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财会月刊□2011．12下旬·75
·□②与损益相关表外
项目确认
④信息使用者的识别与定位
②缺少具体准则时的运用①表内项目确认②通用财务报表①财务报表种类②成本效益考虑①会计信息自身②财务报告目标①财务会计目标①服从伊斯兰教法③框架建立方法
②框架重要性①框架理论基础
③会计计量④会计假设①高质量
②相关性③可靠性④审慎性
①重要性②信息成本
7.会计程
序、确认、
计量与会计假设
8.会计信
息质量特征
9.财务报
表编报约束
6.财务报
表要素
5.财务报
告过程
2.概念框
架的地
位
4.局限性3.目标
1.引言
10.采纳
IFIs
财
务报告概念框架
③投资账户持有
人权益
⑤表外项目⑥收益⑦费用和损失⑧投资账户报酬⑨净收益
②负债
①资产④所有者权益IFIs 财务报告概念框架结构图
一、伊斯兰金融机构财务报告概念框架改革的时代背景
财务会计概念框架是会计理论中最实用的部分。上世纪70年代后期美国率先建立了一套完整的财务会计概念框架体系，之后世界上许多国家会计准则制定机构和国际会计准则制定机构都先后制定了名称各异的财务会计概念框架性质的文件（本文通称为“财务会计概念框架”）。
为促进会计准则国际趋同，美国财务会计准则委员会（FASB ）与国际财务报告准则理事会（IASB ）近年来一直致力于财务会计概念框架国际趋同的联合研究，并取得了阶段性成果。其他国家或地区也在积极改进自身的财务会计概念框架，其中伊斯兰金融机构（Islamic Financial Institutions ，IFIs ）财务报告概念框架改革就是国际财务会计概念框架改革的一个重要组成部分。
分布在204个国家和地区、约占世界总人口23%的伊斯兰
民族在全球有着重要影响。IFIs 会计与审计组织（AAOIFI ）成立于1991年3月，是伊斯兰世界负责会计、审计准则制定的重要国际组织，受到包括中央银行、伊斯兰金融机构以及国际伊斯兰银行业和其他金融行业参与者在内的45个国家200多个成员组织的支持。
AAOIFI 已经发布了26项会计准则，其中具有财务会计概念框架意义的是1~3号会计准则。2010年8月份，AAOIFI 发布了“IFIs 财务报告概念框架”的征求意见稿，拟取代原第1号、2号会计准则，计划于今年实施。
新拟定的IFIs 财务会计概念框架（以下简称“概念框架”）如右表所示，主要由以下部分构成：引言；概念框架的地位；财务会计与财务报告的目标；财务报告过程；财务报表要素；会计程序、确认、计量与会计假设；会计信息质量特征；财务报表编报约束；采纳。
该概念框架同时反映了会计准则国际趋同的时代要求和以伊斯兰教法为代表的伊斯兰民族环境对概念框架带来的影响。该概念框架虽是在伊斯兰独特的金融理念和金融环境下针对IFIs 制定的，但其内容结构和思想内涵却非常值得我们思考与借鉴。
伊斯兰金融机构新财务报告概念框架评介
胡成（博士）
（铜陵学院安徽铜陵244000）
【摘要】近期发布的伊斯兰金融机构财务会计概念框架是由对概念框架的理解与定位、财务会计与报告的目标、财务报告构成、报表要素和会计信息质量特征组成的完整体系，其与时俱进、特色鲜明，是财务会计概念框架国际趋同与改革的重要成果，具有积极的参考价值。
【关键词】伊斯兰金融机构财务报告概念框架会计生态
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全国优秀经济期刊□·76
·2011．12下旬二、IFIs 财务会计概念框架体系介绍
（一）引言
引言就建立财务会计概念框架的原因、重要性，建立概念框架的方法，财务信息使用者的识别与定位等做了简要剖析与界定。
1.理论基础。概念框架强调必须和伊斯兰教法戒律一致原则，指出了支撑其建立的三个重要原因：帮助向通用目的财务报告或财务报表的一般使用者说明企业在财务及其他事项上从形式与实质上遵从了伊斯兰教法的需要，IFIs 和与之交易的主体之间的关系不同于那些与传统企业、保险公司、共同基金或其他组织间的交易关系，以及IFIs 财务报告的一般使用者信息需要具有独特性。
2.建立概念框架的重要性。概念框架指出：财务会计概念框架不仅有助于更好地理解通用目的财务报告信息以及增强对IFIs 的信心，还能促进会计国际协调，为未来开发会计准则提供指南，有助于对没有包含在AAOIFI 会计准则中的交易、事项、情况或环境的处理，有助于财务报告信息使用者理解根据会计准则编报的财务报告，有助于国家会计准则制定机构制定本国的会计准则，是管理层编报财务报告或其他报告时进行主观判断的指引和准星，以及为那些对AAOIFI 工作感兴趣的人们提供制定财务会计准则的方法。
3.建立概念框架的方法。该概念框架建立的方法：①识别其他会计准则制定机构此前已经提出的与伊斯兰原则和公允理念相一致的会计概念；②识别为遵守伊斯兰教法的原则和理念而要求披露和更加透明的特征；③识别其他会计准则制定机构运用的与伊斯兰教法相冲突的概念并开发适于IFIs 财务报告的新的相关的概念；④开发处理适用于IFIs 中某些交易、事项、条件或环境独特性质的概念；⑤主要信息使用者的识别，尤其是那些没有权力或能力获得通用目的财务报告之外信息的使用者；⑥确定需要面对的财务报告使用者的信息需要。
4.识别财务信息的使用者及其信息需要。概念框架指出，信息使用者包括：包含权益和投资账户持有人在内的的投资者、
包含当前账户持有人在内的债权人、债务人、企业雇员，以及以其他任何方式与企业发生关系的人。
并指出：政府机构有权直接获取最能满足其需要的信息，而外部其他信息使用者机会受限，因此必须依靠通用目的财务报告提供的信息。
概念框架强调，外部其他财务报告信息使用者通用信息需要是财务报告的中心，该类使用者通用信息需要主要包括：①用以帮助评价企业在金融和其他交易中遵从伊斯兰教法的信息；
②用以帮助使用者评估企业内在的或与企业、企业的交易、财务状况或其经营相关的风险；③用以评估企业能力方面的信息：以合理的速度增长其价值并保障其以安全的方式使用可得到的经济资源、
完成其社会责任、向与企业有利害关系的当事人提供其经济需要、保持适当水平的流动性以及帮助企业雇员评估他们与企业当前和未来的关系，包括企业保障和提升他们的权利，以及企业提高他们在管理、生产方面的技能。
（二）概念框架的权威地位
关于该概念框架的权威性，概念框架明确指出：概念框架及由此产生的会计准则不得与伊斯兰教法相抵触，在无AAOIFI 会计准则及解释的情况下，需要考虑概念框架；若概念框架在指引判断时仍不充分，则可参考所在地的GAAP ，前提是这些GAAP 的应用不应和伊斯兰教法原则冲突；若AAOIFI 发布新的或者修订的会计准则或解释，企业必须采纳新的或者修订的会计准则或解释。
（三）财务会计与财务报告的目标
基于信息使用者直接获取企业信息的能力差异以及会计师编报财务报告的有限选择性，概念框架强调了财务会计与报告目标应集中于对外部弱势信息使用者通用信息需求的满足，并区分了财务会计的目标和财务报告的目标。
（四）局限性
概念框架指出了财务会计与报告的局限性：①财务报告主要提供财务信息，非财务影响则无法以客观的方式予以反映；②财务会计无法区分企业业绩与管理业绩。企业业绩既受管理业绩影响也受其他因素影响；③财务信息主要是历史信息，而决策往往需要面向未来的信息；④在很大程度上，财务报告信息基于估计、
判断和模型，而非对所发生情况的精确描述；④财务报告只能提供通用目的的财务信息。
（五）财务报告过程
概念框架指出，财务报告的类型包括通用目的财务报告和特殊目的财务报告，同时指出了二者的用途和局限性，认为低限度的财务报表应该包括主要报表、
会计政策说明、解释性附注以及相关的补充报表，并对各项具体构成做了概括的描述。
（六）财务报表要素
