注册会计师考试《审计》预习：收费每日一练(2016.8.25)
一、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
1、企业在短期经营决策中应该考虑的成本有（）。
A、联合成本
B、共同成本
C、增量成本
D、专属成本
【答案】CD
【解析】参见教材525页，联合成本和共同成本属于短期经营决策中的无关成本。
2、在完全成本法下，由标准成本中心承担责任的成本差异有（）。
A、变动制造费用耗费差异
B、固定制造费用耗费差异
C、固定制造费用闲置能量差异
D、固定制造费用效率差异
【答案】BD
【解析】参见教材559页，可以知道固定制造费用闲置能量差异不符合题意；同时，根据教材483页的说明，变动制造费用耗费差异应该是部门经理的责任，而不是标准成本中心的责任。
3、下列各项中，与企业储备存货有关的成本有（）。
A、取得成本
B、管理成本
C、储存成本
D、缺货成本
【答案】ACD
【解析】见教材225页
4、企业的下列经济活动中，影响经营现金流量的有（）。
A、经营活动
B、投资活动
C、分配活动
D、筹资活动
【答案】ABCD
【解析】根据教材384页的表10-14可知，经营活动现金流量＝净利润＋折旧＋应收账款的减少－存货的增加＋应付账款的增加。对于选项A（经营活动）不需要解释；对于选项B （投资活动）的解释如下，购置流动资产和长期资产都属于广义的投资活动（见教材第4页），会影响存货、应付账款、折旧，因此，选项B是答案；对于选项C（分配活动）的解释如下：缴纳所得税和支付利息属于广义的分配活动，会影响净利润，因此，也是答案；对于选项D （筹资活动）的解释如下：筹资活动会影响利息，影响净利润，所以，是答案。
5、在完全成本法下，由标准成本中心承担责任的成本差异有（）。
A、变动制造费用耗费差异
B、固定制造费用耗费差异
C、固定制造费用闲置能量差异
D、固定制造费用效率差异
【答案】BD
【解析】参见教材559页，可以知道固定制造费用闲置能量差异不符合题意；同时，根据教材483页的说明，变动制造费用耗费差异应该是部门经理的责任，而不是标准成本中心的责任。
6、下列行为中，通常会导致纯粹利率水平提高的有（）。
A、中央银行提高存款准备金率
B、中央银行降低存款准备金率
C、中央银行发行央行票据回笼货币
D、中央银行增加货币发行
【答案】AC
【解析】在A、C选项的情形下，货币资金量减少，导致市场利率水平提高。
7、下列各项中，与企业储备存货有关的成本有（）。
A、取得成本
B、管理成本
C、储存成本
D、缺货成本
【答案】ACD
【解析】见教材225页
8、下列各项中，属于约束性固定成本的有（）。
A、管理人员薪酬
B、折旧费“
C、职工培训费
D、研究开发支出
【答案】AB
【解析】见教材451页
9、下列各项中，适合作为单位水平作业的作业动因有（）。
A、生产准备次数
B、零部件产量
C、采购次数
D、耗电千瓦时数
【答案】BD
2016年注会综合笔记 【综合一】 （不计目录173页） -1-
-2-
2016年注会综合笔记【综合一】 亲爱的2016年注会综合考友： 您好！ 由于事情太多，综合一笔记完成太晚，抱歉。 2016年注会教材变化不大，因此笔记变动不大。但要注意考试风格的变化，2015年考题风格就与往年有所不同。 若发现笔记中有误之处，请注意核对教材或老师讲义。 综合一请注意理解、分析，切记死背。另，请不要纠结于细节计算或分录。 综合一考点过多过碎，请对笔记内容自行筛选，或自行查漏补缺。 彩云，于昆明。 -3-
目录 第一模块重大错报风险识别与应对 (16) 考点1：识别财务报表层次重大错报风险，提出总体应对措施●● (16) 一、识别财务报表层次重大错报风险 (16) （一）前五年考过的财务报表层次重大错报风险（汇总） (16) （二）其他可能考的财务报表层次重大错报风险（举例） (17) 二、提出总体应对措施 (18) （一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施●● (18) （二）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响●● (19) 考点2：识别认定层次重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，设计进一步实质性程序★★★ (19) （一）营业收入 (19) （二）应收账款、应收票据 (20) （三）其他应收款 (21) （四）预付账款 (22) （五）营业外收入 (22) （六）政府补助 (22) （七）存货 (22) （八）固定资产 (23) （九）无形资产（研发支出） (24) （十）抵押资产 (24) （十一）销售费用 (24) （十二）应交税费 (25) （十三）应付职工薪酬 (25) （十四）供应商返利 (25) （十五）关联交易 (25) （十六）或有事项 (25) （十七）期货交易 (25) 考点3：经营风险识别●● (26) 一、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 (26) 二、被审计单位的风险评估过程 (26) 考点4：需要特别考虑的重大错报风险●● (26) 一、关注特别风险●●（理解。会根据题目分析判断） (26) 二、旨在减轻特别风险的控制●●（理解） (27) 第二模块特殊项目的考虑 (27) 考点1：财务报表审计中与舞弊相关的责任 (27) 一、舞弊种类和舞弊风险因素●●（理解，会分析） (27) 二、识别和评估舞弊导致的重大错报风险 (27) （一）识别和评估舞弊导致的重大错报风险●●（理解） (27) （二）收入的舞弊风险●●（理解） (27) 三、应对舞弊导致的重大错报风险 (27) （一）针对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施●● (27) （二）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险的应对措施 (28) （三）管理层凌驾于控制之上的风险的应对措施 (28) 四、无法继续执行审计业务●●2016年新增 (28) 考点2：财务报表审计中对法律法规的考虑 (29) 一、两类法规及注册会计师的责任●● (29) 二、怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序★★★ (29) 三、出具审计报告●●（理解） (29) 考点3：对集团财务报表审计的特殊考虑 (29) 一、集团财务报表审计中的责任设定●● (29) -4-
