈利都不会对奖金金额有任何影响。通过推迟超过上限部分的盈利,经理人既能得到他当前的奖金又能增加他未来预期的奖金。

当可操作性应计利润前的收入少于（U+K ），经理人选择应计利润的值为：)(111U NA C DA -+=，这样财务报告中的盈利值刚好等于上限值U 。当可操作性应计利润前的收入多于（U+K ），经理人将选择最小化的应计利润值（K DA -=1）。

总的来说，可操作性应计利润的符号和数值是一个关于可操作性应计利润前预期收益、奖金计划参量、可操作性应计利润的操作范围、经理人的风险偏好以及折扣率的一个函数。这个理论有以下三个含义：

（1）如果可操作性应计利润前收益小于临界值 L'，经理人会选择收益减少的应计利润处理方式。

（2）如果可操作性应计利润前收益处于最小临界值L'和最大上限值之间，经理人会选择收益增加的应计利润处理方式。

（3）如果在可操作性应计利润前收益超过上限值前给奖金计划设定一个上限，那么经理会选择收益减少的应计利润处理方式。

早期研究认为可操作性应计利润是基于应计利润前收益的一个平滑假设条件的函数。然而，这里概述的补偿理论的预测不同于平滑假设：当可操作性应计利润前收益小于临界值 L'，补偿理论预测经理人选择收益减少的应计利润处理方式；平滑假设则预计经理人会选择收入增加的操作。

4.样本设计与财务数据的收集

4.1 样本设计

此项研究选取的群体来自于1980年财富排行榜上美国最大的250家工业企业。对于这些公司的股东来说，在每年的股东大会上签署奖金计划的实施方案是很正常的。通常每隔三年、五年甚至十年，会批准进一步补充计划，而每一次都会在代理委托书中加入该计划的总结报告。为每一个样本公司收集到的第一个可

用的奖金计划的副本来源于代理委托书，而后者源自以下三种途径之一：毕马威事务所、花旗图书馆和哈佛商学院的贝克图书馆。一旦方案有所变化，方案的信息会随时更新。

最终样本剔除了156家公司。其中有123家企业的管理层虽然获得奖金，但是他们的奖金合同细节却不对外公布。从可查阅的所有年份的代理委托书中，有6家公司没有对高层管理者发放奖金。其余27家公司订立了合约，将转入奖金池的额度限制到员工工资的一定百分比。由于信息不公开，无法估计这些公司的奖金上限。

样本中，一些公司同时采用以盈余为基础和以绩效为基础的双重奖金制度。为了控制绩效计划对管理层会计决策的影响，样本并不包含同时使用这两项制度的公司。这一限制使得公司年数减少了239家。

可用样本共94家公司。其中30家公司的奖金计划明确规定了收益的上限与下限。样本中，合同对样本收益、净利的上限与下限的的定义请参考表一。有52.7%的公司年将收益定义为税前利润，而有33.5%的观察对象将其定义为息前收益。奖金合同通常将下限设为净资产的函数或净资产加上长期负债的函数。有些合同将下限设定为为多个变量的函数。例如，美国家用产品公司的1975年的奖金合同将下限定义为'12%的平均净资本与数值相当于1.00美元乘以一年之中每一天金融结算之后，公司平均在外发行普通股股票数”两者中的较大者。上限通常写为现金股利的函数。

4.2 财务数据的收集

一般根据现实中奖金计划的具体定义，对每个公司年的收益和奖金上下限进行估计。计划一经修改，就会更新定义。计算这些变量的数据来自于COMPUSTRAT1964-1980年的数据和穆迪工业手册的早些年的数据。

可使用以下两个替代性指标表示可操作性应计利润和会计程序：总应计利润和自发性改变对收益的会计程序的影响。总应计利润（ACC,)）包括可操作性应计利润和非可操作性应计利润(ACC t = NA t + DAt)两部分，而它又是通过会计盈余与经营活动产生的现金流的差额进行估计的。现金流量是经营活动产生的运营资本（资金表的数据）减去存货的变化值和应收账款的变化值，加上应付账款的变化值与应付所得税的变化值。唯一没有考虑的收益是对联营公司投资采取权益法计算导致的收益。

对可操作性应计利润和会计程序的第二个替代性指标是自发性改变对收益的会计程序的影响。为每一个样本公司收集到的从1968年到1980年的会计上的变更的数据来源于两方面：霍尔特豪森在折旧政策上的变化样本（1981）和会计趋势与技术记录的变化。现金和留存收益的每一个变化的影响都来自于公司年度报告。这个数据将在第六节进一步描述。

5.利润测试与结果

5.1应急测试和结果

列联表的构造来检验这个理论的影响。当他们的奖金计划的上限和下限都具有约束力，经理人有动力去选择收益减少的操纵性应计项目。当这些边界不具有约束力，管理者有动机去选择收益增加的主观性应计项目。总应计项目利润为可操纵应计利润代理。

（1）投资组合UPP，

（2）投资组合LOW，每家公司年被分配到三个组合之一：

或（3）投资组合MID。投资组合UPP包括奖金合同的上限受约束的观测。公司年被分配给该投资组合，当经营活动的现金流量超过了奖金计划中定义的上限范围。该理论意味着，当营运现金流加上非可操纵性应计利润项目超过了上限范围时，观测结果应被分配给投资组合UPP。由于非可操纵性应计项目是不可观测的，

现金流量是现金流量总和和非可操纵应计利润的代理。这个上限受约束的界定公司年的方法导致增加不正确拒绝零假设可能性的错误分类。关于去控制偏差的问题的讨论和测试将在本部分论述。

投资组合LOW包括奖金计划的下限范围受约束的观测。如果在奖金计划里盈利低于指定的资金计划下限，公司年被分配到这个组合。该理论意味着，当营运现金流加非可操纵应计项目低于下限阈值L'时，观测结果应分配给投资组合LOW。此阈值是奖金计划下限范围、管理者的风险偏好和他们对未来收益预期的函数。由于阈值域是不可观测的，这样一个把公司年分配到到投资组合UPP，使用现金流量作为现金流量加上非可操纵应计利润的代理的方法，不能用于投资组合LOW。相反，当盈利低于下限范围时，公司年被分配到投资组合LOW，因为在这些年里没有奖金被奖赏，并且管理者有动机去选择收入减少的可操纵应计利润。这种分配方法诱导选择性偏倚，增加了不正确拒绝零假设的概率。这个问题的讨论被推迟到本节稍后。

投资组合MID包含了上界和下界都没有受约束的观测。公司年没有被分配到UPP或者LOW的被包含在MID投资组合中，被期望比其他两种投资组合有更高比例的正应计利润。

在表2中投资组合LOW,MID和UPP的正负应计的发生率以列联表的形式阐述。行表示每个公司年被分配的投资组合。栏表示权责发生制（应计制、应计会计）的标志，并且每个单元包含满足每一个条件的观测比例。平均收益，在每个公司年末被总资产账面价值平减的，也会被显示在每个组合里。如果管理者选择应计制，以增加他们奖金报酬的价值，投资组合LOW和UPP会比投资组合MID有更高的负应计和更低的平均应计的发生率。卡方和t-统计量，检验这些假设，在列表2中阐述。该卡方检验是双尾检验，其比较的是在每个列联表单元格里观测的数量和偶然预期的数量。T统计检验是三个投资组合中，平均减少应计的差异的单尾测试。

样品A用一个下限范围报告了计划的结果，但没有上限。与理论一致，对于投资组合LOW比投资组合MID，有一个比较负应计项目较低的比例。然而，卡方统计并不是标志性的统计。平均标准化应计项目支持了理论：平均投资组合LOW比平均投资组合MID少，t检验在平均值中比较，在0.010的水平是具有

统计意义的。这一结果表明，经理人更有可能采取“洗澡”策略，就是选择收益减少的应计制，当下限范围的奖金计划受约束，比当它不具有约束力时。

样品B包括了上限范围和下线范围详细说明的计划。卡方统计量在0.005水平的统计数值有显著意义，表明了与其他情况相比，奖金计划有一个较低和较高范围的限制时，负应计项目有更高的发生率。平均标准化应计利润测试强化了卡方结果：投资组合LOW和UPP的平均值要比MID投资组合平均值少。t检验，在手段上评估不同，在0.005的水平上的统计数值是有益义的。这些结果与假设是一致的，管理者更可能选择收入减少的应计项目，当他们的奖金计划中的下限范围和上限范围绑定了。样品C聚合了样品A和B，并确认结果。