概念框架指出：要素是交易、事项或条件的财务影响的宽泛分类。通用目的财务报告的元素包括资产、负债、所有者权益、收益以及费用和损失。概念框架除对资产、负债、所有者权益、收益、费用和损失等通用要素进行了界定，又对与IFIs 特有的经济业务及其披露要求有关的要素———投资账户持有人权益、资产负债表表外项目、投资账户报酬等作了明确的概括，在分析通用要素时又结合了IFIs 经济业务进行描述。该框架中与IFIs 有关的特殊要素或特殊要素规定主要有：
1.投资账户持有人权益。投资账户持有人权益是指收到的在利润分享协议下为利润分享或参与目的而投资的资金，投资账户持有人为投资目的向IFIs 提供资源，通常是现金，以期在支付企业一部分利润或相关费用以后获取可归属的利润。
除非是由于企业自身的疏忽，投资账户持有人权益不被认为是IFI 的一项负债，企业没有义务偿还收到的资金。投资账户持有人权益也不被认为是所有者权益，因为投资账户持有人不享有所有者权利，比如所有者所拥有的投票权。
如果IFIs 拥有对于收到资金使用和调度的决策权，投资账户持有人权益被认为是资产负债表项目。
2.所有者权益。所有者权益是在扣除所有负债和显示在资产负债表上的投资账户持有人权益之外的，企业资产中的
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·□剩余权益。
3.资产负债表表外项目。资产负债表表外信托项目包括在一个协议中由IFI 持有、
管理、实施或处置的，使IFI 产生信托责任、
承诺与或有负债的基金或资产。如果IFI 并不拥有对于收到的资金使用和调度的决策权，投资账户持有人权益被认为是资产负债表表外信托项目。
4.收益。收益代表收入和利得。收入是利润表涵盖的期间内由于投资、
交易、服务的提供或者其他营利性活动（如表外信托项目的投资管理），所导致的资产总额的增加或负债的减少，或二者兼而有之。作为收入，资产总额的增加或负债的减少，应具有以下特点：①不是由于投资者投资或向投资者分配、投资账户持有人存款或提取、当前或其他的非投资账户持有人存款或提取以及企业合并带来的；②具备资产或负债各自所有的特征；
③须在收益表所涵盖的期间。利得是除与权益所有者或投资账户持有人之间单向传输以外，由于下列原因导致的净资产的净增加：收益表所属期间持有资产价值的增值或偶然发生的互惠、非互惠的传输。
5.费用和损失。费用是利润表涵盖的期间内由于投资、投资管理、交易和企业的其他活动，包括服务的提供，所导致的资产总额的减少或负债的增加，或二者兼而有之。作为费用，资产总额的减少或负债的增加，应具有以下特点：①不是由于向投资者分配或投资者投资、投资账户持有人的提取或存款、当前或其他的非投资账户持有人的提取或存款所带来的；②具备资产或负债各自所有的特征；③须在收益表所涵盖的期间。
损失是除与权益所有者或投资账户持有人之间单向传输以外，由于下列原因导致的净资产的净减少：收益表所属期间持有资产价值的减少或偶然发生的互惠、非互惠的传输。
6.投资账户报酬。投资账户报酬在财务报表期间净得成果中归属于投资账户持有人的份额，是因参与投资活动而归属于投资账户持有人的投资利润或损失的分派。
7.净收益（净损失）。收益表所属期间的净收益（净损失）是源于收入、费用、利得、损失扣除当期投资账户报酬以后的所有者权益的净增加或净减少。它是企业所有持续的营利性经营活动和其他事项与当期影响企业持有的资产价值的环境带来的结果。
收益表基本要素可以不同的方式结合，从而得出某一具体期间企业业绩的中间计量指标，例如投资活动收益（损失）、扣除投资账户报酬后的收益（损失）、税前的收益等。这些中间指标实质上都是净收益（净损失）小计而已。
（七）财务会计程序、确认、计量概念与会计假设
概念框架指出：信息使用者认为财务报告信息是否可信主要取决于他们对企业管理层和董事会可信赖性、财务报告信息相关性以及信息忠实反映潜在经济现象程度的看法。
概念框架对财务会计确认程序（确认、计量、列示与报告）的概念、与表外项目有关的利润和损失的确认原则、会计计量（属性、配比原则）与会计假设进行了界定。值得注意的是，概念框架把确认分为资产与负债的确认、收入与费用的确认以
及利得与损失的确认，把配比作为计量的内在要素，并为公允价值提供了清晰概括的指引：公允价值代表资产销售或负债清偿将收到或付出的现金或现金等价物的估计值，或是在计量日自愿的买方和卖方之间有序的交易中支付的现金或现金等价物的估计值。
概念框架指出：取得日的公允价值是指在正常的交易中IFI 支付的用以购买资产的价格,当一项资产不是通过互惠转让取得时，公允价值是指在转让日在正常的交易中无相互联系的双方交换类似资产的市场价格。
当公允价值计量的所有条件都具备时，以这种计量属性作为计量基础将是适宜的。预期可实现或支付的可实现价值或公允价值的计量需要定期对尚未处理的资产价值进行重新评估。然而由此导致的信息必须是可靠的和可比的。仅当它不仅能提高要素的可信性和决策有用性，而且是可行的、其价值能够有合理程度准确度的验证时，才能采纳，而且，为确保可靠性，
IFI 必须考虑所有下列广泛的原则：在可能范围内的外部标志（例如市场价格）、无论是正面的还是负面的所有相关信息、逻辑的和相关的估价方法、估价方法使用的一致性、在适当的范围内使用专家估价，以及在估价中通过在价值选择中遵守客观性和中立性，以实现稳健性。
（八）会计信息的质量特征
概念框架指出，会计信息质量特征的定义应有助于会计准则制定者和财务报表的准备者评估由可供选择的会计方法产生的财务信息以及区分必要的和不必要的披露，提出了高质量、相关性、可靠性、审慎性四大会计信息质量特征，并分别给予了具体的分析指引。
1.高质量。概念框架中目标和概念的应用应引致高质量会计准则和财务会计处理，从而产生决策有用的高质量的财务报告信息。概念框架指出，高质量的信息应满足提供一幅真实和公允的图景、决策有用和透明三个重要标准，并做了扼要描述：①提供一幅真实与公允的图景。财务报表经常被描述为展示了一幅企业财务状况、经营业绩和财务状况变化的真实与公允的图景。概念框架尤其是会计信息质量特征的应用以及适当的会计概念、会计准则的应用通常能产生被普遍认为传递一幅真实与公允的图景的信息的财务报告。
②决策有用。信息有用性的评价须联系意在为主要资本提供者提供决策有用信息的财务报表目标。准备财务报告应以帮助这些信息使用者决策为目标。在可供选择的会计和披露政策之中进行抉择时需以产生信息对使用者决策的有用性为依据。但决策有用性本身对需要做出选择的人来说并非是一个充分的指引，使信息对决策有用的具体特征还需要进一步辨识。
③透明。透明的信息来自应用概念框架内含的包括如实呈报和可理解在内的几个质量特征。充分、恰当地披露就意味着透明。
充分披露意味着财务报表必须包含所有对使用者决策有用的重要信息，不管是在表内、附注还是额外的列报中。恰当披露包括两个方面，即会计数据的恰当合计与适当的描述和说明。
2.相关性。概念框架认为，相关性要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，同时可理解性对于增进相关性也很重
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·2011．12下旬要，并对上述特征进行了描述。
概念框架尤其指出：会计信息的及时性需要考虑企业发布财务报告频率和报告时滞两个方面，而最佳的报告频率和最小的报告时滞是有用会计信息的重要标准。
可理解性取决于财务报表所包含信息的性质、信息列报的方式以及外部信息使用者的背景和能力，准则制定者和财务报表编报者要关注和清楚信息使用者的能力和局限性，并且关注下列问题有助于提高财务报告信息的可理解性：使用对财务报表信息使用者有意义而非仅仅对会计师有意义的分类、信息标题、相关数据邻近排列以及列报使用者希望知道的净额数据等。
