第六章个人所得税法
第一节概述
1980年9月1日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，对外籍人员征收个人所得税。我国的个人所得税制度至此方始建立。起征点确定为800元。
1986年9月，国务院发布《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。
1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。
1999年8月30日，第九届全国人大常务委员会第11次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了《个人储蓄存款利息所得税》。
2002年1月1日，个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。
2005年8月23日，第十届全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案，个税起征标准将提高到1500元。
2005年9月27日，召开听证会，免征额从1500元提到1600元，虽然只提了100元，但体现了我国立法的民主性。
2007年12月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，自2008年3月1日起，个人所得税工资、薪金所得减除费用标准从每月1600元提高到每月2000元。
第一节纳税人和征税范围
税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。
一、居民纳税义务人
【例题1】某外国人2003年2月12日来华工作，2004年2月15日回国，2004年3月2日返回中国，2004年11月15
日至2004年11月30日期间，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于2005年11月20日离华回国，则该纳税人（）。
A.2003年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非居民纳税人
B.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居民纳税人
C.2004年度和2005年度均为我国非居民纳税人
D.2003年度和2004年度均为我国居民纳税人
【答案】B
二、征税范围
个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
【例题2】非居民纳税人仅就来源于境内的所得交个人所得税，下列属于境内所得的是（）。
A.在中国境内任职受雇的工资薪金
B.因任职受雇履约而在中国境外提供各种劳务的报酬
C.将财产出租给承租人在中国境外使用取得的所得
D.转让中国境内房产取得的所得
【答案】AD
第二节应纳税额的计算
一、工资、薪金所得
凡雇佣单位发放的都属于工资、薪金所得。
1、免税项目
（1）独生子女补贴
（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。
（3）差旅费津贴、误餐补助
误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内。
（4）托儿补助费
（5）按地方政府标准发放的通讯、交通补贴。
（6）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。
（7）福利费、抚恤金
（8）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
（9）见义勇为奖金、举报奖金
（9）国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费
（10）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴
2、应纳税所得额
应纳税所得额=每月工资、薪金收入—免税项目—费用扣除标准
费用扣除标准：2005年12月31前为800元，2006年1月1日后为1600元。2008年3月1日后提为2000元。
加计扣除：3200元。
适用对象：
（1）外籍人员；（包括在外资企业工作的外籍人员也包括在内资企业、行政事业单位工作的外籍专家）
（2）境外任职中国公民；（包括在大使馆、领事馆工作的人员、援外专家、员工等）
（3）华侨、港澳台同胞。
速算扣除数=全额累进税额—超额累进税额=上一级最高税基×（本级税率—上级税率）+上一级速算扣除数
【例题3】广州李某在中国境内有住所，受雇于某公司，月薪3500元，其每月应纳多少个人所得税？
应纳税所得额＝3500－2000＝1500元
应纳税额＝1500×10％－25元=125
【例题4】约翰是来自美国的专家，2000年3月至6月在佛山某外商投资企业工作，月薪为人民币10000元，其每月应向中国缴纳多少个人所得税？
应纳税所得额＝10000－2000－2800＝5200元
应纳税额＝5200×20％－375＝665元
4、雇主为其雇员负担个人所得税额的计算（《税法二》P116）
（1）雇主为雇员全额负担
应纳税所得额＝（不含税收入额—费用扣除标准—速算扣除数）÷（1—税率）
应纳税额＝应纳税所得税×适用税率—速算扣除数
如何理解公式是如何算出来的？
【例题5】境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。2008年10月支付给陈某的不含税工资为4000元人民币。计算该公司为陈某代扣代缴的个人所得税。
解:由于陈某的工资收入为不含税收入，应换算为含税的应纳税所得额后，再计算应代扣代缴的个人所得税
应纳税所得额= (4000－2000－125)÷(1－15% ) = 2205.88 (元)
应代扣代缴的个人所得税=2205.88×15% －125 =205. 88(元)
（2）雇主为其雇员负担部分税款。
第一种:雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。计算公式为:
①应纳税所得额=雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款－费用扣除标准
②应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
第二种:雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。当发生这种情况时，应将公式①中雇员取得的"不含税收入额"替换为"未含雇主负担的税款的收入额"，同时，将公式②中的适用税率和速算扣除数分别乘以雇主为雇员负担税款的比例，从而将未含雇主负担的税款的收入额换算成应纳税所得额，计算单位应当代扣代缴的税款。计算公式为:
应纳税所得额= (未含雇主负担的税款的收入额－费用扣除标准-速算扣除数×负担比例)÷(1－税率×负担比例) 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
【例题】某外商投资企业的外籍雇员2008年5月工资收入12000元，雇主负担其工资所得30%部分的税款。该外籍雇员当月应纳的个人所得税为多少？
【解答】应纳税所得额＝（12000—4800—375×30%）÷（1—20%×30%）＝7539.89元
应缴纳个人所得税＝7539.89×20%—375＝1132.98元
（三）取得全年一次性奖金收入应纳个人所得税的方法
国税发[2005]9号《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》
1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：（1）如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数
（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数
注意：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
【例题】雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的计算方法
某纳税人2009年1月取得属于全年一次性奖金36000元，当月工资、薪金3500元，应如何计算个人所得税。
一、全年一次性奖金计税方法
第一步：36000÷12=3000（元）
第二步：3000元适用的工资、薪金所得税率为15%，速算扣除数为125元。
第三步：36000×15%-125=5275（元）
二、当月工资、薪金计税方法（扣除标准为1600元）
（3500-2000）×10%-25=125（元）
三、当月应纳个人所得税
5275+125=5400（元）
【例题】雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的计算方法
某纳税人2009年1月取得属于全年一次性奖金20000元，当月工资、薪金900元，应如何计算个人所得税。
一、全年一次性奖金计税方法
第一步：[20000-（2000-900）]÷12=1425（元）
第二步：1425元适用的工资、薪金所得税率为10%，速算扣除数为25元。
第三步：[20000-（2000-900）]×10%-25=1685（元）
二、当月工资、薪金计税方法
当月工资、薪金未达缴纳个人所得税标准，无需纳税。
三、当月应纳个人所得税
1685+0=1685（元）
（四）对不含税的全年一次性奖金的计算
1、按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A;
2、含税的全年一次性奖金收入= (不含税的全年－次性奖金收入－速算扣除数A)÷(1－适用税率A) ;
3、按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B;
4、应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B－速算扣除数B;
5、如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资、薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资、薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述规定处理。
6、根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。
【例题】中国公民王某2009年1－12月，每月工资均为2300元，12月31日取得不含税全年一次性奖金12000元。请计算王某取得的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。
【答案】
（1）不含税奖金适用的税率和速算扣除数为:
按12个月分摊后，每月的奖金= 12000÷12 = 1000 (元) ，根据工资、薪金所得九级超额
累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。(速算扣除数见表2 -21)
（2）含税的全年一次性奖金收入= (12000 - 25)÷(1 -10% ) = 13305.56 (元)
（3）含税奖金适用的税率和速算扣除数为:
按12个月分摊后每月的奖金= 13305.56÷12 = 1108.80 (元) ，根据工资、薪金所得九
级超额累进税率的规定适用的税率和速算扣除数仍然分别为10%、25元。
（4）应缴纳的个人所得税= 13305.56×10%－25 = 1305. 56 (元)
（五）对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法
1、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。
2、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用) ，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为:以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算) ，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次
1书上是这么表述的，但此处是个错误，适用的税率表应为不含税的那个表，否则“不含税的全年一次性奖金+税款”不等于含税的全年一次性税款，当然如果不处于级距上，有些情况下可能计算结果是一样的，即不会出现错误。但不能这么理解。
任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。
【例题】某企业雇员2008年12月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限14年，领取经济补偿金87500元，领取12月工资3500元。假定当地上年度职工年平均工资为10000元，王某应缴纳的个人所得税是多少？
【答案】
超过上年平均工资三倍以上的部分＝87500-10000×3＝57500元
折合月工资收入＝57500÷12＝4791.67元
解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税＝[（4791.67-2000）×15%-125] ×12＝3525元
领取工资收入应缴纳的个人所得税＝（3500-2000）×10%-25＝125元
合计应缴纳的个人所得税＝3525+125＝3650元
（六）对非居民个人不同纳税义务计算应纳税额的方法（无住所）
提示：如果上款所述各类个人取得的是日工资、薪金或者是不满一个月的工资、薪金，仍应以日工资、薪金乘以当月天数换算成月工资、薪金后，按照上述公式计算其应纳税额。
【例题】某外籍专家2008年9月11日来华某公司进行技术指导，中方支付月薪折合人民币30000元。在中国工作期间境外的母公司每月支付薪金1万美元（1美元＝8.25元人民币）。该起专家一直工作到2008年11月25日离境，其11月份应纳个人所得税税额为多少？
【答案】不超过90天，所以境内工作期间境外支付的薪金不纳税。（属于最轻纳税义务的非居民纳税人，对于来源于境内的所得，但由境外支付且由境外负担的不纳税）
11月份应纳个人所得税＝[（30000+10000×8.25-4800）×45%-15375]×30000÷（30000+10000×8.25）×24.5÷30＝7353.33元
注：出入境当天视同在中国境内居住，在算工作日数时按0.5来计算。
二、个体工商户的生产、经营所得
个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照此税目
（一）应纳税税所得额的计算（查账征收的方式）
应纳税所得额=收入总额－(成本+费用+损失+准予扣除的税金)
需要注意的几个知识点：
1、个体工商户发生的与生产经营有关的修理费用，可以据实扣除。修理费用发生不均衡或数额较大的，应分期扣除。
2、个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费，准予扣除。超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。
