毕业论文（设计）
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二○一六年五月
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作者签名：
20 年月日
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作者签名：
20 年月日
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20 年月日
权责发生制和收付实现制比较研究
摘要:在财务会计理论和实务中，会计确认是一个十分重要的环节，可选择的会计确认标准一般有两个，即权责发生制和收付实现制。权责发生制是以权利的取得和责任的承担作为确认收益和费用的基本标准，收付实现制是以实际收付现金为确认收益和费用的基本标准。二者之间存在区别，但是二者并不是孤立存在，毫无联系的，而是辩证统一的关系，二者存在的目的是相同的，二者协同作用，共同实现财务报告的目标，所以在企业财务处理时候，要把权责发生制与收付实现制二者融合统一，两种制度并存，只有这样才能适应我国现代制度下企业财务情况的需求，从而保证企业财务信息的真实，准确，可靠。
论文运用文献分析法，通过搜集相关文献资料，从理论上为本文的论据提供了支持。另外，论文还运用了对比法，从会计确认、对会计信息影响以及权责发生制与收付实现制的利弊方面进行了对比分析，系统研究权责发生制与收付实现制的区别和联系，在企业会计处理中提出两种制度并存的建议，从而保证会计信息的准确真实。
关键字：收付实现制，责发生制，会计确认
A comparative study of accrual and cash
Abstract: In the theory and practice of financial accounting, accounting recognition is a very important link. The choices of accounting standards generally have two methods, namely the accrual and cash. The accrual basis is the basic standard to confirm the income and expense of the rights and responsibilities. The realization is based on the actual cash to confirm the basic standard of income and expenses. There is a difference between the two, but the two are not isolated, there is no contact, but the relationship of dialectical unity. The purpose of the existence of the two is the same. Achieve the objectives of financial reporting. When the financial treatment of the enterprise, to the accrual basis and cash basis two integration. It meets the needs of enterprise financial situation under the modern system of our country. Ensure the financial information of enterprises is true, accurate and reliable.
In this paper, it Uses reference method. Through the collection of relevant literature, this paper provides support for the argument of this paper. In addition, the paper also uses the comparative method. From the accounting confirmation, accounting information on the impact and accrual basis and Realization of the pros and cons of system are analyzed. The system of accrual basis and cash basis realize the difference and connection between the systems. A proposal for the coexistence of the two systems is proposed, to ensure that the accounting information is accurate and true.