3.可靠性。概念框架指出，可靠性是让会计信息使用者能有信心依靠的特征，可靠的会计信息应该具有忠实描述、中立性、
关注实质与形式、完整性、可验证性以及一致性特征。4.可比性。概念框架指出，在可比性、可靠性与相关性之间存在部分重叠，在向使用者提供有用财务会计信息时可比性的许多方面很重要，因此对可比性应单独进行考虑。
5.审慎性。概念框架指出了审慎性的内涵，与不确定性、中立性和可靠性的关系以及审慎性原则运用的标准。
（九）会计信息的准备与列示
概念框架指出并描绘了提供有用的财务信息受制于重要性与成本两个普遍性约束条件。
概念框架对重要性与充分披露、相关性和可靠性的联系进行了恰当分析，指出财务会计是一个经常包含着判断的计量和交流过程，在作判断的过程中，重要性原则发挥关键性作用，而财务会计的重要性是一个相对状态，其可能取决于质量或数量方面的特征或二者的结合，在确定一个项目是否重要时，其性质与数量都应加以考虑，尽管在特定情况下，某一方面可能作为决定性的考虑因素。
关于信息的成本，概念框架指出，提供信息对企业和社会整体都存在成本，包括提供和使用成本。提供财务报告信息的利益应该能证明提供信息的成本是合理的。通常提供信息成本预期不应超出使用者据以决策带来的利益，无论是个体水平还是社会整体水平。
根据AAOIFI 的安排，该概念框架预期在今年实施，并取代会计准则第1、2号———“银行和非银行金融机构财务会计目标”与“银行和非银行金融机构财务会计概念”。
三、新伊斯兰金融机构财务报告概念框架简评
会计是在特定的现实环境中运行的，一个国家的会计运行环境称为“国家会计生态”，跨国经营的企业存在着“跨国会计生态”。会计生态对财务会计概念框架、财务会计准则以及财务会计行为都有重要影响。伊斯兰民族不仅金融市场举世瞩目，其独特的民族文化也影响深远，从而成为伊斯兰金融机构独特会计生态的主要组成部分。
地处海湾的伊斯兰国家由于天赋的石油资源，在过去几十年中积攒了大量的财富，形成了大规模的“石油美元”和“主权基金”。伊斯兰金融是一个“估值在七千亿至一万亿美元的产业”。伊斯兰金融日益进入全球金融服务的主流，其增长速度史无前例，尽管受到金融危机的影响，据估计其全球市值在2008年底已达9510亿美元，比2007年的7580亿美元增长了25%。伊斯兰金融严格遵循“禁止利息、禁止投机行为、禁止投资于伊斯兰教义不允许的产业”
等原则，并有专门机构对金融机构遵守教义情况进行监督。文化特质决定了伊斯兰金融在全球化过程中始终无法游离于自身文化和价值观之外。
由于当今世界的伊斯兰金融活动既具有鲜明的民族色彩，又具有开放的国际特质，新的IFIs 财务会计概念框架切实反映了民族的和国际的双重会计生态的共同影响，既借鉴了欧美财务会计概念框架的精华———整个概念框架结构与IASB 、FASB 的概念框架改进方向基本一致，体现了国际趋同环境的要求；又充分考虑了伊斯兰国家民族会计生态的约束和伊斯兰金融的特点，是财务会计概念框架趋同与创新的结合：①概念框架的理论基础、构建方法、财务报告过程、要素划分与确认等各方面都突出强调对伊斯兰教法的遵循原则，突出对伊斯兰金融独特理念和活动的反映；②强调概念框架服务对象的多元性，不仅定位于为准则制定机构所用，更定位于为财务报告的编报者和普通财务报告信息使用者理解和评价财务报告信息时所用，突出了财务报告信息服务定位中应以弱势信息使用者为中心的思想，在概念框架的理论基础、信息使用者的识别与定位、
财务与会计的目标、会计信息质量特征等各方面都对此有明确要求；③整个概念框架内容充实、详略得当，对每一项目都有明确的界定和有效的分析指引，可操作性很强；④概念框架创造性地提出了“高质量”这一会计信息质量特征，并将其列为首要的会计信息质量要求。
当然，IFIs 概念框架体系也有值得进一步思考和完善的地方，比如作为该框架会计信息质量特征首要标准的“高质量”与后面的“相关性”、“可靠性”等会计信息质量标准之间有一定重叠而不是完全互补，但它们却作为不同的质量特征并列，从而使会计信息质量特征体系不够严谨等。反映伊斯兰民族独特金融活动的伊斯兰金融机构会计体系如何进一步融入会计准则国际趋同的时代潮流，促进财务会计概念框架最大限度地趋同，为制定全球统一的高质量会计准则体系奠定概念基础也是有待深入研究的课题。
【注】本文系国家哲学社会科学基金项目“金融危机后全
球会计治理及其国际协调机制与我国对策研究”（项目编号：
10BJY020）的阶段性成果。
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八大供应链融资产品 一、保理 保理是指银行为企业提供的一种解决应收账款问题的综合性金融服务方案，其基本功能包括账款管理、融资及买方信用担保等。 特点：以应收账款债权转让为基础，银行成为保理项下应收账款新的债权人；企业可以根据自身需求选择不同的功能组合；企业可以在相关额度内随时转让银行认可的应收账款获得可支配资金，融资手续简便。 优势： 1．可以提供更加吸引买方的付款条件，提高市场竞争力； 2．将应收账款管理“外包”给银行，获得专业服务并节约管理成本； 3．办理无追索权保理还能优化资产结构、改善财务报表； 4．买方企业也可获得便利：从卖方获得更优惠的付款条件；简化付款手续，减少结算费用；在无追索权保理中自身商业信用免费得到银行信用支持。 业务办理流程： 1．卖方与银行签订保理合同； 2．卖方企业向买方赊销供货，并取得应收账款； 3．卖方企业将应收账款转让给银行； 4．银行与卖方将应收账款转让事项通知买方； 5．银行向卖方发放融资款； 6．应收账款到期日前银行通知买方付款； 7．买方直接将款项汇入银行指定账户； 8．银行扣除融资款项，余款划入卖方账户。 二、应收账款融资 应收账款融资是指企业以赊销产生的应收账款进行质押向银行申请的融资业务。特点：还款方式灵活，企业可以直接以自有资金还款，也可以买方到期支付的货款偿付融资；融资期限有一定弹性，企业可以办理新的应收账款质押替代即将到期的应收账款作为融资担保，无需再次办理融资手续。 优势： 1.应收账款可以提前变现，有效提高中小企业营运资金周转效率； 2．以应收账款为基础获得“资金池”服务； 3．应收账款质押既支持融资业务，也支持承兑、保证、信用证等其他授信业务，企业可根据自身情况灵活选择。 业务办理流程：
互联网金融对传统金融的挑战与影响及对策（迅融贷） 互联网金融正以迅猛的态势，以抢入口，抢流量，抢客户为切入点，以更快速，更便捷，更省心为服务模式，以产品新，门槛低，收益高为卖点向传统的金融业发起强烈的挑战。这些挑战突出表现在，第三方支付方兴未艾，移动支付异军突起，网络借贷风声水起，众筹融资日浙气盛。这些挑战，无疑会对传统金融业产生非常重大的影响。竞争势态已无可争议地表明，2013年作为“互联网金融发展年”必将刻进历史。有识之士已充分清醒的认识到，一个崭新的互联网生态正在形成，互联网生态必将深刻影响中国的金融体系。传统金融业不得不对此问题进行认真思考，慎重研究，积极面对，调整转型，投身变革，加快创新，迎接挑战。本文就此问题做一些思考性探讨，以期引起传统金融业对该问题的重视。 一、互联网金融的发展趋势及特点 互联网金融是指以依托于支付、云计算、社交网络以及搜索引擎等互联网工具，实现资金融通、支付和信息中介等业务的一种新兴金融。互联网金融是一种新型业态，比之于传统金融业它创造了一种新兴商业模式和盈利方式。互联网金融的产生，可能出现一个既不同于商业银行的间接融资，也不同于资本市场直接融资的第三种模式。在互联网金融模式下，银行、券商和交易所等中介作用都被削弱，贷款、股票、债券等的发行和交易以及券款支付直接在网上实现。大大减少信息成本和交易成本，更加有效地进行资源配置。真正实现低成本高效率的管理运作，满足客户的金融需求。有学者预测，互联网金融将对人类金融模式产生根本的影响，它将在未来20年成为主流。这就迫使我们不得不对其高度重视，加以研究。 （一）互联网发展的趋势 梳理互联网金融短暂的发展历程，我们从中可以看出互联网金融发展趋势的表现。首先，以支付宝为代表的第三方支付正在改变用户实现支付的入口，从而冲击银行传统的汇款业务。其次，以阿里贷款为代表的网络贷款模式，正冲击着银行传统的贷款模式。再次，以某平台为代表的P2P模式正在绕开银行实行个人存贷款直接匹配，成为未来互联网直接融资的雏形。最后，在中间业务方面，快钱等已介入基金和保险平台代销业务。而在阿里巴巴旗下淘宝和天猫平台也在销售基金和保险等金融产品。互联网金融的发展表现出全面介入的趋势，具体表现为： 1、在发展速度上，突飞猛进，日新月异，已成为积极的参与者 自从2003年10月淘宝的支付宝的上线开启了中国互联网金融新时代，不到10年的时间，互联网金融发展之迅速，特别是今年以来发展提速。2013年3月