3、个体工商户发生的与生产经营有关的无法收回的账款(包括因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行还债义务超过3年仍然不能收回的应收账款) ，应由其提供有效证明，报经主管税务机关审核后，按实际发生数扣除。
4、个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。对个体工商户业主的工资费用，从2008年3月1日起扣除标准每月2000元，全年为24000元。即个体工商户业主的工资支出不得直接扣除。
5、三项经费的扣除比例不变，但职工教育经费超过限额的，不能无限期的结转。
6、个体工商户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地
区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。纳税人直接给受益人的捐赠不得
扣除。
7、个体工商户购入低值易耗品的支出，原则上一次摊销，但一次性购入价值较大的，应分期摊销。分期摊销的价值标准和期限由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。
8、个体工商户在生产经营过程中发生的与家庭生活混用的费用，由主管税务机关核定分摊比例，据此计算确定的属于生产经营过程中发生的费用，准予扣除。
9、个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。
【例题】个人独资企业的投资者缴纳所得税时，下列各项应作为生产经营所得的有（）。
A.独资企业当年留存的利润
B．独资企业对外投资分回来的股息
C．投资者个人从独资企业领取的工资
D．独资企业分配给投资者个人的所得
E．独资企业来源于中国境外的生产经营所得
【答案】ACDE
（二）资产的税务处理
1、固定资产
（1）概念与企业所得税不同。
个人所得税：个体工商户的固定资产是指在生产经营中使用的、期限超过1年且单位价值在1000元以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工器具等。
（3）折旧方法
平均年限法和工作计量法计算（不同于企业所得税的直线折旧法）
①按平均年限法计算折旧的公式为:
固定资产的年折旧率=[1－5%(残值率) ] ÷折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
②按工作量法计算折旧的公式为:
单位里程(每工作小时)折旧额= (原值一残值)÷总行驶里程(总工作小时)
2、无形资产（略）
作为投资或受让的无形资产，在法律、合同或协议中规定了使用年限的，可按该使用年限分期扣除;没有规定使用年限或是自行开发的无形资产，扣除期限不得少于10年。
3、递延资产
个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的符合税法规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出之外，可作为递延资产中的开办费，并自开始生产经营之日起不短于5年的期限内分期均额扣除。
4、存货的计价
企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。（企业所得税的规定）
存货应按实际成本计价，领用或发出存货的核算，原则上采用加权平均法。（个人所得税）
（三）应纳税额的计算
税率见《税法二》112页，5级超额累进。
1、应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数
2、本月应预缴税额=本月累计应纳税所得额×适用税率－速算扣除数－上月累计已预缴税额
全年应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
汇算清缴税额=全年应纳税额一全年累计已预缴税额
（思考：与企业所得税的不同之处）
征收方法：按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的方法
（四）
【例题】许某兴办个人独资企业甲，并与张某共同兴办了合伙企业2乙，合伙企业出资比例为6：4。
2008年个人独资企业甲的应纳税所得额为6.59万元。
合伙企业乙2009年的经营情况如下：
（1）主营业务收入220万元；
（2）营业成本78万元；
（3）营业税金及附加26万元；
（4）销售费用20万元，其中广告费3.20万元、业务宣传费1.90万元；
（5）管理费用30万元，其中业务招待费2万元，计提坏账准备0.36万元（应收账款期末余额100万元），其中工资总额13.60万元（其中合伙人工资共0.96万元，6名从业人员工资12.64万元），实际发生的工会经费、职工福利费和职工教育经费合计2.52万元，12月份为研究开发新产品购置测试仪器一台，价值6万元。
（6）营业外支出5万元，全部为以合伙企业名义通过当地教育局向希望小学捐赠款项；
（7）财务费用2.80万元，其中从某企业借款20万元资金周转，偿付利息2.60万元，银行同期贷款利率为10%；（8）2008年2月购入机器设备一台，价值2万元，有关税费2000元，3月份投入使用，折旧年限为10年。
（9）张某将其自有的小轿车在自己使用的同时，经常提供给乙企业使用，2007年共发生修理费、养路费等费用合计1.6万元，但很难划分企业使用和张某自用比例。
（10）合伙企业乙2007年亏损10万元。许某选择在合伙企业乙扣除生计费。
要求：根据所给资料，回答下列问题：
1、许某应就甲、乙企业的所得缴纳个人所得税是多少？
2、许某来源于合伙企业乙的所得应缴纳个人所得税？
【答案】
年销售（营业）收入＝主营业务收入+其他业务收入，本题中无其他业务收入，因此为主营业务收入。
1、广告费、业务宣传费扣除限额＝220×15%＝33万，因此实际发生的3.2+1.9＝5.1万可据实扣除。
2、合伙人工资不允许扣除
三项经费扣除限额＝12.64×（14%+2%+2.5%）＝2.34万元
合伙企业乙允许税前扣除的工资和三项经费＝12.64+2.34＝14.98万元
3、坏账准备不允许扣除
4、为研究开发新产品购置测试仪器6万元，超过5万，不允许扣除
5、利息费扣除限额＝20×10%＝2万元
实际支出2.6万元，只允许扣除2万。
准予扣除的财务费用＝2.8-2.6+2÷＝2.2
6、业务招待费扣除限额＝220×5‰＝1.1万
2合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。
实际发生额的60%＝2×60%＝1.2万
税前准予扣除1.1万
7、自有小轿车发生费用属于投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，难以划分，不允许在税前扣除。
8、许某个人的生计费用扣除2008年1月1日至2月31日为0.16万；3月1日至12月31日为0.2万，因此许某个人的生计费用扣除＝0.16×2+0.2×10＝2.32万
该合伙企业有两个合伙人
因此生计费用准予扣除＝2.32×2＝4.64万
9、固定资产的月折旧率＝（1-5%）÷10÷12＝0.0079
准予扣除的折旧额＝（2+0.2）×0.0079×9＝0.156万
10、2008年亏损可以从税前扣除。
11、扣除捐赠前的应纳税所得额＝220-78-26-20-（30-0.36-2+1.1-13.6-2.52+14.98-6）-0.156-2.2-4.64-10＝57.404万元
捐赠扣除限额＝57.404×30%＝17.22万元
实际捐赠5万，允许扣5万。
12、合伙企业乙应纳税所得额＝57.404-5＝52.404万
许某应就甲、乙企业的所得缴纳个人所得税＝（6.59+52.404×60%）×35%-0.675＝12.64万元
许某来源于合伙企业乙的所得应缴纳个人所得税＝12.64×（52.404×60%）÷（6.59+52.404×60%）＝10.46万
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额－每月2000元×实际经营月数（或12）
＝按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润+工资、薪金所得－每月2000元×实际经营月数（或12）
（注：该所得与个人独资企业、合伙企业不同的是，它是以税后利润为基础计算。要先缴纳企业所得税，再缴纳个人所得税，个人独资企业、合伙企业不涉及缴纳企业所得税的问题。）
1、经营成果为承包者所有,则按“生产经营所得”征税；
2、经营成果不归承包者所有的，承包者收入按工薪所得征税；
【例题】张某承包一企业，2009全年承包收入50000元，每月工资1800无，计算应缴纳的个人所得税。
第一种情况：若经营成果归张某所有
应纳税所得额＝50000+1800×12－2000×12
＝47600元
应纳税额＝47600×30％－4250＝10030元
第二种情况：如果合同协议张某不经营成果的所有权，则：
50000÷12+1800=5966
每月应纳税所得额=5966—2000=3966
每月应纳所得税=3966×15%—125=469.9
全年应纳所得税=469.9×12=5638.8元
需要注意的是：
1、"凡承租经营后，未改变被租企业名称，未变更工商登记，仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果均以被承租企业为纳税义务人"。即按照企业所得税的有关规定先缴纳企业所得税然后才按个人承包所得的规定计算缴纳个人所得税。
2、如果企业实行个人承包经营、承租经营后,工商登记改变为个体工商户的, 承包人应当依照个体工商户的生产、经营所得计算缴纳个人所得税。
3、经营不足12个月，应以其实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。
【例题】王某2008年1月1日与地处某镇的益欣机械设备有限公司签订承包合同。经营期限5年，承包费50万元（每年10万元）。合同规定，承包期内不得改变名称，仍以益欣机械设备有限公司的名义对外从事经营业务，有关益欣机械设备有限公司应缴纳的相关税、费在承包期内由王某负责，上缴的承包费在每年的经营成果中支付，经营成果归承包人所有。该公司为增值税一般纳税人，主营业务：机械设备加工、销售，资产总额750万元。2008年王某的经营成果如下：
（1）销售自产机械设备，开具普通发票共计152.1万元。
（2）取得仓库出租收入20万元；销售废旧包装箱取得含税收入23.4万元。
（3）购买生产用原材料，取得增值税专用发票上注明税款15.6万元。购买包装箱，取得专用发票上注明价款40万元、增值税6.8万元。
（4）经营成本20万元（不含工资和三项经费），其中业务招待费5万元，广告费6万元，业务宣传费3万元。
（5）年均雇佣职工30人，支付年工资总额64.6万元；王某每月领取工资0.8万元。实际发生福利费9.21万元，实际发生工会经费1.48万元，实际发生职工教育经费2.05万元。
（6）其他与经营相关的费用37.38万元（含印花税）。
（7）2007年经税务机关核定的亏损额为4.82万元。
请计算：
（1）该企业应交的增值税、营业税城建税及教育费附加
（2）该企业应交的企业所得税
（3）王某应交纳的个人所得税
【答案】
1、应缴纳的增值税＝（152.1+23.4）÷（1+17%）×17%-15.6-6.8＝3.1万
2、应纳营业税＝20×5%＝1万
3、应纳城建税和教育费附加＝（3.1+1）×（5%+3%）＝0.33万
企业所得税前可以扣除的税金＝1+0.33＝1.33万
4、销售（营业）收入总额＝（152.1+23.4）÷（1+17%）+20＝170万
业务执行费扣除限额＝170×5‰＝0.85万
实际发生的60%＝5×60%＝3万
税前准予扣除0.85万
广告费和业务宣传费扣除限额＝170×15%＝25.5万，实际发生9万，可据实扣除
准予扣除的经营成本（不含工资和三项经费）＝20-5+0.85＝15.85万
5、承包者工资在计算企业所得税时，与雇佣职工工资合并准予据实扣除。
福利费扣除限额＝（64.6+0.8×12）×14%＝10.36,实际发生9.21,可据实扣除；
工会经费扣除限额＝（64.6+0.8×12）×2%＝1.48,准予据实扣除；
职工教育经费扣除限额＝（64.6+0.8×12）×2.5%＝1.85,实际发生2.05,准予扣1.85,剩余的1.2准予结转下年。
准予扣除的工资和三项经费＝64.4+0.8×12+9.21+1.48+1.85＝86.54万
6、企业类型为工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，因
此适用20%小型微利企业税率。
应纳企业所得税＝（170-1.33-15.85-86.54-37.38-4.82）×20%＝4.82万
7、由于经营成果归王某所有，应适用5级超额累进
王某承包应纳个人所得税＝（170-1.33-20-64.4-0.8×12-9.21-1.48-2.05-37.38-4.82-10+0.8×12-0.16×2-0.2×10）×35%-0.675＝5.28万元
这里需要说明的是：
（一）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。
在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。
（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数，与个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数相同。
四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）；
劳务报酬所得是指个人为企业从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的报酬。个人担任企业董事职务所取得的董事费收入，也属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税。
（一）应纳所得税额的计算
1、比例税率20%
2、费用扣除
（1）每次取得收入低于4000元:扣除: 800元
（2）每次取得收入超过4000元:扣除: 收入×20%
（对于收入于4000的比较有利，因为扣除的比率超过收入的20%）
（3）对一次取得的劳务报酬所得320000元以上有加成征收：20000元至50000元，加征5成，即税率30%，50000元以上的部分，加征10成，即税率40%
4、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。
5、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。
（二）为纳税人代付税款的计算方法
3注意：这个所得是用“含税的劳务报酬收入—费用扣除额”之后的数字。
1、不含税收入额不超过3360元的：
①应纳税所得额= (不含税收入额－800)÷(1－税率)
②应纳税额=应纳税所得额×适用税率
2、不含税收入额超过3360元的:
①应纳税所得额= [(不含税收入额－速算扣除数)×(1 – 20% ) ]÷[1 -税率× (1 －20% ) ]
或:应纳税所得额= [(不含税收入额－速算扣除数)×(1 - 20% ) ]÷当级换算系数
②应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数
【例题】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某劳务报酬45000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税.