历年考情概况 本章“水很深”，金融工具系列准则的相关知识均汇集于此，包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等等。本章的重点内容是各类金融资产的划分、初始计量、后续计量、金融负债与权益工具的区分、套期会计和金融资产转移等。本章既可以出客观题，也可以单独或结合其他相关考点出主观题；且历年考试中，本章确实既考查客观题，又考查主观题。本章内容比较重要，在近几年考试中平均分值为4～10分。 近年考点直击 2019年教材主要变化 关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述，注意事项由三条变为五条，具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式； 重新表述金融工具重分类并增加例题；
增加收益和库存股对每股收益计算的影响； 增加永续债的会计处理； 考点详解及精选例题 【知识点】金融工具概述（★） 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【思考题】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。 （一）金融资产 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】甲银行发放一笔100万元的贷款给乙公司，那么，对甲银行来说，该贷款就形成了未来从其他收取现金的权利，形成金融资产；对乙公司来说，就形成了未来偿还现金的义务，形成金融负债，当以后没有现金偿还时，可以用其他金融资产来抵债。 【思考题】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。 2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【思考题】2×19年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2×19年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 【思考题】甲公司为上市公司，2×19年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同，乙公司将于2×19年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2×19年6月30日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。 在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 【思考题】甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元，则甲公司会收到200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权
第一章注册会计师审计职业特点 1、注册会计师审计含义(100%背) 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 2. 注册会计师在财务报表审计中需要利用部审计工作的原因。(100%掌握) (1)部审计是被审计单位部控制的一个重要组成部分; (2)部审计与外部审计在工作上具有一致性; (3)利用部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。 第二章注册会计师管理制度 1、普通合伙设立的会计师事务所，其债务是合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。(背) 2、有限责任会计师事务所，其债务是以事务所以全部资产对其债务承担有限责任。(背) 3、有限责任合伙会计师事务所，也称特殊的普通合伙事务所无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。(背) 第三章注册会计师法律责任 1、违约：会计师事务所在商定期间未能履行合同条款规定的义务。(背) 2、普通过失：注册会计师没有完全遵循专业准则的要求。(背) 3、重大过失：注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。(背) 4、欺诈：注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的述，出具无保留意见的审计报告。(背) 5、“不实报告”的定义(100%背) 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。 6、利害关系人的含义(100%背) 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的“不实报告”，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。 7、事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。(100%背) 8、注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括：(100%背) (1)与被审计单位恶意串通; (2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明; (3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告; (4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明; (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的容，而不予指明; (6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。
审计试题与答案（二） 一、单项选择题 1.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中，抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的时间是( )。 A.18世纪的意大利 B.1844年至20世纪初的英国 C.20世纪初的美国 D.第一次世界大战以后 2.中国第一家会计师事务所是( )。 A.潘序伦会计师事务所 B.正则会计师事务所 C.立信会计师事务所 D.安永会计师事务所 3.我国历史上第一部注册会计师法规是( )。 A.《会计师条例》 B.《注册会计师条例》 C.《会计师暂行章程》 D.《注册会计师法》 4.1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的( )。