供应链金融（解读版） 一、供应链金融及其特征 “未来的时代不是单个企业之间的竞争，而是供应链之间的竞争，谁拥有供应链的优势，谁就拥有竞争上的优势。”一直以来，Big Lots 公司都为自身的供应链管理能力自豪，近年来却遇到了供应链资金和财务流的压力和挑战。 BigLots 公司是美国一家折扣零售企业，世界 500 强企业之一，拥有近 1500 家门店，主要出售食品、饮料、玩具、家具、服装、家居用品、小电子产品等。公司的供应商有很多是中小企业，它们长期面临现金流的挑战，对 Big Lots 的供应链产生了不利影响。而供应商高达18％的借贷成本也会反映在产品价格中，最终增加了 Big Lots 的采购成本。 于是，Big Lots 与 PrimeRevenue（一家第三方供应链金融服务商）及美国国民城市银行一起推动了应收账款融资计划。一旦 Big Lots 采购了供应商的产品，供应商就对 Big Lots形成了应收账款，Big Lots 接受货物并认可该供应商开出的发票后，相关信息就输入了PrimeRevenue 运营的云端系统（这个平台操作类似于网络银行，每周七天全天候 24 小时）中。供应商在网上看到自己所有被认可的票据后，就可以选择等待 Big Lots 全额付款，或将应收账款转让给美国国民城市银行。如果供应商选择收到 Big Lots 已批复的发票账款（扣除贴现利息），PrimeRevenue 就会指示 Big Lots 将款项再付给美国国民城市银行，并从供应商收取的融资费用中赚取一定比例的费用，而美国国民城市银行则获得了相应的贴现收益。 这就是供应链金融实践的典型案例。这里，Big Lots 是核心企业，它与供应商之间形成了供应链上下游，与 PrimeRevenue 都是供应链金融的平台服务提供商。而美国国民城市银行则是风险承担者，帮助解决供应商的现金流问题。可见，各参与方在其中发挥了不同的作用，从而使供应链金融模式成功运转。 1．供应链金融的价值所在。 通过 Big Lots 案例不难发现，供应链金融的产生有其必然性。随着经济全球化和网络化的发展，不同公司、不同国家甚至一国之内的不同地区之间的比较优势被不断地挖掘和强化。一些经济和金融欠发达地区或资金实力不强的中小企业，却常常遭遇“成本洼地”。它们有发展潜质、在供应链中不可或缺，却往往缺乏大企业的金融资源，受到现金流的制约。我们知道，“资金流是企业的生命源泉”，当企业支出和收入的资金分别发生在不同时刻，就产生了资金缺口，中小企业常常因为上下游优势企业的付款政策而出现现金短缺问题。“目前来看，供应链融资模式是解决这一问题最好的可尝试的方式之一。”因此，探讨供应链金融，解决供应链中出现的金融财务问题，对于中小企业、对于整个供应链顺利运转意义重大。 2．供应链金融的概念及特点。 “供应链金融是一种集物流运作、商业运作和金融管理为一体的管理行为和过程，它将贸易中的买方、卖方、第三方物流以及金融机构紧密地联系在了一起，实现了用供应链物流盘活资金，同时用资金拉动供应链物流的作用。” 供应链金融的实质，是金融服务提供者，针对供应链各渠道运作过程中企业拥有的流动性较差的资产，以资产所产生的确定的未来现金流为直接还款来源，运用不同的金融产品，采用闭合性资金运作模式（即设置封闭性贷款操作流程来保证专款专用），借助中介企业的渠道优势，提供个性化的金融服务方案。通过为企业、渠道及供应链提供全面的金融服务，提升供应链的协同性，降低运作成本。具体
互联网金融的七个基本特征 文/证通股份有限公司董事长万建华 源自《清华金融评论》 在刚刚结束的“双十一”年度购物节中，各大电商再次联袂奉献了一场狂欢般的消费盛宴。根据披露的数据，11月11日当日仅天猫的交易额就突破了912亿元，超过了去年全国社会消费单日平均的零售金额。窥斑见豹，从不断升温的在线消费中，足见互联网对人们生活场景和行为方式的重塑正持续加强。另一方面，作为交易便利和交易成本的双重受益者，我们也欣然拥抱互联网带来的交易方式和生活方式的变革。 互联网金融无疑是这场互联网商务地质结构运动中崛起的高峰。自2012年兴起的互联网金融，历经野蛮生长的洪荒开拓、各领风骚的模式分化以及暗流涌动的风险激荡，正逐步迈向政策包容、市场成熟、用户依赖、生态井然的阳光地带。同时，也显现出了一些共性特征。本文不妨对此做一些简单梳理。 一是伴生于商务平台 何为互联网商务平台？应当说，互联网时代的商务平台，是一种轻资产形式的虚拟营业场地。传统的经济活动和金融交易行为往往高度依附于重资产形式的物理场所。然而在互联网时代，强大的网络通信技术把独立的个体和分散的经济活动通过网络串联在一起，形成了
一个无形却真实、虚拟却有效的交易场所。平台大如连接了超过800万商户和近3亿用户的淘宝，小如连接超过1.5万商户和700多万用户的苏宁易购。相比于传统的物理交易场所，互联网平台虚拟营业场所高度集中，大大降低原始投入，从而使交易成本更低、交易规模更大、撮合效率更高，经济活动的规模通过互联网的技术杠杆实现了倍增。 互联网商务平台作为虚拟的营业场地，其价值通过其广泛连接的商务机构网络得以充分体现。平台在与各类外部机构建立连接的同时，平台与所连接机构双方的资源也实现了有效的互补。一方面，平台为外部机构提供了用户、账户、支付工具等一系列的基础资源；另一方面，外部机构为平台增添了各类业务、产品资源。双方通过彼此连接快速实现了资源的共享，彼此经营能力都得以快速提升。广泛连接下的资源聚合，成为互联网平台的核心价值体现。 互联网平台的形成并非一蹴而就，往往是在以某个独特新颖的商务应用开发出有待拓展或提升的市场需求后，首先构建一个专业化的业务服务网站，如始于电子商务的阿里巴巴、始于个体网络借贷（P2P）的陆金所等，并凭借在该领域建立的先发优势快速形成规模化扩张和服务路径依赖，完成初始用户及各项资源的积累，再凭借既有用户、入口以及各项基础服务资源优势，构建广泛的连接网络，实现业务、产品资源的进一步扩展与聚合，基于互联网快速传播以及入口依赖等特性，快速形成平台放大效应。
