2012年会计初级职称考前预测卷
初级会计实务
一、单项选择题(本类题共25小题，每小题1分，共25分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中选1至25信息点。多选、错选、不选均不得分)
1．下列各项中，属于事业单位事业基金的是【D】。
A．修购基金B．职工福利基金
C．固定基金D．投资基金
【答案解析】：本题考核事业单位事业基金的内容。事业单位的事业基金分为一般基金和投资基金两部分内容，修购基金和职工福利基金属于专用基金。
2．企业取得与资产相关的政府补助，在收到拨款时，应该贷记【C】科目。
A．营业外收入B．资本公积
C．递延收益D．实收资本
【答案解析】：本题考核政府补助的核算。企业取得与资产相关的政府补助，在收到拨款时，应该贷记“递延收益”科目。
3．根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是【C】。
A．支付职工奖金4 000元
B．支付零星办公用品购置费900元
C．支付物资采购货款2 300元
D．支付职工差旅费5 000元
4．某种产品各月末在产品数量较小，或者数量虽大但各月之间数量变化不大，其生产费用在完工产品与在产品之间分配应采用【C】。
A．在产品不计算成本法B．在产品按所耗原材料费用计价法
C．在产品按固定成本计价法D．在产品按定额成本计价法
5．某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计人【C】。
A．盈余公积B．营业外收入C．资本公积D．未分配利润
【答案解析】：本题考核回购股票的账务处理。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作增加资本公积——股本溢价处理。
6．假定甲公司向乙公司赊销产品，并持有丙公司债券和丁公司的股票，且向戊公司支付公司债券利息。假定不考虑其他条件，从甲公司的角度看，下列各项中属于甲公司与债权人之间财务关系的是【D】。
A．甲公司与乙公司之间的关系B．甲公司与丙公司之间的关系
C．甲公司与丁公司之间的关系D．甲公司与戊公司之间的关系
【答案解析】：本题考核财务关系。甲公司和乙公司、丙公司是债权人和债务人的关系，和丁公司是投资者与受资者的关系，和戊公司是债务人和债权人的关系。
7．下列项目中，应计入营业外支出的是【D】。
A．计提的固定资产减值准备B．购买交易性金融资产所支会的相关费用
C．管理不善造成的存货盘亏损失D．转让无形资产所有权造成的净损失www.Ｋaｏ8.ＣC
【答案解析】：本题考核营业外支出的核算内容。计提的固定资产减值准备应计入“资产减值损失”；购买交易性金融资产所支付的相关费用计入“投资收益”；管理不善造成的存货盘亏净损失应计入“管理费用”。
8．企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时’府计人管理费用的是【A】。A．收发计量差错造成的存货净损失B．自然灾害造成的存货净损失
C．应由保险公司赔偿的存货损失D．应由过失人赔偿的存货损失
【答案解析】：本题考核存货清查。自然灾害造成的存货净损失应计人“营业外支出”。对于应由保险公司和过失人支付的赔偿，记人“其他应收款”科目。
9．事业单位的会计要素分为【C】。
A．资产、负债、所有者权益、收入和费用B．资产、负债、净资产、收入和费用
C．资产、负债、净资产、收入和支出D．资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
【答案解析】：本题考核事业单位的会计要素。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用
和利润；事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
10．下列各项，会导致银行存款日记账余额高于对应日期银行对账单余额的是【A】。
A．企业已收款入账，银行尚未收款人账B．企业已付款人账，银行尚未付款入账
C．银行已收款入账，企业尚未收款入账D．企业误将存款5 920元记录为5 290元，但银行未错
【答案解析】：本题考核银行存款的核对。企业已收款入账，则企业的银行存款日记账上已经包括这一笔款项收入，而银行尚未收款入账，则银行对账单尚未包括这一款项，因此会导致银行存款日记账余额高于对应日期银行对账单余额。
11．下列项目中，应计入其他业务收入的是【B】。
A．转让无形资产所有权收入B．出租固定资产收入
C．罚款收入D．股票发行收入
【答案解析】：本题考核其他业务收入的核算内容。罚款收入、转让无形资产所有权收入均属于营业外收入核算的内容。固定资产的出租收入属于其他业务收入核算的内容，股票发行收入不属于企业的收入。
12．企业的下列固定资产，按规定不应计提折旧的是【A】。
A．经营性租入的设备B．融资租人的设备
C．经营性租出的房屋D．未使用的设备
