中央电大《审计案例研究期末复习指导》综合案例分析题参考答案
1．注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。
（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。审计业务约定书
甲方：CA股份有限公司乙方：××会计师事务所
甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：
一、审计范围及委托目的二、甲方的责任与任务1．为乙方审计工作及时提供所需的三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审
四、审计收费按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，五、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，七、甲乙双方对其他事项的约定甲方
答案：审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。
甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。
甲方的义务是：（1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。（2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。（3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。（4）在 2000年×月×日之前提供审计所需的全部资料。
乙方的责任和义务乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
乙方的义务是：（1）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。（2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。（3）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。（4）在2000年×月×日之前出具审计报告。
3、××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：
（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元（2）2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，应赔偿XXX股份有限公司360万元。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备， [要求] ①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。
②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，
审计报告
CA股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、
报告日期：2003年3月10日
答:（1）应选择的重要性水平为75万元。因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。（2）在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；
在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且ABC
股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围
内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以
披露。
（4）影响利润总额为87万元（2000×435＝870000元），
应建议调整。调整分录为：
借：管理费用 870000
贷：产成品 870000
（5）需补提折旧并影响利润总额为6.3万元。
[70×（1－10％）/5*2]＝63＝6.3万元
应建议企业调整，
调整分录为：
借：管理费用 6.3
贷：累计折旧 6.3
要求④：……
通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公
司A产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，
贵公司未予调整。
我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合
《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关
规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12
月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情
况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
另外，我们注意到，2003年3月1日，北京市最高
人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审
理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在
会计报表附注中披露。
4、A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料
如下：
项目金额（万元）主营业务收入 360000 主营业务成本
300000利润总额 540净利润 3618资产总额 270000股
东权益 132000其中：股本 80000资本公积 22000盈余
公积 20800未分配利润 9200
某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审
计，
银行存款 12应收账款 30应收利息 8坏账准备 0.50在
建工程 30存货 100其中：库存商品 40固定资产 100
累计折旧 90长期借款 30股本 0盈余公积 0主营业务
收入 100主营业务成本 80管理费用 20财务费用 15营
业外支出 5
注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日
完成。审计过程中发现以下情况：
（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月购买乙
材料4800万元，（3）2001年3月1日，（4）2001年
12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊
仓库。要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，
如果A公司拒绝接受调整建议
答案：针对（1），刘强、江河应当发表否定意见。理由：
该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项
调整。调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营
业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是
2002年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该
事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和
会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建
议，注册会计师应该发表否定意见。
审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照
《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会
计制度》的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及
以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务
收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一
做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，
贵公司拒绝采纳。
针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142
万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，
A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报
告。
贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙
材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材
料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，
应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142
万元，贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做
法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建
议，贵公司拒绝采纳。
针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万
元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）
价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该
情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在
建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用
的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和
报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二
是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报
