增值税法规讲解及节税案例分析（一）
【大纲】
一、增值税改革的背景
二、增值税改革的内容
三、增值税改革后对企业的影响
四、新增值税法下的节税筹划
一、增值税改革的背景
1.为何要实行增值税改革
目前，增值税是我国第一大税种，约占全年税收收入的30%左右。
增值税改革前，我国之所以采取生产型增值税，征税范围没有覆盖到所有的行业，与税收改革时的经济发展形势有很大关系。
1993年之前，我国政府一直在与通货膨胀作斗争，经济呈现过热迹象，而固定资产投资过热又一直是通货膨胀不断攀升的重要因素，要使我国经济总体健康、稳定、协调地快速发展，必须动用一切可能动用的手段来抑制呈扩张之势的企业投资；另一方面当时异常拮据的政府收支状况，要求我们采取一切可能采取的措施来极大地提升政府的收入水平。
在这种经济背景下，国家选择开征生产型增值税，这一增值税类型曾发挥了较大的作用：一是防止了生产领域专业协作的重复征税，有利于调整企业结构，提高劳动生产率；二是异化为企业垫支，淡化了税负概念，有利于企业的接受与配合，并且纳税计算简便，减少了征纳双方的矛盾。
由于这种税制格局与其他经济政策手段配合，当时曾比较有效地抑制了通贸膨胀和投资过热，使我国经济在其后的一段时间内得到了快速、平稳的发展，其历史作用有目共睹。但是，随着我国市场经济体制的逐步完善和改革开放的不断深化，生产型增值税本身所固有的负面效应愈来愈明显地暴露出来，它已经不能适应市场经济的要求,甚至在一定程度上阻碍了经济的发展。
其缺陷主要表现为：
①生产型增值税制约了资本投资。
企业购入固定资产，销售方缴纳了一道流转税，购买方却不能抵扣。这种税负不公的情形客观上加重了企业的税收负担，挫伤了企业技术更新和改造以及扩大再生产的积极性，不利于先进技术企业的发展。而这是与我国转粗放式经营为集约化经营，大力发展高薪技术产业的产业政策相矛盾的。这也是实行生产型增值税最大的弊病。
②生产型增值税提高了出口成本。
对出口产品彻底退回国内已缴的增值税，实现出口产品增值税的零税率，加强出口产品的竞争力，是世界各国通行的做法。而采用生产型增值税的征收模式，由于出口企业购入的固定资产所含的税金不能抵扣，相当于产品在生产成本的基础上又征收了一次投资税，提高了出口产品的销售价格，加大了出口企业的竞争压力，无形中起到了抑制出口的消极作用。
③我国增值税税收征收范围不全面。
目前国际上规范化的增值税范围为所有货物销售生产性加工、进口、修理装配、交通运输业、邮电通信业建筑安装业、劳务服务业等。而我国的征收范围仅
限于工业和商业领域。增值税链条在农业和服务业的中断必然导致其环环制约的功能发挥不够全面，影响了其对资源配置、收入分配、地区和产业经济平衡发展的调节作用，不利于第一、三产业扩大再生产，阻碍了经济结构的调整。这个是要进一步改革的。
2.增值税改革的目的
向现代型增值税转化。现代型增值税具有以下特点：
（1）它按照增值税属于对国内消费的商品和劳务供应品普遍征收的税种特征，把除极其特殊的行业（如金融保险）以免税方式不征收增值税而另征其他税外，最大限度地把所有商品和劳务纳入增值税的征税范围，是征税范围最完整的增值税。它与消费税配合形成最佳商品劳务征税制度结构。
（2）它按增值税属于最终消费者负担的消费行为税的性质，对商品、劳务按单一税率征收增值税，从而大大减少了因税率划分给增值税带来的复杂性。
（3）它按照国际公认的目的地征税原则，对出口产品由出口国按零税率全部退还该产品已缴纳的税款。避免了国际间的重复征税，以利于货物、劳务在全球范围的正常运行。
（4）它按照增值税既征税又扣税这一特殊税收机制的要求，以税收法律规定的方式保护国家依法征税权和纳税人的抵扣权不受侵犯。除税法明文规定的免税项目外，不得任意减免增值税或任意中止或降低抵扣标准，从而保证了增值税征扣税机制运行的科学性和严密性。
（5）它合理地确立了增值税纳税人的注册标准。标准以上的均纳入增值税纳税人范围，统一按增值税办法纳税：不达标准的低收入者（除自愿申请，并经批准成为增值税纳税人的极少数小企业外）均实行增值税免征办法，以有利于通过税收手段对低收入者实施必要的扶贫政策。正因为这一类型具有以上特点，国际增值税专家认为，它是当今增值税的最佳模式，具有税制简化、机制严密、对经济扭曲程度最低、征纳成本最低、易于管理等诸多优点。基于这一类型的增值税已在许多国家推行，并已有20多年的实践经验，可供我国借鉴。
这次增值税改革是在我国已经建立现代市场经济的条件下进行的。这次改革的目的，是要建立符合市场经济规范的、并与国际征税原则接轨的现代增值税制。就改革所涉及的内容来说，应当是更全面、更广泛、更深入的一次改革，也可以说是一次由不完整型增值税向现代型增值税的“转型”改革。
二、增值税改革的内容
1.生产型向消费型增值税调整的内容
①增值税的含义、特点及类型
增值税是指对从事销售货物、提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。
增值税具有以下特点：第一，不重复征税，具有中性税收的特征；第二，逐环节征税，逐环节扣税，最终全部税款由消费者承担；第三，税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。增值税的上述特点对于规范税收制度、抑制偷税行为发挥了积极有效的作用。
增值税的类型
增值税按照扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同可分为三种类型：
②全面实行消费型增值税后有何影响
第一、对不同企业税负和利润的影响。
根据测算，2009年1月1日起实施的增值税转型改革，将减少国家当年增值税税收收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元，与此同时，通过折旧的减少会相应增加企业的税后利润。
除此以外，企业的流动资金状况也会得到明显改善，由于消费型增值税下，固定资产投资的进项税可以从销项税额中抵扣，从而减少了企业的流动资金占用，也将有助于减少企业的资金成本，在目前企业流动资金普遍紧张的情况下，企业的利润也将因此进一步得到提高。
增值税转型主要的措施是允许企业抵扣新购设备所含的增值税，对于不同行业的影响不一。获利较多的将是存在增值税销项且新购置设备较多的资本密集型行业。
具体来说，装备、设备制造业等将首先受益。因为这将刺激企业购买、更新生产设备，从而带动设备供货商的发展。同时，电力、钢铁、石化等行业每年固定资产投资在各行业中均居于前列，增值税转型后也将受益。此外，煤炭开采、
有色金属冶炼等行业固定资产投资净增加额较多，也将因改革而受益。对应而言，固定资产投资份额较少的企业和出口型企业受益不大。因为出口产品尤其是装备制造业产品目前一般享有出口退税，本来就没有缴纳多少增值税，所以船舶、集装箱等出口占总销售收入很大的公司，并不能有很大增益。建筑安装、交通运输、金融保险等行业由于目前属于营业税的征税范围，因而增值税转型改革对这些行业没有影响。
第二、增值税转型具备扩大投资和结构调整双重功效，有利于扩大内需、应对金融危机、增强经济活力。
利用目前良好的税收状况推进增值税的改革，从短期看虽然可能导致税收的下降，但从长期来看将有利于增加企业投资积极性和扩大内需，有利于促进企业设备更新和技术升级、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于我国经济平稳较快发展将产生积极促进作用，其长期利益将是非常巨大的。
这一切对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。同时，它还是中国新一轮税制改革迈出的关键一步，意味着一种税收优惠政策转化为一种制度安排，从根本上体现税收的中性原则，有利于真正实现纳税人税收负担的公平。
第三、转型改革的配套措施有利于公平竞争、节约能源、税收管理、以及中小企业的发展和扩大就业。
取消进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策，使着中国企业和国内外资企业在增值税减免方面今后将享受同等待遇，有利于公平竞争。提高矿产品增值税税率以后，一方面，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移，在总量上财政并不因此增加或减少收入；另一方面，能克服原先矿产品低税率下资源浪费、资源开采地的税收收入降低、征纳成本高等缺陷。
小规模纳税人征收率水平的大幅下调，将减轻中小企业税收负担，为中小企业提供一个更加有利的发展环境。此外，财政部和国家税务总局还将实行调高增值税、营业税起征点等政策，这将在税收上进一步促进中小企业的发展。
2.增值税纳税人资格标准调整
①纳税人资格的销售额标准
对于1994年的增值税暂行条例实施细则中规定的认定标准为：
（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额达到或超过100万元的。
（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额达到或超过180万元的。
此次2008年的增值税暂行条例实施细则中规定的认定标准为：
（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以上的；
（二）上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以上的。
相关法律：国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知国税函[2008]1079号
截止2008年12月（税款属期），连续12个月以内累计增值税应税销售额超过老标准（工业企业100万，商贸企业180万）的小规模纳税人，应当按照现行有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，仍按原责令认定办法执行。
从2009年1月1日起，连续12个月（含2008年）累计应税销售额超过新标准（工业企业50万，商贸企业80万）的小规模纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。
从2009年1月（税款属期）开始计算（不含2008年），累计应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关申请小规模纳税人资格认定。
3.小规模纳税人标准和相关规定作的调整
①商业企业小规模纳税人标准是：年应税销售额在80万元以下。制造业小规模纳税人标准是：年应税销售额在50万元以下。判断制造业企业的标准是：纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
②年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