Keword:Cash basis ,Accrual basis,Accounting confirmation
目录
目录 (1)
1 引言 (1)
1.1论文研究的背景和意义 (1)
1.2论文研究的内容 (1)
2 权责发生制与收付实现制概述 (2)
2.1权责发生制和收付实现制概念和原理 (2)
2.2两者的发展与联系 (2)
3 权责发生制与收付实现制对比分析 (4)
3.1会计确认基础的比较 (4)
3.2两种会计制度比较 (4)
3.3会计处理比较 (5)
3.3.1权责发生制和收付实现制两者处理收入和费用的原则不同 (5)
3.3.2权责发生制和收付实现制两者使用的会计科目不同 (5)
3.3.3权责发生制和收付实现制两者对企业的影响不同 (6)
3.3.4权责发生制和收付实现制两者适用范围不同 (6)
4 权责发生制与收付实现制利弊分析 (7)
4.1权责发生制 (7)
4.1.1优势 (7)
4.1.2弊端 (7)
4.2收付实现制 (8)
4.2.1优势 (8)
4.2.2弊端 (8)
5 权责发生制和收付实现制的融合统一 (10)
5.1两者存在的目的相同 (10)
5.2权责发生制与收付实现制共同作用实现财务报告目标 (10)
5.3权责发生制和收付实现制的调和运用 (11)
6 结论 (12)
参考文献 (13)
致谢 (14)
1 引言
1.1论文研究的背景和意义
在财务会计理论和实务中，会计确认是一个十分重要的环节，它决定了会计核算主体何时将本单位具体的经济业务记录为何种要素，从而达到向企业“外部”的利益集团提供符合要求的信息这一根本目标。目前，无论从财务会计的理论还是实务来看，可选择的会计确认标准一般有两个，即人们所熟知的权责发生制和收付实现制。权责发生制以收益和费用是否发生为标准，即凡属于本期的收益和费用，不论其款项是否收付，均作为本期的收益和费用处理；反之，不属于本期的收益和费用，即使款项已在本期收付也不作为本期的收益和费用处理。而收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收益和费用的，凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项，不论是否属于本期的收益和费用，均作为本期的收益和费用处理，期末不需要对收益和费用进行调整。在这两个不同的基础上编制出了不同的财务报表。资产负债表、损益表编制的基础是权责发生制下的会计凭证和帐簿；而现金流量表主表编制的基础是收付实现制下的会计凭证和帐簿，附表则是权责发生制下的资产负债表等帐簿和报表。
权责发生制与收付实现制的共同之处在于均是会计确认收益和费用归属期的基本原则，但权责发生制是以权利的取得和责任的承担作为确认收益和费用的基本标准，即取得收取货款的权利或承担费用的责任就可确认收益和费用。收付实现制是以实际收付现金为确认收益和费用的基本标准。因此同一家公司的同期经营在两种不同的会计基础上可以产生不同的收益结果，从而影响到以收益为基础的财富分配问题。面对可以产生两种不同结果的两种原则，企业应该如何选择呢?基于此，本文对权责发生制与收付实现制进行了比较研究。
1.2论文研究的内容
我国会计核算实行的两种方法分别是权责发生制与收付实现制。长期以来，权责发生制在保证会计信息的真实性方面具有重大的作用，其在会计核算中的地位已为人们所公认。然而，随着客观经济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征，如何有效地选择会计核算方法对企业经济信息进行记录则变得尤为重要。本文对两种核算原则进行比较，分析两者的优劣，提出将二者有效地融合的建议，从而反映企业经营信息。
2 权责发生制与收付实现制概述
2.1权责发生制和收付实现制概念和原理
权责发生制有称应付应收制原则，收入和费用的归属时期是以权利和责任决定的，它并不过问货币资金是否在本期收到或者付出。也就是说一切费用如果是在本期内发生的和已经收到的或者是应该由本期承担的，那么不论款项是否收到或者付出，都必须当做本期的收入和费用进行会计处理，同样，如果费用和收入不是在本期已经发生的，即使款项已经在本期收到或者付出，也不能作为收入和费用在本期进行会计处理。权责发生制解决的是收入和费用应该在什么时候进行确认和应该确认多少问题，它是会计要素在会计处理上的一项重要原则。