13．某有限责任公司发生的下列事项中，不能引起“实收资本”账户发生增减变动的是【C】。
A．接受投资者投入固定资产B．接受外币资本投资
C．用盈余公积弥补亏损D．经批准将资本公积转增资本
【答案解析】：本题考核实收资本的核算。选项ABD都会引起“实收资本”账户的变动。
14．在下列各项中，不属于企业财务管理的金融环境内容的是【D】。
A．利率B．金融市场C．金融工具D．税收法规
【答案解析】：本题考核财务管理的金融环境的内容。财务管理的金融环境主要包括金融机构、金融工具、金融市场和利率。税收法规属于企业财务管理法律环境的内容。
15．下列项目中，不属于资本公积核算内容的是【D】。
A．企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分
B．直接计入所有者权益的利得
C．直接计入所有者权益的损失
D．企业收到投资者的出资额
【答案解析】：本题考核资本公积的核算内容。企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计人所有者权益的利得和损失属于资本公积核算的内容。企业收到投资者的出资额要按照其在注册资本或股本中所占的份额的部分计入到实收资本或股本中，差额计人到资本公积——资本溢价或股本溢价中，不是全部都计入到资本公积中。
16．甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2％计算(不考虑其他因素)，股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为【B】万元。
A．4 000 B．11 680 C．11 760 D．12 000
【答案解析】：计算过程16 000-4 000-16 000×2%=11 680。
17．事业单位在进行财产清查时，对盘盈的事业用材料应进行的账务处理是【D】。
A．增加经营支出B．增加事业支出C．冲减经营支出D．冲减事业支出
【答案解析】：本题考核事业单位财产清查的账务处理。事业单位发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢余或损耗的，按照实际成本作增加或减少材料处理；属于经营用材料相应冲减或增加经营支出，属于事业用材料相应冲减或增加事业支出。
18．企业专设销售机构的无形资产摊销应记入【B】科目。
A．管理费用B．销售费用C．主营业务成本D．其他业务成本
【答案解析】：本题考核无形资产的摊销。企业专设销售机构的无形资产摊销额应计人销售费用。
19．下列各项税费，应该计人“营业税金及附加”科目的是【C】。
A．出售固定资产应交的营业税B．增值税一般纳税人销售产品应交的增值税
C．出租无形资产应交的营业税D．委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品被代扣代缴的消费税
【答案解析】：本题考核营业税金及附加的核算内容。选项A出售固定资产应交的营业税应该记人“固定资产清理”
科目；选项B增值税一般纳税人销售产品应交的增值税借方记入“银行存款，”或“应收账款”等科目，贷方记入“应交税费——应交增值税(销项税额) ”科目；选项D委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品被代扣代缴的消费税应该计入“应交税费——应交消费税”借方。
20．对于企业已经发出商品但尚未确认销售收入的商品成本，应作出的会计处理是【D】。
A．借记应收账款，贷记库存商品B．借记应收账款，贷记主营业务收入
C．借记主营业务成本，贷记库存商品D．借记发出商品，贷记库存商品
21．企业计提短期借款的利息时贷方计人的会计科目是【D】。
A．财务费用B．短期借款C．应收利息D．应付利息
【答案解析】：本题考核短期借款利息的核算。短期借款计提利息时借方记人“财务费用”科目，贷方记入“应付利息”科目，所以本题计提短期借款利息时贷方应该记人“应付利息”科目。
22．事业单位债券投资取得的利息收入，应记入【D】科目。
A．事业基金B．事业收人C．经营收入D．其他收入
23．企业在连续提取坏账准备的情况下，“坏账准备”科目在期末结账前如为贷方余额，其反映的内容是【A】。A．企业已提取但尚未转销的坏账准备数额B．上年末坏账准备的余额小于本年确认的坏账损失部分C．已经发生的坏账损失D．本年提取的坏账准备
【答案解析】：本题考核坏账准备科目的核算。坏账准备科目的贷方余额反映已经提取但尚未转销的坏账准备数额。24．事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金，在会计处理时应贷记的会计科目是【B】。
A．财政补助收入B．事业收入C．其他收入D．拨人专款
【答案解析】：本题考核事业单位收入的核算。事业单位收到从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，计人事业收入，选项B正确。