解: （1）代付个人所得税的应纳税所得额= [ (45000 - 2000)×(1 - 20% ) ]÷76% = 45263. 16 (元)
(2)应代付个人所得税= 45263.16 ×30% - 2000 = 11578.95 (元)
五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）；
（一）比例税率20%，但减征30%，故实际税率为14%
（二）费用扣除：每次收入<4000元：定额扣800元
每次收入>4000元：定率扣20%
（三）具体规定
1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；
2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；
3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；
4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；
5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。
【例题】某教授2008年2月因其编著的教材出版，获得稿酬8500元，2009年6月因该教材加印又获得稿酬4000元。试计算其应纳的个人所得税？
解：该教授的稿酬所得属于一次收入，应合并计算应纳税额。
第一次取得稿酬应纳税额
＝8500×(1－20%)×20%×(1－30%)＝952（元）
第二次取得稿酬应纳税额
＝(8500＋4000)×(1－20%)×20%×(1－30%)－952
＝448（元）
应纳税额合计＝952+448＝2000（元）
【例题】甲、乙两人合作出版一作品，共取得稿酬1600元，
（1）两人平分，各得800元，都不需要纳税。
（2）甲分得1000元，乙分得600元，则：
甲应纳税＝(1000－800)×20％×(1－30％)
＝28元
乙不需要纳税。
【例题】某高校5位教师共同编写出版一本50万字的教材，共取得稿酬收入21000元。其中主编人得主编费1000
元，其余稿酬5人平分。计算各老师应缴纳的个人所得税。
解:：(1 )扣除主编费后所得= 21000－1000 = 20000 (元)
(2)平均每人所得= 20000 ÷5 = 4000 (元)
(3)主编应纳税额= [(1000 +4000)×(1－20%) ]×20%×(1－30%) =560(元)
(的其余4人每人应纳税额= (4000－800)×20%×(1－30%) =448(元)
结论：凡两人以上共同取得同一项目收入的计税原则为“先分、后扣、再税”。合伙企业也是一样的道理。
六、特许权使用费所得
（一）计算公式为：
1、每次收入不足4000元的
应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%
2、每次收入在4000元以上的
应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×（1-20%）×20%
（二）以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。
【例题】某工程师2008年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。
A.7640元
B.7650元
C.7680元
D.9200元
【答案】A
【解析】应纳税额=（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%=7640（元）
七、财产租赁所得
应纳税额=应纳税所得额×适用的税率
（一）应纳税所得额
1、应纳税额的计算公式：
（1）每次（月）收入不超过4000的：
应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元
（2）每次（月）收入超过4000的：
应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）] ×（1-20%）
2、可以扣除的项目
（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）
（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为至）（3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）
（二）税率
财产租赁所得适用20%的比例税率。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。
（三）以一个月内取得的收入为一次。
【例题】刘某于2008年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某全家居住，租期1年。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。
财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：
（1）每月应纳税额=（2500-800）×10%=170（元）
（2）全年应纳税额=170×12=2040（元）
假定上例中，当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用900元，有维修部门的正式收据，则2月份和全年的应纳税额为：
（1）2月份应纳税额=（2500-800-800）×10%=90（元）
（2）3月份应纳税额＝（2500-800-100）×10%=160（元）
（3）全年应纳税额=170×10+90+160=2120（元）
【例题】李先生2008年将私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，当年3月发生租房装修费用2000元。已按月缴纳了营业税、城建税、教育费附加，计算当年应纳个人所得税。
修缮费2000（800×2+400）
[3000-3000×3%×（1+7%+3%）-800-800]×10%×2
[3000-3000×3%×（1+7%+3%）-400-800]×10%×1
3000-3000×3%×（1+7%+3%-800）×10%×9=2242
【答案】出租房屋租金以1个月的租金收入为1次，计税出租期间缴纳的有关税费和发生的租房装修费用可在税前扣除（租房装修费用每月扣除以800元为限，2000元的装修费用有2个月扣除800元、有1个月扣除400元），2008年李某的租金收入，应缴纳的个人所得税为={[3000-3000×3%-3000×3%×（7%+3%）-800]×10%×9}+{[3000-3000×3%-3000×3%×（7%+3%）-800-800]×10%×2}+{[3000-3000×3%-3000×3%×（7%+3%）-400-800]×10%×1}=2242（元）
八、财产转让所得：关注个人出售自有住房政策
（一）计算公式
应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=（每次收入额—财产原值—合理费用）×20%
（二）
1、有价证券
（1）其原值为买人价以及买入时按规定缴纳的有关费用
（2）转让债券采用“加权平均法”确定其应予减除的财产原值和合理费用
财政部、国家税务总局分别于１９９４年６月、１９９６年１２月和１９９８年３月下发了《关于股票转让所得暂不征收个人所得税的通知》、《关于股票转让所得１９９６年暂不征收个人所得税的通知》和《关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》，规定从１９９４年起，对股票转让所得暂免征收个人所得税。目前仍免税，政策无变化，但年收入12万的个人需要在纳税申报表中申报此项所得，只申报不缴税。另外需要注意的是，个人转让境外上市公司股票而取得的所得应依法缴税。
【例题】某人本期购入债券1000份，每份买入价10元，支付购进买入债券的税费共计150元。本期内将买入的债券一次卖出600份，每份卖出价12元，支付卖出债券的税费共计110元。计算该个人售出债券应缴纳的个人所得税。解: （1）一次卖出债券应扣除的买价及费用= (10000 + 150)÷1000 ×600 + 110 = 6200 （元）
（2）应缴纳的个人所得税= (600×12－6200)×20% =200元
2、建筑物（对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。）
原值＝购进价格+有关税费
对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。
3、土地使用权
原值＝取得使用权的价款+开发土地的费用+有关税费
4、机器设备、车船
原值＝购进价格+运输费+安装费+其它费用
若纳税不能提供原值材料，由税务机关核定。
5、个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税。
（1）根据《个人所得税法》及有关规定，个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照"财产转让所得"项目缴纳个人所得税。
（2）个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式确定:
①以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。
②其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。
③所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算:
当次处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）
④个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费在计算个
人所得税时允许扣除。
【例题】刘某于2008年2月转让私有住房一套取得转让收入220000元。该套住房购进时的原价为180000元，转让时支付有关税费15000元。计算刘某转让私房应缴纳的个人所得税。
解: ( 1 )应纳税所得额= 220000－180000－15000 = 25000 (元)
(2)应纳税额= 25000×20%＝5000 (元)
【例题】甲企业原来有A、B、C三个债权人，其中A欠甲企业20万，B欠30万，C欠50万，甲企业将债务采用打包方式进行拍卖，按70万卖给李某（个人）。
李某当次处置债权成本费用＝个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）=70×30÷100=21万
李某个人转让所得税=（24-21）×20%=0.6万
九、利息、股息、红利所得
（一）免税项目
1、国债利息
2、国家发行的金融债券利息
3、外国投资者从外商投资企业分得的股息、红利所得。（详见《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）第二条第八款，该文件尚未失效）
另外，外籍个人持有B股或海外股（包括H股）的外籍个人，从发行该B股或海外股的中国境内企业所取得的股息（红利）所得暂免征收个人所得税。（《国家税务总局关于外籍个人持有中国境内上市公司股票所得的股息有关税收问题的函》，该文件尚未失效）
4、教育专项存款利息
（二）应纳税所得额
每次的收入额，不允许扣除任何项目
（三）税率：20%
（四）计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×20%
（五）具体规定：
1、个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月1日起孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
2、除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
3、个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
（六）临时减免规定
1、对个人投资者从上市公司4取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，计征个人所得税。符合条件的上市公司已全额扣税的应退税。