样品A和B的结果里有几处不同。首先，MID投资组合的结果要比有上限范围的样本计划更强。一种解释是，当合同里没有明确规定时，奖金计划管理员加强了一个非正式的上界。如果这种非正式的范围具有约束力，一些公司包括在MID产品组合里样品A 被错误分类，它们应该被包含在样品B和分配给投资组合UPP。样本之间的第二个不同的是，对于样品B比样品A,更强的结果于LOW 投资组合。我对此结果没有解释。

列联测试由下列应计项目子部分构成：库存变化，应收账款，折旧，应付款项的改变，与奖金奖励相关的，个人所得税的支付的改变。存货和应收账款子构成部分的变化是与管理层薪酬激励机制最强烈的相关的。列联表为汇总样品总结结果，在表3中为两个子构成部分阐述。有更多的负库存利润，当上和下限的约束比MID投资组合约束多。应计应收款项的结果确认了低投资组合和MID投资组合的理论。但是，在投资组合UPP和MID中，负应计利润消极的比例无差异。在0.005水平时，库存和应计应收的卡方统计数值显著。在投资组合LOW，MID，UPP平均存货和应收应计的不同是与理论是一致的：在0.005水平，投资组合UPP和LOW的平均值要标志性地低于投资组合的MID的平均值。

总之，表2和表3中的证据总的来说与零假设不一致，在奖励计划中，可操纵应计利润与经理的收入申报奖励没有关联。当奖金合同的上限和下限具有约束力,有一个更大的负应计项目的发生率。列联表用于分解应计项目，确定库存的变化和应收账款作为利润子组成部分与管理人员奖励计划激励最高度相关。

列联测试有局限之处。首先，该方法给LOW投资组合分配的观测结果导致

了选择偏倚。公司营运年被分配到投资组合LOW时公布的业绩都低于下界。这个投资组合的负应计项目的较高的发生率被关注，与这个理论保持一致。但是，这两个报告的收益和总应计项目包括了非可操纵应计利润。公司年带有负的非可操纵应计利润很可能被分配到LOW投资组合，并且他们趋于产生负的总应计项目。这个选择偏倚增加了不正确拒绝零假设的概率的可能性。

列联测试的第二个局限性是来自于错误的测量可操纵应计利润。总应计项目被作为应计费用的代理。这个代理的测量误差是与公司的经营和收入现金流相关的，变量用来分配给公司年投资组合UPP，MID和LOW。这种关系可以解释列联测试的结果。例如：存货应计项目反映实际库存水平，如果有一个意想不到的需求增加，实际库存水平和非可操纵应计利润将下降，及经营增加现金流量，与表3中投资组合UPP的报道的结果一致。然而，一个不可预测的需求的减少将增加实际的库存水平和主观性应计项目，从经营中减少现金流量，与Low投资组合的理论预测相反。

列联测试的第三个局限性来源于在应计项目前错误的测量盈利。现金流量是该变量的代理，并用于公司营运年分配到投资组合MID和UPP。在可操纵应计前测量盈利的错误与应计项目由于实际变量总数（在应计项目前的收益和应计项目）的错误测量负相关是会计盈余的确认驱使的与测试变量的总和（现金流和总的应计）相同。这意味着，在可操纵应计前，盈余中带有正测量错误的一定不适当数量的公司将被分配到投资组合UPP。这些可操纵性应计项目负测量误差的观测，增加了不正确地拒绝零假设的概率。

在第5.2和6所示的测试被设计用来控制在可操纵应计项目和可操纵应计项目盈余前的测量错误关联测试结果的影响。

5.2 额外测试及其结果

额外的测试对比了奖金计划有上限的公司和奖金计划无上限的公司的应计利润。本文的理论预测，当奖金上限起作用的时候，奖金计划有上限的管理者有激励去选择减少收入的可操纵的应计利润。其他条件不变时，没有收入上限的管理者预计会选择增加收入的可操纵的应计项目。这表明，保持可操纵的应计项目之前的收益恒定时，对比奖金计划无上限的公司，奖金计划上限起作用的公司的

可操纵的应计利润的水平更低。这个关系表明，如我所假设的，当公司奖金上限未起作用时，可操纵的应计利润只影响报告利润的时机。所以，计划中有未起作用的上限的公司比计划不包括奖金上限的公司有更高的可操纵的应计利润。

检验理论中的这些推测的实验控制可操纵的应计利润的测量误差。实验对比运营年限内，在不同奖金计划——有上限和无上限计划下的，测量的可操纵的应计利润（总应计利润）和等价现金流。如果测量误差对于计划中上限的存在是独立的，则检验将公司间可操纵的应计差异和不同类型的奖金计划孤立开来。

实验同时控制在可操纵的应计利润之前测量收入过程中产生的误差，通过对比可操纵的应计利润（现金流）之前，有无上限的奖金计划下的，运营年限内的应计利润和等价现金流测量的收入来实现。如果测量误差对于奖金计划中存在上限是独立的，则对两种奖金政策下公司间的可操纵的应计区别的估计是无偏的。

额外预测的检验用到的运营年份的收入数据都超过了下限（如：MID和UPP 组）。观测值被分为两组样本：奖金计划详细指明了有上限的运营年份和没有定义这种限制的运营年份。实验是用来对比在现金流恒定时，两组样本的应计利润。以下设计在实验中实现：

1）奖金计划有上限的年份被分到两组中的一组中。第一组包括了现金流超过上限的观测值。第二组包括了上限没有起作用的运营年份。

2）上限起作用的运营年份根据现金流（随着总资产的账面价值逐步减小）排列，并构造十分位数。平均应计利润和现金流（均根据总资产减小）由十分位数估计。

3）没有奖金计划上限的运营年份被分配到这十组中的一组中。这些组是为了使平均递减现金流和第二步中形成的十分位数的平均值基本相等而构建的。每个十分位数的高和低递减现金流被用作这十组的截止值：若一个没有上限的运营年份的递减现金流在截止值之间，则它被分配到这个组中。每组的平均递减收益和现金流就这样被估计出来。

平均递减收益和现金流在表4中分两栏列出：上限起作用的运营年份按十分位数排列，没有上限的运营年份按组排列。理论预测，在现金流恒定时，奖金计划上限起作用的公司比无上限的公司收益低。检验结果证明了理论：上限起作用的公司的平均收益在表4，A栏中十对两两比较中的九对中都较低。符号检验和

魏克森讯号等级测试被用来评估这个结果是否在统计上显著。符号检验以0.0107的水平显著，Wilcoxon符号等级检验以0.002的水平显著。

为对比奖金计划上限未起作用的和无上限的运营年份，我们设计并重复实验。理论预计，保持现金流恒定时，奖金计划的上限未起作用的公司比没有上限的公司的利润高。上限未起作用的运营年份依据现金流排列，并构造十分位数。这些十分位数的高和低现金流被用作上下限，来划分奖金计划无上限的运营年份成为十组。平均递减收益和现金流列在表4，B栏中：上限未起作用的运营年份以十分位数排列和没有上限的运营年份以组排列。结果和理论预测一致：在十组两两对比中的九组中，奖金计划上限未起作用的运营年份的平均收益比没有上限的运营年份的平均收益大。符号检验以0.0107的水平显著，Wilcoxon符号等级检验以0.0068的水平显著。