③小规模纳税人可以以1个季度为一个纳税期申报纳税。
④《细则》规定：“除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”比原《细则》增加了“除国家税务总局另有规定外”的宽松条件，更符合过去和将来实际工作的要求。
⑤税法所称纳税人会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算的纳税人。
相关法律：增值税暂行条例实施细则第二十八条
条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：
（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；
（二）上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
增值税暂行条例第十二条：
小规模纳税人增值税征收率为3%。
增值税法规讲解及节税案例分析（二）
4.混合销售新规与增值税适用标准
①何谓混合销售
混合销售的含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。
混合销售的税务处理：只交一种税——混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。
2009-1-1有一点变化，纳税人“销售自产货物并同时提供建筑业劳务”混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
相关法律：增值税暂行条例实施细则第五条：
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
第六条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
②何谓兼营非增值税应税劳务
兼营非应税业务含义：一个纳税人，两种业务——增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。
税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
相关法律：增值税暂行条例实施细则第七条：
纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
5.对计税依据和价外费用的新规定
①何谓价外费用
新的细则对价外费用内容进行了补充完善。
a.在价外费用项目中增加了滞纳金和赔偿金两项内容。
b.纳税人在销售货物同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不属于价外费用。
c.同时符合以下条件代收的政府性基金或者行政事业性收费不属于价外费用：
（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民
政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。
（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
（3）所收款项全额上缴财政。
相关政策：增值税暂行条例实施细则第十二条：
价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
②计算增值税的依据有哪些规定
a.基本计算公式：
增值税暂行条例第四条：
纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为（视同销售）而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
b.与销项税相关的规定：
增值税暂行条例第五条：纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率
销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
增值税暂行条例实施细则第十四条：
一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：
销售额＝含税销售额÷（1+税率）
c.与进项税相关的规定：
增值税暂行条例第八条：
纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额×扣除率
准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
6.对纳税人销售货物或者应税劳务适用免税的新规定
①新规有哪些免税政策
增值税暂行条例第十五条：下列项目免征增值税：
（一）农业生产者销售的自产农产品；
（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书；
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（七）销售的自己使用过的物品。
此外明确了放弃免税的风险。
增值税暂行条例实施细则第三十六条：
纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，但放弃免税后要依照条例的规定缴纳增值税。而且放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
根据《增值税暂行条例》以及现行有效的税收规范性文件的规定，目前增值税免税项目包括：
（1）农业生产者销售的自产农产品。农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农业产品，是指初级农业产品，具体范围由国家税务总局直属分局确定。从淀粉的生产工艺流程等方面看，淀粉不属于农业产品的范围，应按照1 7%的税率征收增值税。
（2）避孕药品和用具。
（3）古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。
（7）销售自己使用过的物品。物品，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。自己使用过的物品，是指原《增值税暂行条例实施细则》第八条所称其他个人自己使用过的物品。
（8）残疾人个人提供的加工、修理修配劳务。
（9）纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品。
（10）自2007年1月1日起至2010年12月31日止，国内定点生产企业生产的国产抗艾滋病病毒药品。
（11）供残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器（包括上肢矫型器、下肢矫型器和脊椎侧弯矫型器）。
（12）海关隔离区是海关和边防检查划定的专供出国人员出境的特殊区域，在此区域内设立免税店销售免税品和市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品，由海关实施特殊的进出口监管，在税收管理上属于国境以内关境以外。因此，对于海关隔离区内免税店销售免税品以及市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品的行为，不征收增值税。对于免税店销售其他不属于免税品的货物，应照章征收增值税。上述所称免税品，具体是指免征关税、进口环节税的进口商品和实行退（免）税（增值税、消费税）进入免税店销售的国产商品。纳税人兼营应征收增值税货物或劳务和免税品的，应分别核算应征收增值税货物或劳务和免税品的销售额。未分别核算或者不能准确核算销售额的，其免税品与应征收增值税货物或劳务一并征收增值税。纳税人销售免税品一律开具出口发票，不得使用防伪税控专用器具开具增值税专用发票或普通发票。纳税人经营范围仅限于免税品销售业务的，一律不得使用增值税防伪税控专用器具。已发售的防伪税控专用器具及增值税专用发票、普通发票一律收缴。收缴的发票按现行有关发票作废规定处理。
（13）国有粮食购销储运企业，如农村粮管所（粮站）、军粮供应站、粮库、转运站等，按照国家统一规定的作价办法经营（包括批发、调拨、加工和零售）的政策性粮食，免征增值税。进口粮、购进议价粮转作政策性粮食，按照国家统一规定的作价办法经营的，免征增值税。政策性粮食，是指国家定购粮、中央和地方储备粮、城镇居民口粮、农村需救助人口的粮食、军队用粮食、救灾救济粮、水库移民口粮和平抑市场粮价的吞吐粮食。
（14）国有粮油加工企业购进的政策性粮食，企业加工后按照国家统一规定的作价办法经营的，免征增值税。对其加工政策性粮食取得的加工费收入，免征增值税。
（15）国有粮油零售企业，受政府委托按照国家统一规定的作价办法销售的政策性粮食，免征增值税。免税粮食品种不包括粮食复制品。
（16）从1998年1月1日起，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费），免征增值税。
（17）对卫生防疫站调拨或发放的由政府财政负担的免费防疫苗，不征收增值税。
（18）对血站供应给医疗机构的临床用血，免征增值税。
（19）对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。
（20）县以下（不含县）国有民贸企业和基层供销社销售货物，免征增值税。
（21）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经严格审核确认后，免征增值税。
（22）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
（23）自2001年7月1日起，对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，免征增值税。
（24）自2004年1月1日起，对特殊教育学校举办的企业可以比照福利企业标准，享受国家对福利企业实行的增值税和企业所得税优惠政策。
（25）自2005年1月1日起，对增值税一般纳税人印刷的少数民族文字出版物（指图书、报纸和期刊）实行增值税先征后退。
（26）自2005年7月1日起，对国内企业生产销售的尿素产品增值税，由先征后返50%调整为暂免征收增值税。
（27）自2007年1月1日起，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气，实行增值税先征后退政策。先征后退税款由企业专项用于煤层气技术的研究和扩大再生产，不征收企业所得税。煤层气，是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤矿瓦斯。煤层气抽采企业应将享受增值税先征后退政策的业务和其他业务分别核算，不能分别准确核算的，不得享受增值税先征后退政策。
