中级会计职称2015年《财务管理》
第三章预算管理
财务预算的编制
（一）现金预算
现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。
现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成。
其中：
可供使用现金＝期初现金余额＋现金收入
可供使用现金－现金支出＝现金余缺
现金余缺＋现金筹措－现金运用＝期末现金余额
（二）预计利润表
预计利润表是用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业财务预算中最主要的预算表之一。编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。
（三）预计资产负债表
预计资产负债表是用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，然后根据计划期间各项预算的有关资料做必要的调整。
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零基预算编制方法
含义：全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。
程序：
第一、企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。
第二、划分不可避免费用项目和可避免费用项目。
对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。
第三、划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。
优点：
①不受现有费用项目的限制；②不受现行预算的束缚；③能够调动各方面节约费用的积极性；④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。
多选题
下列关于增量预算和零基预算的描述正确的有（）。
A、增量预算是以基期成本费用水平为基础编制的预算
B、零基预算在编制费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额
C、零基预算可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制
D、增量预算不受现有费用项目的限制
正确答案：AB
答案解析：增量预算是以基期成本费用水平为基础编制的预算，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。所以答案A正确，C不正确。零基预算在编制费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，所以不受现有费用项目的限制。所以答案B正确，D不正确。
筹资管理的内容
筹资管理要求解决企业为什么要筹资、需要筹集多少资金、从什么渠道以什么方式筹集，以及如何协调财务风险和资本成本，合理安排资本结构等问题。
(一)科学预计资金需要量
企业创立时，要按照规划的生产经营规模，核定长期资本需要量和流动资金需要量;企业正常营运时，要根据年度经营计划和资金周转水平，核定维持营业活动的日常资金需求量;企业扩张发展时，要根据生产经营扩张规模或对外投资对大额资金的需求，安排专项的资金。
(二)合理安排筹资渠道、选择筹资方式
一般来说，企业最基本的筹资渠道是直接筹资和间接筹资。直接筹资，是企业直接从社会取得资金;间接筹资，是企业通过银行等金融机构从社会取得资金。
内部筹资主要依靠企业的利润留存积累。外部筹资主要有两种方式：股权筹资和债务筹资。
(三)降低资本成本、控制财务风险
资本成本是企业筹集和使用资金所付出的代价，包括资金筹集费用和使用费用。
一般来说，债务资金比股权资金的资本成本要低。即使同是债务资金，由于借款、债券和租赁的性!质不同，其资本成本也有差异。企业在筹资管理中，要合理利用资本成本较低的资金，努力降低企业的资本成本率。
财务风险，是企业无法如期足额地偿付到期债务的本金和利息的风险。企业筹集资金在降低资本成本的同时，要充分考虑财务风险。
筹资管理的原则
(一)筹措合法
企业的筹资行为和筹资活动必须遵循国家的相关法律法规，依法履行法律法规和投资合同约定的责任，合法合规筹资，依法披露信息，维护各方的合法权益。
(二)规模适当
企业要根据生产经营及其发展的需要，合理预测资金的需要量。筹资规模与资金需要量应当匹配一致。
(三)取得及时
企业筹集资金，要根据资金需求的具体情况，合理安排资金的筹集到位时间，使筹资与用资在时间上相衔接。
(四)来源经济
企业应当在考虑筹资难易程度的基础上，针对不同来源资金的成本，认真选择筹资渠道，并选择经济、可行的筹资方式，力求降低筹资成本。
(五)结构合理
企业筹资要综合考虑股权资金与债务资金的关系、长期资金与短期资金的关系、内部筹资与外部筹资的关系，合理安排资本结构，保持适当偿债能力，防范企业财务危机。
发行公司债券
公司债券又称企业债券，是企业依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的有价证券。
(一)发行债券的条件
在我国，根据《公司法》的规定，股份有限公司、国有独资公司和由两个以上的国有公司或者两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司，具有发行债券的资格。
(二)公司债券的种类
按是否记名，分为记名债券和无记名债券;按是否能够转换成公司股权，分为可转换债券与不可转换债券;按有无特定财产担保，分为担保债券和信用债券。
(三)公司债券发行的程序
公司债券发行的程序包括：作出发债决议、提出发债申请、公告募集办法、委托证券经营机构发售、交付债券、收缴债券款。
(四)债券的偿还
债券偿还按其实际发生时间与规定的到期日之间的关系。分为提前偿还与到期偿还，后者又包括分批偿还和一次偿还。
(五)发行公司债券的筹资特点
(1)一次筹资数额大;
(2)募集资金的使用限制条件少;
(3)资本成本负担较高;
(4)有利于提高公司的社会声誉。
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业务预算的编制
（一）销售预算
销售收入＝销售单价×销售数量
当期销售现金流量＝本期销售收入×本期收现比例＋以前某期收入×以前某期收入在本期收现比例
销售预算是编制全面预算的起点。
（二）生产预算
预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量（以销定产）
提示：生产预算是业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算。
（三）直接材料预算
某种材料耗用量＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量
某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量
（四）直接人工预算
某种产品直接人工工时总数＝单位产品定额工时×该产品预计生产量
预计直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数
（五）制造费用预算
制造费用预算是反映生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。
（六）产品成本预算
单位生产成本=单位产品直接材料成本+单位产品直接人工成本+单位产品制造费用
（七）销售及管理费用预算
销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。
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预算的概念和特征
概念：在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。
特征：1.预算必须与企业的战略或目标保持一致；2.数量化和可执行性是预算最主要的特征。
提示：预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。
多选题
下列有关预算的概念和特征的说法正确的有（）。
A、预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划
B、编制预算的目的是促成企业以有效的方式实现预定目标
C、数量化和可执行性是预算最主要的特征
D、预算必须与企业的战略或目标保持一致
正确答案：ACD
答案解析：编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标，所以选项B不正确。
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预算的执行与考核
一、预算的执行
企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。
二、预算的调整
企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。
预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。
企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业财务预算委员会提出书面报告，企业财务管理部门应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会以至企业董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行。
对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求：
（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；
（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；
（3）预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。
三、预算的分析与考核
企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开财务预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、落实解决预算执行中存在问题的政策措施，纠正预算的执行偏差。
单选题
下列说法中正确的是（）。
A、开展预算执行分析，有关部门要收集有关信息资料，根据不同情况采用一些方法，从定量的层面反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力
B、预算审计可以采用全面审计或者抽样审计
C、企业预算按调整前的预算执行，预算完成情况以企业年度财务会计报告为准
D、企业正式下达执行的预算，不可以调整
正确答案：B
答案解析：开展预算执行分析，有关部门应当充分收集相关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的信息资料，根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析、平衡分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力，选项A不正确；预算审计可以采用全面审计，或者抽样审计，选项B正确；企业预算按调整后的预算执行，预算完成情况以企业年度财务会计报告为准，选项C不正确；企业正式下达执行的预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。选项D不正确。
专门决策预算
专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算。
专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。
判断题
专门决策预算间接反映相关决策的结果，是实际中选方案的进一步规划。（）
正确答案：错
答案解析：专门决策预算直接反映相关决策的结果，是实际中选方案的进一步规划。
说明：因考试政策、内容不断变化与调整，高顿网校初级会计职称站提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！
预算编制方法
含义：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。
假设：企业现有业务活动是合理的；企业现有各项业务的开支水平是合理的；以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
特点：以过去的费用发生水平为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整
缺点：可能导致不必要开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费
单选题
增量预算编制方法的缺陷是（）。
A、可比性弱
B、工作量很大
C、有利于促使各基层单位精打细算
D、可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制
正确答案：D