表4：保持现金流恒定时，对比奖金计划有无上限的公司的实验结果

平均现金流平均收益

十分位数有上限无上限有上限无上限平均收益的

差额

A栏：上限起作用的与无上限的运营年份的收益对比

1 0.0681 0.0658 -0.0044 0.0099 -0.0143

2 0.0912 0.0927 -0.0048 -0.0091 0.0043

3 0.1066 0.1066 -0.0341 -0.0191 -0.015

4 0.1158 0.1163 -0.058

5 -0.028 -0.0305

5 0.1271 0.1277 -0.0611 -0.032 -0.0291

6 0.1368 0.1382 -0.0611 -0.0349 -0.0262

7 0.1481 0.1485 -0.066 -0.0399 -0.033

8 0.158 0.1574 -0.0729 -0.0399 -0.033

9 0.1784 0.1775 -0.0908 -0.0456 -0.0452

10 0.2445 0.2183 -0.087 -0.0694 -0.0176

符号检验0.0107

魏克森讯号

等级测试

0.002

B栏：上限未起作用的与无上限的运营年份的收益对比

1 -0.0754 -0.0444 0.1235 0.1011 0.0224

2 0.0355 0.0342 0.0277 0.0348 -0.0121

3 0.0612 0.0628 0.015 0.0099 0.0051

4 0.0857 0.084 -0.004 -0.0042 0.0002

5 0.1039 0.1045 0.0055 -0.0161 0.0216

6 0.125

7 0.1263 -0.0174 -0.0323 0.0321

7 0.1482 0.1465 -0.0261 -0.0354 0.0093

8 0.1687 0.1675 -0.0314 -0.0449 0.0135

9 0.1953 0.1962 -0.043 -0.0587 0.0157

10 0.2547 0.2499 -0.0474 -0.0836 0.0362

符号检验0.0107

魏克森讯号

0.0068

等级测试

7.会计程序测试和结果的变化

在有关收益的会计程序中，自愿变更的影响也可用来检验理论的内涵。第六节“应计利润”中的代理理论反映了可操作性性与非非可操作性应计利润及会计程序。会计程序的自愿变更纯粹地反映了会计程序决策中的可操作性。

公布会计程序中的变更有两个来源：Holthausen中使用的折旧选择的样本和《会计报告趋势和技术》发布的变更。会计变更的资料来源于样本公司1968至1980年间的数据。程序变更则根据变更的类型来深入分析，表5中有对所有样本和脚注中对收入产生影响的变化的总结。

每一会计程序变更对收入及权益的影响均来自于财务报告脚注。在100个案例中，变更的影响被描述成非实质的或不被披露的。49个仅仅只公布了对收入影响的预兆。这些都被用来预测这种影响是积极的还是消极的。

7.1列联表测试

列联表测试反复使用，把将收益用于奖金的会计程序的变更当作是可操作性会计决策的一种代理。奖金计划中定义，用于奖金的收入定义为收入，这样就可以降低束缚。如果这种会计变更的影响是正面的（负面的），那么这种变化可以归为收入增长（下降）。通过使用第6节中的方法，公司运营年度分配给了投资

组合低、中、高。或有事项列联表用来比较每一投资组合在会计程序变化下收入增加或减少的比率。结论并不支持理论。但是，以下是几个调查结果的可能解释：（1）随机证据表明，对于管理者调整各期收入来说，变更会计程序比变更应计利润花费的成本更大。几乎没有公司每年变更会计程序——比如，头一年采用直线法计提折旧，今后就不会采用其他的折旧方法。管理者拥有更大的操作余地去变更应计利润。比如，他们可以提前或延迟销售的确认，资本化或费用化修理支出。

（2）会计程序的变更影响了收入，而奖金计划则降低了当前及未来的限制。管理者会根据他们奖金激励当前价值考虑可选会计方法的影响。但是，会计程序变更的影响只会在每年的变化中披露。因此这种代理制度不能控制在未来会计程序对奖金的影响。

表5 1968-1980 250家公司会计程序变更总结和分析

表6 会计程序中自发变更与红利计划中实施修正的联系

每家公司自发会计变更的平均值

7.2红利计划变更与会计变更联系的测试

Watts和Zimmerman在1983年假设，合约或政策过程中的变化是与会计方法的变化相联系的。比如，公司可能在采用或修改了奖金计划之后的年份里，自发地变更会计程序。为了检验这种假设，将1968-1980年间可用的公司样本划分

为两种投资组合。一种包括采用或者修改奖金计划的公司组成；另一种由没有合约变化的公司组合。

奖金计划在年度会议上采用或修改，在一个财政年度结束过后还要花费3至4个月才可以实施。要估计1968-1980年间采用或者修改了奖金计划的公司和没有采用或者修改奖金计划的该公司在会计年度期末会计自动变更的平均数。采用了奖金计划的公司的数字结果大于未采用的公司结果。符号测试和Wilcoxon 等级符号测试用于检验采用或者修改奖金计划与否有什么变化。

该测试放宽了列联表测试的限制。在这些测试中管理者会计决策的代理和会计程序变化的影响都忽略了对未来奖金收入的作用。奖金计划采用/修改和会计程序变更的影响相关性测试避免了这一作用。

测试结果如表6所示。变更奖金计划公司的会计程序自发变更的平均数大于

9-12年内不变更的公司。没有显示1979年的相关报道，因为没有样本公司在1979年采用或者修改了奖金计划。相对来说，等级测试从统计学角数据上来看倾向于0.0730和0.0212，这表明奖金计划的改变与会计程序变化相关这一假设是一致的。

8.结论

Bonus schemes create incentives for managers to select accounting procedures and accruals to maximize the value of their bonus awards.奖金政策可以激发管理层选择使得奖金回报最大化的会计程序和应计利润。

These schemes appear to be an effective means of influencing managerial accrual and accounting procedure decisions.

这些计划能够有效的影响管理应计利润和会计程序的决策。

There is a strong association between accruals and managers' income-reporting incentives under their bonus contracts.

通过奖金合同，管理层的报表收入的影响因素与应计利润存在较强的联系。

Managers are more likely to choose income-decreasing accruals when their bonus plan upper or lower bounds are binding, and income-increasing accruals when these bounds are not binding.

一旦管理人员的奖金计划的上限或者下限为绑定的，他们就会更倾向于收益降低型的应计利润，反之则会选择收入上升型的应计利润。

Results of tests comparing accruals for firms whose bonus plans include and exclude an upper bound further support the theory: holding cash flows constant, accruals are lower for company-years with binding bonus plan upper bounds than for company-years with no upper bound.

针对奖金计划中包含和不包含上限的公司的对比结果更加进一步支持了该项理论：保持现金流不变，存在上限的公司收益低于不存在上限的公司的收益This difference in the timing or reported earnings is offset when bonus plan upper limits are not binding.

当奖金计划上限并没绑定的时候，时间收益与报表收益的区别是相互抵消的。

Tests of the theory also use voluntary changes in accounting procedures as a proxy for discretionary accounting decisions.

针对这个理论的测试将会计程序的自发性改变作为决定可操作性会计决策的一个替代性指标。

The results suggest that there is a high incidence of voluntary changes in accounting procedures during years following the adoption or modification of a bonus plan.

结果表明，会计程序中的自发性改变很有可能随着奖金计划的采纳与修改而变化。

However, managers do not change accounting procedures to decrease earnings when the bonus plan upper or lower bounds are binding.然而，当奖金政策的上限和下限绑定在一起的时候，管理层不会改变会计程序去减少收入。

The paper raises several questions for future investigation

这篇文章提出了一些问题，值得进一步研究。

First, why do bonus contracts reward managers on the basis of earnings, rather than stock price?

首先，为什么奖金合同是基于收益而不是股价来回报管理层？

Second, what are the other incentive effects of bonus contracts?

我国上市公司会计信息披露问题及解决方案

我国上市能源公司会计信息披露问题及解决方案 摘要 市场经济的进一步发展，长期金融市场也随之进一步的市场化。我们国家上市企业在不停的增加，市场占有率继续增大，影响力也跟着提升。上市企业的财务报告信息能够有效呈现该企业的营运效果以及实际的财务情况，同时，也对企业股东、投资人以及管理层和债权人等利益相关者进行投资以及决定策略方案等均有相当程度的影响，另外也影响了他们的利益分配；内部控制评价信息是一项非常关键的非财务信息，可以有效呈现内部控制规划和执行是不是有实际意义，内部控制能不能得到真正的落实，决定了财务报告信息质量的优劣。所以，内部控制评价信息与财务报告信息关系密切。 本文基于内部控制评价报告信息和财务报告信息的公布发表层面研究剖析了我们国家上市企业会计信息的公开。深入剖析了财务报告信息和内部控制评价报告信息以及会计信息的公布发表所遇到的难题，从内外两个层面研究问题产生的根源。同时基于借用和参考了美国上市企业会计信息披露体系的前提下，针对我们国家上市企业会计信息披露所存在的问题给出对应之策。 【关键词】上市公司会计信息信息披露问题研究