表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。
说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银
行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年
利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001
年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。
贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本
化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480
万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我
们认为上述会计处理违背《企业会计》会计的规定，虚
增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。
我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。
针对（4），由于审计范围受到客观环境的严重限
制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对
会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表
示意见的审计报告。
ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以
下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及
20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报
表的编制是ABC公司管理当局的责任。
贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风
沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估
计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程
序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由
于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广
泛，我们无法对上述会计报表发表意见。
5、（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手
续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调
整，应按什么价值入账？
答：企业按1500万元对上述未办理竣工结算手
续先行估价入账的固定资产进行估价是不正确的，因为
企业会计制度第二章资产第三十三条规定：所建造的固
定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，
应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造
价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，
并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资
产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。根据上
述规定，该固定资产的入账价值应为2150万元。
（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的
会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？
答：根据会计准则----固定资产第31条规定
“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当
将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当
期损益”，对本案例进行分析，错误是直接将固定资产
净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面
价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条由
于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净
损益，计入当期营业外收支。
（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营
业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行
会计调整？
答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业
费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得
时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运
输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使
用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造
过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、
运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。
审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，
价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，
后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕
并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直
线法计提折旧，残值率为5％）
应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调
整分录为
①借：固定资产 720000 贷：以前年度损益调整
720000
②借：期初未分配利润 22800 以前年度损益调整
136800 贷：累计折旧 159600
计算过程为：2000年应计提的折旧＝720000×（1－5％）
×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800
2001年计提的折旧＝720000×（1－5％）×12／
（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800
（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？
第二十七条关于固定资产取得成本第(八)款规定：接受
捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上
应支付的相关税费，作为入账价值。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账
价值： (1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同
类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付
的相关税费，作为入账价值； (2)同类或类似固定资产
不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未
来现金流量现值，作为入账价值。 3.如受赠的系旧的固
定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的
新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什
么？
答：对于公司空调设备只在夏季计提折旧是不正确的。
第三十四条下列固定资产应当计提折旧：在用的机器设
备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大
修理停用的固定资产；第三十七条企业一般应按月提取
折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起
计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下
月起不提折旧。
（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）
对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审
计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全
部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应
交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为
33％）
答：资料（3）对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额72-72×（1-5%）×14/5×12=72-15.96=56.04（万元），其中，2000年2.28万元，2001年13.68万元。
该次审计结束后，经审定的"应交所得税"账户余额应为1683.4932=1665+18.4932万元。
建议作如下调整分录：
A 补交所得税56.04×33%=18.4932万元
借：期初未分配利润18.4932×2/14万元
借：所得税（以前年度损益调整）18.4932×12/14万元
贷：应交税金 18.4932万元
B 冲减已提取的法定盈余公积和公益金=（56.04-18.4932）×15%=5.63202万元
借：盈余公
积 5.63202
万元
贷：利
润分配
5.63202 万
元6
地方且数量不大时,若无法前去实地盘点,也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计,可发函询证以证
实其存在。
B.幕集设立的股分有限公司,注册会计师可向证券
交易所和金融机构函证发行股票的数量,并与股本账面
数进行核对,以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司,注册会计师则可直接向投资者发函询证。