（28）对企业利用废液（渣）生产的白银，免征增值税。
（29）对列名钢铁企业以不含税价格销售给加工出口企业用于加工生产出口产品的钢材，免征增值税，其进项税额准予在其他内销产品的销项税额中予以抵扣。列名企业凭监管小组开具的专用监管书到企业所在地国家税务局办理“免、抵”税手续。免和抵顶增值税的具体操作办法由国家税务总局商有关部门制定。实行免税办法后，国经贸贸易[1999]144号文件中第五、第七条关于增值税“先征后退”的规定相应停止执行。列名企业在“以产顶进”钢材销售后3个月内将出口企业所在地国家税务局签发的监管书确认证明送交其所在地国家税务局核销结案。逾期不交的，停止办理其“以产顶进”钢材免税手续，并追缴已免、抵的税款。出口企业未将“以产顶进”钢材用于加工生产出口产品，或加工产品未出口的，需全额追缴已免、抵的税款。如出口企业未经加工将钢材直接出口，应按增值税税率与一般贸易出口钢材规定的退税率之差补缴税款。
（30）自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品，免征增值税。享受上述免税政策的有机肥产品，是指有机肥料、有机一无机复混肥料和生物有机肥。有机肥料，是指来源于植物和（或）动物，施于土壤以提供植物营养为主要功能的含碳物料。有机一无机复混肥料，是指由有机和无机肥料混合和（或）化合制成的含有一定量有机肥料的复混肥料。生物有机肥，是指特定功能微生物与主要以动植物残体（如禽畜粪便、农作物秸秆等）为来源并经无害化处理、腐熟的有机物料复合而成的一类兼具微生物肥料和有机肥效应的肥料。享受免税政策的纳税人应按照《增值税暂行条例》、原《增值税暂行条例实施细则》等规定，单独核算有机肥产品的销售额。未单独核算销售额的，不得免税。纳税人销售免税的有机肥产品，应按规定开具普通发票，不得开具增值税专用发票。纳税人申请免征增值税，应向主管税务机关提供以下资料，凡不能提供的，一律不得免税。
生产有机肥产品的纳税人提供的资料包括：①由农业部或省、自治区、直辖市农业行政主管部门批准核发的在有效期内的肥料登记证复印件，并出示原件。
②由肥料产品质量检验机构一年内出具的有机肥产品质量技术检测合格报告原件。出具报告的肥料产品质量检验机构须通过相关资质认定。③在省、自治区、直辖市外销售有机肥产品的，还应提供在销售使用地省级农业行政主管部门办理备案的证明原件。批发、零售有机肥产品的纳税人提供的资料包括：①生产企业提供的在有效期内的肥料登记证复印件；②生产企业提供的产品质量技术检验合格报告原件；③在省、自治区、直辖市外销售有机肥产品的，还应提供在销售使用地省级农业行政主管部门办理备案的证明复印件。主管税务机关应加强对享受免征增值税政策纳税人的后续管理，不定期对企业经营情况进行核实。凡经核实所提供的肥料登记证、产品质量技术检测合格报告、备案证明失效的，应停止其享受免税资格，恢复照章征税。
②原有的免税政策是否适用
新《增值税暂行条例》删除了旧《增值税暂行条例》所规定的“来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备”，意味着来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备将不再享受免征增值税的政策。
取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按10%计算抵扣进项税额”的政策，按正常购销货物处理。对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。
7.征收管理方面的调整
根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，对申报纳税期进行了调整。《条例》及《细则》规定：纳税人的申报纳税期原来的由10日延长到15日；进口货物的纳税时间由7日调至15日。同时还规定扣缴义务人解缴税款的期限也按此规定执行。
同时明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。
《条例》和《细则》将纳税义务发生时间作出了如下补充完善：
1.先开具发票的，其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。
2.“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天”，增加了“无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”内容。
3.“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”，增加了“但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”内容。
4.“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天”，增加了“或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天”内容。
5.增加了“增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天”内容。
增值税转型条例讲解及案例分析（三）
三、增值税转型对企业的影响
1.增值税转型最新调整政策概览
随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。目前，由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。
世界银行的经济专家认为，扩大税基及合理调整税率，是税制改革中两个战略性问题。我国增值税税制改革也正在逐步进行着。从2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，从而规范和完善我国增值税税制度，使税收制度更加符合科学发展观的要求，并为最终完善增值税制、制定增值税法创造良好的条件。自2004年7月1日起，增值税转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行，此后，又把试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。2008年7月1日试点范围扩大到内蒙古东部五个盟市和四川、甘肃、陕西三省重灾区。
与试点办法相比，这次全国增值税转型改革方案在三个方面作了调整：
一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和购进原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；
二是转型改革在全国所有地区推行，取消了地区和行业限制；
三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税量的限制。
作为增值税转型改革的配套措施，此次改革还相应取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，并将矿产品增值税税率由13%恢复到17%。此次增值税转型中，适用转型改革的对象是增值税一般纳税人。为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。
在当前国际金融危机对我国实体经济影响显现的背景下，我国全面推进增值税转型改革，将有效减轻企业税负从而腾出更多的资金用于技术创新和设备更新，有利于促进我国的产业升级和经济结构转型。同时，增值税转型改革将带来机械设备的销售增长，石化、电力、建材等固定资产投资较多的行业受益明显，企业增加固定资产投资的意愿大大增强，对于支持国内重大装备制造业振兴和国家战略性产业的发展意义深远。
2.增值税转型后固定资产增值税如何做好内销抵扣
①可抵扣的固定资产范围包括哪些
原增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述固定资产范围之外。其主要考虑是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途，由企业自身消
费用，从操作上难以界定哪些属于生产用，哪些属于消费用，容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此借鉴国际惯例，规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额，但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣。另外房屋、建筑物等不动产的转让属于营业税范畴，不能纳入增值税的抵扣范围。
小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。因此，小规模纳税人购进固定资产，不能享受增值税转型的实惠。
②固定资产扣税要符合哪些文件资料和依据
a.修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
b.根据财税〔2008〕170号文件《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》第三条规定：东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金———应交增值税（进项税额）”科目。
c.根据财税〔2008〕170号文件《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金———应交增值税（进项税额）”科目。
3.增值税转型对企业的发展有什么影响
①增值税转型对哪些企业、行业有影响
实行增值税转型，各行各业纳税人的税负将由于资本有机构成的高低不同而发生此减彼增的变化。墓础工业、高新技术企业资本有机构成高，税负下降，传统技术的加工工业资本有机构成低，税负上升。后者在当前经济结构调整中面临困难比较多，承受增加税负的能力弱，有可能会造成困难企业户数增加，欠税增多，增值税运行的磨擦加大，可能引起扭曲变形。
针对这一问题，国家应规范增值税的税收优惠政策。由于增值税转型改革极大地减轻了企业的税负，尤其是高新技术企业。对于此类企业可以取消相应的税收优惠。比如取消对进口和境内采购机器设备实施的增值税减免政策.外商投资企业和部分国内企业进口设备；取消各种形式的“先征后返”、“即征即退”、“以产顶进”、“以出顶进”等各种税收优惠。而对于传统技术的加工工业应制定相应的税收优惠政策，以确保不同类型企业间的税负平衡。