2、对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，按照财税[2005]102号文件规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50%计算应纳税所得额。
3、即储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利
4在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易的上市公司。
息所得，暂免征收个人所得税。（储蓄存款的利息，1999年11月1日之前是免税，1999年11月1日之后恢复征税。）
1999年10月31日（含当天）前，免税
1999年11月1日至2007年8月14日，20%
2007年8月15日至2008年10月8日，5%
2008年10月9日后，暂免
【例题】刘某2008年取款时取得2006年存入银行的存款利息3500元，其中2007年8月14日前的利息为1700元，2008年10月9日后的利息为800元。则刘某利息应纳个人所得税是多少？
【答案】存款利息应纳个人所得税＝1700×20%+（3500-1700-800）×5%＝390元
十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得
税法规定对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元（含）以下的，暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收。
应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×20%
【例题】陈先生在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈先生领奖时告知商场，从中将收入中拿出4000元通过教育部门向希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈先生实际可得中奖金额。
（1）根据税法有关规定，陈先生的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为4000÷20000=20%，小于捐赠扣除比例30%）。
（2）应纳税所得额=偶然所得-捐赠额=20000-4000=16000（元）
（3）应纳税额（即商场代扣税款）=应纳税所得额×适用税率=16000×30%=3200（元）
（4）陈先生实际可得金额=20000-4000-3200=12800（元）
【例题】甲某：工作一年取得年薪120万；
乙某：买体育彩票中奖120万；
【答案】
甲某全年应纳个人所得税=[（120÷12—0.16）×40%—1.04] ×12=34.75
乙某应纳个人所得税=120×20%=24
十一、其他所得应纳税额的计算。
计算公式：
应纳税额=应纳税所得额×适用的税率=每次收入额×20%
个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，属于个人所得税应税所得，应按照"财产转让所得"项目计算缴纳个人所得税。（国税函〔2008〕818号）5
十二、应纳税所得额的其他规定
（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。
个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。
（二）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。
（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。
第三节计算的特殊规定
应纳税额计算中的特殊问题--11个问题，掌握有一定普遍性的问题：
（一）扣除捐赠款的计税方法（略）
1、捐赠限额的计算依据是纳税人申报应纳税所得额，是扣除捐赠支出前的数额。
2、应纳税额＝（应纳税所得额—允许扣除的捐赠额）×适用税率—速算扣除数。
3、公益性捐赠：指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自
5北京地税局最早向国家税务总局请示，详见《关于个人通过网络销售虚拟货币取得收入计征个人所得税问题的请示》（京地税个[2008]114号）。
然灾害地区、贫困地区的捐赠。不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限。
个人向红十字事业和中华慈善总会等的捐赠可以在个人所得税税前全额扣除，而其他的公益救济捐赠，捐赠额未超过纳税人应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。即一般性公益救济捐赠税前扣除比例分为30%和100%两种。
（二）境外缴纳税额抵免的计税方法
【例题】某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元，平均每月5800元，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A 国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版
著作获得稿酬收入（版税）15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。其抵扣计算方法如下：
1.A国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法规定的费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵免限额。
（1）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。
每月应纳税额为：
（5800-4800）×10%（税率）-25（速算扣除数）=75（元）
全年应纳税额为：75×12（月份数）=900（元）
（2）特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特许权使用费收入，应减除20%的费用，其余额按20%的比例税率计算应纳税额，应为：
应纳税额：30000×（1-20%）×20%（税率）=4800（元）
根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5700元（900+4800）。其实其在A国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元（5700-5200）。
2.B国所纳个人所得税的抵免限额
按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并减征30%，计算结果为：[15000×（1-20%）×20%（税率）]×（1-30%）=1680（元）
即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵免限额40元，不能在本年度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。
【例题】（2008年）中国居民王女士2007年在国内外提供劳务和完税情况如下：在国内设计甲项目，取得劳务报酬30000元，未被代扣代缴个人所得税；在A国和B国设计项目，各取得设计费8000元，在A国按照税法规定缴纳了个人所得税15000元,在B国按照税法规定缴纳了个人所得税20000元。2007年王女士在中国应缴纳的个人所得税是多少？
【答案】境内劳务报酬应纳个人所得税＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200元
A、B两国劳务报酬在我国分别应纳个人所得税＝8000×（1-20%）×40%-7000＝18600元
A国已纳15000,需要补税18600-15000＝3600元
B国劳务报酬不用补税。
合计应缴纳个人所得税＝5200+3600＝8800元。
6只有在所在国税率先高扣低的情况
（二）两人以上共同取得同一项目收入的计税方法（略）
（三）建筑安装业个人、从事广告业个人演出市场个人取得所得的征税办法
（四）个人股票期权所得7征收个人所得税的方法
员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按规定应按工资薪金所得类目纳税。
1．授予日，员工获得的股票期权免征个人所得税。
2．行权前转让。假如员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。
3．行权日，将其购买股票实际支付的买价低于行权日该股票收盘价的差额，按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。
股票期权形式的工资、薪金所得额＝（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量
与所在月份的其他工资、薪金所得分别计算，这与全年一次性奖金的性质类似，虽同属工资、薪金类目，但都有一定的独立性。
应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数式中，规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算;适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照个人所得税税率表确定。4．行权后转让。股票转让时的资本利得免缴个人所得税（财产转让所得）
5．员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。
【例题】2007年注税真题。方先生为某公司雇员，每月工资3000元。2005年该公司开始实施雇员持股激励，实行股票期权计划。2005年6月28日，该公司授予方先生股票期权50000股，授予价2.5元/股；该期权无公开市场价格，并约定2005年12月28日起方先生可以行权，行权前不得转让。2005年12月28日方先生以授予价购买股票50000股，当日股票在上证交易所的公允价格为6元/股；2006年3月份因拥有股票而分得股息5000元；2006年4月份，方先生转让所有股票，取得转让净收入45万元，同月转让其他境外上市公司股票，取得转让净所得30万元，在境外未缴税款；2006年从该公司取得董事费收入15万元，方先生将其中5万元通过国家机关捐赠给红十字事业。2006年12月底取得全年一次奖金30000元。
根据以上资料和税法规定，计算方先生应交的个人所得税。
【答案】1、方先生股票期权行权所得应缴纳个税＝[50000×（6-2.5）÷6×25%-1375]×6＝35500元
2005年6月28日授予股票期权，2005年12月28日行权，公式中的“规定月份数”为6个月。
2、境内上市公司股票转让所得，免征个人所得税。
境外股票转让所得应纳个人所得税＝30×20%＝6万
3、2006年3月份因拥有股票而分得股息5000元应缴纳个人所得税＝5000×20%×50%＝500元
4、董事费收入按照劳务报酬所得缴纳个人所得税
方先生董事费收入应缴纳的个人所得税＝[15000×（1-20%）-50000] ×40%-7000＝21000元
（由于这个5万元是捐赠给红十字的，所以可以全额扣除）
5、全年一次性奖金。
30000÷12＝2500元，适用税率15%，速算扣除数125元，方先生12月份全年一次性奖金应缴纳个人所得税＝3000×15%-125＝4375元。
6、工资薪金的个人所得税
[（3000-2000）×10%-25] ×12＝900元
（五）单位低价向职工售房有关个人所得税的计算方法
从2007年2月8日起，单位低价向职工售房有关个人所得税的计算方法按以下规定执行:
1.根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织(以下简称单位)在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。
7企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。
2.除上述第1条规定情形外，根据《个人所得税法》及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照"工资、薪金所得"项目缴纳个人所得税。
差价部分＝房屋的购置或建造成本价格—职工实际支付的购房价款