1.引言 我们国家证券市场从1980年代开始发展到现在，上市企业会计信息披露已经有了相对完备和标准的法律法规系统，针对性的执法也愈来愈严格。具体到上市企业财务报告和内部控制评价报告信息披露层面，也有了许多值得肯定的地方，这两项披露的水平不断提升。不过从中国证券监督管理委员会和证券交易所公开的惩治上市企业案例来分析，大部分的违规还是信息披露不按规定进行，在证券交易所对上市企业的具体惩治中仍然占据着绝对多数。基于财务报告和内部控制评价报告信息的产生以及运用层面而言，这两者均能有效呈现该企业的营运效果，实际的财务情况，内部控制的具体情况，对企业股东、投资人以及管理层和债权人等利益相关者进行投资以及决定策略方案等均有相当程度的影响，另外也影响了他们的利益分配。两者实际质量的优劣，对证券市场有着相当程度的影响，当然也能有效影响着全部资本市场的营运效益，影响着资本资源的合理分配和使用，同时也左右着国家干预举措作用到经济层面的多少。 1.1研究背景与研究意义 1.1.1 研究背景 市场经济的进一步发展，长期金融市场也随之进一步的市场化。资本市场的实际运行效益，受到了会计信息的影响。会计信息的披露是不是客观，有没有完全，透明度的大小，均能有效影响着资本市场的运转效益，也决定着资源配置的有效性。会计信息的生产者是更是企业，上市企业的会计信息生成过程由会计师事务所监督，这个信息的披露全程则由中国证券监督管理委员会和证券交易所监督管理。上市企业会计信息的使用者包括了投资人，上市企业会计信息披露质量的优劣对于投资人以及所有利益相关者的投资决策有着决定性影响。在两者的传输渠道中，投资人能够得到真实客观的信息根本在于，传输中所有节点均真实可靠，同时对他们的监督管理能够真正落实。所以，必须进一步规范和健全会计信息的产生和披露过程，确保证券市场标准化的运作，尽可能的维护上市企业利益相关者的各种权益。

会计未来发展趋势

新世纪，是发展知识经济的时代，是科技发展和经济管理水平提高的时代，这种环境，将推动会计发生相应的重大发展。会计随着电子计算机技术的产生而产生，也必将随着电子计算机技术的发展而逐步完善和发展。 一、会计核算向网络化、规范化方向发展 l、电子技术将在会计核算中获得普遍推广和应用，会计工作范围的信息处理网络得以建立。电算化信息处理从形式上看是信息处理手段的变化，实质上却是生产方式的转变，是一种先进的生产力，因而具有广阔的发展前景。随着经济的发展及人们对电子技术认识的加深，它必将获得普遍推广和应用；同时，随着网络技术的发展，大范围的会计信息处理网络也必将建立。会计是对经济活动进行核算，使用计算机进行核算只是改变了核算的手段和形式，但不可能改变核算的内容和要求。相反，核算的内容范围扩大了，要求提高了，信息需要加强了。 2、与管理会计系统相结合，促进企业管理信息系统的建立和完善。现行会计体系把会计分为财务会计（含成本会计）和管理会计两个子系统。电算化会计信息处 理的代码化、数据共享和自动化，为两个 子系统的结合提供了条件和可能。况且， 如果电算化一直停留在财务会计子系统， 而不涉及管理会计子系统的预测、决策、 规划和分析，企业经济活动与效益的评 估，内部责任会计和业绩评价等，那么也 就限制和失去了发展电算化的意义，使电 算化会计从核算型向管理型发展，从而推 动整个企业管理信息系统的开发、建立和 完善。 3、会计核算规范化。会计核算内容的 扩大、复杂和多方面，需要核算规范化。会 计核算规范化，是会计机构、会计人员为 进行会计核算而采用具有标准性、统一性 和一致性要求的手段、措施和途径。会计 核算规范化要求：标准性，会计核算按确 定的准则或依据、程序、格式、要求等进 行；统一性，会计核算按有关的规定在一 定范围内实行；一致性，会计核算按已有 的规定在不同时间和空间的实施应是相 同的。应该说明，会计核算规范是相对的， 在一定条件下对会计核算的规定，随着客 观条件的变化，可以作相应的调整，或修 改或充实，使其更符合规范的要求。 4、会计核算法制化。《宪法》规定：“中 华人民共和国实行依法治国，建设社会主 义法制国家。”依法治国当然包括依法治 理会计工作，会计核算要法制化。会计核 算法制化是指会计机构、会计人员依法进 行会计核算工作。会计核算工作法制化的 “依法”，不仅要依据会计的法律、行政法 规和规章制度来进行会计核算工作，也要 依据其他法律、行政法规和规章制度中有 关会计的规定来进行会计核算工作，还包 括依据会计法规制定的本单位的财务会 计制度、本单位依据法律规定做出的决 定、指示等。会计工作的法制化，是要求会 计核算工作的全部和全过程都要依法进 行。会计核算法制化的基本特征是会计核 算工作依法进行的全面性和强制性。 二、会计管理向全方位、知识管理方 向发展 新世纪知识经济的发展、高科技的进 步和现代化的管理，将促进会计管理（财 务管理）向全方位、知识管理的方向发展。 1、会计系统重视系统管理。会计系统 是由相互联系和相互作用的若干要素结 合而具有特定功能的有机整体。会计系统 既是一个封闭系统，又是一个开放系统， 浅谈会计未来发展趋势 □文/任顺芝 （石家庄双联化工有限责任公司河北·石家庄） 辽宁省多年来一直重视工业的发展，从辽宁省目前的情况看，产业经济结构比较单一，工业主导全省经济发展趋势，财政收入对工业的依存度大。而仅仅依靠工业在以后的发展中是远远不够的，所以要积极调整产业政策，加快产业结构调整，优化资源配置。工业发展的优势不能放弃，同时也要重视农业和第三产业的发展，尤其要处理好三种产业结构之间的关系，继续发挥工业优势，还要引导扶持农业和第三产业，培植新的财税增长点。这样才能促进地方社会经济健康发展和保证地方财政收入稳步增长。 产业结构的优化是处理不同财政收 入来源及其结构的问题，除此之外保证财 政收入的稳定，还要处理好财政收入的内 部结构。税收收入是财政收入的主要来 源，近年来，随着市场经济的发展，政府非 税收收入的作用也越来越大。这在一定程 度上扩大了财政收入的规模，但是从另一 个方面来讲，非税收入如果管理不当，游 离于财政监管之外，将损害政府财力的统 一性，削弱政府调控能力。所以在关注财 政收入总规模的基础上，一定要注重财政 收入的内部结构。统筹优化其内部结构， 使其快速发展的同时保证其质量。 主要参考文献： ［1］赵卫亚，彭寿康，朱晋.计量经济学 ［M］.北京：机械工业出版社，2008. ［2］张晓峒.Evi ew s使用指南与案例［M］. 北京：机械工业出版社，2007. ［3］张靖宇，胡晓华，林晓.基于主成分分 析法对海南省财政收入问题的研究［J］. 海南师范大学学报（自然科学版）， 2011.9. 财会/审计 86 《合作经济与科技》2013年7月号下（总第469期）