收付实现制又称实付实现制或现金制度，它在处理经济时候的时候主要是以款项是否实际在本期收到或者实际付出为会计处理标准的。也就是说在款项收入和付出的基础上，凡是费用在本期付出的，不管这项费用是否需要在本期进行补偿都应作为本期应该计算的费用进行处理，同样，实际收到的款项，不管它是否在本期发生都应该作为本期的收入进行会计处理，相反，如果费用没有在本期应用现款进行支出，或者收入没有在本期实际的收到现款，那么就不能作为本期的费用和支出进行会计处理。例如，某公司，2016年1月收到2015年的一笔货款4500元存入银行中，这笔现金并不是在本期创造的，但是是在本期实际收到的现金，所以这笔现金就作为2016年1月的收入进行会计处理。由于收付实现制度在计算盈亏方面不是很准确，不是很合理，所以《企业会计准则》中规定企业不应该采用这种会计处理原则。收付实现制主要应用于个体户或者是行政事业单位。
收付实现制由于其实际收到和支出的现金都已经计入账目，所以在进行会计确认的时候不考虑预付费用和预收收入，期末也不需要进行账目调整，也不需要考虑应计费用和收入，在确定本期的盈亏时候，要根据帐薄直接确定本期的费用和收入。
2.2两者的发展与联系
在商业信用和借贷出现之前，收付实现制是国内外复式记账的基础，企业的收益情况根据款项的实际流入和实际流出的差额来确定，但是随着商业信用的扩大和商品经济的逐渐发展，收付实现制在会计盈亏确认上容易出现偏差，在一定程度上妨碍了企业对于资本的吸收，所以收付实现制逐渐失去了生存的意义，权责发生制逐渐取代收付实现制度应用于企业的会计确认和经济业务的处理之中。但是权责发生制在处理经济业务的时候也有一定的局限性。由于根据权责发生制原则，应计的收入和费用都体现在了利润表上，而在资产负债表上则只有一部分
反应为现金收支，一部分反映为债权债务，从而导致企业在确认盈亏时候存在一定的缺陷，比如一个企业在利润表上看起来经营效果很好，但是在资产负债表上就可能没用对应的资金，为了弥补这种情况，应该根据收付实现原则来编制现金流量表或者编制财务状况变动表。因此，收付实现制和权责发生制是辩证统一的关系。
3 权责发生制与收付实现制对比分析
3.1会计确认基础的比较
会计确认基础是会计处理日常经济业务的标准，是会计事项的记账基础，在财务会计理论和实务中，会计的确认是十分重要的一个环节。会计确认是指根据一定的原则，将某一项经济业务作为资产，负债，费用，支出，收入等会计要素加以记录并把它们编入会计账本和报表的过程。会计确认要明确经济业务设计那些会计要素，从而把经济业务以文字和数据的形式分类记录下来，从而达到向外界传递企业信息的目的。快递确认的基础主要有两种，一种是权责发生制，一种是收付实现制。
收付实现制是以款项的实收实付作为企业的各项收入和费用的确认标准。收入和费用只要是本期实际收到和实际支出的都要作为本期的收入和费用进行记账，不论它们是否是本期创造的收入和发生的支出，相反，如果收入和费用并没有实际收到款项，就不能作为本期的收入和费用进行记账。采用收付实现制度，本期的收入和费用配比不是很合理，所核算出来的财务成果也不是很准确，因此，收付实现制主要应用于行政事业单位或者个体户。
从收付实现制从其发展的完善过程来看，主要分为三类：第一类是完全的实收实付制，它只以现金的流入和流出为依据，只确认与现金收支有关经济业务。第二类是修正的收付实现制，会计处理设计到债务债权。第三类是现金流动制，只确认和处理期初和期末的净资产的现金收支，在核算企业收益时以现金的实际流入和流出为标准。
权责发生制是指收入和费用的确认是以权责发生为依据的，不管是否收到和支出款项，凡是本期的收入和费用均作为本期的收入和费用进行记录处理，相反，凡不是本期的收入和费用，即使收到款项和支出款项，也不能作为本期的收入和费用入账。权责发生制与现金流量严重脱节，因为根据权责发生制核算出来的是净利润而不是现金流量；根据权责发生制原则在会计系统中只处理了那些对企业的收益产生影响的交易或事项，但是对于非交易的权利或义务责无法反应；权责发生制主要是以历史成本进行确认核算的，只立足与历史成本，从而使其对风险的提示不充足，难以满足信息使用者的需求。
3.2两种会计制度比较
会计制度是指在账簿中分类，记录，汇总，分析商业交易与财务往来事项，是会计工作所遵循的方法，原则的总称。权责发生制在会计处理时候遵循本期发生的交易在本期进行会计处理记录，不论是否有款项的实际收入和支出。收付实现制度是以是否实际收到或者支出款项为会计处理依据，即使本期发生了交易，
但是款项没有实际的收到或者支出，就不能计入本期的收入和费用，相反，只要本期收到了款项或者支出了款项，那么就必须作为本期的收入和费用进行会计处理。
3.3会计处理比较
3.3.1权责发生制和收付实现制两者处理收入和费用的原则不同
根据权责发生制原则，收入和费用的归属时期是以权利和责任决定的，它并不过问货币资金是否在本期收到或者付出。也就是说一切费用如果是在本期内发生的和已经收到的或者是应该由本期承担的，那么不论款项是否收到或者付出，都必须当做本期的收入和费用进行会计处理，同样，如果费用和收入不是在本期已经发生的，即使款项已经在本期收到或者付出，也不能作为收入和费用在本期进行会计处理