全国中文核心期刊· 财会月刊□.上·03· □论财务报告主体的界定和基本特征 许亚湖(教授) (中南财经政法大学会计学院武汉430073) 【摘要】IASB 的财务报告主体新概念的正式推出，使得财务报告主体在表述上发生了变化。认识这一变化，正确界定财务报告主体概念和明确财务报告主体的基本特征是必要的。 【关键词】财务报告主体经济活动经济法律主体国际会计准则理事会（IASB ）在2008年的财务报告概念框架初步意见中提到“报告主体”这一概念后，又在2010年发布了《财务报告概念框架：报告主体》，与美国财务会计准则委员会（FASB ）在改进现有概念框架的基础上，确定联合概念趋同框架的第2章为“报告主体”。为了正确使用报告主体概念和提供满足各财务信息使用者需要的信息，有必要深入了解报告主体概念框架的基本内容，正确界定财务报告主体概念和明确报告主体的基本特征。 一、财务报告主体的界定 笔者认为，不论是经营主体、公司个体概念的提出，还是会计主体或实体概念的提出，都是为了解决会计为谁记账和编制报表的问题。佩顿和利特尔顿（1940）认为，个体为整个主体的简称，会计所记账册和所编报告是经营个体账册和报告，而不是业主合伙人或股东的账册与报告。莫茨（1977）认为，账户的登记、业务的分析以及报表的编制，都是从特定企业的观点出发进行的。从会计视角界定主体，将会计记账和编制报表的主体与主体的所有者和其他主体分开的观点，在长时期内被人们所普遍接受。有人将这种观点称之为会计服务对象观。一般认为，会计实体前提主要规定了会计所服务的对象，即为谁核算、核算谁的经济业务，哪些经济业务应记入企业的账户体系。这也就是说，服务对象决定会计实体的存在。 我国现行企业会计准则中已经明确规定会计实体是企业，其对会计实体的解释是，它是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。我国企业会计准则规定，为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，保证实现财务报告的目标。 IASB 新推出的财务报告主体概念是，现有及潜在权益投资者、贷款人及其他资源提供者所关注的经济活动的特定领域。财务报告主体概念涉及财务报告活动的基本要素，是财务报告活动观的具体体现。财务报告活动作为一种会计活动，包 括报告的主体、对象、目标和方法等基本要素。在这样的认识下，报告的主体是由报告的对象所决定的，报告的对象是经济活动。由经济活动来决定报告的主体是与过去由会计服务对象来决定主体的认识和表述有所不同的。决定报告主体的经济活动受两个条件约束：一是由资源提供者所关注；二是最终应可以货币计量。资源提供者所关注的经济活动是资源及其运作变化情况，在关注的具体内容上是具有发展性的。资源提供者过去所关注的经济活动与现在所关注的经济活动在内容上有所不同，如过去关注财务状况变动情况，现在所关注的经济活动表现为资产、负债、利润和现金流量情况。决定报告主体的各种各样的经济活动还应最终可以货币加以计量，统一以货币计量的形式反映数量化的经济活动。 IASB 的财务报告主体概念并不强调某特定主体与其他主体的分开，而是强调“资源提供者不能直接获得是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的决策有用的信息”。笔者认为，这里的“不能直接获得”的表述改为“不能直接加工和生成”更合适。不能直接加工和生成信息者是财务报告主体以外的信息使用者，IASB 曾归纳有七个方面的使用者，即投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机构和公众。“资源提供者”的概念是一个新的概念，它使得一定主体以外的主体具有更为宽泛的内涵，而不仅仅只是股东或业主这类投资者。一定主体的管理层是可以直接获得有关信息的，不是外部财务报告的使用者。从资源提供者不能直接获得有关信息上看，财务报告主体应是公开的。公开的报告主体提供公开的财务信息。尽管非公开主体也可能是由会计人员提供服务，但非公开的报告主体不应是这里所定义的报告主体。 综上所述，笔者认为，财务报告主体是指现有及潜在的权益投资者、贷款人及其他资源提供者所关注的、以货币计量的经济活动所决定的、公开的特定领域，这些资源提供者不能直接加工和生成是否向企业提供资源和资源有效运用情况的决策有用信息。
2018年3月 IFRS?《概念框架》 项目概要 《财务报告概念框架2018》项目概要视野：henry204618 微博：@岁月哥特
主要变动 修订后《概念框架》引入了以下主要改进： 4 |
第1章——财务报告的目标 本章规定了通用目的财务报告（财务报告）的目标，为达到该目标所需要的信息，以及财务报告的主要使用者。 受托责任 财务报告使用者需要相关信息，以帮助其评价管理层的受托责任。《概念框架》明确讨论了，该需求与有助于使用者评价主体预期未来净现金流量的信息同样重要。 | 5 财务报告使用者 财务报告使用者是指主体的现有和潜在投资者、贷款人及其他债权人。这些使用者必须依赖于财务报告获得其所需的财务信息。 变动概要 本章于2010年发布，当时经过了广泛的应循程序。因此，在修订《概念框架》时，理事会并未对本章进行根本性的重新审议。但是，理事会澄清了为什么为达到财务报告的目标，需要有关评价受托责任的信息。
第2章——有用财务信息的质量特征本章讨论了如何使财务信息有用。 6 |谨慎性 谨慎性需要谨慎执行。谨慎性是在不确定条件下进行判断时，应谨慎执行。谨慎性不允许高估或低估资产、负债、收益或费用。. 计量不确定性 计量不确定性不妨碍信息的有用性。但是，在某些情况下，最相关的信息可能具有较高的计量不确定性，最有用的信息可能稍微降低相关性，但降低计量的不确定性。变动概要 本章于2010年发布，当时经过了广泛的应循程序。 因此，在修订《概念框架》时，理事会并未对本章 进行根本性的重新审议。但是，理事会澄清了谨慎性、计量不确定性和实质重于形式在评价信息是否 有用时的作用。 有用财务信息必须具有相关性且如实反映其意图反映的内容。 相关性和如实反映是有用财务信息的基本质量特征，其指导概念被修订后的《概念框架》继续承接。
深度解析供应链金融 供应链金融最大创新在于填补8%-20%的融资利率空白，打开中小企业融资阀门。 供应链金融最大创新在于填补8%-20%的融资利率空白，打开中小企业融资阀门。理论上银行是中小企业最理想的融资对像，成本在6%-8%之间。但从收益风险配比角度看，银行更愿意将资金大门向大型企业敞开，而不愿承受过高风险。 不同的行业，不同的方式，不同的速度，相同的却是双向的渗透和融合。供应链金融正是产业资本与金融资本跨界的融合。或迅疾如风、或激烈如火、或柔韧如水，跨界融合，正孕育全新的商业逻辑和投资机会。 供应链金融作为产业模式升级的自然演化，“从产业中来，到金融中去”，具有深厚的行业根基，颠覆了传统金融“基于金融而金融”的范式，打开另一扇窗，兼具金融的爆发力和产业的持久性。 如何评价供应链金融的业务质量？ 我们提出五维模型：大产业、弱上下游、强控制力、低成本与高杠杆、标准化。大产业是指产业空间大，不易触碰天花板；弱上下游是指客户端中，至少有一环较为弱势，无法从银行获得廉价资金；强控制力是指线上具有真实交易数据和征信、线下拥有物流仓储作后盾，从而控制风险；低成本是指资金的成本低，让供应链金融有利可图而又不过度增加融资方负担，高杠杆是一定本金投入能撬动较大资产体量；标准化是指用于融资的抵押品（抵押）相对标
准化，有公允市场，即便出险，也能快速出清。如果同时具备五大要素，则供应链金融水到渠成。 潜在标的有哪些？看下文！根据五维模型，大宗商品、行业或区域龙头、行业信息化服务商、电商平台、专业市场等五大领域是供应链金融的沃土。 1抢滩金融服务空白 中小企业融资难一直是社会顽疾，在经济换挡期，尤为如此。扩大再生产，要么通过内生式积累，要么借道民间高利贷。年化8%-20%之间的融资成本，成为传统金融的盲点，也因此成为金融创新的主战场。 供应链金融最大创新在于填补8%-20%的融资利率空白，打开中小企业融资阀门。理论上银行是中小企业最理想的融资对像，成本在6%-8%之间。但从收益风险配比角度看，银行更愿意将资金大门向大型企业敞开，而不愿承受过高风险。 中小企业被迫转向民间借贷，而民间借贷的平均利率在27%左右，高企的融资成本挤压了中小企业的生存空间，减少了中小企业的投资，不利于整个供应链的发展。 8%-20%融资服务的空白，背后折射的是金融服务的结构性缺失，以及社会资本对中小企业所要求的不合理的过高风险补偿。 和传统非银机构相比,供应链金融具备太多优势： 1）供应链金融依托在产业多年的浸淫，风控端天然具备优势； 2）如果说非银机构做的是纯粹金融，则供应链金融则是在试图构建金融生态； 3）在供应链金融体系中，各非银机构均成为体系中一部分； 4）供应链金融本质上属于大数据金融，延展性更佳。 2痛点孕育变革 宏观经济下行大背景下，中小企业生存状况堪忧，尤其是融资难问题更为突出。一直以来，由于信用缺失、固定资产等抵押担保品少、财务信息不透明等，中小企业的融资是个顽疾，近年来尽管国家出台了多项舒缓中小企业融资难的举措，但银行等主流资金供应方惜贷现象仍未有效改善，中小企业要么通过内生积累，要么高成本通过非银行金融机构获得资金。