应用文-论信息技术对会计的影响

论信息技术对会计的影响 '一、信息技术概述 信息技术（Information\xa0Technology，简称IT）是以微电子技术、光电子技术、计算机技术、 技术、软件开发技术和通讯技术为核心的高科技技术。一般认为，信息技术具有两个明显的特点：一是将微电子技术、光电子技术、 技术、网络技术、软件开发技术和通讯技术紧密地结合在一起，二是把分处异地的许多用户之间的信息传递通过一个转接网，控制在一个系统内，形成互连网络，从而为高效能、大容量地收集、处理、存贮信息；为系统、全面、准确地提供和反馈信息；为对大量信息开展综合分析和预测，进而为制定与优选决策方案、检查决策执行情况提供有效的技术保障。 信息技术对 的影响，毕马威会计公司合伙人Bob.Elliort曾借用“第三次浪潮”一词来形象地预言：“盯引起的变革浪潮正在撞击着会计的海岸线，在20世纪70年代，它彻底冲击了工业界，80年代它又荡涤了服务业，而到了90年代，会计界将接受它的洗礼”。信息技术正对传统会计理论、实务、 和 产生巨大的冲击，这种冲击将引起传统会计的巨大变革。 二、信息技术对会计 的影响 会计的产生和 与它所处的环境有着密切的关系。会计环境是指对会计理论与实务的存在发展产生重大影响和依赖（包括直接的和间接的）的客观条件和状况，如 环境、科技与 环境、法律环境、国际环境等。 美国新技术总汇联盟主席、“数字经济之父”唐。泰普斯科特在其所著的《数字经济蓝图-电子商务的勃兴》一书中认为：“信息技术的革新掀起新时代的数字革命，将彻底改变经济增长方式以及世界经济格局，带领企业进入数字经济时代……” 从上面的经典论述中，我们可以看出信息技术对会计环境影响的端倪： 1.人们对会计信息的处理能力以及会计信息的质量要求大大提高 计算机技术、网络技术、软件开发技术和通讯技术的高速发展，使得原来人们许多难以处理的会计问题变得轻而易举，这极大地提高了会计信息处理的能力。与此相对应，人们对会计信息的质量要求也日益提高，会计信息使用者要求实现会计信息的及时性、相关性、预测性，要求会计信息的共享化、个性化、数据库化、反映形式的多样化。 2.导致会计学向边缘学科发展 我国著名的会计学家杨纪琬先生曾预言：“在IT环境下，会计学作为一门独立的学科将逐步向边缘学科转化。会计学作为管 的分支，其内容将不断地扩大、延伸，其独立性相对地缩小，而更体现出它与其它经济管理学科相互依赖、相互渗透、相互支持、相互影响、相互制约的关系。”传感技术、通讯技术、计算机技术等众多的信息技术推动着会计学向边缘学科发展。 3.会计信息系统成为企业整体资源管理的一个不可分割的予系统 传统模式下的会计信息系统被用于特定职能部门（例如销售、生产等）的管理 ，而不是为可能跨越几个职能部门的业务过程提供整体性视图，这就造成在多个系统中数据被重复存储和数据不一致的问题。信息技术环境下的会计信息系统，当业务事件发生时，所有原始数据都被适当加工成标准编码的源数据，集成于一个逻辑数据库（或数据仓库），

中小企业会计信息披露问题分析

中小企业会计信息披露问题分析 论文摘要:本文介绍了中小企业的概念和会计信息质量的特点;对中小企业的会计信息披露 现状进行了分析,同时提出了改进中小企业会计报告形式的必要性和建议。 1 中小企业的概念 由于各国以及各个地区经济进展水平不同,文化背景存在差异,以及划分企业规模的侧重目标有别,因此国际上对中小企业没有一个统一的界定。归纳起来,有定量界定和定性界定两种方法,要紧是从规模形状上来进行划分。定量界定一样是三个因素:实收资本、企业职工人数和一定时期的经营额。定性界定的标准是:独立所有、自主经营和在同业中不处于垄断地位。 2 中小企业的会计信息质量 我国关于小企业的会计信息质量特点,在财政部颁布的《小企业会计制度》的总说明中以差不多原则的形式进行了说明,包括:可靠性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明晰性、慎重性、重要性和实质重于形式。 关于中小企业的会计信息质量,第一也应该在收益大于成本和重要性的约束条件之下,依照自身的实际情形,提供满足信息需求者要求的会计信息;其次,中小企业由于受到规模成本 的限制,对其所提供的会计信息不能像要求大公司那样的严格,能够相对的简明有用;再次,因为中小企业的会计信息要紧是提供给政府部门,因此真实可靠、合乎国家的相关规定就显得专门的重要,而相对来说,中小企业的灵活性较大,风险较大,相关信息要紧是提供给公司的经营治理者;最后,可比性和明晰性作为次级质量特点有助于会计信息使用者的明白得、比较。 3 中小企业会计信息披露的现状 和大企业相比,中小企业大都没有完善的会计核算系统,缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。这成为制约中小企业可连续成长的关键因素。中小企业的特点要紧表现在:(1)组织形式上两权重合。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一。(2)会计机构的设置不合规范。有些小企业不设置会计机构,托付外部专业机构代理记账。有的即使设置了会计机构,一样也层次少、分工不太明确、兼职多。(3)会计人员的素养较低。同大企业相比,中小企业缺乏同时具有理论知识和实践体会的会计人才。 (4)没有健全的内部会计制度,会计核算不规范。(5)资源相对短缺。相关于大企业而言,生产要素短缺是中小企业的又一重要特点。(6)缺乏有效的会计监管。国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。关于大部分属于非公有制的中小企业,国家的投入力量、关注程度和监管力度依旧远远不够的。 4 改进中小企业会计报告形式的研究依据 有差别的财务报告揭示是由政府有关部门通过法规或准则、制度的规定,对不同类型或规模的企业在编制与提供报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽

会计学：企业决策的基础exercises-chapter4答案

SOLUTIONS TO EXERCISES Ex 4–1 a. Book value b. Materiality c. Matching principle d. Unrecorded revenue e. Adjusting entries f. Unearned revenue g. Prepaid expenses h. None (This is an example of ―depreciation expense.‖) Ex. 4–2 Income Statement Balance Sheet Adjusting Entry a b NE I D NE I D c I NE I I NE I d NE I D NE I D e NE I D D NE D f I NE I NE D I Ex. 4–3 a. Rent Expense....................................................................................... 240,000 Prepaid Rent ........................................................................... 240,000 To record rent expense for May ($1,200,000 ÷ 5 months = $240,000 per month). b. Unearned Ticket Revenue .................................................................. 148,800 Ticket Revenue ....................................................................... 148,800 To record earning portion of season ticket revenue relating to May home games. Ex. 4–4 a. (1) Interest Expense (375) Interest Payable (375) $50,000 x 9% annual rate x 1/12 = $375. (2) Accounts Receivable .................................................................... 10,000 Consulting Fees Earned ................................................... 10,000 To record ten days of unbilled consulting fees at $1,000 per day. b. $2,250 ($50,000 x 9% x 6/12 = $2,250) c. $15,000 ($25,000 - $10,000 earned in December, 2002)

上市公司会计信息披露存在的问题及对策

上市公司会计信息披露存在的问题及对策 会计信息披露的要求是使经营者所提供的会计信息对使用者有价值，其所应具备的基本要求应包括全面、可靠、可比、可理解、及时、重要、相关、谨慎、实质重于形式等几个方面。上市公司作为一种公共投资公司，其会计信息披露的要求标准应该更加严格，必须做到会计信息披露的充分性和真实性。 一、上市公司会计信息披露存在的问题 我国资本市场正处于高速发展时期，上市公司数量不断增加，带来的问题是上市公司质量良莠不齐，在会计信息披露方面存在很多问题，主要表现在以下几个方面。 1.会计信息披露不真实。会计信息披露不真实是目前上市公司信息披露中最为严重和危害最大的问题。在我国资本市场上，一些上市公司为了达到其自身的利益或各种目的，如保持配股融资资格、提高股票发行价格等，会蓄意歪曲和掩盖公司的真实信息或不愿意披露详细、真实的信息，以失实的会计报告及文告，公布虚假的盈利预测、税后利润及每股盈利等重要数据。这类违法违规行为时有发生。这不仅败坏了上市公司自身的声誉，而且导致广大投资者上当受骗，严重干扰了我国股票市场的正常运行。目前，上市公司会计信息披露不真实主要表现在募集资金使用情况披露不真实和盈利预测弄虚作假两个方面。 2.会计信息披露不充分。上市公司信息披露，不仅包括会计信息，还应包括对公司股票价格产生影响的非会计信息，主要包括：（1）研究和开发信息的披露不充分。上市公司对研究和开发活动的披露仅在利润表的管理费用项目与其他费用项目一并列示，由于信息披露不充分，使得投资者无法对公司革新活动可能产生的未来收益进行客观有效的评估。（2）重大投资项目的披露不充分。我国上市公司对投资项目，在资产负债表中的“在建工程”“固定资产”及“长期投资”等项目中与其他长期资产合并披露，从而无法对其风险及预期收益进行客观有效的评价。（3）偿债能力的披露不充分。如存货的结构和变现能力、应收账款的账龄结构和各账龄段的金额、逾期债务和金额较大的债务等，有些公司借故保护商业秘密不予公布。（4）关联交易的披露不充分。多数上司公司对关联交易事项的披露并不充分，特别是对上市公司与母公司之间的大量关联交易未能按准则要求披露。 3.会计信息披露不及时。上市公司的经营过程是一个动态的过程，由于存在信息不对称，投资者不可能像上市公司经营管理者一样清楚公司经营的变化，所以上市公司应毫不拖延地依法披露有关重要信息。按规定重大事件应随时报告，但许多上市公司在发生收购、重大债务、投资项目变更、投资进度未按原计划进行、股权结构调整等重大事件时，虽然也会披露信息，但并不及时，导致失去披露信息的价值，使资本市场的价格变动出现异常。 4.会计信息披露的内容过于简单和抽象。我国在证券法律法规中对会计信息披露义务的规定显得较为简单，主要表现在披露的会计信息多集中于历史性信息和数量性信息等硬性信息的披露，而对前瞻性信息、投机性信息、管理层信息等“软信息”的披露很少。我国《证券法》《会计法》《公司法》等很多基本法律都只对会计信息披露义务作出了原则性的规定，很少涉及会计信息披露具体内容。在立法倾向上多注重于行政、刑事而很少涉及民事责任，同时我国目前制定法规制度的有关机构太分散。