25．企业计提长期借款利息的情况下，借方不可能涉及到的科目是【B】。
A．管理费用B．应付利息C．财务费用D．在建工程
【答案解析】：本题考核长期借款利息的核算。一般情况下长期借款的利息应该记入“财务费用，，科目(不符合资本化条件的)；筹建期间发生的长期借款的利息费用记入“管理费用，，科目(不符合资本化条件的)；为在建工程购人的长期借款利息符合资本化条件的应该记入“在建工程”科目。
二、多项选择题(本类题共20题，每题2分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号26至45信息点。多选、少选、错选、不选均不得分) 26．下列各项中，属于现金流量表“现金等价物”的有【ABD】。
A．库存现金B．银行本票C．银行承兑汇票D．持有2个月内到期的国债
【答案解析】：银行承兑汇票通过“应收票据”，“应付票据”科目核算。
27．下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有【ABCD】。
A．生产成本B．材料采购C．委托加工物资D．委托代销商品
【答案解析】：本题考核资产负债表存货项目的填列。期末资产负债表中“存货”项目应根据材料采购、原材料、周转材料、库存商品、生产成本、委托加工物资、委托代销商品等科目的期末余额的合计，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。因此本题中应该选ABCD。
28．下列各项，能够引起事业单位事业结余发生增减变化的有【AC】。
A．事业收人B．经营收入C．上缴上级支出D．应缴财政专户款
【答案解析】：本题考核事业单位事业结余的影响因素。事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)。经营收入期末是要结转。
到经营结余中的，不影响事业结余；应缴财政专户款属于事业单位的负债，故选项B、D不会引起事业单位事业结余发生增减变化。
29．事业单位事业基金中的一般基金，其主要来源有【AB】。
A．从当期未分配结余中转入B．从拨入专款形成的结余中转入
C．用固定资产对外投资时从固定基金中转入D．用货币资金、材料和无形资产对外投资时从投资基金中转入
【答案解析】：本题考核事业单位一般基金的来源。一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。
30．下列各项中，不会引起现金流量总额变动的项目有【ABC】
A．将现金存入银行B．用银行存款购买1个月到期的债券
C．用固定资产抵偿债务D．用银行存款清偿20万元的债务
【答案解析】：本题考核不引起现金流量总额变动的事项。选项A和B属于现金内部发生的变动，不影响现金流量总额；选项C不影响现金流量。
31．下列说法正确的有【ABC】。
A．通常可以使用短期国库券的利率近似代替无风险收益率B．风险收益率的大小取决于风险的大小和投资者对风险的偏好
C．某项资产的标准差与其风险成正比D．标准离差率不可以用来比较具有不同的预期收益率的资产的风险
【答案解析】：本题考核风险与收益。标准离差率可以用来比较具有不同的预期收益率的资产的风险。
32．下列项目中，能够确认为无形资产的有【ACD】。
A．通过购买方式取得的土地使用权B．商誉
C．通过吸收投资方式取得的土地使用权D．通过购买方式取得的专利技术
【答案解析】：本题考核无形资产的内容。商誉是不可辨认的，所以不能作为无形资产确认。
33．下列会计科目，年末一定无余额的有【BC】。
A．制造费用B．营业外收入C．本年利润D．利润分配
【答案解析】：本题考核会计科目的核算。营业外收入属于损益类科目，期末应结转到“本年利润，，科目中，年末应无余额。年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额转入“利润分配”科目，年度结账后，“本年利润”科目无余额。“制造费用”期末一般转入生产成本，结转后无余额，但是对于部分季节性生产企业，制造费用可能有余额，“利润分配”科目一般情况下年末有余额。
34．下列各项会影响管理费用金额的有【AB】。
A．企业盘点现金，发生现金的盘亏B．存货盘点，发现收发计量差错造成的存货盘
C．固定资产盘点，发现固定资产盘亏，盘亏的净损失D．现金盘点，发现现金盘点的净收益
【答案解析】：本题考核管理费用的核算内容。对于企业盘点现金，发生的现金盘亏应计人管理费用，对于现金盘点的净收益应计入营业外收入；对于存货盘亏因收发计量差错导致的应计入管理费用；对于固定资产盘点时，固定资产盘亏净损失应计人营业外支出．因此本题的答案应该为AB。
35．现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括【CD】。
A．支付给退休人员的退休金B．支付的工程项目人员的职工薪酬
C．支付的销售部门人员的职工薪酬D．支付的生产工人的职工薪酬