A.《会计师条例》 B.《中华人民共和国注册会计师法》 C.《关于成立会计事务所的通知》 D.《关于成立会计顾问处的暂行规定》 5.按照审计的主体不同，审计可以分为( )。 A.整体审计和局部审计 B.财务报表审计和合规性审计 C.详细审计和资产负债表审计 D.政府审计、内部审计和注册会计师审计 6.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在( )方面是基本相似的。 A.审计中取证的权限 B.审计要实现的目标 C.对内部审计的利用 D.审计所依据的准则 7.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是( )。 A.二者的经费和收入来源相同 B.二者的审计目标基本一致 C.二者都是外部审计，都具有较强的独立性 D.二者对发现问题的处理方式相同 8.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。
（1）A公司个别财务报表： 于丧失控制权日，按新持股比例32%确认A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元＋5000万元＋14000万元）×32%]，与长期股权投资原账面价值5400万元之间的差额3560万元（8960万元－5400万元）计入当期损益。对于剩余32%股权，再按照丧失控制权日该剩余股权公允价值9600万元进行重新计量，差额640万元（9600万元－8960万元）计入其他综合收益。 （2）A公司合并财务报表： 于丧失控制权日，终止确认S公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余32%股权，按照丧失控制权之日A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元＋5000万元＋14000万元）×32%]进行重新计量，作为长期股权投资核算。将剩余股权账面价值8960万元减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算净资产账面价值的份额8400万元[（9000万元＋5000万元）×60%]之间的差额560万元计入丧失控制权当期的投资收益。 资料三 A公司于20×5年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，A公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股A公司股票（每股面值1元），并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开A公司，则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。于授予日〔20×5年7月1日〕，A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元，同日，A公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。A公司于该日借记“银行存款”1000万元，贷记“股本”100万元，按其差额，贷记“资本公积”
审计 专题一审计计划 1、审计证据仅以电子形式存在，其充分性和适当性取决于系统相关控制的有效性，仅实施 实质性程序不能获取充分适当的审计证据；应当考虑相关控制的有效性，并了解、评估 和测试相关控制。 2、对注册会计师带来不便的一般因素，不足以支持注册会计师做出XX不可行的决定；应 当实施存货监盘，或安排其他注册会计师代为监盘 3、内部审计的自主程度和客观性时有限的，如果拟利用内审的特定工作，应当评价内审的 客观性和专业胜任能力，并对内审的特定工作实施进一步审计程序，以确定其足以实现 审计目的。 4、注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。 5、重要性的确定： a)盈利稳定——经常性业务的税前利润； b)微利或微亏，或盈利和亏损交替——过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损； c)新设企业——总资产； d)新兴行业——营业收入； e)基金——净资产 f)研发中心——成本或营业费用； g)公益性基金会——捐赠收入或支出； 基准通常保持稳定，在经营规模没有重大变化时，使用替代性基准确定的重要性水平不宜超过上年的重要性。 在确定重要性水平时，不需要考虑具体项目计量相关的固有不确定性。 6、注会无需将报表整体重要性水平平均或按比例分配到各报表项目，而是应根据前期审计 经验和本期风评结果，确定一个或多个实际执行的重要性。 7、当审计过程中情况发生了重大变化、获取了新的信息或进一步程序使注会对被审单位经 营情况了解发生了变化，注会应当修改实际执行的和报表整体的重要性水平 8、低于明显微小错报临界值的错报不需要累积，不需要更正；临界值一般为报表整体重要 性水平的3%-5%，最高不超过10%。 9、银存和应收的函证程序： 注会应当函证银存，除非有证据表明银存、借款及往来对财务报表不重要且重大错报风险低； 注会应当函证应收账款，除非对财务报表不重要或者函证很可能无效。 如果不对银存和应收函证，应当在底稿中说明情况。 10、管理层要求不函证时，应当考虑其合理性，合理则实施替代程序，不合理则视为审计范 围受限，应考虑对财务报告可能产生的影响； 分析原因时，应考虑管理层的诚信、是否存在舞弊或错误、替代程序能否提供充分适当 的审计证据； 审计范围受限： 11、注会应当在整个过程中保持对询证函的控制，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的