前言 目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。 2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。 由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。 1财务会计概念框架概述 1.1 财务会计概念框架的定义 1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”
蚂蚁金服看互联网金融的优势 摘要：近年来，互联网金融在中国的兴起带来了倒逼传统金融改革的“鲶鱼效应”，但互联网金融和传统金融的竞争并没有启动短兵相接、生死拼杀的模式，而是回归各自的比较优势，良性互动，共生共赢。本文选取互联网金融行业最具代表性的“蚂蚁金服”为例来阐释互联网金融的比较优势。 关键词：互联网金融；蚂蚁金服；比较优势 互联网金融实质是利用互联网和移动终端为载体，依托电商平台、社交平台、第三方支付、大数据、云计算等技术工具来开发金融产品、撮合资金交易、提供金融服务。互联网金融作为新型金融模式，其本意是区别于以实体门店支撑的商业银行、证券公司、基金公司等传统金融模式，但随着传统金融对互联网工具的运用，再以是否运用互联网媒介来划分传统金融和互联网金融已经难以清楚界定。所以本文将互联网金融定义为以互联网科技见长的互联网公司提供的金融产品和金融服务，而传统金融将存款、贷款和结算三大传统业务作为主要的金融业务。2013年，阿里旗下的“余额宝”横空出世，开创互联网金融的先河，传统金融行业风云突变。互联网理财冲击银行存款特别是活期存款，相关统计显示，当年的银行存款大幅下降。“余额宝”被人们惊呼为金融领域的“鲶鱼”“搅局者”，深深触动了靠垄断经营坐吃“存贷息差”的传统银行的神经。据说，阿里巴巴集团董事局主席马云在创立小微金融之初就撂下狠话：“银行不改变，我们就改变银行！”这场互联网金融的革命倒逼高高在上的商业银行走下神坛，推动传统金融进行转型变革，而互联网金融企业经过几年不断开拓和试错，又不断被监管和规范收缩，也结束了野蛮生长阶段。接下来并没有发生人们预想的互联网金融与传统金融的短兵相接、生死拼杀，而是逐渐明晰了互联网金融企业与传统金融公司的边界，双方逐渐回归理性，回归各自的比较优势，良性互动，共生共赢。本文以“蚂蚁金服”为例来阐释互联网金融的比较优势。起步于支付宝、成立于2014年的蚂蚁金服，旗下拥有支付宝、芝麻信用、网商银行、蚂蚁财富等子业务板块。截至2018年，蚂蚁金服的用户达6亿多，资产超过1500亿美元，成为全球互联网金融领域最大的独角兽企业。蚂蚁金服的成长壮大在于其充分发挥了互联网金融的独特优势。
附件一 国际会计准则理事会 《财务报告概念框架（征求意见稿）》中文简介 一、概况和意见征询 财务报告概念框架（以下简称“概念框架”）阐明了通用财务报告的目标和概念。概念框架有助于： （1）协助国际会计准则理事会（IASB）基于一致的概念制定准则； （2）协助财务报告编制者在某一特定交易或事项没有适用的准则、或者某项准则允许选择会计政策时确定一致的会计政策；以及（3）协助其他人理解和解释准则。 国际会计准则理事会的现行概念框架由其前身国际会计准则委员会于1989年制定。关于财务报告目标和财务信息质量特征的内容是由国际会计准则理事会与美国国家准则制定机构——美国财务会计准则委员会（FASB）于2010年在双方的联合项目中修订的。本征求意见稿提出了修订概念框架的相关建议。这些建议是根据2013年5月讨论稿“财务报告概念框架审议”（以下简称“讨论稿”）的反馈意见而制定的。 二、为什么国际会计准则理事会修订概念框架？ 尽管现行概念框架已经帮助国际会计准则理事会制定国际财务
报告准则，但是： （1）很多重要领域未涉及； （2）某些方面的指引并不明确；以及 （3）现行概念框架的很多方面已经过时。 因此，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会于2004年启动了一个联合项目以修订概念框架。然而，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会在2010年由于集中精力于其他项目而暂停了概念框架项目。 2011年，国际会计准则理事会就其议程开展公开征询。大多数意见反馈者认为概念框架项目应当成为国际会计准则理事会的优先项目。于是，国际会计准则理事会于2012年重启了概念框架项目。1本项目的目标是通过提供一套更加完整、清晰和更新后的概念来改进财务报告。因此，本征求意见稿： （1）比现行概念框架更加完整，因为它阐明了现行概念框架中未包含或不够详尽的下列领域： （i）计量； （ii）财务业绩（包括其他综合收益的使用）； （iii）列报与披露； （iv）终止确认；以及 （v）报告主体。 （2）明确了现行概念框架中的某些方面。例如，本征求意见稿：1此项工作自2012年重启后没有再与美国财务会计准则委员会联合进行。
国际财务会计概念框架的比较研究 一、各国财务会计概念框架简介美国是世界上第一个研究并制定财务会计概念框架的国家。美国财务会计准则委员会（FASB）于1973年成立后，构建了以会计目标为起点的概念框架的思路，经过多年的研究，形成了共8项财务会计概念公告的财务会计概念框架（CF）。目前在世界上影响范围较大的财务会计概念框架还有：国际会计准则委员会（IASC）发布的以FASB的CF为基础形成的《编制和呈报财务报表的框架》以及英国财务会计准则委员会（ASB）的参考（IASC）的概念框架制定的《财务报告原则公告》。我国也于2006年颁布了具有概念框架的特征的《企业会计准则——基本准则》，为各准则的制定提供了依据。二、财务会计概念框架比较虽然各概念框架内容各有差异，但其大致组成部分区别并不大，财务会计概念框架一般都包括：财务报告的目标、会计信息的质量特征、会计要素及其确认、计量、财务报告报表列报等。因此本文将简要从财务会计概念框架的内容对各国财务会计概念框架的差异进行比较。（一）会计目标比较。会计目标在CF中起着至关重要的作用。现行世界各国会计理论体系中的会计目标一般分为两大流派：受托责任观和决策有用观，各国的CF对其理解也不尽相同。美国FASB 在SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》中指出财务报告编制财务报告的目标是提供对现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息。美国的CF认同决策有用观，认为财务报告的作用仅仅是为管理者的的决策服务。