②增值税转型对纳税人的主要利弊
a.降低固定资产成本，减少企业的税收负担
我国生产型增值税的法定税率为17%，换算为消费型增值税税率为23%，这一税率高于西方国家的平均水平，企业的税负明显过高。一方面，消费型增值税
允许企业一次性全部扣除固定资产中所含税款，从而降低投资成本，减轻企业负担，提高企业利润。对于同一个企业，生产型增值税的实际税负要大于消费型增值税的税负。另一方面，生产型的增值税，生产单位开票就要交税，甚至，根据增值税的实施规则，发货就要交税。也就是说，生产单位货款并未收到就先垫交了税款。从全国来看，大约平均要三个月后才能收到货款。全国每年按8000亿元增值税款，三月期，年息4%计，生产企业将承担80亿财务费用（利息）。众所周知，货款总有一部分永远不能收回（呆坏账、储运损失、陈旧报废等），据有关方面统计，全国已达3300多亿元。如果以年50亿元估计企业白白多交了约85亿元的增值税。增值税转型之后，以上两项全国企业将年减税约200亿元。
b.企业会计科目设置和会计核算发生变化
实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。还应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。
转型对企业会计核算的影响集中于会计政策的变化上，主要包括机器设备的计量方法、增值税缴纳方法与折旧政策。但增值税转型对会计核算的影响远不止此。如转型后由于增值税与所得税存在着此消彼长的关系，由于将增值税额纳入抵扣范围，固定资产的入账价值也因此发生变化，从而影响该资产日后的折旧额，进而影响到各期的成本、经营成果以及所得税的核算与数额缴纳，而且增值税抵扣额的变化还会影响到企业的现金流量、财务状况以及资金的时间价值等。
C.对企业财务报表的影响
第一，对资产负债表的影响
转型前后资产负债表项目的比较，固定资产是企业的一项重要资产，因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动。如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。
第二，对企业利润表的影响
（1）直接影响：投资当年，新增固定资产的增值税一次性全额抵扣，导致当年利润大幅上升，但以后年度的利润不再受增值税影响。
（2）间接影响：投资当年，由于消费型增值税对投资的刺激力度较大，因此经营收入可能有所增长；但同时固定资产的增加导致折旧费用上升，财务费用也可能由于贷款的增加而上升，从而抵消了部分由于增值税抵扣所带来的利润上升好处。而以后各年的利润状况则主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧和财务费用之间的关系，对于投资回报期较长的项目，其利润在投资的最初几年不见得上升。
第三，对现金流量表的影响
（1）直接影响：投资当年，经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升，但以后年度的现金流不再受增值税的直接影响。
（2）间接影响：投资当年，经营现金流除了受增值税抵扣影响而大幅上升外，还可能由于新增固定资产的作用而使净经营现金流入有所增加，但当年的投资现金支出一般会高于增值税，融资现金流中的利息支付也会有所上升。以后各年的现金流变化，取决于新增固定资产对经营现金流的增加作用与利息支付及债务偿还所支出的融资现金流之差。
d.对企业投资的影响
在增值税转型过程中，企业的设备投资将发生较大变化:
（1）企业设备投资与配套投资将大幅增加。因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外，转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。从主要的财务指标来看，消费型增值税条件下的净现值和内涵报酬率值会比在生产型条件下大幅提高。
（2）企业的投资周期会明显缩短。
国家已经出台了许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策，这次国家推出的转型政策给企业技术进步提供了更加有利的条件。这样，企业设备、技术更新的加快自然会带来企业投资周期的缩短。
（3）企业投资行为会主动跟随国家政策。例如，企业的投资方向将以国家政策推行过程为依据。但是，企业也会做出一些取巧行为，如企业的投资时间将会有意选在转型开始之后。这些行为会给转型政策的推行带来影响，甚至影响转型政策的效果。
e.对企业筹资的影响
增值税转型将间接增加企业筹资。企业投资规模的增大，必然刺激企业的融资活动。设备投资所需的资金量巨大，企业除了利用已有积累及内部融资来进行投资外，一般还需要通过发行新股、银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集设备投资所需要的资金。
f.对企业竞争力的影响
在企业主要财务指标方面，税收转型带来企业投资增加可能会使企业当年相关财务指标恶化，如资产负债率等，但是在以后年度，随着投资效果的逐步实现，财务指标可能好转，并给企业带竞争优势。在市场竞争力方面，税收转使企业设备投资增加，从而设备更新快，生产工艺改进，生产规模扩大及营种类增加等，这很可能引起企业的产品质量、数量提高，加之产品成本降低，得企业市场竞争力增强，销量提高、最使利润增加。
g.对企业分配的影响
企业增加投资，虽然可能会带来收入与利润的增加，但是同时导致了企业自己积累的减少。企业实际的利润分配额，取决于现金流量状况。在投资当年，转型会减少企业的纳税额.从而减少现金的流出，但转型刺激企业增加投资力度，增加现金流出，两者相抵以后，企业总的现金净流量反而会减少。因此，企业不会因为转型而增加企业的利润分配。在投资的以后年度、随着企业不断收到投资的回报.企业的现金流状况会大为改善，此时企业的利润分配会有所增加。
增值税转型条例讲解及案例分析（四）
四、新增值税法下的节税筹划
1.选择增值税纳税人身份节税筹划
案例1.通过计算纳税收益确定纳税人身份节税
我们假设某小型企业一商品的购入价（含税）为11700元。该企业若作为增
值税一般纳税人，税率为17%；作为增值税小规模纳税人时，征收率为3%。通过计算，该企业作为两个身份的纳税人，在不同毛利率下的纳税利益比较如下表：
从表中可以看出，随着进销差价的增大，即毛利率的增长，一般纳税人的优势逐渐变小。当毛利率为25%时达到纳税利益平衡点：一般纳税人与小规模纳税人的增值税税负是相同的，利润也是相同的。当毛利率继续增加时，一般纳税人的税负就超过了小规模纳税人的税负，并且利润等额降低（增加的税款等于降低的利润）。
确定了平衡点，如果小型企业的毛利率大于25%，就以小规模纳税人的身份来经营，肯定节约增值税。
2.销售固定资产节税筹划
销售自己使用过的固定资产，不论销售者是否属于一般纳税人，均暂免缴增值税。“使用过的固定资产”需同时具备以下三个条件：（1）属于企业固定资产目录所列的货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）销售价格不超过其原物的价值。
三个条件不同时具备时，无论会计制度规定如何处理，均应按4%的征税率减半缴纳增值税。
案例2.某工业企业准备出售一套已使用1年的固定资产，该生产线的原始成
本为1000万元，已提折旧和减值准备100万元，此时，有A、B、C三家企业愿意分别以998万元、1010万元和1030万元购买，请进行节税筹划以确定买主。
A企业：998万元低于原值，免税
B企业：收益额=1010-1010/（1+4%）*4%*50%=990.58
C企业：收益额=1030-1030/（1+4%）*4%*50%=1010.19
因而比较过后，可以卖给C企业，虽然不能免税，但是售价减去相应的增值税后，收益是最高的。
在这种情况下，筹划的思路是，判断不免税售价与应纳增值税额的差，与免税售价相比，如果前者大于后者，则接受不免税售价；如果前者小于后者，则接受免税售价。
案例3.某企业销售给某公司一批产品，价款为100万元，增值税17万元，约定付款日该公司无力还款，经协商，以市价117万元的设备抵账。该企业认为该设备作用不大，决定卖出去。立即卖？还是用一段时间后卖？
方案一：列入固定资产目录，纳入固定资产管理并使用后再出售，符合免征增值税的条件，免纳增值税。
方案二：立即出售，不符合免税条件
117/ /（1+4%）*4%*50%=2.25（万元）
在这种情况下，就要看拖欠款项增加的财务费用与使用后设备售价的减少额，与立即出售所带来的增值税额，如果前者大于后者则应采用方案二，立即出售还款；如果前者小于后者则应采用方案一。
3.销售方式节税筹划
销售折扣筹划
案例4. 某企业与客户签订的合同金额为10万元，合同中约定的付款期为40天。如果对方可以在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣，即3000元。
由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，企业应当按照10万元的销售额计算增值税的销项税额17万元。
如何筹划？
方案一：企业在承诺给予对方3%的折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短为20天，这样就可以在给对方开具增值税专用发票时，将以上折扣额与销售额开在同一张发票上，使企业按照折扣后的销售额计算销项增值税，增值税销项税额＝100000×（1－3%）×17%＝16490（元）。这样，企业收入没有降低，但省下了510元的增值税。当然，这种方法也有缺点：当对方企业没有在20天之内付款时，企业会蒙受损失。
方案二：企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为9.7万元，相当于给予对方3%折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方企业超过20天付款加收3000元滞纳金。这样，企业的收入并没有受到实质影响，并且如果对方在20天之内付款，可以按照9.7万元的价款给对方开具增值税专用发票，并计算16490元的增值税销项税额。如果对方没有在20天之内付款，企业可向对方收取3000元滞纳金，并以“全部价款和价外费用”，按照10万元计算销项增值税，也符合税法的要求。
实物促销筹划
案例5：某企业销售一批商品，共10000件，每件不含税价格为100元，根据需要采取实物折扣的方式，即在100件商品的基础上赠送10件商品。
按照实物折扣的方式销售后，企业收取的价款为：10000*100=100万元，收取销项税额为17万元，需要自己承担的销项税额为1000*100*17%=1.7万元。