2010年注会综合阶段（一）试题及参考答案 资料(一)： 北方阀门股份有限公司(以下简称“北方阀门”)系2006年5月15曰在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下： 北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。 随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发展较快。尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。作为北方阀门主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。 2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满足更高安全标准的新产品所取代。2009年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。 北方阀门除生产通用阀门外，还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。 北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，使得销售分公司数量达到24个。对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。在代理销售方式下，北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理商销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。对代理商未销售的产品，其风险和报酬由北方阀门承担或享有。为扩大产品销售量，2009年1月，北方阀门将代理手续费比例由5％提高到7％。对于销售超过一定金额的代理商，经总经理批准，代理手续费比例可以提高到8％。 北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司——北方阀门进出口有限公司（以下简称"北方进出口"）销往美国市场。北方阀门的出口销售采用美元计价结算。受美国金融危机和美元汇率变动的影响，从2008年下半年开始，产品出口订单有所减少，应收部
第十四章金融工具 一、单项选择题 1、A公司与B公司签订合同约定，A公司以800盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠B公司债务。A 公司应将其发行的金融工具划分为（）。 A、长期借款 B、金融负债 C、以摊余成本计量的金融资产 D、权益工具 2、下列有关金融负债和权益工具的交易费用的处理，表述不正确的是（）。 A、企业发行自身权益工具时发生的交易费用，可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减 B、企业发行金融负债时发生的交易费用，应直接计入当期损益 C、企业回购自身权益工具（库存股）支付的交易费用，应当减少所有者权益 D、企业发行复合金融工具发生的交易费用，应当在金融负债成分和权益工具成分之间按照各自所占总发行价款的比例进行分摊 3、关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类，下列表述不正确的是（）。 A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应按原账面价值作为新的账面余额继续核算 B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产 C、对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率 D、对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日 4、甲公司有一项于20×9年年末到期的应收票据，价款总额为2500万元，20×9年10月1日，甲公司向银行贴现，且银行拥有追索权。甲公司贴现收到的净价款为2400万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司应收票据贴现处理的表述中正确的是（）。 A、甲公司应确认短期借款2400万元 B、甲公司应将贴现息100万元在贴现期间按照票面利率法确认为利息费用 C、甲公司应将该票据终止确认 D、甲公司应确认当期损益100万元 5、下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是（）。 A、该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量 B、该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的规定 C、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分 D、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分 6、甲公司2×12年10月从二级市场购入50万股某公司的普通股，共支付价款200万元（其中包含已宣告但尚未领取的现金股利6万元），另支付交易费用2万元。甲公司将该股权投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×12年11月5日收到上述股利6万元，2×12年末上述股票的公允价值为5元/股，2×13年收到当年分配的现金股利7万元。2×13年3月1日，甲公司以260万元出售全部股票，另支付交易费用3万元。上述股票在甲公司持有期间对损益的影响为（）。 A、65万元
注册会计师审计实例
注册会计师审计案例 第一章：注册会计师审计概述 1.审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。 2.鉴证涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。 预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 3.审计的分类：注册会计师审计（独立审计或民间审计）政府审计（国家审计）、内部审计。 4.会计事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。 5.我国会计师事务所的主要业务：审计、审阅和审核；相关服务业务则主要包括：执行商定程序、税务服务、管理咨询及会计服务。 6.审计主体是从事具体审计工作的审计人员；审计的客体是采用电算化信息系统的被审计单位；审计的手段既包括传统的手工方式，也包括利用计算机、网络及这些经济活动载体的会计信息；审计的内容不局限于财务审计，管理审计、经济效益审计和经营审计等已发表审计意见为目的诸多方面。 第二章：审计目标 1.