【答案解析】：本题考核支付给职工以及为职工支付的现金项目。支付给退休人员的退休金应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的工程项目人员的职工薪酬属于投资活动产生的现金流量，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映；支付的生产工人的职工薪酬和支付的销售部门人员的职工薪酬两项应在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。
36．资产负债表的数据来源取得的方式有【ABCD】。
A．直接根据总账科目的余额获得B．根据明细科目的余额分析获得
C．根据几个总账科目的余额合计获得D．根据总账科目和明细科目余额分析获得
37．下列各项，最终应计入营业外收入的有【ACD】。
A．无法查明原因的现金溢余B．转让交易性金融资产取得的净收益
C．接受政府补助D．转让固定资产所有权取得的净收益
【答案解析】：本题考核营业外收入的核算内容。无法查明原因的现金溢余经批准后计入营业外收入，转让交易性金融资产取得的投资收益计入投资收益，接受政府补助最终计入营业外收入，转让固定资产所有权取得的净收益应计人营业外收入，因此本题的答案为ACD。
38．在所有者权益变动表中，应列示的项目包括【ABCD】。
A．净利润B．直接计人所有者权益的利得和损失C．会计政策变更D．所有者投入资本39．下列各项中，企业不应确认为当期投资收益的有【ACD】。
A．采用成本法核算时被投资单位接受非现金资产捐赠B．采用成本法核算时被投资单位宣告派发现金股利
C．已计提减值准备的长期股权投资价值又恢复D．收到包含在长期股权投资买价中的尚未领取的现金股利
40．某产品由三道工序加工而成，原材料在每道工序之初投入，各工序的材料消耗定额分别为20千克、40千克和
40千克，用约当产量法分配原材料费用时，各工序在产品的完工程度计算正确的有【ABC】。
A．第一道工序的完工程度为20％B．第二道工序的完工程度为60％
C．第三道工序的完工程度i00％D．第二道工序的完工程度为35％
【答案解析】：本题考核约当产量法下完工程度的计算。原材料在每一道工序开始时一次投入，从总体上看属于分次投入，投入的次数等于工序的数量。用约当产量法分配原材料费用时，各工序在产品的完工程度一本工序投入的原材料累计消耗定额÷原材料的消耗定额合计，因此，选项A、B、C正确，选项D不正确。
41．下列关于风险控制对策的说法正确的有【ACD】。
A．拒绝与不守信用的厂商业务往来属于规避风险对策B．向保险公司投保属于减少风险对策
C．有计划的计提资产减值准备属于接受风险对策D．租赁经营属于转移风险对策
【答案解析】：本题考核风险控制对策。向保险公司投保属于转移风险对策。
42．下列各项中，属于企业销售费用核算范围的有【ACD】。
A．广告费B．董事会会费
C．预计产品质量保证损失D．专设销售机构发生的固定资产修理费
【答案解析】：本题考核销售费用的核算内容。董事会会费计人到企业的管理费用中，其他3项都应计入到销售费用中。
43．下列各项中，不应计人商品销售收入的有【ABCD】。
A．已经发生的销售折让B．应收取的增值税销项税额
C．实际发生的商业折扣D．应收取的代垫运杂费
【答案解析】：本题考核商品销售收入的核算。已经发生的销售折让应该冲减销售收入，这部分销售折让不应确认为收人；计量销售商品收入时，不包括企业为第三方或客户代垫、代收的一些款项，应收取的代垫运杂费和应收取增值税销项税额就属于企业为第三方或客户代垫、代收的一些款项。销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。44．下列交易或事项中，不能确认销售商品收入的有【BD】。
A．预收款方式下发出商品B．预收客户部分货款
C．收取手续费方式下委托代销商品收到的代销清单D．收取手续费方式下发出委托代销商品
【答案解析】：本题考核销售商品收入的确认。“预收客户部分货款”应记入“预收账款”科目；收取手续费方式下的委托代销商品销售，收到代销清单时应确认收入；发出委托代销商品是在“委托代销商品”科目中核算，不确认收入。
45．按现行制度规定，需要在“应收票据”科目下核算的票据包括【CD】。
A．银行汇票B．银行本票C．商业承兑汇票D．银行承兑汇票
【答案解析】：本题考核应收票据的核算内容。银行汇票和银行本票属于其他货币资金核算的内容。“应收票据”账户核算的是商业汇票，包括商业承兑汇票与银行承兑汇票。
三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0．5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分) 46．企业应付的因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。( )
47．在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额和降低率发生变动。( )