如何进行节税筹划？
筹划方案：
将这种实物折扣在开发票时变成价格折扣，即按照出售11000件商品计算，商品总额为110万元，打折后的价格为100万元。这样，该企业就可以打折10万元，同时应纳的增值税额10*17%=1.7万元，也不用自己负担了。通过筹划，减轻税收负担1.7万元。
销售方式注意事项：
①折扣销售，折扣应在同一张发票注明，可按照折扣后的金额计税；
②销售折扣，实为一种融资行为，折扣为融资费用，计入财务费用，全额计税；
③销售折让，因为质量等方面的原因，可以折让后的金额计税；
④以旧换新，不得减除旧货销售额；
⑤还本销售，实际上是一种融资行为，不得扣减还本支出；
⑥以物易物，实际上是一种购销行为，同时做采购和销售处理。
增值税转型条例讲解及案例分析（五）
4.分离免税事项节税筹划
案例6.这家乳品公司是家国有企业，从产奶到加工成奶制品采取“一条龙”经营模式，即企业由牧场和加工厂两部分组成。牧场养牛，生产原奶；加工厂把原奶加工成花色奶，在市场销售。做咨询的那年，企业的年销售收入是2100万元，销项税金350万元，进项税金只有40万元，仅增值税一年就交纳了310万元，增值税税负高达14.76%（310÷2100），显然很高。
“一条龙”的经营模式是导致这个企业税负高的主要原因。在这个模式下，本应该享受免税优惠的牧场（牛奶）也交纳了增值税。
根据国家增值税有关政策的规定，这个“一条龙”经营的企业属于工业生产企业，不属于农业生产者（包括牧场），所以，企业的最终产品（奶制品）就不属于农产品，不能享受农业生产者自产自销的免税待遇。由此企业能抵扣的增值税就很少，因而交纳的增值税就相对较高。
依据增值税法规的相关条款，这个“一条龙”企业可以抵扣的进项税额，主要来自饲养奶牛所消耗的饲料。奶牛所消耗的饲料又包括草料及精饲料，草料大部分是向农民收购或牧场自产的，只有向农民收购的草料，可经税务机关批准后，按收购额的13%提取进项税额，牧场自产的草料就不能产生抵扣作用。而养牛所
需要的精饲料，由于我国税收政策对饲料生产企业实行增值税免税待遇，饲料企业连增值税专用发票都没有（没有权力购买）。因此，乳品公司在购进精饲料时，根本无法取得进项税额抵扣凭证（增值税专用发票），购买精饲料这块就无法抵扣。
综上所述，这家乳品厂的抵扣项目，仅为少得可怜的外购草料部分，但它们生产的奶产品，由于是工业产品，适用17%的增值税税率，全额按17%税率计算销项税金。高额的销项税额减去少量的进项税额，就是企业应该交纳的增值税税金，所以比较高。
针对这家企业的具体情况，结合国家增值税的相关政策，我们向企业提出，在企业的组织形式上，将牧场和加工厂分开，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，分别独立核算，但在生产协作上仍保持以前的连续性，即牧场生产的鲜奶仍供应给加工厂，加工成奶产品后销售。但牧场和加工厂之间由原来的内部协作关系，改变为企业间的购销关系，进行购销结算。
这样设计，可以产生以下节税效果：
（1）牧场自产自销未经加工的农产品（鲜牛奶），符合农业生产者自销农业产品的增值税税收优惠条件，可以享受增值税的免税待遇，税负为零；牧场的鲜牛奶销售给加工厂，价格按当地的市场价格核定。
（2）加工厂购进牧场的鲜牛奶，可以作为农产品的采购处理，即按收购额提取13%的进项税额，来抵扣销售奶产品的销项税金，这部分进项税额已远远大于原先按草料收购额提取的13%的抵扣额；加工厂销售奶产品，仍按17%计算销项税金。
依据我们的设计和企业当年的数据，可以计算出以下筹划效果：
假设牛奶的收购价占奶产品总收入的60%，那么，我们可以得出：
企业可以抵扣的进项税金=2100×60%×13%=163.8（万元）
企业应交纳的增值税=350（销项税金）-163.8=186.2（万元）
这比以前交纳的310万元节约了123.8万元，降幅为39.94%；增值税税负从14.76%降到了8.87%（186.2÷2100）。对于这个小企业来说，这个效益是十分可观的。
5.混合销售节税筹划
在多年的实践活动中我们观察到：一些企业增值税税负高，主要是混合销售造成的。所谓混合销售，就是既有销售行为（高税率）、又有服务行为（低税率）的经营业务。混合销售把高税率和低税率的业务混在一起，依照税法规定，企业要按高税率纳税。
应该交代清楚的是，混合销售与兼营不是一回事。兼营的客户不一定是同一个人，比如宾馆里开歌厅就属于兼营行为，因为住宿（适应5%税率）的人不一定去唱歌，到歌厅唱歌（适应5%-20%税率）的人不一定在宾馆住宿；这两项服务不同时对着同一个客户，这就是兼营。税法规定，对于兼营行为，在账簿上分开核算——住宿收入和唱歌收入分别记账，就可以分别按适应的税率纳税；若不分开核算，按高税率纳税。
而混合销售的客户肯定是同一个人。比如卖空调属于销售行为，交纳增值税；安装空调属于服务行为，交纳营业税。但如果又卖空调又打眼，就属于混合销售。判断混合销售的标准是：谁买空调，就到谁家打眼，那眼肯定不会打到别人家里
——即销售和服务这两项业务的客户肯定是同一个人。对于一个企业的混合销售（销售自产设备同时又提供建筑业劳务的除外），不论你怎么记账，都要合起来按高税率交税。
新实施的增值税暂行条例实施细则对混合销售做了明确界定：
第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
实施细则第六条就增加了一项新的内容，我们要介绍、分析如下：第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
第六条明确规定了：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。比如某企业生产、销售流水线设备，并负责给客户提供安装服务。那么，流水线设备的销售收入和安装业务的服务收入，就应该分别核算、纳税：流水线设备的销售收入开具增值税专用发票，安装业务的服务收入开具建筑业发票。这样，销售方在减轻自身税负的同时（安装收入从增值税高税率降为营业税低税率），客户取得的建筑业发票也不能进行增值税抵扣。这一条，主要是在增值税转型后，为限制客户的固定资产抵扣出台的限制条款。销售方提供的安装服务收入按3%的税率交纳营业税，客户却不能抵扣增值税。所以，在这一流转环节，国家在税收总量上还是占了便宜。
很多企业的增值税高就高在混合销售上，我们对它的主要节税筹划方法是“分”：拆分企业组织结构，把适用低税率的业务从高税率业务中剥离出来，单独成立公司经营，让“全部应纳增值税”变为“部分应纳增值税”，即让部分增值税的高税率降为营业税的低税率，减轻高额税负。
试举两个案例详解：
案例7.把咨询服务从销售业务中分离，减轻增值税税负
这个案例的筹划效果是：公司减轻40.94%的税负。
这家民营企业为增值税一般纳税人，既销售科技含量高的电子设备，又为客户提供常年技术指导和咨询业务。销售电子设备的收入要按17%的税率交纳增值税，技术指导和咨询业务本来适用5%的营业税税率，但因与销售电子设备的业务裹在了一起，属于混合销售，也要按17%的税率交纳增值税。
公司的基本财务数据如下：全年不含税销售额2000万元，技术咨询收入800
我的考卷编号:2131986 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 判断题( 所属课程：《管理会计基本指引》解读) 页首 1. 《管理会计基本指引》由财政部和国资委共同负责解释。 A、对 B、错 正确答案：B 判断题( 所属课程：《管理会计基本指引》解读) 页首 2. 基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。 A、对 B、错 正确答案：A 判断题( 所属课程：《管理会计基本指引》解读) 页首 3. 单位应用管理会计的外部环境主要包括国内外经济、政治、市场、法律等因素。 A、对 B、错 正确答案：B 判断题( 所属课程：会计改革与发展十三五规划纲要解读) 页首 4. 为推进诚信文化建设，可通过研究建立会计诚信档案制度和会计“黑名单”制度，将会计人员、注册会计师的诚信记录以及违法违规单位纳入全国信用信息共享平台来加强会计人员职业道德。 A、对 B、错 正确答案：A 判断题( 所属课程：会计改革与发展十三五规划纲要解读) 页首 5. 在完善会计师事务所组织形式时应积极推动大中型事务所优先采用普通合伙组织形式。 A、对 B、错 正确答案：B 判断题( 所属课程：会计改革与发展十三五规划纲要解读) 页首 6. 对会计人才的行政管理是指对省级以上财政部门成立会计人员管理机构，财政部主管全国会计工作，各地财政部门分级负责。 A、对 B、错 正确答案：B 判断题( 所属课程：探秘财务共享服务中心) 页首 7. 企业对财务共享服务中心的战略目标不同将影响财务中心在企业整个组织结构中的位置。 A、对 B、错 正确答案：A 判断题( 所属课程：探秘财务共享服务中心) 页首 8. 由于会计核算工作具有标准化程度高和重复性强的特点，因此财务共享服务中心的业务
企业在生产经营过程中一定会发生各种各样的人力、物力的耗费，耗费的目的是为了获得一定的成果，如在供应阶段，一切耗费都是为了取得保证生产所需要的劳动对象--材料;在生产阶段，一切耗费都是为了生产出合乎社会需要的产品;在销售阶段，一切耗费又都是为了获得销售收入和盈利，在市场经济条件下上述耗费的总和，必须以货币形式表现出来，这些耗费的货币表现，称为费用，费用是形成成本的基础。 之所以要计算成本是因为：通过成本计算可以核算和监督生产过程中所发生的各种费用，是否超支或节约，并据以确定企业的盈亏。因此，做好成本计算工作可以如实反映资金运动的情况;有利于改善企业经营管理;可以为制订价格提供依据;也是保证企业生产耗费得 以补偿的重要手段，因此，每个企业都必须要计算成本。 由于工业企业生产经营过程分为三个阶段，在这三个阶段中都会发生各种耗费，因此都有成本计算问题，所以成本计算在工业企业中又分为供应阶段材料采购成本的计算，生产阶段生产成本的计算。销售阶段产品销售成本的计算，但由于生产阶段生产耗费的多样性和生产过程的复杂性，使生产成本的计算较之其他两个阶段成本计算要复杂得多，所以典型的成本计算是指产品成本的计算，材料采购成本的计算是生产成本计算的准备，销售成本的计算又是生产成本计算的必要补充。 1、材料成本核算会计对本月各部门材料领用进行单据记账，制单，核算当月材料消耗成本。 2、车间统计人员进行完工工时日报、完工工时产量、消耗标准等统计表进行上报。 3、总帐会计进行日常各部门费用报销，提供各生产部门发生的各种费用。 4、固定管理员提供本月变动情况，总帐会计进行计提折旧，提供制造费用-折旧费。 5、工资核算会计进行本月工资发放计提，提供各生产部门的直接人工、间接人工费用。 6、成本核算会计从成本管理模块取数各部门当月原材料消耗数据，和其他成本资料进行成本计算，得出半成品的成本。 7、材料成本核算会计在存货核算模块进行产成品成本分配，读取半成品仓库的半成品加工成本。 8、材料成本核算会计在存货核算模块进行单据记账(主要是半成品仓库的半成品的入库、出库成本)。 9、进行半成品仓库的期末处理、制单工作。 10、成本核算会计从成本管理模块重新数各部门当月原材料消耗数据，和其他成本资料进行成本计算，得出产成品的成本。 11、材料成本核算会计在存货核算模块进行产成品成本分配，读取产成品仓库的产成品加工成本，具以结转销售成本。 工业企业的会计帐要看你们是采用什么样的成本核算方式