财务报表审计目标的演变：查错防弊阶段，财务报表验证阶段（资产负债表验证阶段、会计报表验证阶段）查错防弊与财务报表验证并重。 2.审计的总体目标是对财务报表发表审计意见、注册会计师执行审计程序、搜集审计证据最终是要对财务报表在所有重要方面是否公允表达形成结论，并出具恰当的审计报告。 3.为保证审计目标的实现，注册会计师应该做到以下几点： 遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。 注册会计师应该按照审计准则的规定执行审计工作。 4.具体审计实施过程中应注意： （1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应该保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 （2）注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 （3）合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、合理的审计证据。 5.认定层次的重大错报风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 6.管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确定、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 7.管理层的认定有：存在或发生(资产负债表、利润表)完整性（资产负债表、利润表）、权利和义务（资产负债表）、估价或分摊（资产负债表、利润表）.表达与披露。 8.与交易和事项相关的认定（发生、完整性、好似我、截至、分类） 与余额相关的认定（存在、权利和义务、完整性、计价和分摊）
政府审计、内部审计和注册会计师审计 的联系与区别 一、区别 1、审计主体不同。 政府审计的主体是国家审计机关；内部审计的主体是单位内部的审计机构及人员；注册会计师审计的主体是由国家有关部门审核批准的注册会计师事务所。 2、法律依据和审计准则不同。 政府审计主要依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则；内部审计主要依据《审计署关于内部审计工作的规定》和内部审计准则；注册会计师审计主要依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则。 3、审计的独立性不同。 政府审计和内部审计是单向独立；而注册会计师审计是双向独立。 4、审计方式不同。 政府审计和内部审计是授权审计；而注册会计师审计是委托审计。 5、审计的对象不同。 政府审计的服务对象是同级国家及其相关管理机构；内部审计的服务对象是本单位主要领导及其相应管理层；注册会计师审计的服务对象是委托单位即一切营利及非营利单位。
6、审计服务的有偿性不同。 政府审计和内部审计是无偿审计；而注册会计师审计是有偿审计。 7、审计实施的手段不同。 政府审计根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；注册会计师审计根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度；内部审计根据单位相关规定进行审计。 二、联系 1、政府审计、内部审计和注册会计师审计都是审计工作并共同构成审计监督体系，相互不可替代。 2、三者的工作方法具有一致性。 3、外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。 4、三种审计的结果对内部审计工作具有指导作用，外部审计可以使用内部审计的结果。政府审计与注册会计师审计之间的审计结果也可以互相参考，以提高工作效率。
2017年注会综合阶段测试（试卷二）真题及答案 本试卷共50分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五 资料一 荣诚酒店有限责任公司（以下简称荣诚酒店或公司）是一家布局一线城市的经济型连锁酒店。截至2007年，公司在北京、上海等一线城市开设了300多家连锁酒店，凭借较高的市场占有率成为国内知名的全国性连锁酒店品牌之一。 荣诚酒店实际控制人徐军凭借其原在大型旅行社担任经理时累积的旅游业经验，将商旅人士定位为目标客源，尽量在餐馆、商场、停车场及洗衣店等周边选址，重点打造“简洁、舒适、快捷”的主题酒店。为了降低初期投资成本，荣诚酒店放弃了自建酒店的传统商业模式，而是采用租赁旧厂房或写字楼进行酒店改造的轻资产模式。在设施方面，荣诚酒店不断简化酒店要素，精简了豪华大堂、KTV等传统酒店设施，客房仅提供简单整洁的洗漱用品，配以淋浴、分体式空调等基本设施。在舒适性方面，酒店引进国外功能床垫，以增加床的舒适度，配备可调节工作椅，为商旅人士提供舒适的工作环境。在服务方面，遵循快捷原则，酒店前台人员须在5分钟内为客人办理完入住或结账手续，客服中心为顾客提供24小时便利服务。 荣诚酒店利用互联网技术，率先在经济型连锁酒店推出官网订房系统。公司为了对连锁酒店进行规范化经营，在销售、采购、投资等10个方面推出管理手册。分店的所有经营决策，均需分店店长、总部分管负责人、总部职能部门负责人及集团总经理的审核批准。为了进一步降低成本，部分分店开始与其他餐饮娱乐公司租用同一栋楼宇。2007年9月，荣诚酒店大连分店由于同一栋楼宇中的娱乐场所发生火灾而被殃及。在荣诚酒店准备进一步巩固一线城市并大力发展二三线城市市场的时候，管理层发现其轻资产模式导致银行融资越来越困难。 我国一线城市的经济型酒店经过近十年的发展，初步形成了全国性连锁品牌、区域性连锁品牌、国际品牌三足鼎立的局面。在关注度较少的二三线城市则涌现出大量民宿酒店，这些民宿酒店模仿经济型酒店，但质量参差不齐，难以满足住客的需求。在房屋租赁及人工成本逐年上涨的情况下，因顾客对房价敏感度较高，酒店住宿价格上涨空间有限，经济型酒店的利润空间开始逐年收紧。但由于国内居民可支配收入不断提高，老百姓越来越注重改善生活水平和生活方式，旅游也逐渐成为老百姓改善生活水平和方式的重要选择，旅游住宿需求依然旺盛，再加上国内举办大型展销会或博览会逐渐增多的良好契机，风险投资公司均看好经济型酒店的发展潜力，并陆续开始对大型经济型连锁酒店进行投资。通过评估当前发展面临的环境后，荣诚酒店决定积极准备创业板上市，以筹集资金扩大经营规模。 资料二 2010年1月，公司成立上市工作推进小组，开始全面评估公司是否满足创业板上市条件，在梳理自查过程中发现以下事项： 1．公司原实际控制人为徐勇，徐勇于2007年1月将其所持公司的全部股权以协议方式转让给其儿子徐军，转让后公司实际控制人变更为徐军。 2．公司监事张红在2006年12月因在其他上市公司担任独立董事未勤勉尽责而受到证监会行政处罚。 3．2008年6月，公司董事会进行换届，上一届公司董事有三分之二被更换。 4．公司成立于2003年，公司于2009年7月按经审计后账面净资产金额折股，由有限责任公司整体变更为股份有限公司。