48．工业企业为拓展销售市场所发生的业务招待费，应计入“销售费用”中。( )
49．预收账款属于流动负债，因此如果企业不单设预收账款，可以将预收账款并入应付账款科目核算( )
50.权益法核算下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。( )
51.企业为职工垫付的水电费及应收的应由职工负担的医药费、房租费等应该在企业的应收账款科目中核算。( )
52.某投资者欲购买债券，现有名义利率相同的甲债券和乙债券，甲债券计息期半年，乙债券计息期一个季度。那么该投资者应该选择甲债券。( )
53.对需要安装的商品的销售，必须在安装和检验完毕后确认收入。( )
54.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损卷( )。
55．一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高。( )
判断题答案
46．×
47．×本题考核成本降低额和成本降低率的影响因素。在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下，产量增减会
使成本降低额发生同比例的增减；但由于按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本也发生同比例增减，故不会使成本降低率发生变动。
48．×本题考核管理费用的核算内容。企业发生的业务招待费均计人“管理费用”。
49．×本题考核预收账款科目的设置。如果企业不单设预收账款科目，可以将预收款项并入到“应收账款”科目中核算。
50．√
51．×本题考核其他应收款的核算内容。企业为职工垫付的水电费及应收的应由职工负担的医药费、房租费等应该在企业的“其他应收款”科目中核算。
52．×本题考核利率。此题应从实际利率来考虑，投资者应该选择实际利率高的，根据公式i=(1+r/m)m-1，假设名义利率为12%，那么甲债券的实际利率i=(1+12%/2)2-1=12．36%，而乙债券的实际利率i=(1+12%/4)4-1=12．55%，要高于甲债券，所以应该选择购买乙债券。
53．×本题考核销售收入的确认。如果安装程序比较简单，则可以在商品发出时确认收入。
54．√本题考核交易性金融资产的后续计量。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计人当期损益(公允价值变动损益)。
55．√本题考核净资产收益率的分析。净资产收益率，是企业一定时期净利润与平均净资产的比率，反映了企业自有资金的投资收益水平，一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人，债权人利益的保证程度越高。
四、计算分析题(本类题共2题，每小题5分，共10分。)
1、A公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工，B企业属于专门从事加工业务的企业。6月8日A 公司发出材料实际成本为24 900元，应付加工费为3 000元(不含增值税)，消费税税率为10%。6月17日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费60元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算，受托方无同类消费品价格；6月23日将加工收回的物资投入生产甲产品(应税消费品)，此外生产甲产品过程中发生工资费用9 000元，福利费用1 750元，分配制造费用10 600元；6月30日甲产品全部完工验收入库。7月12日将此次生产的甲产品全部销售，售价100 000元(不含增值税)，甲产品消费税税率为10%。货款尚未收到。A公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。
根据上述资料回答以下问题：
<1>、B企业应收取的增值税和消费税分别为（）万元。
A.4 233,2 490
B.510,2 490
C.4 233,3 100
D.510,3 100 【正确答案】：D
【答案解析】：应收取的增值税额＝3 000×17%＝510(元)
应税消费品组成计税价格＝(24 900＋3 000)÷(1－10%)＝31 000(元)
代收代缴的消费税＝31 000×10%＝3 100(元)
<2>、关于A企业的处理表述不正确的是（）。
A.加工环节支付的消费税应计入委托加工物资的成本
B.收回加工物资的入账成本为31 570元
C.甲产品完工入库的成本为47 560元
D.销售甲产品发生的消费税金额为10 000元，应计入营业税金及附加科目【正确答案】：ABC
【答案解析】：A公司(委托方)的账务处理为：
①发出原材料时
借：委托加工物资24 900
贷：原材料24 900