3.对职工取得的上述应税所得，比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据《个人所得税法》规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。（说明，与是与当月的工资薪金分开算的）
【例题】某企业2008年建造住宅楼一幢，建造成本每平方米3000元，但是以每平方米2400元的价格销售给本企业职工。该企业职工张某2008年9月购买的房屋面积是100平方米，张某取得当月工资3400元。张某9月应缴纳的个人所得税是多少？
【答案】工资应缴纳的个人所得税＝（3400-2000）×10%-25＝115元
低价购买住房应纳税所得额＝（3000-2400）×100＝60000元
60000÷12＝5000元，适用税率和速算扣除数分别为15%和125元
低价购买住房应缴纳个人所得税＝60000×15%-125＝8875元
张某9月应纳个人所得税＝115+8875＝8990
（六）个人取得拍卖收入征收个人所得税的计算方法
1、个人拍卖自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得。
（1）转让收入额在4000元以下的
应纳所得税额＝（转让收入额-800）×20%
（2）转让收入额在4000元以上的
应纳所得税额＝转让收入额×（1-20%）×20%
2、个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产。
应纳所得税额＝（转让收入额-财产原值和合理费用）×20%
3、对个人财产拍卖所得征收个人所得税时，以该项财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。
请观看一段视频“艺术品拍卖个税开征”
第四节税收优惠（熟悉）
一、免纳个人所得税的项目：
（二）国债和国家发行的金融债券利息。
（三）按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年1万元）
（四）福利费、抚恤金、救济金。
（五）保险赔款。
（六十）见义勇为奖金。
（十一）社会保险
（十二）教育储蓄利息
二、经批准减征个人所得税的项目有：
（一）残疾、孤老人员和烈属的所得。
（二）因严重自然灾害造成重大损失的。
（三）其他经国务院财政部门批准减税的。
三、暂免征收个人所得税的项目主要有：
（一）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。
（二）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。
（三）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。
（四）个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。
（五）个人办理代扣代缴税款的手续费。
（六）个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。
（七）延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。
（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息，红利所得
（九）达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者) ，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税O （十）对国有企业职工，因企业依照《中华人民共和国企业破产法(试行)》宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。
（十一）城镇企业事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计人职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。
【例题】下列所得应缴纳个人所得税的是（）。
A.公民购买福利彩票中奖8000元
B.公民领取原提存的住房公积金30000元
C.在校学生参加勤工俭学活动的劳务报酬1500元
D.宣告破产的国有企业职工从企业取得一次性安置费收入
【答案】C
第五节纳税申报及缴纳（了解）
一、源泉扣缴
（一）扣缴义务人
（二）应扣缴税款的所得项目
扣缴义务人在向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税：（除了“生产经营所得”以外的其他十大类所得）
1、工资、薪金所得；
2、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；
3、劳务报酬所得
4、稿酬所得；
5、特许权使用费所得；
6、利息、股息、红利所得；
7、财产租赁所得
8、财产转让所得；
9、偶然所得
10、以及经国务院财政部门确定征税的其他所得。
（三）法律责任
1、2001年5月1日前发生的应税行为，如果纳税人拒绝履行纳税义务，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理并暂时停止支付其应纳税所得额。否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人补缴。同时扣缴义务人还要承担应扣未扣、应收未收的税款应缴纳的滞纳金或罚款。扣缴义务人应补缴的税款按下列公式计算:
应纳税所得额= (支付的收入额－费用扣除标准－速算扣除数)÷(1－税率)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
2、属于2001年5月1日后发生的应税行为，按照新的《税收征管法》进行处理:扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款;纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款;情节严重的，处1 万元以上5万元以下的罚款。
3、情节严重的，追究刑事责任。
（四）代扣代缴手续费
扣缴税款的2%。
二、自行申报纳税
个人所得税 下列各项个人所得，应纳个人所得税： 1、、工资、薪金所得； 2、、个体工商户的生产、经营所得； 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4、劳务报酬所得； 5、稿酬所得； 6、特许权使用费所得 ； 7、利息、股息、红利所得； 8、财产租赁所得； 9、财产转让所得； 10、偶然所得； 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得 个人所得税应纳税所得额应分项计算 应纳个人所得税的计算 个人所得税应纳税所得额应分项计算 第一步：计算每项收入的应纳税所得额 第二步：计算每项收入的应纳个人所得税额 应纳个人所得税额=每项收入的应纳税所得额×适用税率（一）工资、薪金应纳税所得个人所得税的计算 一般情况计算两步：
1、计算工资、薪金应纳税所得额=每月应计税收入额-扣除项目 -2000-2800 2、计算工资、薪金应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数（九级） （一）工资、薪金应纳税所得个人所得税的计算 计算工资薪金应纳税所得额应注意： 1、工资、薪金所得每月应计税收入额 包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及其他与受雇或任职有关的所得。 （一）工资、薪金应纳税所得个人所得税的计算 2、可扣除的项目包括： （1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； （3）托儿补助费； （4）差旅费津贴、按实际误餐次数和标准领取的误餐补助。 （一）工资、薪金应纳税所得个人所得税的计算 （5）单位为个人缴付和个人缴付的规定标准内的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除 超标准的应加上 例1工资 A2009年5月取得工资薪金总额为12000；应扣除个人负担的公积金为2400元,扣除养老保险800元,总额中包括实际误餐次数计算发放的误餐补贴共计900元.该省规定公积金扣除比例最高为10%。应纳个人所得税？ 应纳税所得额=12000-1200-800-900+800-2000=7900 例2工资 2009年5月取得工资薪金总额为12000；企业扣除个人负担的公积金为1200元,扣除养老保险800元,总额中包括按天计算发放的误餐补贴共
个人税收管理 1．个税客户端申报的纳税人申报个人所得税（工资薪金）时，提示无税种资格认定。 解决方式：请联系主管税务机关检查税种认定时，是否将个人所得税（工资薪金）认定为自行申报，应为代扣代缴。 2．新办的机关事业单位纯扣缴义务人如何申报个人所得税（工资薪金）？ 解决方式：分以下几步进行操作。1、登陆金三系统，“管理服务—税务登记—扣缴税款登记管理—纯扣缴义务人登记”，对扣缴义务人进行登记；2、“管理服务—税务登记—扣缴税款登记管理—扣缴税款登记”，对需要扣缴的税种进行登记；3、“管理服务—认定管理—税（费）种认定”，进行扣缴的税种认定。完成上述三个步骤，即可进行申报。 3．本地的单位，财务人员在外地，需同时申报两个省份的个人所得税，如何避免出错问题？ 解决方式：登陆不同省份的客户端下载地址，下载不同的客户端，分别进行申报（哪个省的企业，登陆哪个省的客户端操作，不要弄混）。 4．纳税人采用介质申报，到办税服务厅进行申报导入时提示征收品目不正确。
解决方式：由于纳税人无网络，则在第一次登录时未能下载基础设置，造成此错误。解决办法是，纳税人到办税厅，请办税厅工作人员将自己企业的初始化文件导出到U盘，纳税人在个税客户端的“基础设置-信息获取-介质导入”功能里导入初始化文件，将已经做好的报表先导出，并“清空数据”，再导入先前导出的申报表，或“清空数据”后重新制作申报表，然后进行申报缴款。 5．税务机关局操作人员如何对纳税人客户端重置密码？ 解决方式：操作路径为“个人税收管理”-“申报”-“代扣代缴申报”-“个税代扣代缴申报密码发放”。 6．申报个税工资薪金税费种认定有哪些要求？ 解决方式：管理服务——认定管理——税（费）种认定，需要检查的有以下几个：①征收代理方式必须是“代扣代缴”，不能是“自行申报”或者“代收代缴”②征收项目为“个人所得税”③认定有效期起止为税款所属期，因此至少要比当前月份早一个月（提前时间过长也不可行，会产生欠税记录）。比如当前月份为2015年11月，有效期起至少是2015年10月之前；认定有效期止，必须大于当前月份。④征收品目：默认已经认定了工资薪金所得。如果要申报软件中包含其他所得项目，则需要分别进行认定⑤如需进行更正申报，则需要确认税费种认定的有效期起是否早于需要更正的月
个人所得税 作者：admin 发表时间：2009-11-25 17:55:29 《个人所得税》教学设计 所用教材、版本：《财政与税务基础（第二版）》高等教育出版社，蔡少优主编 一、教学目标设计 1、知识目标：理解个人所得税的含义、纳税人、征税对象及税率，掌握个人所得税中偶然所得的计税方法。 2、技能目标：能判断居民纳税人和非居民纳税人，对生活中的各种偶然所得情形知道该不该纳税，应纳多少税。 3、情感目标：激发对个人所得税的学习兴趣；通过案例讨论，培养学生团队合作精神。 二、教材分析 1、教材的内容和特点分析：个人所得税是税务基础部分第三章第二节的内容，主要内容包括个人所得税概述和我国的个人所得税制度。教材从中等财经类职业教育的实际出发，本着“懂原理、会应用”的原则，设计了案例分析、课堂练习、自测题和一些扩展的知识点，将抽象的理论附着生动的载体，实用性较强，密切联系实际，注重对学生创新意识和实践能力的培养。 2、教学重点、难点分析：个人所得税全部内容计划用4课时。本节课教学内容包括个人所得税的概念、纳税人、征税对象、税率和偶然所得税的计算方法。其中纳税人及偶然所得应纳税额的计算，这两部分内容既是本节课的教学重点也是教学难点。因为个人所得税的概念浅显易懂，不需深入讲解，而征税对象和税率这两部分的内容不适合单独学习，把每一种征税对象和与它对应的税率及计算方法放在一起学习，内容会显得生动些。本节课只讲一种征税对象，所以征税对象和税率不是本节课的重点。 三、教学对象分析 1、学生特点 （1）在此之前，学生对个人所得税都有所了解，但主要集中于工资薪酬的所得税，对其他所得税知道一点，却不知道如何纳税。所以偶然所得的计税方法对学生来说是全新的知识。（2）由于税务课程既不属于高考科目，也不属于考证科目，所以学生对该课程的重视程度不高。 （3）该年龄段的学生开始有自己的观点和见解，有一定的自主学习能力，追求新颖活泼的内容。所以要求教学方法多样化，并且不能拘泥于形式。 2、对策及学法研究：针对学生的特点，首先我在教学方法上进行了研究和改进，引进了生本教育的理念，让学生参与到教学环节中来，把所学的知识视作认识和研究的对象；其次，在教学手段上设计多样化，将教师讲解与FLASH动画播放相结合，吸引学生的注意力，通过学习让学生理清思路；最后，设计了任务拓展环节，让学生在学习新内容后独立思考解决问题，并对新内容进行理解消化。 3、教材分析：本节课的内容不难，密切联系实际，学生对这部分内容也相对感兴趣。但是，如果学生在没有掌握好的学习方法的情况下直接看教材，会感觉无从下手。于是，在课堂上如何对教学内容进行组织、引申，培养学生独立思考、自主学习与创新的能力便成为本节课的设计难点。 四、教学策略及教法设计 在导入新课的过程中，为了激发学生的兴趣，分别采用提问法、案例分析法和小组讨论法；新知识点的学习主要采用演示讲解法和提问法，既可以提高教学效率，又能实现师生互动，了解学生的接受情况；对于新内容的拓展和引申部分首先采取任务驱动法，让学生独立