第十四章金融工具 一、本章概述 （一）内容提要 本章首先解析了金融资产和衍生工具的界定，继而对金融资产和金融负债的分类和重分类作了详细阐述，并在此基础上以案例方式解析了金融负债和权益工具的区分，涉及到金融工具 投资的会计计量、记录，并对金融资产的减值作了相关理论分析及案例说明，最后，本章系统地分析了金融资产转移及套期保值的相关会计处理。 01 金融资产的界定 02 衍生金融工具的界定 03 金融资产和金融负债的分类 04 金融工具的重分类 05 金融负债和权益工具的区分 06 金融工具的计量 07 金融资产转移 08 套期会计 二、知识点详释 知识点金融工具概述 （一）金融工具的概念 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 【备注】非合同的资产和负债不属于金融工具。 【提示】A向B发行股票，B持有A的股权是金融资产，而A股本和资本公积增加，形成权益工具。 【提示】A向B发行债券，B持有债权是金融资产，A形成对B的负债是金融负债。
【提示】应交税费是税法强制规定的法定义务，预计负债是推定义务，都不是由合同规定产生的，所以都不属于金融工具。 （二）金融资产的界定 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 再如，预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 【提示】A与B签订半年后以100万的价格从B购买一批国债的合同，此时A是买方，是看涨期权，B是卖方，是看跌期权。 2018年初A公司与B公司签订合同： 约定一年后，即2019年初 以每股100元价格定向增发1万股股票给B公司； 当日市价为103元； 则推定此股票期权每股公允价值为3元，共计3万元； A公司B公司 2018年初 借：银行存款 3 贷：其他权益工具 3 （权 益工具） 借：衍生工具3（金 融资产） 贷：银行存款 3 2018年末股价为每股 120元 不作处理 借：衍生工具 17 贷：公允价值变动损益 17 2019年初行权时 借：银行存款 100 其他权益工具 3 贷：股本 1 资本公积—股本溢价 102 借：XX投资 120 贷：衍生工具 20 银行存款100
谈注册会计师的四大审计方法 【摘要】上市公司粉饰会计报表在我国相当普遍，且危害极大，面临着较严重的诚信危机。针对这种现象，本文根据最新颁布的审计准则，结合实际工作中一些中外企业发生的典型案例，提出了注册会计师的几种审计方法，旨在提高注册会计师的审计质量，避免会计舞弊行为的发生，最大限度地保护中小股东的利益。 【关键词】注册会计师；审计方法；会计舞弊 近几年来，一些上市公司粉饰会计报表行为相继被披露，从琼民源到银广厦，从蓝天事件到宝硕股份，会计舞弊手段不断翻新，使得注册会计师防不胜防，致使一些中小股东损失惨重，中国证券市场出现了严重的诚信危机。为提高审计质量，最大限度地避免会计舞弊行为的发生，笔者总结出了以下四种审计方法，供广大注册会计师对上市公司进行审计时参考。 方法之一：账证核对 注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象——当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式： 一是原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。 二是复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务通过双重记录说明企业资源的来源与去向，因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性就在于此。 三是权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的：“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务，也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。 牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的
第一章 鉴证服务：是会计事务所以书面形式对受托责任人员所提供的各种书面信息的可靠性做出结论的服务，旨在改善利害关系人所用信息的质量 审计：是注册会计师对被审计单位编制的历史性财务报表是否在所有重要方面遵循了公认会计原则发表意见 税务服务：包括税务代理和税务筹划（税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其编制纳税申报表，办理纳税事项；税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案内部审计：是指由担任某公司内部审计工作的职员在该组织内部独立进行审计活动，审计结果向该组织的主要负责人报告 政府审计：是指由政府审计机构依法进行审计 保证服务：是一种独立专业服务，它可以提高决策者所使用的信息的质量 执行商定程序：是指会计师事务所应客户的特殊要求提供的服务 管理咨询服务：是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域 第二章 审计目标：是在一定历史条件下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 管理层认定：是指管理层对财务报表各组成要素的确认，计量，列报做出的明确或隐含的表达，反应了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围，程度及结果 完整性：认定是指在会计报表应该列示的所有交易和项目是否都列入了 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，这一目标及对交易进行会计处理所产生的信息准确性 分类：交易和事项已记录于恰当的账户 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 存在或发生：认定是指资产负债表所列的各项资产，负债，权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生 