2020年会计人员继续教育 企业内部控制案例分析(新) 考试题库 单选题 企业的工程项目一般应当采用（）的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位。 A.公开招标 B.转包 C.分包 D.熟人介绍 正确答案：A 企业内部控制配套指引，自（）起在境内外同时上市的公司施行。 A.2009年7月1日 B.2010年1月1日 C.2011年1月1日 D.2012年1月1日 正确答案：C 符合规定条件的增值税税控系统专用设备存在维修更换等情形时，作（）申报。 A.一般销项税 B.一般销项税抵扣 C.一般进项税转出 D.一般进项税抵扣 正确答案：D
税控《机动车销售统一发票》填入增值税（）栏内。 A.专用发票 B.普通发票 C.进项发票 D.销项税额 正确答案：A 符合规定条件的增值税税控系统专用设备存在维修更换等情形时，作（）申报。 A.一般销项税 B.一般销项税抵扣 C.一般进项税转出 D.一般进项税抵扣 正确答案：D 多选题 内部控制体系中的内部环境一般包括（）。 A. 治理结构 B. 机构设置及权责分配 C. 内部审计 D. 企业文化 正确答案：A,B,C,D 全面预算，是指企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排,以下说法正确的有（）
A. 不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营。 B. 预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现。 C. 预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式。 正确答案：A,B,C 信息系统，是指企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。企业开发信息系统，可以采取（）等方式。 A. 自行开发 B. 外购调试 C. 业务外包 D. 分步开发 正确答案：A,B,C 研究项目应按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当重点关注（） A. 研究项目促进企业发展的必要性 B. 技术的先进性 C. 成果转化的可行性 D. 研究成果的经济回报率 正确答案：A,B,C 企业实施内部控制评价至少应当遵循下列原则（）。 A. 全面性原则 B. 重要性原则
2011会计继续教育企业会计准则难点精讲及案例解析试题及答 案
仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢2 一、单项选择题 1.A 公司于20×5年12月29日以1 000万元取得对B 公司80%的股权，能够对B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B 公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。20×6年12月25日A 公司又出资100万元自B 公司的其他股东处取得B 公司10%的股权，交易日B 公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额为950万元。A 公司、B 公司及B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A 公司在编制20×6年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )。 A. 5万元 B. 10万元 C. 15万元 D. 20万元 【隐藏答案】 正确答案：C 答案解析：A 公司在编制20×6年合并财务报表时，应调整的资本公积金额＝ 100 －950*10％＝ 5 （万元） A B C D 2.甲公司于20×7年12月30日，以8000万元取得对B 公司70％的股权，能够对B 公司实施控制（非同一控制下企业合并），B 公司20×7年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10000万元；20×8年12月30日，甲公司又以3000万元自B 公司的少数股东处取得B 公司20％的股权，20×8年12月30日，B 公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为11000万元。甲公司20×8年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为（ ）万元。 A.1000 B.1640 C.1800 D.2200 【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：甲公司取得 B 公司70％股权时产生的商誉＝8000－10000*70％＝ 1000（万元） 甲公司因购买少数股东的股权增加的长期股权投资成本3000万元与按照新取得的股权比例（ 20％）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的份额2200万元之间的差额800万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积，资本公积不足冲减的金额调整留存收益。 A B C D 3.其他综合收益的内容不包括（） A.可供出售金融资产的公允价值变动 B.自用房产转为按公允价值计量的投资性房地产，原账面价值低于公允价值的差额 C.权益法核算的被投资单位除净损益以外的权益变动 D.交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益的金额 【隐藏答案】 正确答案： D A B C D 4.下列有关母公司对不丧失控制权情况下处置子公司投资的处理中，不正确的是（ ）。 A. 从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益 B. 从母公司个别报表角度，出售股权取得的价款与所处置投资的账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入当期母公司的个别利润表 C. 在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价） D. 由于母公司并没有丧失对子公司的控制权，因此不影响合并财务报表的编制 【隐藏答案】 正确答案： D A B C D 5.下列不属于我国分离交易可转债的特征的是（ ）。 A. 捆绑发行，交易分开 B.债务性较强 C. 分期融资和序贯融资 D.权益性较强 【隐藏答案】 正确答案：D A B C D 6.某电器商场为一般纳税人，2009年10月，该商场举行促销活动，规定顾客购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了8190（含增值税）的笔记本电脑，该笔记本电脑的成本为5400元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则商场销售该笔记本电脑时应确认的收入为（ ）元。 A. 0 B. 7380
[Word]2013年山东会计继续教育课件练习题答案会计基础 _山财培训网 一课 1、会计是以(货币)为主要计量单位 2、企业在给计时工人发放工资采用的依据是(劳务计量) 3、货币是主要并唯一的计量单位(错误) 4、会计的基本职能(核算、监督) 5、下列属于会计核算的内容有:(ABCD) A款项及有价证券的收付B债权债务的发生和结算C财务增减及使用情况D资本基金的增减 2课 1、会计的对象是指会计所核算和监督内容。简称资金运动(?) 2、企业的资金运动分为哪几个阶段:(ABC) A 投入 B使用 C 退出 3、行政事业单位的资金运动分为收入和付出两个阶段(?) 4、财物报告的使用都有哪些(ABCD) A 投资人 B 债仅人 C 政府及有关部门 D 社会公众 5、财务会计报告的目标是(AB ) A 向会计信息使用者提供决策有用信息。 B 反映企业管理层受托履行责任。 3课 1、在下列组织中，可以作为会计主体的是(ABCD) A 事业单位 B总公司 C 分公司 D车间 2、法律主体必定是会计主体，会计主体也必定是法律主体。(X) 3、下列不属于会计中期是(年度)
4、货币计量是指会计主体在会计确认和报告时以货币作为计量尺度反映会计 主体生产活动。(X) 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计 量单位，反应会计主体的生产经营活动。(?) 5、持续经营明确了会计核算的(时间范围)。 4课 1、可比性的要求意味着企业SDD所选择的会计核算方法不能做任何变更。(X) 2、会计核算应当按照规定的会计方法进行，会计指标应当口径一致，相互可 比是依靠(C)会计信息质量要求。 A债权发生制 B实质重于形式 C可比性 D可靠性 3、企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅 以交易或事项法律形式为依据是(A)会计信息质量要求。 A实质重于形式 B可比性 C可靠性 D相关性 4、谨慎性要求会计人员在选择 会计处理方法时(AB ) A不高估资产 B不低估负债 C 预计任何可能的收益 D确认很可能发生的损失 5、会计信息的首要质量要求是( ABCD ) A可比性 B可靠性 C相关性 D可理解性 E 实质重于形式 5课 1、账户是会计信息的存储器。(?) 5:56 2、企业用银行存款500元购买材料，则该企业应怎样记录(A) 8:28 A 银行存款减少500元，原材料增加500元 3、会计凭证是登记帐薄依据。(?) 11:35 4、某公司购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元购采购材料单位成本为(C) 16:27 C 270元 5、财产清查中发现财实不相符，需要按照实有数调帐账面数(?)