②应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：委托加工物资 3 000
应交税费—应交增值税(进项税额)510
—应交消费税 3 100
贷：应付账款 6 610
③支付往返运杂费
借：委托加工物资60
贷：银行存款60
④收回加工物资验收入库
借：原材料27 960
贷：委托加工物资27 960
⑤甲产品领用收回的加工物资
借：生产成本27 960
贷：原材料27 960
⑥甲产品发生其他费用
借：生产成本21 350
贷：应付职工薪酬10 750(9 000＋1 750)
制造费用10 600
⑦甲产品完工验收入库
借：库存商品49 310
贷：生产成本49 310
⑧销售甲产品
借：应收账款117 000
贷：主营业务收入100 000
应交税费—应交增值税(销项税额)17 000
借：营业税金及附加10 000(100 000×10%)
贷：应交税费—应交消费税10 000
借：主营业务成本49 310
贷：库存商品49 310
2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关无形资产的业务如下：
(1)甲公司20×7年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生人工工资400万元，其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元；20×8年1月专利技术获得成功，达到预定用途。对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，甲公司估计该专利权的预计使用年限为12年，并采用直线法摊销该项无形资产。
(2)20×9年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司预计其可收回的金额为160万元。
(3)2×10年4月20日甲公司出售该专利权，收到价款120万元，存入银行。营业税税率为5%。
根据上述资料回答以下问题：
<1>、根据资料（1），甲公司下列处理不正确的是（）。
A.20×7年年末费用化支出应结转到管理费用科目的金额为150万元
B.发生的人工工资400万元应直接计入“研发支出——资本化支出”中
C.20×8年1月该专利权作为无形资产的入账价值为300万元
D.20×8年度应摊销无形资产30万元计入制造费用科目【正确答案】：B
【答案解析】：20×7年度：
发生支出时：
借：研发支出—费用化支出150
—资本化支出300
贷：应付职工薪酬400
银行存款50
年末，将费用化支出转入管理费用：
借：管理费用150
贷：研发支出—费用化支出150
20×8年1月，专利权获得成功时：
借：无形资产300
贷：研发支出—资本化支出300
20×8年度摊销无形资产30万元(300÷10)
借：制造费用30
贷：累计摊销30
<2>、根据资料（2）和（3），下列会计处理和表述正确的是（）。
A.20×9年12月31日应计提无形资产减值准备80万元
B.计提减值准备后的账面价值等于可收回金额160万元
C.2×10年度(1～3月)无形资产摊销金额为20万元
D.处置该专利权时确认处置损失41万元，营业税应计入营业税金及附加科目【正确答案】：AB
【答案解析】：正确处理为：
20×9年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值＝300-30×2＝240(万元)
20×9年12月31日应计提无形资产减值准备＝240－160＝80(万元)
借：资产减值损失80
贷：无形资产减值准备80
2×10年度(1～3月)摊销无形资产5万元(160÷8×3÷12)
借：制造费用 5
贷：累计摊销5
出售该专利权
借：银行存款120
无形资产减值准备80
累计摊销65
营业外支出—处置非流动资产损失41
贷：无形资产300
应交税费—应交营业税6(120×5%)
五、综合题(本类题目共1题，共15分。)
甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，适用的营业税税率为5%。20×7至2×10年发生相关业务如下：
(1)20×7年11月10日甲公司与丁公司签订协议，将建造完工的办公楼出租给丁公司，租期为3年，每年租金为6万元，于租赁各年年末收取，20×8年1月1日为租赁期开始日，2×10年12月31日到期。20×8年1月1日，该投资性房地产的成本为12万元。甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式计量。
(2)20×8年1月1日，为购建一套需要安装的生产线A向建设银行专门借入资金50万元，并存入银行。该借款期限为3年，年利率9.6％，分期付息，到期支付本金和最后一期利息，不计复利，合同利率与实际利率一致。
(3)20×8年1月1日，用上述借款购入待安装的生产线A。增值税专用发票上注明的买价为40万元，增值税额为6.8万元。另支付保险费及其他杂项费用3.2万元。该生产线交付本公司安装部门安装。