一、工资、薪金所得计算公式 注：1. 表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。 2. 含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。 二、全年一次性奖金计算公式 注：1. 表中所列含税级距与不含税级距，均为按照本规定减除费用扣除差额后的所得额。
2. 含税级距适用于由纳税人负担税款的全年一次性奖金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的全年一次性奖金所得。 三、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营计算公式 注：1. 表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用(成本、损失)后的所得额。 2. 含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。 四、劳务报酬所得计算公式 劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%。 劳务报酬所得适用20%的税率。劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%； 对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征
注：1. 表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。 2. 含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。 五、财产租赁所得计算公式 （1）每次(月)收入不超过4000元的： 应纳税所得额=每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)一800元 （2）每次(月)收入超过4000元的： 应纳税所得额=[每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)]×(1—20％) （3）应纳税额=应纳税所得额×适用税率 六、财产转让所得计算公式 财产转让所得，以一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额，适用20%的比例税率。 个人所得税应纳税额= 应纳税所得额×适用税率。 财产原值，是指： （1）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用； （2）建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用； （3）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用； （4）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用； （5）其他财产，参照以上方法确定。 七、全年一次性奖金计算公式 全年一次性奖金，是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。 实际工作中，雇主对雇员工资薪酬管理方式各有不同。对雇员全年一次性奖金计算缴纳的个人所得税，雇主一般存在三种处理方式：一是全额扣缴雇员的个人所得税税款，二是为雇员定额负担税款，三是为雇员按一定比例负担税款（包括100%负担税款），本文分别解析以上三种情况的个人所得税计算方法。 一、全额扣缴个人所得税税款的情形 1.政策依据
个人所得税如何计算及纳税申报方法 个人所得税简介 定义 个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。 征收范围 1、工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。 2、劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服
务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 3、稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。 4、特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。 5、经营所得 包括个体工商户的生产、经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得。 6、利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 7、财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包
教学设计 科目：《财经法规与会计职业道德》 课题：工资薪金所得的个税的计算 教学目标：1、掌握工资薪金个人所得税的计算方法 2 、了解工资薪金的概念与征收范围 重点难点：工资薪金个人所得税的计算方法 教学过程 【复习引入】1、个人所得税概念。 2 、个人所得税的纳税人。 3 、个人所得税的征税对象。 【新课讲授】第三节工资薪金个人所得税的计算 一、工资、薪金所得的概念： 1、工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终 加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 ★不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税的项目包括： （1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴； （3）托儿补助费； （4）差旅费津贴、误餐补助。 ★工资薪金所得应纳税额的计算一一按月计征 二、应纳个人所得额税的计算 应纳税所得额二月工薪收入总额一3500元/4800元一三险一金 应纳所得税=月应纳税所得额X适用级距税率-速算扣除数 工资、薪金适用的税率及速算扣除数表 级数含税级距税率 （％） 速算扣除数 1不超过1500元的30 2超过1500元至4500元的部分10105 3超过4,500元至9,000元的部分20555 4超过9,000元至35,000元的部分251005 5超过35,000元至55,000元的部分302755 6超过55,000元至80,000元的部分355505
7超过80,000元的部分4513505、举例例1：某大学教授月应发工资4800元,5 月份交纳社会统筹的养老保险128 元, 失业保险16元,医疗保险120元, 单位代扣水电费200元, 该教授本月应纳的个人所得税为多少? 计算：应纳个人所得税=(4800—3500—128—16—120) *3%=31.08(元) 例2：某公司职员朱先生2011年12月14日取得工资、薪金所得4500元，当月又取得全年一次性奖金收入30000元。计算宋先生12 月份应纳个人所得税。 应纳个人所得税=(4500-2000 )X 15%-125=250 例3：某单位财务总监年薪200000 元，每月发放5000元，年底一次性发放140000 元。 ①年薪每月计算所得税=( 5000—3500) X 3%=45 ②一年共计所得税=45 X 12=540 ③一次性奖金应交个人所得税=140000 X 25%—1005=33995 ④全年共应交个人所得税=33995+540=34535 课堂练习】《法规练习题6》第4、5 题 (学生上黑板写出答案，教师讲评) 课堂小结】1 、工资薪金所得的概念及界定2、工资薪金个人所得税的计算 课后作业】《法规练习题6》
2017年个人所得税计算方法 发布时间：2017-03-10编辑：健聪手机版 奖金包括：稿酬的所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得等，对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人的所得税额=应税所得金额×适用税率-速算扣除数。下面是小编给大家带来的2017年个人所得税计算方法，希望对大家有所帮助! 应纳税所得额= 工资收入金额- 各项社会保险费- 起征点(3500元) 应纳税额= 应纳税所得额x 税率- 速算扣除数 说明：如果计算的是外籍人士(包括港、澳、台)，则个税起征点应设为4800元。 个人所得税税率表计算方法 征缴个人所得税的计算方法：工资、薪金所得减除费用标准从2000元提高至3500元的规定，同时将个人所得税第1级税率由5%修改为3%。使用超额累进税率的计算方法如下：缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数 全月应纳税所得额=(应发工资-四金)-3500 实发工资=应发工资-四金-缴税 个人所得税税率表 2017年最新个人所得税税率表，个税税率表，3500元起征点，包括工资税率表、年终奖税率表、劳务税率表，个体户税率表等等，简单实用的表格，让您更容易看懂税率表。 一、工资、薪金所得 说明：1、本表含税级距中应纳税所得额，是指每月收入金额- 各项社会保险金(五险一金) - 起征点3500元(外籍4800元)的余额。 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。
说明：1、本表平均每月收入为年终奖所得金额除以12个月后的平均值。 2、税率表与工资、薪金所得税率表相同。 说明：1、表中的含税级距、不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。 2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的劳务报酬所得。
第十章所得税法律制度（答案解析）打印本页 一、单项选择题。 1.下列各项中，适用我国企业所得税法律制度的是（）。 A．国有企业 B．合伙企业 C．个人独资企业 D．外商投资企业 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】企业所得税的纳税人是在我国境内实行独立经济核算的企业或者组织，包括国有企业、集体企业、私营企业（不包括个人独资企业和合伙企业）、联营企业、股份制企业等。个人独资企业和合伙企业适用《个人所得税法》的规定；外商投资企业适用《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定。 2.根据《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中，准予从收入总额中直接扣除的是（）。 A.无形资产开发未形成资产的部分 B.各项税收滞纳金 C.短期投资跌价准备金 D.资本性支出 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】根据《企业所得税暂行条例》规定，资本性支出，无形资产受让、开发支出，各项税收滞纳金、罚金和罚款，存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资跌价准备金、风险准备金等均不得在税前扣除。 3. 纳税人根据生产经营需要融资租入固定资产一台，发生融资租赁费25万元，则（）。 A.该租金可根据收益时间，均匀扣除 B.该租金在融资租赁当年各月平均扣除 C.该租金不得扣除，但该资产可按规定提取折旧费用 D.该租金不得扣除，该资产也不得计提折旧 【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】纳税人以经营租赁方式取得的固定资产，其租金可根据收益时间，均匀扣除；纳税人以融资租赁方式取得的固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。 4.目前，我国企业所得税实行的税率是（）。 A．比例税率 B．超额累进税率