政府会计制度——准则、科目、报表及新旧衔接解读及案例分析 一、单选题 1、关于固定资产的初始计量，以下表述中，不正确的是（）。 A、固定资产在取得时应当按照成本进行初始计量 B、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 C、政府会计主体无偿调入的固定资产，其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定 D、政府会计主体盘盈的固定资产，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照公允价值确定 A B C D 2、在政府会计主体中，下列固定资产折旧，不正确的是（）。 A、简易房折旧年限不低于8年 B、机械设备折旧不低于10年 C、仪器仪表折旧不低于3年 D、车辆折旧不低于8年 A B C D 3、政府会计主体，非大批量购入、单价小于（）元的无形资产，可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用。 A、500 B、1000 C、1500 D、2000 A B C D 4、以下属于负债类财务会计科目的是（）。 A、应付票据
B、受托代理资产 C、保障性住房 D、待处理财产损溢 A B C D 5、财务会计五大要素，77个科目，预算会计三大要素（）个科目。 A、24 B、25 C、26 D、27 A B C D 6、（），是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。 A、收入 B、费用 C、净资产 D、利润 A B C D 7、单位应当定期对文物文化资产进行清查盘点，（）至少盘点一次。 A、每月 B、每季度 C、每半年 D、每年 A B C D 8、关于政府会计主体中存货的后续计量，以下表述中，有误的是（）。
2018 年会计继续教育习题 2
：基于价值创造的管理会计实践 随机显示 题型：判断 单选 多选 第 1 部分 判断题
题号：019696 所属课程： 基于价值创造的管理会计实践 1. 集团企业预算体系中呈现“资源层次剥皮、任务层层加码” 现象，是预算管理缺陷所致，与组织方式无关。
A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 集团企业的资源配置和任务分解自上而下，预算配置资 源受组织方式影响，存在上下级博弈。 题号：019705 所属课程： 基于价值创造的管理会计实践 2. 责任体（阿米巴）核算首先启动面向市场团队核算。 A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：A 解析： 确立与市场挂钩的独立核算经营单元。 题号：019700 所属课程： 基于价值创造的管理会计实践 3. 管理会计是推进财务转型的有效方法。
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A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：A 解析： 财务转型是围绕运营转型的适应性，围绕运营价值创造 的系列财务方法与应用。 题号：019698 所属课程： 基于价值创造的管理会计实践 4. 在企业，信息不对称是否都起到正反馈引导作用。 A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 部门本位主义，会出于部门利益而加剧信息不对称，这 种不对称于企业无益。 题号：019704 所属课程： 基于价值创造的管理会计实践 5. 企业财务转型与基础会计核算可分别独立实施。 A、 对 B、 错 您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 会计核算是根本，否则转型为空中楼阁。 题号：019703 所属课程： 基于价值创造的管理会计实践 6. 企业财务转型需求，能脱离企业运营改革规划单独实施。
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第1部分判断题题号：QHX024233 所属课程：2018年度一般企业财务报表格式修订案例解读? 1.?同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。 A、对 B、错 正确答案：A 解析：同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中列示。 题号：QHX024231 所属课程：2018年度一般企业财务报表格式修订案例解读? 2.?企业初始确认金融负债时，按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。
A、对 B、错 正确答案：A 解析：只有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用直接计入当期损益。 题号：QHX024227 所属课程：2018年度一般企业财务报表格式修订案例解读? 3.?债权投资是指同时符合下列条件的以摊余成本计量的长期债权投资：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 A、对 B、错 正确答案：A 解析：债权投资是以摊余成本计量的长期债权投资，企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
1.B（）是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 (本题1分) 2.D《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》自（）起开始实施。 3.A（）反映破产企业在破产报表日关于资产、负债、清算净值及其相互关系的信息。 4.A收入准则修订过程中的前期准备阶段是（） (本题1分) 5. 下列说法错误的是（）。 (本题1分) ? A.企业不应当建立合同专用章保管制度 6.A合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和（） 合同交易价格的金额。 7.B国际国际会计准则理事会于（）发布《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终 止经营》。 (本题1分) 8.D国际会计准则理事会要求自（）起施行《国际财务报告准则第9号——金融工具》。 (本题1分) 9.A某市影视演员与影视企业签订演绎合同，合同金额为人民币3000万（税前）， 则该演员需要缴纳附加税费合计（）万元。(本题1分) 10.B内部控制的（）是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整， 提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 (本题1分) 11.D会计控制的客体是（）。 (本题1分) 12.D下列关于企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形的说法不正确的是 （）。 (本题1分) 13.D以下哪个属于自然无形资产（）。 (本题1分) 14.A（）是指投资企业对被投资单位的财务和经营决策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其 他方一起共同控制这些政策的制定。 (本题1分) 15.C进行金融工具列报处理时，交易或事项涉及所得税的，应当按照（）进行处理。 (本题1分) 16.D关于破产企业清算财务报表及其附注下列说法错误的是（）。 (本题1 分) 17.C下列项目中，属于新版所有者权益变动表新增加的项目的是（）。 (本题1分) 18. A（）是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品（包括相同或几乎相同的商品， 或以该商品作为组成部分的商品）购回的销售方式。 (本题1分) 19. B（）是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性 投资。 20. B 由于收入可能受到投入、（）、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。 (本题1分)
理财规划实务与案例课后练习 （点此刷新练习不同题目） 判断题: 您的回答：B s/ 正确答案：B 题目解析：从2001年B 股改革条例出台以来，国内的投资者可以投资 B 股。 2、从国外的经验证据来看，配股是上市公司出现问题的先兆。 [题号：Qhx010073] B 、错 您的回答：2 正确答案：A 题目解析：从国外的经验证据来看，配股往往是经营不善的表现。 3、资产的流动性与收益性成反比， 为了获得较高收益，资产投入到股票、基金越多越好。[题 号：Qhx010075] C A 、 对 a B 、 错 您的回答： 正确答案：B 题目解析：资产流动性与投资收益成正反比是正确的， 但资产投资到股票和基金投资， 需要 根据风险偏好确定一个最优比例，并非越多越好。 4、封闭式基金不可以转变为开放式基金。 [题号：Qhx010079] C A 、对 * B 、错 您的回答：B s/ 1、国内投资者不能投资 B 股。[题号： Qhx010083] A 、对 B 、错
正确答案：B 题目解析：封闭式基金在投资者、管理者和托管者三方同意的情况下，可以转成开放式基金。 5、打新股赚钱原因在于IPO的溢价效应。[题号：Qhx010076] * A、对 厂B、错 您的回答：A V^ 正确答案：A 题目解析：由于IPO的溢价效应，上市首日的收盘价一般会高于发行价，所以打新股赚钱正是由于IPO的溢价效应。 单选题： 1、下列关于流动性比率的说法正确的是（）。[题号：Qhx010087] * A、流动性比率=流动性资产/每月支出 B、流动性比率=净资产/总资产 C、流动性比率=结余/税后收入 r D、流动性比率=投资资产/净资产 您的回答： 正确答案：A 题目解析：流动性比率=流动性资产/每月支出 2、刘女士的女儿小青今年10岁，预计18岁上大学，刘女士目前打算用1000元作为女儿的教育启动资金，这笔资金的年投资收益率为10%。如果刘女士仅用教育启动资金来筹小青 的教育费，小青的教育启动基金到18岁时为（）元。[题号：Qhx010098] r A、3143.59 B、2143.59 r C、2245.59 D、2545.59 您的回答：B# 正确答案：B