收付实现制在处理经济时候的时候主要是以款项是否实际在本期收到或者实际付出为会计处理标准的。也就是说在款项收入和付出的基础上，凡是费用在本期付出的，不管这项费用是否需要在本期进行补偿都应作为本期应该计算的费用进行处理，同样，实际收到的款项，不管它是否在本期发生都应该作为本期的收入进行会计处理，相反，如果费用没有在本期应用现款进行支出，或者收入没有在本期实际的收到现款，那么就不能作为本期的费用和支出进行会计处理比如2016年2月收到2015年12月创造的一笔收入600元存入银行，根据权责发生制度原则，这笔收入是在2015年12月创造的，那么它就应该在2015年进行会计处理，计入2015年的收入之中。根据收付实现原则，这笔收入的现金是在2016年实际收到的，就应该作为2016年的一项收入。
3.3.2权责发生制和收付实现制两者使用的会计科目不同
权责发生制需要用到预收账款，预付账款，应付账款，应收账款，待摊费用，预提费用等会计科目，这主要是因为根据权责发生制原则进行经济业务处理时候，企业中存在大量的跨期的收入和费用，对这些跨期的收入和费用的处理必然要用到相应的会计科目。新会计准则中把发生的费用在一年以内的，直接计入当期损益，从而简化了会计处理方法，减少了核素的工作量。收付实现制则不需要考虑这些科目，会计处理要简化得多。
3.3.3权责发生制和收付实现制两者对企业的影响不同
由于根据权责发生制原则，应计的收入和费用都体现在了利润表上，而在资产负债表上则只有一部分反应为现金收支，一部分反映为债权债务，从而导致企业在确认盈亏时候存在一定的缺陷，比如一个企业在利润表上看起来经营效果很好，但是在资产负债表上就可能没用对应的资金，从而使企业陷入财务困境。
企业根据实收实付原则编制现金流量表，能够直接的以实际收到和支出的现金为标准确定本期的收入和费用，从而弥补了权责发生制的不足。
3.3.4权责发生制和收付实现制两者适用范围不同
《企业会计准则》规定我国的企业公司都要应用权责发生制的原则进行经济业务的处理。行政事业单位或者是个体户多用收付实现制原则进行会计业务处理。
4 权责发生制与收付实现制利弊分析
4.1权责发生制
权责发生制，是指收入和费用的确认是以权责发生为依据的，不管是否收到和支出款项，凡是本期的收入和费用均作为本期的收入和费用进行记录处理，相反，凡不是本期的收入和费用，即使收到款项和支出款项，也不能作为本期的收入和费用入账。
4.1.1优势
权责发生制，是指收入和费用的确认是以权责发生为依据的，不管是否收到和支出款项，凡是本期的收入和费用均作为本期的收入和费用进行记录处理，相反，凡凡不是本期的收入和费用，即使收到款项和支出款项，也不能作为本期的收入和费用入账
采用权责发生制，其优点是：
（1）权责发生制是以持续经营和会计分期为前提的，以收入和支出是否归属本期来确定本期的应计收入和应计费用，可以把某个期间所创造的收入和为创造收入所需要承担的费用正确的进行反应，从而把每个期间收入和费用相处匹配，进而加以比较，从而正确确定某个期间的收益情况。企业的每一项经济业务都依照权责发生制来进行确认，计量。因此，对于现金收支情况，也需要根据权责发生制进行适当的调整，将预收的收入和预付的费用在本期和以后进行分摊折转，将本期应该收而未收的收入和本期应该支付而未支付的费用进行调整。
（2）权责发生制能够准确的反应某一会计期间的收益情况。权责发生制以权责为依据，把经济业务有关的收入和成本记录下来，与现金的实际支出相互区别，从而核算企业的成本，收入和利润。在核算时，企业的经济活动按是否是本期的交易进行核算而不是按照款项的实际收支情况进行核算，产品或服务的实际交易收入作为收入，产品或服务的实际产生的成本作为费用，不论这种收入和费用是否实际收入和支出，这样能够更准确的反应企业的经营成果，从而为财务信息使用者提供有价值的财务信息。
4.1.2弊端
权责发生制在处理经济业务的时候也有一定的局限性。
（1）由于根据权责发生制原则，应计的收入和费用都体现在了利润表上，而在资产负债表上则只有一部分反映为现金收支，一部分反映为债权债务，从而导致企业在确认盈亏时候存在一定的缺陷，比如一个企业在利润表上看起来经营效果很好，但是在资产负债表上就可能没用对应的资金，为了弥补这种情况，应
该根据收付实现原则来编制现金流量表或者编制财务状况变动表
（2）根据权责发生制原则进行会计处理要求各期的收入和费用相互匹配，要求会计必须分期进行确认，记录和核算各期的收入和费用。
（3）根据权责发生制原则在会计系统中只处理了那些对企业的收益产生影响的交易或事项，但是对于非交易的权利或义务责无法反应
（4）权责发生制主要是以历史成本进行确认核算的，只立足与历史成本，从而使其对风险的提示不充足，难以满足信息使用者的需求。
4.2收付实现制