2011年最新个税税率表及EXCEL计算公式 概述：从今年9月1日起，修改后的个税法将正式实施，个税起征点将从现行的2000元提高到3500元，税率由九级改为七级，为3%至45%。(税率如下文所示) 9月1日起调整后的7级超额累进税率： 原个税9级超额累进税率： 最值得注意的一点是，适用25%税率的起征点从此前的20000元至40000元调整至9000元至35000元，范围明显扩大。
在新的个税法中，应纳税收入3.86万元成为个税增减临界点，即月应纳税收入低于3.86万元缴纳的个税将减少，高于3.86万元则将多缴税。而在一审草案中，临界点是1.9万元。 EXCEL公式： =ROUND(MAX((A1-3500)*5%*{0.6,2,4,5,6,7,9}-5*{0,21,111,201,551,1101,2701},0),2)公式解释： 5%*{0.6,2,4,5,6,7,9}这部分为税率，分别为：3%，10%，20%，25%，30%，35%，45% 5*{0,21,111,201,551,1101,2701}这部分为速算扣除数，分别为： 0，105，555，1005，2755，5505，13505 MAX((A1-3500)*5%*{0.6,2,4,5,6,7,9}-5*{0,21,111,201,551,1101,2701},0)这一部分是个人工资减去起征点3500后分别乘以7个税率，再减去对应的速算扣除数，将最后得到的七个数据取最大值。
最外层的函数=ROUND(MAX((A1-3500)*5%*{0.6,2,4,5,6,7,9}-5*{0,21,111,201,551,1101,2701},0),2) 是将前面得到的最大值四舍五入，保留两位小数，就是说分以下的数四舍五入。 X
一、客户端软件的下载、安装及登录 联网→双击IE→地址栏输入或→因特网办税服务系统，输入用户名和用密码，登录系统→个税管理→个税软件（全员管理扣缴单位端）下载→[选择第二块]个人所得税简易报税软件版（下载）→保存，选择路径（比如桌面位置），关闭→回到桌面，找到保存的路径，找到文件，双击→下一步→我同意以上条款→下一步→浏览前框内输入D:\→下一步→下一步→完成→记事本→关闭。 此时桌面上产生一个”个税网络系统在线报税”快捷方式指向D:\文件夹中的文件。安装成功后删除原安装文件，防止以后无意卸载或重新安装时丢失本单位的数据,源程序文件一直存在网税系统中,可随时下载。安装个人所得税全员管理软件时，为防止病毒引起C 盘数据丢失或人为的误删，不要安装在C盘或桌面上，建议安装在D盘或E盘。 二、第一次登录 双击桌面上”个税网络系统在线报税”快捷方式→网络在线自动升级→初始化向导→下一步→根据自己单位情况选择电信宽带用户或网通宽带用户→输入网税系统用户名、用户密码→联网测试，成功→点击自动获取单位的下列信息，取数成功后，可对框内的黑色字体进行进行修改，数据正确后→下一步→职工参保情况设置→操作员设置→新建→输入登录名如001，姓名操作人真实姓名，密码如111111，如增加多人操作可再次点击新建→工资表项目设置，分必选项和可选项，原打上启用标记的为必选项，未打勾的为可选项，查看必选项项目，如需增加工资表项目，在可选项项目行的项目名称中修改应发自定义1，2…..，然后在启用标记栏打上勾；增加应扣的项目，相同的操作→保存，下一步→员工信息录入方式，可选择两种方式，一是手工录入；二是文件导入（适用本单位已有相关的电子人事档案的单位）→员工信息输入（导入）完毕，保存，完成整个初始化工作。 1、手工录入：→登记，录入本单位员工的基本信息，录入中白色字段为必录项目，淡黄色字段为非必录项目，必录项目录入不全不能保存，每录入结束一人，保存，然后再重新登记全部录入员工信息。本模块还可对员工进行修改、注销、撤销注销，操作结束保存，另外有排序检索功能。 2006-08-012008/08/01这四种格式系统均可转化。（4）员工信息导入时，“证照类型”不建对应关系时系统默认为“10 身份证”；“国籍”不建对应关系时系统默认为“156
第十章税收制度的理论与实践 第一节税收制度及其历史演变 第二节税制改革理论简介 第三节世界各国税制改革的实践和趋势 第四节我国税制的历史演进和税制改革 第一节税收制度及其历史演变 税收制度概述 税收制度可以从两个不同角度来理解。 （1）税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 （2）税收制度是国家按一定的政策原则组成的税收体系。其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。 本章乃至本书提及的税收制度，主要指的是第二种含义。 3税收制度总是由具体的税种组成的，但组成的方法可以有不同的选择。 关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张： （1）单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。如单一的所得税、单一的消费税等。 （2）复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。 世界各国普遍实行的是复合税制。 税收制度发展的历史进程 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。
1.各国各时期开征的税种可以归纳为直接税和间接税。 直接税早期的直接税是十分粗陋的。 对人课征的税种，有人头税、灶税、户税等，如“口赋”、“算赋”、“更赋”等。 对物课征的税种，有土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、“间架税”等。 随着社会经济的发展和政治制度的变迁，特别是随着社会产品的占有形式和分配形式的变化，直接税演变为现代的直接税。如对人课税，有个人所得税、企业所得税等，对物课税，有财产税、遗产税、赠与税等。 间接税最早的间接税也是很简单的。 早期的间接税，如中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税。西方的市场税、入市税等。 现代的间接税，如销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等。 2.主体税种的变化 xx的直接税阶段 近代以商品课税为主体的阶段 现代直接税(所得税和财产税)阶段 3.所得税制度的确立 xx 1799年，英法战争，为应付军费急需，首次开征所得税(与后来的所得税有所不同)；1802年随战争停止而停征； 1803年因战争复发又开征，战争结束又废止；
《个人所得税专项附加扣除》 教学设计说课稿 2018年8月31日，十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定，此次修订后的个人所得税法开启了个税领域分类与综合相结合的新税制，拉开了个人所得税改革的序幕，由于此次改革增加了6项专项附加扣除的新举措，将关系到中国千家万户的切身利益，也成为老百姓茶余饭后讨论的焦点，同时也是会计专业的学生在涉税课程学习中应该掌握的重点。 下面请大家随我一起走进《个人所得税专项附加扣除》 我将从教学分析、教学策略、教学过程和教学效果四个方面来介绍课程的教学设计和实施过程。 首先是教学分析 《个人所得税专项附加扣除》模块来自《税费计算与申报》课程，该课程是高职会计专业的核心课程，也是会计专业学生岗位必备技能；而本模块选自课程项目五个人所得税涉税业务处理的综合所得税务处理部分。 课程选用了江苏省高等学校重点教材，该教材充分体现了信息化
特点，书中二维码即扫即学，配以资源丰富的在线开放课程学习平台，满足了老师和学生对课程知识和技能的需求 针对会计专业高职教育和大学生的现状，日常专业教育均是以企业经营业务为主开展教学安排，学生对社会个人各种收入的来源和分类了解相对缺失，但是，现在的大学生对电子产品和信息化等事务非常敏感及众多软件、硬件和技术的普及也为本课程开展信息化教学提供了先决的条件。 由此，在信息化教学手段的介入下，根据企业实际岗位的要求和高职教育的特点，我们制定了课程的知识目标、能力目标和职业素养目标。 根据课程的教学目标，也显示了课程的教学重点和教学难点，在教学过程中凸显针对性。 第二部分是教学策略 首先介绍一下本模块的教学设计思路，在翻转课堂的教学理念下，以“我为父母算次税”为教学总任务，运用合作探究和参与体验的教学方法，结合任务驱动和信息化的教学手段，真正实现“查问思做”理实一体的教学模式。综合培养学生的岗位能力和职业文化内涵。
世界各国实行的个人所得税制度,大体上可分为三种基本模式: (一分类所得税制 (二综合所得税制 (三分类综合所得税制 所得税的利与弊 分类综合所得税制最能体现税收的公平原则,因为它既实行差别课税,又采用累进税率全面课征,综合了前两种税制的优点,得以实行从源扣缴、防止漏税,全部所得 符合量能负担的要求。因此,分类又要合并申报,等于对所得的课税加上了“双保险”， 综合所得税制是一种适用性较强的所得税类型。 综合所得税制的优点表现在:税基较宽,能够反映纳税人的综合负担能力;考虑到个人经济情况和家庭负担等,给予纳税人一定的减免照顾;就其总的净所得采取累进税率,这又可以达到调节纳税人所得税负担的目的,实现一定程度上的纵向再分配。 但这种税制的课征手续较繁,征收费用较多,且容易出现偷漏税,要求纳税人有较高的纳税意识、较健全的财务会计制度和先进的税收管理制度。 分类所得税制的优点主要表现在两个方面:其一,可以借助差别税率对不同性质的所得区别对待,以实现特定的政策目标;其二,可以广泛地采用源泉课税法,课征简便,节省征收费用。然而,这种税收制度不能按纳税人全面的、真正的纳税能力征税,不能真正体现合理负担的原则。并且,随着社会经济的发展,个人收入来源的渠道和形式呈多样化的趋势,这对所得的分类分项无疑会带来一定的困难。因此,分类所得税制并不是一种理想的税制模式。当今世界纯粹采用这种税收制度的国家并不多。 美国的税制特点 ?1、个人和公司所得税为主体。它们占了政府全部收入(包括来自社会保险税收入的
42%,而在联邦总收入中占55%。 2、社会保险税处于重要地位。这种税目前在美国已经跃居联邦收入的第二 位。 3.税收制度的联邦制属性。国家和州政府拥有独立的征税权,同时地方政府 从州政府中获得它们的征税权。在这三个政府层次上有一部分税源是重复的,特别是在联邦政府和州政府之间,但是其税收结构显著不同,各有其主体税种。 ?4、税务管理及税务审计制度比较严格。 英国税制特点 ?(一直接税为主,间接税为辅 英国税制由个人所得税、公司所得税、资本利得税、石油税、资本转移税、印 花税、土地开发税,以及增值税、关税、消费税等组成。所得税在其中占据了主导 地位,占全部税收收入的60%以上。1991年包括所得税在内的直接税收入占全部税收总额的67.3%。 间接税在英国税制中处于辅助地位,其在全部税收收入中所占比重较低。1991年,英国间接税收入占当年全部税收总额的32.7%,低于直接税所占的比重。 (二税收收入和权限高度集中 英国是实行中央集权制的国家,税收收入和权限高度集中于中央。英国税收分 为国税和地方税。国税由中央政府掌握,占全国税收收入的90%左右,是中央财政最主要的来源。地方税由地方政府负责,占全国税收收入的10%左右,是地方财政的重要来源,但不是主要来源。构成地方财政主要财源的是中央对地方的财政补 助。
个税申报流程 LG GROUP system office room 【LGA16H-LGYY-LGUA8Q8-LGA162】