权利或义务：认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属被审计单位的权利，各项负债是否确属被审计单位的义务 估价和分摊：认定是指各项资产，负债，所有者权益，收入和费用等要素按照适当的金额列入会计报表 表达与披露：认定是指被审计单位已经正确列示，说明和披露会计报表的各个组成项目，附注及说明书 第三章 审计报告：是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件 标准审计报告：是指包括标准措辞的引言段，范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不加任何说明段，强调事项段或修正性用语 无保留意见：是指注册会计师对被审计单位的财务报表，依照中国注册会计师审计准则的要求进行检查后确认 保留意见：是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见 否定意见：是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况，经营成果和现金流量和审计意见 无法表示意见：是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，亦即对财务报表不发表包括肯定，否定和保留的审计意见 带强调事项段的审计报告：存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调
注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案许多人不知道怎样作答注册会计师综合阶段考试案例题，那么来做一做练习吧，详情请看本文“注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案”由注册会计师整理而出，希望能帮到您！ 案例分析题 1.2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。 3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。 8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。
12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。 2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。 要求： 1.根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之处，简要说明理由。 2.根据公司、税收法律制度有关规定，指出A公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。
第十三章或有事项 【或有事项确认资产和负债?单选题】2×18年1月甲公司为丙公司向乙公司借入的借款进行担保，2×18年12月丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。2×18年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。根据上述情况，甲公司在2×18年年末应确认的资产和负债的金额分别为（）万元。 A.0和150 B.0和200 C.50和100 D.50和200 【答案】D 【解析】因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元；又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以甲公司需要确认的资产（其他应收款）金额为50万元，选项D正确。 【产品质量保证?单选题】甲公司从2×17年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内如果出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司按照当期该产品销售收入的2%预提产品修理费用。假定甲公司只生产和销售A产品。2×18年年初“预计负债—产品质量保证”科目账面余额为100万元，A产品的“三包”期限为2年。2×18年实现销售收入4000万元，实际发生修理费用60万元（均为人工费用）。2×18年有关产品质量保证的下列表述中，错误的是（）。 A.2×18年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债 B.2×18年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”科目80万元 C.2×18年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”科目80万元 D.2×18年年末“预计负债”科目余额为40万元 【答案】D 【解析】当年预提产品质量保证费用=4000×2%=80（万元），“预计负债”科目年末余额=100+80-60=120（万元），选项D表述错误。 【亏损合同?单选题】2×18年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税）为1000万元，如甲公司违约，将支付违约金200万元。至2×18年年末，甲公司为生产该产品已发生成本40万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为1160万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司因该合同确认预计负债的金额为（）万元。 A.40 B.120 C.160 D.200 【答案】B 【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=1160-1000=160（万元），如违约将支付违约金200万元并可能承担已发生成本40万元的损失，甲公司应选择继续执行合同。执行合同发生的损失160万元。存货成本为40万元，可变现净值=产品估计售价1000-进一步加工成本1120（1160-40）=-120（万元），可变现净值为负数，应对存货全额计提存货跌价准备，因此应计提存货跌价准备40万元，预计损失超过标的资产减值部分确认为预计负债，则应确认预计负债=160-40=120（万元）。