(4)安装该生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为4万元，税务部门核定的计税价格为8万元。
(5)安装过程中发生的安装工程人员工资为1.8万元。用银行存款支付其他安装费用1.64万元。
(6)20×8年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。生产线A预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧(预计净残值率为5％)。
(7)20×8年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13万元。
(8)20×9年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13.5万元。
(9)2×10年12月31日，甲公司将生产线A出售，出售时用银行存款支付清理费用3万元。出售所得款项50万元全部存入银行。于当日清理完毕(不考虑其他相关税费)。
(10)2×10年12月31日租赁协议到期，甲公司与丁公司达成协议，将办公楼出售给丁公司，价款为14万元，款项已收存银行。
其他资料：假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末计提。
根据上述资料回答以下问题：
<1>、根据业务（1），下列表述正确的是（）。
A.借：银行存款6
贷：其他业务收入6
B.借：其他业务成本0.3(6×5％)
贷：应交税费—应交营业税0.3
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末发生的公允价值变动计入资本公积
D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，比照固定资产和无形资产计提折旧、摊销和减值【正确答案】：A 【答案解析】：选项B，借方应计入营业税金及附加科目；
选项C，期末发生的公允价值变动应计入公允价值变动损益；
选项D，不需要计提折旧、摊销和减值。
<2>、安装生产线工程完工后固定资产的入账价值为（）万元。
A.62.24
B.62.92
C.55.44
D.51.32 【正确答案】：C
【答案解析】：正确处理为：
①借：银行存款50
贷：长期借款—本金50
②借：在建工程43.2
应交税费—应交增值税（进项税额）6.8
贷：银行存款50
③借：在建工程4
贷：库存商品 4
④借：在建工程3.44
贷：应付职工薪酬 1.8
银行存款 1.64
⑤借：在建工程4.8
贷：应付利息 4.8
借：固定资产55.44
贷：在建工程55.44
<3>、上述生产线计提折旧和处置时的处理正确的是（）。
A.20×9年度应计提的折旧额为24.90万元
B.2×10年度应计提的折旧额为14.94万元
C.该生产线处置时的账面价值为22.4万元
D.处置该生产线应确认营业外收入27.04万元【正确答案】：D
【答案解析】：正确分录为：
20×9年度
①借：制造费用22.18
贷：累计折旧22.18
2×10年度
①借：制造费用13.30
贷：累计折旧13.30
②借：固定资产清理19.96
累计折旧35.48
贷：固定资产55.44
③借：固定资产清理3
贷：银行存款 3
④借：银行存款50
贷：固定资产清理50
⑤借：固定资产清理27.04
贷：营业外收入27.04
<4>、对于办公楼的处理正确的是（）。
A.20×9年12月31日应确认公允价值变动，计入公允价值变动损益贷方1.5万元
B.收到租金应确认其他业务收入
C.处置时该投资性房地产账面价值为13.5万元
D.处置时影响损益的金额为0.2万元【正确答案】：BCD
【答案解析】：正确分录为：
每年12月31日确认租金收入：
借：银行存款 6
贷：其他业务收入 6
借：营业税金及附加0.3
贷：应交税费——应交营业税0.3
20×8年12月31日：
借：投资性房地产—公允价值变动 1
贷：公允价值变动损益 1
20×9年12月31日：
借：投资性房地产—公允价值变动0.5
贷：公允价值变动损益0.5
借：银行存款14
贷：其他业务收入14
借：其他业务成本13.5
贷：投资性房地产—成本12
—公允价值变动1.5
同时：
借：公允价值变动损益 1.5
贷：其他业务成本1.5
借：营业税金及附加0.7(14×5％)
贷：应交税费—应交营业税0.7
<5>、甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额为（）万元。
A.18.4
B.2
C.20
D.21.5 【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额＝6×3－0.3×3＋1＋0.5＋14―13.5＋1.5－1.5―0.7＝18.4（万元）。