一、客户端软件的下载、安装及登录 联网→双击IE→地址栏输入或→因特网办税服务系统，输入用户名和用密码，登录系统→个税管理→个税软件（全员管理扣缴单位端）下载→[选择第二块]个人所得税简易报税软件版（下载）→保存，选择路径（比如桌面位置），关闭→回到桌面，找到保存的路径，找到文件，双击→下一步→我同意以上条款→下一步→浏览前框内输入D:\→下一步→下一步→完成→记事本→关闭。 此时桌面上产生一个”个税网络系统在线报税”快捷方式指向D:\文件夹中的文件。安装成功后删除原安装文件，防止以后无意卸载或重新安装时丢失本单位的数据,源程序文件一直存在网税系统中,可随时下载。安装个人所得税全员管理软件时，为防止病毒引起C盘数据丢失或人为的误删，不要安装在C盘或桌面上，建议安装在D盘或E盘。 二、第一次登录 双击桌面上”个税网络系统在线报税”快捷方式→网络在线自动升级→初始化向导→下一步→根据自己单位情况选择电信宽带用户或网通宽带用户→输入网税系统用户名、用户密码→联网测试，成功→点击自动获取单位的下列信息，取数成功后，可对框内的黑色字体进行进行修改，数据正确后→下一步→职工参保情况设置→操作员设置→新建→输入登录名如001，姓名操作人真实姓名，密码如111111，如增加多人操作可再次点击新建→工资表项目设置，分必选项和可选项，原打上启用标记的为必选项，未打勾的为可选项，查看必选项项目，如需增加工资表项目，在可选项项目行的项目名称中修改应发自定义1，2…..，然后在启用标记栏打上勾；增加应扣的项目，相同的操作→保存，下一步→员工信息录入方式，可选择两种方式，一是手工录入；二是文件导入（适用本单位已有相关的电子人事档案的单位）→员工信息输入（导入）完毕，保存，完成整个初始化工作。 1、手工录入：→登记，录入本单位员工的基本信息，录入中白色字段为必录项目，淡黄色字段为非必录项目，必录项目录入不全不能保存，每录入结束一人，保存，然后再重新登记全部录入员工信息。本模块还可对员工进行修改、注销、撤销注销，操作结束保存，另外有排序检索功能。 2006-08-012008/08/01这四种格式系统均可转化。（4）员工信息导入时，“证照类型”不建对应关系时系统默认为“10 身份证”；“国籍”不建对应关系时系统默认为
个税计算教学设计 -CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN
教学设计 科目：《财经法规与会计职业道德》 课题：工资薪金所得的个税的计算 教学目标：1、掌握工资薪金个人所得税的计算方法 2、了解工资薪金的概念与征收范围 重点难点：工资薪金个人所得税的计算方法 教学过程 【复习引入】 1、个人所得税概念。 2、个人所得税的纳税人。 3、个人所得税的征税对象。 【新课讲授】第三节工资薪金个人所得税的计算 一、工资、薪金所得的概念: 1、工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖 金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 ★不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税的项目包括： （1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴； （3）托儿补助费； （4）差旅费津贴、误餐补助。 ★工资薪金所得应纳税额的计算——按月计征 二、应纳个人所得额税的计算 应纳税所得额=月工薪收入总额—3500元/4800元—三险一金 应纳所得税=月应纳税所得额×适用级距税率-速算扣除数 2
三、举例 例1：某大学教授月应发工资4800元,5月份交纳社会统筹的养老保险128元,失业保险16元,医疗保险120元,单位代扣水电费200元,该教授本月应纳的个人所得税为多少? 计算：应纳个人所得税=(4800—3500—128—16—120）*3%=31.08（元） 例2：某公司职员朱先生2011年12月14日取得工资、薪金所得4500元，当月又取得全年一次性奖金收入30000元。计算宋先生12月份应纳个人所得税。 应纳个人所得税=（4500-2000）×15%-125=250 例3：某单位财务总监年薪200000元，每月发放5000元，年底一次性发放140000元。 ①年薪每月计算所得税=（5000—3500）×3%=45 ②一年共计所得税=45 ×12=540 ③一次性奖金应交个人所得税=140000 ×25%—1005=33995 ④全年共应交个人所得税=33995+540=34535 【课堂练习】《法规练习题6》第4、5题 （学生上黑板写出答案，教师讲评） 【课堂小结】 1、工资薪金所得的概念及界定 2、工资薪金个人所得税的计算 【课后作业】《法规练习题6》 3
五、个人所得税 【学习要求与目的】 1.了解个人所得税法概述、纳税义务人、征税对象、税率等基本征收制度 2.掌握个人所得税的应税项目 3.掌握个人所得税的基本计算 【学习重点】个人所得税应纳税额的基本计算 【学习难点】应纳税所得额的计算 【授课班级】2011秋会计电算化班 【授课人】张士杰 引言：我们已经学习了增值税、消费税、营业税、企业所得税，明确了纳税人、税率及如何计算。今天我们来学习个人所得税。同学们！想一想：你都知道哪些个人收入方面的所得 引出今天讲的题目——个人所得税 （一）个人所得税的概念 个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。 征税对象不仅包括个人，还包括具有自然人性质的企业。 （二）个人所得税的纳税义务人 （三）个人所得税的应税项目和税率 1．个人所得税的应税项目： （1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得； （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得； （5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得； （8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得； （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2. 个人所得税的税率 个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。所得项目不同，规定不同。详见课本P182-183 （四）个人所得税应纳税额的计算 重点介绍：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；利息、股息、红利所得；偶然所得。 1．工资、薪金所得：以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
个人所得税综合计算题及答 1、李某1999年12月取得以下几笔收入： ⑴李某为某一企业董事会成员，本月实际取得工资收入1128元（已扣除按国家规定比例提取上缴的 住房公积金72元），独生子女补贴100元，年终奖金3000元，又取得董事会收入2000元。 ⑵因投保财产遭损失，取得保险赔款5000元；本月还取得国库券利息收入200元，集资利息1800元。 ⑶李某共有两套住房，本月将另一城市的一套住房出售，取得转让收入150000元，该房屋原值8000 0元，卖房时支付有关税费8500元，广告费1500元。 ⑷李某因在国外某公司投资，本月取得该国净股息所得3000美元（折合人民币24600元），已被扣 缴所得税700美元（折合人民币5637.50元）。 ⑸本某与他人共同编写一本30万字的著作《现企管理》，得稿酬20000元，各分10000元。 ⑹本月接受邀请给一个单位讲学2次，第一次取得报酬20000元，第二次取得报酬15000元。要求：根据以上资料，计算李某1999年12月份应纳的个人所得税额。 答案：⑴工资收入应纳税额=（1128-800）×5%=16.40（元）年终奖金应纳税额=3000×15%-125=325（元）个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，应按劳务报酬所得项目征税。董事会收入应纳税额=（2000-800）×20%=240（元） ⑵国库券利息收入及保险赔偿收入免税。利息收入应纳税额=1800×20%=360（元） ⑶转让房产应按财产转让项目征税应纳税所得额=150000-80000-8500-1500=60000（元）应纳所得税额=60000×20%=12000（元） ⑷来自该国所得有抵免限额=（24600+5637.50）×20%=6047.50（元）由于李某在该国已被扣缴个人所 得税额不超抵免限额，故来自该国所得的允许抵免额为5637.50元。应纳税额=6047.50-5637.50=410（元） ⑸李某应纳个人所得税额=10000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1120（元）⑹李某本月给同一单位讲学，属于同一连续性收入，以一个月取得的收入为一次。应纳税所得额=（20000+15000）×20%=28000（元）应纳所得税额=28000×30%-2000=6400（元）综上，李某1999年12月份应纳个人所得税额=1604+325+240 +360+12000+410+1120+6400=20871.40元 2、张某1999年10月份取得以下几笔收入： ⑴张某于1999年10月发表一部长篇小说，获得稿酬10000元（已纳个人所得税），因该小说畅销， 本月又加印该小说取得稿酬2000元。并且，该小说在本月获得国家文学奖，取得奖金5000元。 ⑵张月本月将一篇短篇小说文稿拍卖，取得收入30000元。 ⑶张某本月初将其于市中心自有两间120平方米的门面房，出租给陈经营服装。协议规定，租用期一 年，年租金96000元，本月取得租金收入8000元。另外，本月支付该出租房发生的修缮费用500元，取得普通发票，本月允许扣除的税费合计1496元均已缴纳，并取得税票。 ⑷张某因购买体育彩票中奖取得奖金100000元，其中40000元通过民政部门捐赠给灾区。 ⑸张某在自己本单位取得本月工资收入8800元（现金）。按照该单位内部的规定，员工工资收入应 纳税额的30%由单位负担，其余70%的应纳税额由员工自己负担。 要求：根据上述资料，计算张某1999年10月本人实际负担的个人所得税额。 答案：⑴张某获得的国家级文学奖免税。取得的稿酬所得按规定应属于一次收入，须合并计算应纳税 额。应纳税额=（10000+2000）×（1-20%）×20%×（1-30%）-10000×（1-20%）×20%×（1-30%）=134 4-1120=224（元） ⑵作者将自己的文字作品手稿或复印件公开竟价拍卖，属提供著作权的使用所得，应按特许权使用费 所得项目计征个人所得税。应纳税额=30000×（1-20%）×20%=4800（元） ⑶财产租赁收入应纳税额=（8000-1496-500-）×（1-20%）×20%=960.64（元） ⑷许扣公益捐赠额=100000×30%=30000（元）应纳税额=（100000-30000）×20%=14000（元）
个税申报及信息更新问题 1.如何修改扣缴客户端的申报密码？ 答：点击扣缴客户端软件左侧菜单【系统设置】→【申报管理】→【申报安全设置】→输入“原申报密码”→再输入“新申报密码”和“确认新申报密码”，即可完成申报密码的修改。 2.扣缴客户端如何更新办税信息？ 答：点击扣缴客户端软件左侧【系统设置】→【申报管理】→【办税信息更新】→【下载】按钮，提示信息获取成功即可。 3.扣缴客户端中，导入模板时提示：如下系统必导项尚未关联您选择文件的表格列。请问如何处理？ 答：出现该提示是因为导入的模板里没有所提示的这一列。请先下载标准模板，然后将刚才导入的表格中的信息复制到标准模板对应列中，再重新导入即可。提醒注意：下载模板时建议重命名，避免覆盖原来的文件。 4.扣缴客户端中，发送申报表时提示：姓名中间不允许有空格，请修改。请问如何处理？ 答：出现该提示是由于人员姓名中存在空格导致。
请点击软件左侧【人员信息采集】，找到提示中的报错人员并双击，再修改姓名并报送，然后点击申报表报送即可。 5.扣缴客户端中，税延养老保险附表中的年度保费该如何填写？ 答：税延养老保险附表中的年度保费是取得个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个人及特定行业取得工资薪金的个人填写，据实填写《个人税收递延型商业养老保险扣除凭证》载明的年度保费金额即可。 6.扣缴客户端中，税延养老保险附表中的月度保费如何填写？ 答：税延养老保险附表中的月度保费是取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得（特定行业除外）的个人填写，填写《个人税收递延型商业养老保险扣除凭证》载明的月度保费金额，一次性缴费的保单填写月平均保费金额。 7.纳税人通过电子模版方式报送给扣缴义务人的《个人所得税专项附加扣除信息表》，扣缴义务人是否需要打印下来让纳税人签字？ 答：需要打印签字。根据《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的