IASC认为财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，为广大使用者制定经济决策提供信息，同时也反映管理当局受托责任的实施结果。IASC的目标，既考虑到使用者经济决策的有用性，又考虑到企业管理层的要求即受托责任，因此，IASC 的目标兼顾了决策有用和受托责任两个方面，并将前者作为主要目标，后者作为次要目标。英国ASB认为决策有用观和受托责任观不仅共存，而且重要形式相当的。它认为受托责任观和决策有用观并不矛盾，投资者在履行管理当局的受托责任时就是为了帮助管理者做出更好的决策；在辅助管理者决策时其本身就是在旅行受托责任，两者相互交融，彼此并存。我国的基本准则规定：“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。“因此我国会计目标兼顾受托责任观和决策有用观，但由于我国更强调经纪业务中的真实可靠性，为避免有用的信息失真误导管理者做出风险决策，更强调委托责任观。（二）会计信息质量特征比较。各国的CF都对会计信息质量特征进行了层次划分：分为主要特征和次要特征。美国FASB的主要质量特征是相关性与可靠性，次要特征是可比性与中立性。IASC规定的主要特征有：可理解性，相关性，可靠性和可比性，次要质量特征包括：重要性，如实反映，实质重于形式，中立性，审慎性和完整性等。英国ASB也是将相关性、可靠性、可比性和可理解性作为会计信息的最主要的质量特征，但在其之下又附属着其他小的特征作为对主要特征的衡量标准。而我国财务会
互联网金融有哪些特点 随着互联网行业的迅速发展及其对金融业的渗透，“互联网金融”己成为一个新的研究和讨论热点。以互联网为代表的现代信息科技，特别是移动支付、社交网络、搜索引擎，以及云计算等，将会对人类金融模式产生根本影响。 推动互联网金融迅速发展的动力，主要还是来自于其相较于传统金融的优势。即便不谈互联网本身的优势，使用互联网进行金融也能节省大量的成本，光凭这点优势，传统金融就已经望尘莫及。 1.成本低 在互联网金融的模式下，资金供求双方可以通过网络平台自行完成信息甄别、匹配、定价和交易，无传统中介、无交易成本、无垄断利润。互联网金融的成本低廉可从以下两个方面来看待。 (1)金融机构方面:避免开设营业网点的资金投入和运营成本，节省大量人力、物
力与财力。 (2)普通投资者方面:在开放透明的平台上快速找到适合自己的金融产品，削弱了信息不对称程度，更省时省力。相对投资者来说，互联网金融是一种更加透明的、有利于投资者的金融方式。 以商业银行为例，办理一笔同样的业务，网上银行只有实体网点成本的十分之网上银行对实体网店的替代使得运营成本大幅降低，而用户也能享受更低廉的手续费。 金融业的本质是服务业，在市场经济中 降低的方向发展。从市场竞争的规律来看， ，服务业发展的规律是不断地向交易成本 未来的发展肯定要往交易成本更低的方向 走，而互联网金融就代表了这种趋势。因此，金融行业一定会向互联网发展。 2.效率高 互联网金融业务主要由计算机处理，操作流程完全标准化，客户不需要排队等候，业务处理速度更快，用户体验更好。例如阿里小贷，依托电商积累的信用数据库，经过数据挖掘和分析，引入风险分析和资信调查模型，商户从申请贷款到发放只需要几秒钟便可完成贷款。 由于互联网金融的客户服务口径扩大，这直接解决了长尾客户的问题。劳动法和办业务客户群的双重要求，使传统银行有了营业时间的限制，客户去银行的时间呈现正态分布，银行会选择客户集中度最高的时间营业。但是有部分客户却有不同的偏好或者临时需求，这类处于正态分布两边的客户就享受不了银行网点的服务，
第1章——财务报告的目标 本章规定了通用目的财务报告（财务报告）的目标，为达到该目标所需要的信息，以及财务报告的主要使用者。 受托责任 财务报告使用者需要相关信息，以帮助其评价管理层的受托责任。《概念框架》明确讨论了，该需求与有助于使用者评价主体预期未来净现金流量的信息同样重要。 | 5 财务报告使用者 财务报告使用者是指主体的现有和潜在投资者、贷款人及其他债权人。这些使用者必须依赖于财务报告获得其所需的财务信息。 变动概要 本章于2010年发布，当时经过了广泛的应循程序。因此，在修订《概念框架》时，理事会并未对本章进行根本性的重新审议。但是，理事会澄清了为什么为达到财务报告的目标，需要有关评价受托责任的信息。
第2章——有用财务信息的质量特征本章讨论了如何使财务信息有用。 6 |谨慎性 谨慎性需要谨慎执行。谨慎性是在不确定条件下进行判断时，应谨慎执行。谨慎性不允许高估或低估资产、负债、收益或费用。. 计量不确定性 计量不确定性不妨碍信息的有用性。但是，在某些情况下，最相关的信息可能具有较高的计量不确定性，最有用的信息可能稍微降低相关性，但降低计量的不确定性。变动概要 本章于2010年发布，当时经过了广泛的应循程序。 因此，在修订《概念框架》时，理事会并未对本章 进行根本性的重新审议。但是，理事会澄清了谨慎性、计量不确定性和实质重于形式在评价信息是否 有用时的作用。 有用财务信息必须具有相关性且如实反映其意图反映的内容。 相关性和如实反映是有用财务信息的基本质量特征，其指导概念被修订后的《概念框架》继续承接。
第3章——财务报表和报告主体 本章阐述了财务报表的目标和范围，并提供了报告主体的描述。 报告主体的边界 如果主体不是一个法律主体，确定报告主体的适当边界可能是困难的。在这种情况下，该边界需要考虑主体财 务报表使用者的信息需求。这些使用者需要具有相关性和如实反映其意图反映的信息。报告主体不包括随意的或不完整的资产、负债、权益、收益和费用的集合。 | 7 变动概要 本章为新增内容。
供应链金融的优势与风险研究 侯磊131813 摘要：供应链金融是通过分析企业所处的整个供应链交易结构，针对每笔具体业务授信，通过管理供应链企业中相关企业的物流、信息流、资金流上午方式来实现风险的可控性。在降低风险的基础上为中小企业提供融资，结算、理财等综合金融服务。文中通过介绍供应链金融在国内外的发展历程，使读者初步了解供应链金融模式给供应链发展带来的优势与风险。 关键词：供应链金融优势风险融资 引言： 当今市场的竞争不再是企业与企业之间的竞争，而是供应链与供应链之间的竞争。因次，必须从供应链的高度来考虑整体效益，解决供应链中中小企业资金链薄弱的问题，降低供应链的融资成本，从而提高整个供应链的整体效益。供应链金融——这一金融创新的产物应运而生，有效解决了这一问题，带来了供应链多方面共赢的局面。 对于供应链金融的发展的原因和历程我们做一下简单的介绍。近年来，银行业的竞争形势不断的发生变化，传统商业银行的收入来源——利差不断的缩小，这就直接导致了商业银行要开拓新的市场，以增加自身的利润。另一方面，很大一部分中小企业正在为融资困难而烦恼，这就为他们的合作提供了可能。充分利用供应链和中小企业的特点开发而成的“供应链金融”模式正成为解决中小企业融资难的一个新模式。 中小企业获得银行融资难的主要原因是财务信息透明度较低，财务指标难以符合财务标准还有就是可抵押资产较少，而供应链金融模式刚好解决了这个问题。在供应链金融模式下银行更关注的是整个供应链的交易风险，对于风险的评价不只是对主体的评估而更多的对交易进行评估，通过依赖交易对手（核心企业）的信用，实力和对整个供应链整体的实力，使中小企业的信用获得提升。这样可以使更多的中小企业进入银行的服务范畴，同时也使整个供应链的实力得到提升。国内外银行在此领域展开了激烈的竞争。 国际上银行巨头已经采取了一系列金融创新和业务运作手段。2005年JP摩根收购了美国物流公司Vastera，以期完善其在供应链上的金融服务。渣打银行用自己开发的模型给供应商和买方直接设置信用值，无需传统担保就可向企业及供应商提供融资服务。有报告中提到，美洲银行、德意志银行、汇丰银行等国际巨头也在积极开展供应链金融方面的服务。 在全球化时代我国银行在融入世界经济时面临着国际银行巨头的竞争。为了应对国际银行的强力竞争。我国银行也在大力拓展供应链金融服务，以求增强自身的竞争能力及实力，于是供应链金融服务在国内随之兴起。 国内供应链的发展和国外有很大的不同，体现在以下方面：一是国内银行的供应链金融发展初始动因是银行将该业务作为一项有效的缓解中小企业融资难