财务未来发展趋势

财务未来的发展趋势 随着社会不断发展，社会经济体系由原本的农业、工业经济转变为知识经济。与之匹配，财务在未来，将体现以下发展趋势： 1.核算型财务不断转变为管理型财务 财务与业务融合将会越来越迫切，由事后的记录与核算，逐渐转变为事前的预测和资源调用，不断转变为管理型财务。财务工作将贯穿企业的经营全过程，为一线作战服务，为业务服务，为经营管理服务，财务附加值将不断提高，成为提升企业整体价值的关键一环。 2.财会手段高度信息化 科技不断进步，促进财务会计高度信息化，未来财会信息的处理方式，将会更加自动化和 现代化。财务工作需要重视信息化处理，充分借助信息化技术，更好的对会计信息进行收集、汇总和整理。结合财务和信息化技术，市场上将会出现越来越先进的财会信息系统。同 时，企业在进行信息化财务会计核算的同时，还需要发挥传统核算的优点，依照企业实际情况， 建立最适合自身的财会核算方法，从而保证财务工作的准确和及时。 3.财会人员发展多元化 未来的的财务会计人员，不仅要熟练掌握财务核算，还需要掌握信息化技术，能够执行一些基础的预测和决策，拥有较强的逻辑思维能力，以满足现代企业的发展要求。财会人员除了胜任财会工作外，还将成为拥有多种技能的人才，技术水平呈现多元化。 4.财务核算及分析不断创新 为保证企业从激烈的市场竞争中脱颖而出，财务会计的核算及分析方法，都需要不断地进行修正和创新。由于企业各个业务，都需围绕财务进行开展，所以企业的财务人员，需要及时整理和分析财务信息，形成完整的财务报告，进而帮助各项业务顺利进行，提高企业效益以及管理水平。 5.财务流程逐渐精简 在保证财务信息及时和准确的同时，财务会计的业务流程，将会适当进行精简。财务会计借助信息化技术，高效处理和核算相关数据，为企业提供科学的财务信息，提升财务效率。 综上，市场经济飞速发展，给财务工作带来新的挑战，财务人员也应加强学习，与时 俱进，努力创新，以更好地适应未来的发展趋势。

财务报表分析期末复习(整理版)

一、名词解释(每题3分，共15分，10选5) 1．营运资本——是指流动资产总额减流动负债总额后的剩余部分，也称净营运资本，它意味着企业的流动资产在偿还全部流动负债后还有多少剩余。 2．产权比率——是负债总额与股东权益总额之间的比率，也称之为债务股权比率。它也是衡量企业长期偿债能力的的指标之一。 3．每股收益——是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。 4．市盈率——市盈率是市价与每股盈余比率的简称，也可以称为本益比，它是指普通股每股市价与普通股每股收益的比率。 5．经济增加值——经济增加值可以定义为企业收入扣除所有成本(包括股东权益的成本)后的剩余收益，在数量上它等于息前税后营业收益再减去债务和股权的成本。 6．资本结构——是指企业各种长期筹资来源的构成和比例关系，即长期资本和长期债权的比例关系。 7．经营周期——即营业周期，是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的时期。 8．资产负债率——是全部负债总额除以全部资产总额的百分比，也就是负债总额与资产总额的比例关系，也称之为债务比率。 9．现金流量——是支付了有价值的投资需求后能向股东和债权人派发的现金总量。 10．企业价值评估——是指注册资产评估师对评估基准日特定目的下企业整体价值、股东全部权益价值或部分权益价值进行分析、估算并发表专业意见并撰写报告书的行为和过程。 二、简答(每题5分，共15分，10选3) 1．什么是财务报表分析？ 答：财务报表分析是以财务报表为主要信息来源，以企业基本经济活动为对象，以比较、分析为主要方法，通过系统地了解企业过去，借以评价企业现状并预测其未来的过程。财务报表分析的起点是阅读财务报表，终点是作出某种判断，比如作出某种评价或者发现某些问题，其目的都是为决策者的抉择提供参考。 对于财务报表分析的概念，应该注意从下面三个方面来理解： (1)财务报表分析的最终目的是决策支持，即为相关决策者的抉择提供信息参考。 (2)财务报表分析是在财务报表现有信息的基础上，对其进一步的分析利用，以提供更深层、全面系统的决策信息。 (3)财务报表分析是一个系统认识的过程，此过程具体表现为：分析—判断或评价—结论。对财务报表分析方法的理解和运用是实现财务报表分析目的的桥梁和手段。 2．简述普通股东进行财务报表分析的目的是什么? 答：普通股东投资于公司的目的是扩大自己的财富。他们的财富，表现为所有者权益的价格即股价。影响股价的因素很多，包括偿债能力、收益能力以及风险等。 普通股东进行财务报表分析，是为了回答以下几方面的问题： (1)公司当前和长期的收益水平高低，以及公司收益是否容易受重大变动的影响； (2)目前的财务状况如何，公司资本结构决定的风险和报酬如何； (3)与其他竞争者相比，公司处于何种地位。 3．影响偿债能力的表外因素有哪些？ 答：影响短期偿债能力的因素： （1）可动用的银行贷款额度 （2）准备很快变现的长期资产 （3）偿债能力的良好声誉 （4）资产负债表日后事项 （5）或有负债 影响长期偿债能力的因素： （1）长期资产和长期负债 （2）长期租赁 （3）或有事项 （4）承诺 （5）金融工具 4．对于不同报表使用人，衡量与分析资产运用效率有何重要意义？

论信息技术对会计的影响

论信息技术对会计的影响 ： 一、信息技术概述 信息技术（Information;Technology，简称IT）是以微技术、光电子技术、机技术、技术、软件开发技术和通讯技术为核心的高技术。一般认为，信息技术具有两个明显的特点：一是将微电子技术、光电子技术、计算机技术、网络技术、软件开发技术和通讯技术紧密地结合在一起，二是把分处异地的许多用户之间的信息传递通过一个转接网，控制在一个系统内，形成互连网络，从而为高效能、大容量地收集、处理、存贮信息；为系统、全面、准确地提供和反馈信息；为对大量信息开展综合和预测，进而为制定与优选决策方案、检查决策执行情况提供有效的技术保障。信息技术对的，毕马威会计公司合伙人Bob.Elliort曾借用“第三次浪潮”一词来形象地预言：“盯引起的变革浪潮正在撞击着会计的海岸线，在20世纪70年代，它彻底冲击了界，80年代它又荡涤了服务业，而到了90年代，会计界将接受它的 洗礼”。信息技术正对传统会计、实务、和管理产生巨大的冲击，这种冲击将引起传统会计的巨大变革。 二、信息技术对会计环境的影响 会计的产生和与它所处的环境有着密切的关系。会计环境是指对会计理论与实务的存在发展产生重大影响和依赖（包括直接的和间接的）的客观条件和状况，如环境、科技与文化环境、环境、国际环境等。 毕业论文 美国新技术总汇联盟主席、“数字经济之父”唐。泰普斯科特在其所著的《数字经济蓝图-电子商务的勃兴》一书中认为：“信息技术的革新掀起新的数字革命，将 彻底改变经济增长方式以及世界经济格局，带领进入数字经济时代……”