是以款项的实收实付作为企业的各项收入和费用的确认标准。收入和费用只要是本期实际收到和实际支出的都要作为本期的收入和费用进行记账，不论它们是否是本期创造的收入和发生的支出，相反，如果收入和费用并没有实际收到款项，就不能作为本期的收入和费用进行记账。企业财务工作中采用收付实现制既有优势又有不足。
4.2.1优势
相对于权责发生制，收付实现制在提供的财务信息方面具有以下优势：
（1）收付实现制确定的收入，费用，成本，收益等比较客观，具有可比性。采用权责发生制确定收入，费用，成本时需要根据其与收入的关系，采用折旧，摊销，折转等方法分摊到各个会计期间，在财务处理时，运用了一些估测的数据，预测数据，从而相对于收付实现制来说，采用权责发生制提供的信息一定程度上失去了客观性和可比性。
（2）收付实现制以款项的实际收入与支出作为标准，反映的是企业拥有的实实在在的现金和存款情况，企业的偿债能力，利息支付能力，股息分红的分派大多都是取决于企业所拥有现金和存款，所以收付实现制更能反映企业的能力。
（3）对于投资者来说，他们更加注重某项投资的现金的实际流入与流出情况，现金流量是长期投资决策依据，而现金流量表是根据收付实现制编制完成的。长期投资风险大，期限长，投资者不仅需要关系收益情况，更要关心成本的回收问题。而运用权责发生制编制的利润表，受应收款，应付款，预付款，预售款的影响，主观性太强，不利于投资者获取信息。只有投资的现金流入大于现金流出的时候，投资方案才能被投资者接受。
4.2.2弊端
收付实现制在企业的财务处理中存在一定的优越性，这种财务处理方法简单，符合人们的习惯，但是采用这种方法在计算企事业单位的盈亏时不是很合理，不是很准确，尤其是随着政府职能的转变，以及财政管理体系的改革，收付实现制明显不能协调新的体制，新的改革环境，从而造成收付实现制提供的财务信息
有限，不能够全面的反映企事业单位各部门的财务情况和经营成果，《企业会计准则》规定企业不予采用收付实现制。收付实现制度的不足之处主要体现在以下几个方面：（1）收付实现制不利于提高工作效率，不利于绩效考核，不利于企业单位进行成本核算，利润核算。（2）依据收付实现制原则，对于企业的负债情况不能全面的准确进行记录和反映，不利于企业防范财务风险。（3）依据收付实现制原则，不能真实的反映企业对外投资业务的情况。（4）收付实现制原则，以款项的实际收支为标准，所以容易造成企业收支项目配比情况不好，不能真实准确的反映企业当期的收支利润情况。（5）依据收付实现制原则，对于企业的隐形负债情况不能真实反映，也不能体现固定资产的真实价值。（6）依据收付实现制原则，对于政府的采购业务和年终结转等会计处理事项不能有效处理。
5 权责发生制和收付实现制的融合统一
权责发生制与收付实现制度虽然存在差异，但是二者是辩证统一的关系，“权责发生制在保证会计如实反映企业财务状况和经营成果方面所起到重大作用是不容否认的，但不能把权责发生制作为一项任何情况下都应坚持的“原则”，在我国国情下，权责发生制有时也显得力不从心”。所以在企业会计工作者，要把二者有机结合起来，实现二者的融合统一。
5.1两者存在的目的相同
权责发生制和收付实现制二者的目的均为正确确定，记录，核算企业的收入、费用和损益。尽管权责发生制与收付实现制度存在很大的差别，但是二者同是会计基础的两种形式，二者是会计确认，核算的标准，是企业单位支出，收入，成本，损益的确定标准。会计基础的这两种形式是在编制财务报表时，特别是为了确定收入和费用应该记录某各会计期间，并且要确定资产负债表的数据，从而运用适用于相关交易和经济业务而提出的会计处理方法。
权责发生制与收付实现制是辩证统一的关系，它们的差异的产生主要是因为交易的形成之间与款项的收付行为在时间上的不一致造成的。主要体现在三种情况：（1）交易形成时间先于款项实际收支之前。（2）交易形成时间与款项收支时间一样。（3）交易时间滞后于款项收支时间。权责发生制与收付实现制二者之间并不是互相独立，毫无联系的，也不是对立相反的，二者之间是同一经济活动的两个不同记账原则。权责发生制以权责为标准，从本质内容上对经济活动的收入或费用进行确认记账，收付实现制责以款项的实际收支为记账标准，对经济活动的收入或费用进行确认，二者是统一的关系，二者存在的目的是一样的，在会计处理时，能够把二者有机结合起来。
5.2权责发生制与收付实现制共同作用实现财务报告目标
“财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书”。财务报告的目标是“是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经、营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策”。资产负债表和利润表以权责发生制度为依据进行编制，以权责为标准，不论收入和费用是否实际收支都把当期的收入，费用计入当期的应计收入，应计费用中，静态的反映企业的经营成果和企业财务情况。现金流量表，权益变动表可以根据收付实现制的原则来编写，把款项的实际收支情况详细的列入报表中。兼顾收付实现制与权