7、答案：
应收账款 50000+1500
坏账准备： 5000+150
预付账款 17500+4000
存货 2640000
待摊费用 7000
应付账款 2500+39000
预收账款 10000+14000
利润分配 4850
8、资料：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产要求：指出审计人员对此事项的处理意见。
答案：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下 5 步账务调整：（金额单位：千元）（1）补提坏账准备58000×60%-2900=31900（千元）借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整应交所得税
借：应交税金-应交所得税（31900×33%）10527
贷：以前年度损益调整 10527
（3）将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配
借：利润分配-未分配利润（31900－10527）21373 贷：以前年度损益调整 21373
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 3205.95
贷：利润分配-未分配利润（21373×15%）3205.95 （5）调整2001年度会计报表相关项目的数字
资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。
利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。
9、[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工 [要求]1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；
2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。
答案一：截止2002年12月31日，专业评估师已经测量其软件的开发完工程度为60%并附有测量报告。根据《企业会计准则----收入》提供劳务规定，"如劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应该按完工百分比法确认收入"。
1、该公司关于收入和成本的确认不恰当。因为：
（1）按会计准则应该确认的收入和成本
2002年确认收入=劳务总收入×劳务完工程度－以前年度已确认的收入=500×60%=300（万元）
2002年确认成本=劳务总成本×劳务完工程度－以前年度已确认的成本 =（240+100）×60%=204（万元）2002年确认利润=300－204=96（万元）240万元确认。
2、由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润96
－10=86万元。审计调整建议如下：
A补记收入借：预（应）收账款 500000贷：营业收
入 500000
B冲减营业成本借：劳务成本 360000 贷：营业成本
360000
C补交所得税860000×33%=283800借：所得税 283800
贷：应交税金 283800
D调整本年利润：借：营业收入 500000营业成本 360000
贷：所得税 283800本年利润 576200
E补计提盈余公积576200×15%=86430借：本年利润
86430贷：盈余公积 86430
F补形成未分配利润489770借：本年利润489770贷：利
润分配---未分配利润489770
答案二: 1.该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际
收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于
取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定
收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较
大，建议其作出调整。
2．2002应确认的收入为：劳务总收入×劳务完工程度-
以前年度已确认的收入=500×60%-0=300 （万元）
2002应确认的费用为：劳务总成本×劳务完工程度
-以前年度已确认的费用 =（240+100）×60%-0=204 （万
元）
2002年度少计收入50万元（300-250）；多计成本
36万元（24000-204）；从而影响想当年的财务成果。当
期例如3少计86万元，建议调整分录为：
借：应收账款 500000贷：以前年度损益调整 500000
同时，调整多计的成本：借：劳务成本 360000贷：以
前年度损益调整 360000
另外，计算、补交所得税：860000×33%=283800借：以
前年度损益调整 283800 贷：应交税金--应交所得税
283800
计算、补提公积金和公益金：借：以前年度损益调整
576200 贷：利润分配--未分配利润 576200
借：利润分配--未分配利润 576200 贷：盈余公积
--法定公积金 57620--公益金 28810
10、审计人员对B工厂2001年的期末会计资料进行审计
时，发现临近结帐日前所发生的业务事项如下：
1.2002年1月2日收到价值为20000元的货物，内。要
求：请分析上述四种情况是否应包括在2001年12月31
日的存货内，并说明理由。
答案：1、不算入。该货物于2002年1月2日完成
交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以
在2001年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，
不应包括在B工厂存货内。
2、应算入。该货物是由工厂负责运送，且货物是货
到付款，所以在2001年12月31日，货物的所有权仍归
B工厂所有。
3、应算入应按照"在途物资"进行核算。因为该货物
于2001年12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转
移，所有权已经归B工厂。
4、不算入顾客已于12月31日付款，货物的所
有权已归顾客所有。
11．[资料] 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某
于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年
度会计报表的外勤审计工作，（1）原承接CA股份有限公
司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保
留意见的审计报告。（2）CA股份有限公司销售部2002
年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列
入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。
（3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法
改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。
[要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出
具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调
整分录。
露建议，请草拟一份审计报告。
答案：(1)
冲减当年管理费用
借:固定资产 30000
贷:管理费用 30000
需补提折旧并影响利润总额为4.5万元。
30000(1－5%)/(5×2)=2850(元)应建议企业调整，
调整分录为：
借：管理费用 2850
贷：累计折旧 2850
同时,调当年利润
借:
贷: 盈余公积
应交税金---所得税27150×33%
未分配利润
孟某、姜某应实施以下程序：
1.审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，
判断会计政策变更是否合法和合理；
2.审查会计政策变更的影响；
3.审查会计政策的披露是否适当。
在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项
增加到意见段后的解释说明段中，提请会计报表使用者
的关注。
1.根据《企业会计准则--会计政策、会计估计变
更和会计差错更正》，会计政策变更一般采用追溯调整
法，若会计政策变更的累计影响数不能合理确定，则采
用未来适用法。
2.在注册会计师判断被审计单位会计政策的变
更合法、合理时，应建议被审计单位对此变更做出适当
的披露。如果被审计单位拒绝接受建议，注册会计师应
考虑发表保留或否定意见；如果被审计单位接受建议，
注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报
告中披露。
12.审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报
表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟
通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错
误与舞弊。
[要求]（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊
的责任。
（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。
答案：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的
责任为：
①评估BD公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表
严重失实的风险；
②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能
存在重大错误与舞弊的合理保证；
③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑
态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞
弊的合理保证。
（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任
为：
①王敏应以适当方式向BD公司管理当局告知审计过
程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底
稿；
②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，王敏应当向BD
公司高层管理人员报告；
③当怀疑BD公司最高层管理人员涉及舞弊时，王敏
应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见
或解除业务约定