从上面的经典论述中，我们可以看出信息技术对会计环境影响的端倪： 1.人们对会计信息的处理能力以及会计信息的质量要求大大提高 计算机技术、网络技术、软件开发技术和通讯技术的高速发展，使得原来人们许多难以处理的会计变得轻而易举，这极大地提高了会计信息处理的能力。与此相对应，人们对会计信息的质量要求也日益提高，会计信息使用者要求实现会计信息的及时性、相关性、预测性，要求会计信息的共享化、个性化、数据库化、反映形式的多样化。 2.导致会计学向边缘学科发展 我国著名的会计学家杨纪琬先生曾预言：“在IT环境下，会计学作为一门独立的 学科将逐步向边缘学科转化。会计学作为管的分支，其将不断地扩大、延伸，其独立性相对地缩小，而更体现出它与其它经济管理学科相互依赖、相互渗透、相互支持、相互影响、相互制约的关系。”传感技术、通讯技术、计算机技术等众多的信息技术推动着会计学向边缘学科发展。 毕业论文 3.会计信息系统成为企业整体资源管理的一个不可分割的予系统 传统模式下的会计信息系统被用于特定职能部门（例如销售、生产等）的管理工作，而不是为可能跨越几个职能部门的业务过程提供整体性视图，这就造成在多个系统中数据被重复存储和数据不一致的问题。信息技术环境下的会计信息系统，当业务事件发生时，所有原始数据都被适当加工成标准编码的源数据，集成于一个逻辑数据库（或数据仓库），任何授权用户都可以通过数据库所存储的数据来定义来获取所需的有用信息。这样，会计信息系统就在一个整合、开放的环境下，与企业内外部系统实现了信息同步交流和信息共享，提高了信息的使用价值。 4.会计国际化进程加快

中小企业会计信息披露体系存在的问题及对策

中小企业会计信息披露体系存在的问题及对策[摘要]近几年来，理论界和实务界对上市公司会计信息披露的研究较多， 与大企业相比，中小企业缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道，这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。为更好发展我国中小企业，规范会计信息披露显得越来越重要。本文通过对中小企业会计信息披露问题及缺陷的分析，从而提出一些对策，促进中小企业更好的发展。 [关键词]中小企业；会计；信息披露；发展 中小企业在其规模、组织结构、企业组织形式等各方面与大企业有着明显的区别，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，这些特征的不同导致了中小企业在会计信息的需求、会计机构的设置、会计人员的配备等各方面与大企业截然不同，与大型企业相比，我国中小企业会计信息披露没有统一的格式，会计信息披露成本过高、披露的信息质量低、会计信息披露不规范等一系列问题，本文通过分析现行中小企业信息披露的缺陷，为优化中小企业信息披露体系相应建议。 1 现行中小企业会计信息披露所存在的问题 会计信息的对外披露一方面是为了满足外部信息需求者的信息需求，另一方面也是企业向外界展示自我的一个重要途径。中小企业会计信息披露存在问题具体表现如下: 1.1披露的信息质量低 质量低主要体现在两个方面:一是会计信息失真；二是会计信息造假。其原因是:一方面,有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低,使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施,或在实施时大打折扣。另一方面,大量会计师事务所的涌现,竞争越来越激烈。事务所为了争取自己的一席之地,就与企业勾结,不仅不在审计过程中给企业会计信息失真提出建议,而且协同会计人员造假。 1.2信息披露成本高 对于中小企业来说,会计信息披露成本是昂贵的,因初始建立会计信息系统而发生的支出从而产生初始成本，另外还有为维护会计信息系统的正常运转而发生的维护支出成本。此外，还有可能导致竞争劣势的信息披露成本即竞争劣势成本,如:有关技术或管理创新的信息、有关企业未来发展的信息等,如果披露越充分详细,则竞争劣势成本越高,会计信息披露的成本越高。因此,有些企业常常采取保守、谨慎的态度,对此少披露或不披露。然而,此类信息又往往是潜在投资人或债权人在进行投资决策时最具相关性的信息。因此,大多数中小企业正是陷于满足潜在投资人或债权人投资决策需求而又不使自身处于竞争劣势的两难境地之

会计行业的未来趋势你必须知道

会计行业的未来趋势你必须知道 首先，让我们先从会计的起源说起，了解它的历史，然后来看会计行业的未来。 1.古代会计。据马克思的考证，在原始的规模小的印度公社已经有了一个记账员，登记农业项目，登记和记录与此有关的一切事项，这便是早期的古代会计。——简单的记录 2.近代会计。一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志，即15世纪末期，意大利数学家卢卡?巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。——账房先生账本记账 3.现代会计。一般认为，成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理会计的形成和与财务会计想分离而单独成科，是现代会计的开端。——会计电算化 财务机器人的出现：某餐饮集团，以前200家门店的盘点数据必须在每个月的1号完成录入、过账和差异分摊，最快的成本会计完成一家门店操作也需要40分钟，但自从引入“小勤人”之后，5分钟后就可以完成一家门店的转账，15分钟后被标识这家门店已完成盘点，并在工作日结束时会发出邮件告知任务结束，附件包含所有生成的凭证，这一举措大大节省了餐饮集团财务共享中心的人力和时间。通过实施“小勤人”自动化，企业相对应地减少了门店向共享服务中心提交审核的相关流程，缩短了财务处理周期，还可以及时发现账实不符等现象并进行及时处理，实现了门店的统一管理，优化了财务处理流程，更重要的是提高了整体财务服务水平。 其次我们来看看目前会计行业的现状以及政策导向 行业现状：传统会计过剩、管理会计缺乏 中国管理会计：核算会计=15：85，美国管理会计：核算会计=90：10 目前，随着市场经济的快速发展，中国要实现经济的战略转型，归根结底是要实现企业的转型，大量适合中国企业的财务高端人才是企业转型的必备条件之一。 据权威专家预测，未来十年内，随着财务共享服务中心的兴起、中小型企业财务业务外包事务所以及财务软件的升级换代，会计行业的人才结构将发生巨大的转变，传统财务会计人才将严重过剩，管理会计人才则极度缺乏，初步预计有2/3的普通财务会计将被迫面临失业或转行。 最后我们再来看看最直接的企业需求，我们转行无非就是为了想去一个待遇更好，更稳定或者更有发展前景的行业，从企业的需求和要求来看是最简单。 企业需要的是善于决策和管理的管理会计人才，有的企业在工作职责里就明确提出了财务人员要能够1、月度经营分析报告及经营预测2、行业分析、内部运营分析等专题分析报告调查及撰写3、固定资产、工程等投资审核及效益测算4、年度资本开支预算、实际跟踪与差异分析5、其他临时性工作 所以总的来说会计分为这三类 1、财务会计：计量、记录、核算、反映、报告 特点：标准化、简单、重复、可替代性强、容易被替代 2、管理会计：规划、决策、控制、评价 特点：个性化、多维度、多层次 3、财务管理：融资、投资、运营资金管理、收益分配 特点：关注资金的流动性 所以真正意义上的财务思维是创造价值的思维！也就是管理会计和财务管理方向。