互联网金融行业的优缺点 一．互联网金融业存在的巨大潜力 在互联网技术的推进下，互联网业、金融业和电子商务业之间的界限日渐隐约，行业融会日渐深入，已经造成新的“互联网金融业”蓝海，潜力宏大。 近期，“互联网金融”备受关注：阿里巴巴团体宣告将准备成立阿里小微金融服务团体，主要担任阿里巴巴团体旗下一切面向小微企业以及消费者个人服务的金融业务；阿里巴巴、中国安全、腾讯等9家公司筹建的“众安在线”已经获得保监会的正式批复，成为展开专业网络财险公司的试点，其股东多数为互联网科技公司；腾讯、京东商城、苏宁电器和慧聪网等也纷纭进入小额存款范畴，国外的谷歌给广告主供给存款，亚马逊给其第三方卖家供给信贷业务；银行纷纭采用各种方法进军互联网金融，如建立银行、工商银行、国开行曾与阿里巴巴或金银岛等平台协作，展开“网络贷”、“e单通”等业务。尤其值得一提的是建行自建电子商务平台“善融商务”，希望通过电子商务平台上积攒的大批交易数据进行数据开掘，从而开发出不同的金融产品。 可以看出，在互联网技术的推进下，互联网业、金融业和电子商务业之间的界限日渐隐约，行业融会日渐深入，已经造成新的“互联网金融”蓝海，潜力宏大。“互联网金融”发展的关键在于必需具备互联网思想，一方面利用互联网技术拓展金融业的边界和市场，完成之前不能完成的用户需求，通过提高用户体验来激起和拓展用户需
求；另一方面极大地提高工作效率和节俭用户的时间，为用户带来价值增值服务。基于互联网技术的网络经济具备本身的明显特征，在市场形式方面，网络经济是典范的双边市场，即同时面向厂家和用户，这样就可以通过搭建平台造成本身的生态体系；在平台实际运作方面，网络经济具备边沿成本趋势于零的明显特征，这样互联网企业就可以搭建巨型平台来吸引大批的用户和商家。 互联网企业不只具备先进的技术而且已经有巨量的现金储藏。 制约互联网企业发展金融业的主要因素是不能吸收存款和风控水平较低，而其明显的优势在于了解存款对象每一笔业务和资金意向，对存款对象的掌控能力也更强。 互联网企业以用户和市场为导向，以平台为基本，以技术为驱动，不只搭建了巨型平台，而且作为高技术企业，企业规模大，利润率很高，已经储藏了大批的现金。 国外发达国家的新媒体具备了展开互联网金融的良好基本。截至2012年12月31日，谷歌现金、现金等价物及有价证券的总额为481亿美元，目前Google搜寻广告客户多达100万，多为中小企业，有着良好的发展前景且对资金的需求茂盛。截至2012年12月31日，亚马逊的经营现金流为41.8亿美元，同比增加7％。 反观我国，百度、腾讯和阿里系也都具备了良好的条件。百度2012年总营收为223.06亿元国民币，同比增加53。8％；净利润为国民币104.56亿元，同比增加57.5％；活泼网络营销客户数量约为59.6万家，同比增加22.1％；截至2011年12月31日，百度持有的
https://www.doczj.com/doc/d617184729.html,/ 中华会计网校会计人的网上家园https://www.doczj.com/doc/d617184729.html, F7财务报告（国际）的概念框架I 在刚开始的章节里面，学员们会陆续学习到类似Conceptual framework（基本框架）和GAAP（一般公认会计原则）比较基础的知识，其中还包括Underlying assumption（基本假设）和有关财务报表的相关内容。 实际上这个Conceptual framework并不复杂，它是一个理论基础，保证了在准备标准财务数据的时候有一个较为公认和官方的模板，同学们也可以试想一下如果没有这个基本框架，那会是一个多么混乱的状态。但是，就像硬币的两个面，有利也有弊。一份财务报告会有非常多的使用者，但它并不是一份万金油的报表，也就是说单一的Conceptual framework也许并不能满足所有使用者的需求。 还有一项知识，同学们需要了解，那就是General Accepted Accounting Practice/GAAP。一般公认会计原则就像一个组合体，其中包含了国家的公司法、国家的会计准则和地方证券交易所的要求。除了以上强制性的要求以外，GAAP中还可能包括了一些非强制性的来源，比如国际会计准则和他国法律。由于各个国家在编制财务报告的时候用的基础和准则可能各不相同，所以Conceptual framework和General Accepted Accounting Practice 会结合使用。 根据时代的发展，在2010年，基本框架有了一个革命性的变化，Conceptual Framework for Finan cia l Reporting取代了1989 Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements，在新的政策里面不仅把一些不适宜的规定进行了整改，也仍留存了一些合适的假设和规定，例如Underlying assumption就是其中的一项。 这项变革的目的是为了可能满足更多外部使用者的需求，使他们看可以采用根据新版框架编制的财务报表来制定更为适合自己的决策，使利益最大化。同时吸收了更为全面的IFRSs来丰富新框架的内涵。
供应链金融服务方案 各位读友大家好！你有你的木棉，我有我的文章，为了你的木棉，应读我的文章！若为比翼双飞鸟，定是人间有情人！若读此篇优秀文，必成天上比翼鸟！ 篇一：煤炭企业供应链金融服务方案一、业务方案理念（适用于煤矿的物资部门和煤炭运销部门）银行提供的供应链金融业务，是把煤炭企业（煤矿）作为核心企业，配合其供应链和销售链管理策略，运用资金流、物流和信息流的控制技术，利用核心企业的信用增强效应，对核心企业及伴生在其周围的多个或全部供应链和销售链上的上、下游企业提供的一揽子、结构化金融服务。银行多以大、中型煤炭生产企业为核心企业，围绕其开展包含其上游供应商、下游贸易商的金融服务，实现煤炭企业整体供应链充裕现金流，提供企业整体竞争力。二、业务模式银行在煤炭行业为供应链条上的企业提供的融资方案包括：1、针对煤炭企业上游企业：应收账款池融资、反向保理业务，盘活上游供应商的应收账款，改善上游供应商的现金流；让上游企业能提早获得应收账款。2、针对煤炭企业下游企业：预付款融资模式，解决下游耗煤厂家和贸易商向煤炭企业采购煤炭的预付款资金需求；三、授信品种：授信品种包含：流动资金贷款、银行承兑汇票、国内信用证及买方押汇或押汇项下代付、商业承兑票保贴等； 四、业务优势1、对于煤矿：缓解煤炭企业物资供应部门物资采购款的支付压力。增加煤炭企业运销部门的销售能力，获得更多
经销商预付款。扩大销售。a) 以间接授信替代直接授信，优化报表，节约财务成本，可以制定、优化现金使用计划，适当进行理财规划，提高效益;b) 与上、下游企业共同搭建融资平台，有利于核心企业进一步稳固和强化以其为主导的供应链条；c) 对上游企业延长赊销账期，对下游企业取得大额预付账款，优化现金流，并获得更优惠的贸易条件；2、对于上、下游企业：;a) 对于设备供应商来讲，盘活应收账款，加速资金回笼，提高资金周转速度；对于下游煤炭采购商来讲，能够获得充足的预付款资金采购煤炭，增加自己的采购量，稳定业务。从而扩大煤炭企业销售量。篇二：汽车行业供应链金融服务方案1、经销商服务方案●厂商银方案●汽车合格证监管方案厂商银方案业务特点：（1）属于动产质押授信（2）由实力较强的专业监管公司负责车辆和合格证的驻店监管，提高周转效率（3）实现车证合一运输和交付（4）需向监管公司支付一定的监管费用汽车合格证监管方案方案概述：是指汽车厂商、经销商和交行三方进行合作，交行为经销商向汽车厂商购买产品提供授信支持，汽车合格证由交行保管，交行根据经销商补存保证金的状况释放合格证。业务特点：（1）汽车合格证也可由汽车厂商保管，交行根据经销商补存保证金的状况通知汽车厂商释放合格证（2）有效满足经销商由一级网点向二级网点发车的需求（3）无需单独支付合格证保管费用2、供应商服务方案●银票/商票保贴●国内保理●国内信用证●动产质押3、商用车终端用户服务方案●法人按揭●