会计报表分析的意义和分析重点是什么

会计报表分析的意义和分析重点是什么？ 会计报表分析是指以会计报表为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和预测的一种业务手段。会计报表分析具有以下意义： (1)评价企业的财务状况和经营成果，揭示财务活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向和线索。 (2)预测企业未来的报酬和风险，为投资人、债权人和经营者的决策提供帮助。 (3)检查企业预算完成情况，考察经营管理人员的业绩，为完善合理的激励机制提供帮助。 会计报表的真正价值是通过对其分析来预测未来的盈利、股利、现金流量及其风险，以帮助公司管理当局规划未来，帮助投资者进行决策。会计报表分析的目的，是联系企业的某些决策作出预报。传统上，会计报表分析的重点一向放在债权人和普通股东的决策上面。但是，管理当局、政府机构等越来越关心这种预报。会计报表分析的具体目的因报表使用人而有区别。 财务分析报告的几个问题 了解财务分析报告的分类，有助于我们掌握各类财务分析报告的特点，按不同的要求撰写财务分析报告。 （一）财务分析报告按其内容、范围不同，可分为综合分析报告，专题分析报告和简要分析报告。 1．综合分析报告 综合分析报告又称全面分析报告，是企业依据会计报表、财务分析表及经营活动和财务活动所提供的丰富、重要的信息及其内在联系，运用一定的科学分析方法，对企业的经营特征，利润实现及其分配情况，资金增减变动和周转利用情况，税金缴纳情况，存货、固定资产等主要财产物资的盘盈、盘亏、毁损等变动情况及对本期或下期财务状况将发生重大影响的事项做出客观、全面、系统的分析和评价，并进行必要的科学预测而形成的书面报告。它具有内容丰富、涉及面广，对财务报告使用者做出各项决策有深远影响的特点。它还具有以下两方面的作用： （1）为企业的重大财务决提供科学依据。由于综合分析报告几乎涵盖了对企业财务计划各项指标的对比分析和评价，能使企业经营活动的成果和财务状况一目了然，及时反映出存在的问题，这就给企业的经营管理者做出当前和今后的财务决策提供了科学依据。 （2）全面、系统的综合分析报告，可以作为今后企业财务管理进行动态分析的重要历史参考资料。综合分析报告主要用于半年度、年度进行财务分析时撰写。撰写时必须对分析的各项具体内容的轻重缓急做出合理安排，既要全面，又要抓住重点。 2．专题分析报告 专题分析报告又称单项分析报告，是指针对某一时期企业经营管理中的某些关键问题、重大经济措施或薄弱环节等进行专门分析后形成的书面报告。它具有不受时间限制、一事一议、易被经营管理者接受、收效快的特点。因此，专题分析报告能总结经验，引起领导和业务部门重视所分析的问题，从而提高管理水平。 专题分析的内容很多，比如关于企业清理积压库存，处理逾期应收帐款的经验，对资金、成本、费用、利润等方面的预测分析，处理母子公司各方面的关系等问题均可进行专题分析，从而为各级领导做出决策提供现实的依据。 3．简要分析报告

浅析信息技术对会计变革的影响

浅析信息技术对会计变革的影响 摘要：在信息技术向人们所在的每一个角落发起全面冲击的大潮中，信息技术不仅改变着人们的行为方式，同时也改变着人们的思维方式。会计作为一门应用性的学科，它的发展动力来自于社会经济环境的变化以及会计使用者信息需求的变化。因此，会计行业不可避免地受到了信息技术飞速发展所带来的冲击和挑战，这种冲击不仅是技术上的，而且也迫使我们对传统会计的理解和认识重新审视。本文从科学技术发展的视角，审视信息技术应用于会计的整个过程中实施的难点及应采取的对策。 关键词：信息技术；会计变革；影响 目录 一.新时代下会计发展背景 (2) 二.传统的会计模式 (2) （一）传统的会计职能被界定为核算和监督 (2) （二）传统的会计流程独立于业务流程之外 (2) （三）传统的会计人员只是普通的核算人员 (3) 三.信息技术和会计信息化的概念 (3) （一）信息技术的概念 (3) （二）会计信息化的概念 (3) （三）信息时代下的会计模式 (3) 四.信息技术对会计的影响 (4) （一）信息技术对会计环境的影响 (4) （二）信息技术对会计假设的影响 (5)

（三）信息技术发展下的会计电算化对会计的影响 (6) 五.未来会计的发展方向 (6) 参考文献 (7) 一.新时代下会计发展背景 人类社会的每一次重大发展，总是以思想的进步和观念的更新为先导的。任何物质生产和生活的内容及其方式的进步，总是伴随着人的思想和观念的进步。有资料表明：当前人类社会正在迈进知识经济时代。知识经济作为一种新的经济形态，它是以知识的生产和人的智力的充分发挥为支撑，以信息化和网路化为基础，通过持续、全面的创新，最合理、有效地利用资源，促进科技、经济、社会的和谐统一，实现可持续发展，这已经是人类社会发展不可逆转的主流。人类社会的这一重大发展，同样影响着会计这一古老而重要的职业。为了适应知识经济时代的要求，我们必须抛弃一些陈腐而不合时宜的观念，结合传统的会计模式，运用全新的思维，创造出一系列知识经济时代全新的会计观念。 二.传统的会计模式 会计是社会生产力发展的产物，从内容到形式总是体现着各个时代经济发展的主要风貌。传统的会计无论从业务流程还是信息质量观念都与现实需求不符，限制了会计的发展。这体现在以下几个方面： （一）传统的会计职能被界定为核算和监督。 这主要是会计人员根据国家的相关法规和统一的会计制度进行的事后反映和对以往经济业务的记录。这种要求与现代企业管理的要求有较大的距离。很难适应激烈的市场竞争对

我国上市公司会计信息披露存在的问题及相应对策

我国上市公司会计信息披露存在的问题及相应对策 摘要 我国上市公司会计信息披露存在很多问题，例如：不真实性、不充分性、不及时性、不规范性等等，但是所有问题的根源还是因为上市公司会计信息的虚假性。要解决我国上市公司会计信息披露中存在的问题，我认为，需要内部治理和外部治理相结合，但是你关键还是得通过采取加强对上市公司的治理，对中介机构外部的监管，对会计信息披露的监管，继而加大对这些不合理行为的处罚力度等方式来解决与治理不真实虚假的会计信息，从而达到维护证券市场秩序保护广大投资者的权益与利益的目的。 关键词：会计信息、虚假性、合理监管、内外治理相结合。

Problems and Countermeasures of accounting information disclosure of Listed Companies in China Abstract The accounting information disclosure of listed companies have many problems, for example: authenticity, not sufficient, not timely, not normative and so on, but the root of all problems or because of the false accounting information of listed companies. In order to solve the existing accounting information disclosure of Listed Companies in China, I think, need the internal governance and the combination of external governance, but you still have to take the key to strengthen the governance of listed companies, intermediaries of external supervision, the regulation of accounting information disclosure, and then increase the unreasonable behavior of the punishment and other ways to solve and control false false accounting information, so as to protect the card The order of the securities market protects the rights and interests of the investors.

浅谈会计学科的发展现状及其未来发展趋势

龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/e37899140.html, 浅谈会计学科的发展现状及其未来发展趋势作者：孙晓雯 来源：《科学与财富》2017年第32期 摘要：随着社会不断进步，经济不断增长，会计学科的发展越来越受到重视。社会经济的发展与会计学科有着密不可分的联系，同时会计学科也是反映我国社会经济发展的一个重要的形式。会计学科要紧随时代潮流、迎接挑战，使会计事业得到健康可持续发展。但分析我国目前会计学科发展现状，仍然存在着一些问题。本文就将针对目前我国会计学科的发展现状进行分析，找准问题所在，有目的的进行解决，分析会计学科发展趋势，推动我国会计事业健康良好发展。 关键词：会计学科；现状；发展趋势 引言：经过近几十年的发展，我国的经济社会得到了飞速发展，社会主义市场经济体系建立，我国的会计学科也得到了充分的发展，适应了社会主义市场经济的快捷模式框架。目前我国正经历经济转型的重要阶段，而会计学科就在其中扮演的重要的角色，它的重要性可见一斑。现在这一阶段，我国经济的不断发展，为会计学科的不断发展提供了良好契机，但同时也带来了很大的挑战，为了能够抓住机遇，迎接挑战，推动会计学科的不断发展，我们就必须明确目前我国会计学科的发展现状以及会计学科的发展趋势，只有这样，才能使我国会计学科得到更好的发展。 一、会计学科的发展现状 会计学在我国的发展较早，20世纪50年代在某些高校就出现了会计学本科专业，在《学位授予和人才培养学科（2011年）》目录中，会计学科是属于工商管理一级学科之下的一个 二级学科，会计学科经过近几十年的发展，已经形成了会计学术研究会计学科以及会计教育三者密切相关的关系。会计学术研究以及会计教育直接影响着会计学科的发展，因为进行教育和研究的学生和教师是会计学科的主体，虽然目前我国会计学科的发展较为迅速，但仍然存在着一些问题，制约着我国会计学科的发展，主要是以下几方面问题： 1.会计学科发展至今，会计学术研究也被分为了两种，一种是实证研究一种是规范研究，这其中实证研究等同于会计学术研究，平时的会计实证研究的理解和实际操作往往又非常狭隘。现如今会计实证研究的模式已经固定化，具有数理化数量化，模型化，科学化，多学科交叉等特点。进入了21世纪，我国为了跻身世界一流大学，学习了众多西方的教学模式，也学习了欧美会计实证研究模式，但在不断的发展中，我国的会计学术研究变得越来越僵化，越来越模式化，目前，我国会计学术研究以实证研究为主，这些研究往往局限于资本市场等比较狭隘的领域，这就导致在其他领域的应用并不广泛。