公司生产乙产品的标准总工时为14 400小时，月标准总工资为432 000元，单位产品工时标准为12小时，直接人工标准成本为（）元。 A.30 B.90 C.180 D.360 正确答案：D 财务分析中，会计系统对财务报表数据质量的影响不包括（）。 A.会计分析 B.财务分析 C.前景分析 D.历史分析 正确答案：D 关于上市公司盈利能力分析指标的说法正确的是（）。 A.每股收益是企业净收益与发行在外所有股票股数的比率 B.每股净资产反映了发行在外的每股普通股所代表的净资产即账面权益 C.每股股利反映了优先股股东实际收到的股利情况 D.市盈率反映投资人对每元净资产所愿支付的价格 正确答案：B 公司2016年实际生产乙产品1 200件，实际耗用A材料8 400千克（单位耗用7千克），A材料实际采购价格35元。A材料的用量标准为6千克，标准价格为30元，成本差异是（）元。
A.42000 B.36000 C.78000 D.29400 正确答案：C 关于企业短期偿债能力的财务指标的说法中，存在错误的是（）。 A.营运资金越多越好 B.企业的流动比率越高，短期偿债能力越强 C.速动比率较低的企业并非绝对不能偿还到期债务 D.过高的现金比率，会带来较高的机会成本 正确答案：A 以下不属于非无保留意见的审计报告的是（）。 A.带强调事项段的无保留意见的审计报告 B.保留意见的审计报告 C.否定意见的审计报告 D.无法表示意见的审计报告 正确答案：A 下列有关资产项目的说法，不合理的是（）。 A.交易性金融资产指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B.应收账款应关注企业的信用政策
一、单选题 1、小规模纳税人提供邮政服务适用于增值税税率为（）。 A、3% B、5% C、6% D、11% 【正确答案】A 【您的答案】 2、个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，应（）。 A、免征增值税 B、按照3%的征收率全额缴纳增值税 C、按照5%的征收率全额缴纳增值税 D、减按1.5%的征收率全额缴纳增值税 【正确答案】A 【您的答案】 3、纳税人在销售新货物的同时，有偿收回旧货物的销售行为是（）。 A、视同销售行为 B、折扣方式销售 C、以旧换新方式销售 D、以物易物方式销售 【正确答案】C 【您的答案】 4、航道疏浚服务属于（）。 A、建筑服务 B、物流辅助服务 C、文化体育服务 D、租赁服务 【正确答案】B 【您的答案】 5、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照（）的预征率计算应预缴税款。 A、1% B、2%
C、3% D、5% 【正确答案】B 【您的答案】 6、电信业中的基础电信的增值税税率为（）。 A、13% B、5% C、6% D、11% 【正确答案】D 【您的答案】 7、下列适用零税率的是（）。 A、国际运输服务 B、金融服务 C、增值电信服务 D、农产品 【正确答案】A 【您的答案】 8、其他个人出租住房，按照（）。 A、3%的征收率计算应纳税额 B、5%的征收率%计算应纳税额 C、5%的征收率减按1.5%计算应纳税额 D、5%的征收率减按3%计算应纳税额 【正确答案】C 【您的答案】 9、关于增值税征收管理的说法中，错误的有（）。 A、采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 B、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 C、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到发出商品的当天 D、纳税人进口货物，为报关进口的当天 【正确答案】C 【您的答案】
某生产车间成本管理案例分析 ——平行结转分布法的应用 摘要：随着经济的发展，企业规模的扩大，企业为了获取更大的经济利益，必须做好成本会计管理的工作。成本会计是成本会计人员协助管理计划及控制公司的经营，并制定长期性或策略性的决策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质。本文围绕成本管理的内容，侧重介绍产品成本结转的方法——平行结转分步法，并且引用某生产车间的案例具体分析，使得平行结转分步法介绍的更加详细清晰。 关键字：成本会计产品成本平行结转案例分析 一成本会计的简单介绍 1.1成本的涵义 不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫作成本。 1.2成本会计的职能 成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。由于现代成本会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成本管理的各个环节。现代成本会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。 成本会计的职能，随着社会经济发展和管理水平的提高在不断地扩大。 （1）、反映职能：最初、最基本的职能。 （2）、计划与预算职能：主要包括全部商品产品的成本计划、主要产品单位成本计划和生产费用预算。 （3）、控制职能：包括投产前的成本控制和投产后的成本控制。 （4）、分析、评价职能。 二平行结转分步法的介绍 2.1什么是平行结转分步法 平行结转分步法指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细帐内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细帐转出的方法。各生产步骤只归集计算本步骤直接发生的生产费用，不计算结转本步骤所耗用上一步骤的半成品成本；各生产步骤分别与完工产品直接联系，本步骤只提供在产品成本和加入最终产品成本的份额，平行独立、互不影响地进行成本计算，平行地把份额计入完工产品成本。 2.2平行结转分步法的适用范围 平行结转分步法适用于多步骤复杂生产，从总的说，只要不要求提供各步骤半成品成本，前举的运用逐步结转分步法的企业都可运用平行结转分步法。随着我国企业经济责任制的推行，企业普遍实行内部经济责任制和责任会计，尤其是在建立社会主义市场经济的进程中，大量的企业要按公司法的规定进行规范化改组，企业内部的责权利的实施在很大程度上依赖于各车间的成本指标考核，必然要求各车间要计算半成品成本。所以，平行结转分步法的运用范围将大大缩小，更多采用逐步结转分步法。平行结转分步法具体运用于下列
010203040506070809101112131415161 718192021222324252627282930313233 34353637383940414243444546474849 50 判断题 ( 所属课程：《重庆市会计基础工作规范实施细则》解读 ) 页首 1. 凡是有错误的原始凭证，必须重新填写。 对 A、 错 B、 正确答案：B 判断题 ( 所属课程：《重庆市会计基础工作规范实施细则》解读 ) 页首 2. 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账 簿除外）或者铅笔书写。上下栏内容相同的摘要，为了记账方便，可以用省略号替代。 对 A、 错 B、 正确答案：B 判断题 ( 所属课程：《重庆市会计基础工作规范实施细则》解读 ) 页首 3. 会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。 对 A、 错 B、 正确答案：A 判断题 ( 所属课程：《重庆市会计基础工作规范实施细则》解读 ) 页首 4. 在办理会计移交工作时，因接收人员点收时疏忽事后发现之前的错误，应该 由原移交人员和接替人员共同负责。 对 A、 错 B、 正确答案：B 判断题 ( 所属课程：《重庆市会计基础工作规范实施细则》解读 ) 页首 5. 会计机构负责人交接，由会计主管人员负责监交，必要时可由上级主管部门 派人会同监交。
对 A、 错 B、 正确答案：B 判断题 ( 所属课程：《重庆市会计基础工作规范实施细则》解读 ) 页首 6. 在办理会计移交工作时，移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交 的，经单位负责人批准，可由移交人员委托他人代办移交，委托人无需承担与移交工作相关联的责任。 对 A、 错 B、 正确答案：B 判断题 ( 所属课程：小企业会计准则—负债与权益 ) 页首 7. 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计 入财务费用。 对 A、 错 B、 正确答案：A 判断题 ( 所属课程：小企业会计准则—负债与权益 ) 页首 8. 小企业用资本公积可以用于转增资本和弥补亏损。 对 A、 错 B、 正确答案：B 判断题 ( 所属课程：小企业会计准则—负债与权益 ) 页首 9. 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内 清偿的债务。 对 A、 错 B、 正确答案：A 判断题 ( 所属课程：小企业会计准则—负债与权益 ) 页首
2018会计继续教育试题 HBase可以为Hadoop提供类似于BigTable规模的服务，因此它不能容错地存储海量稀疏数据。 A、对 B、错 正确答案：B 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，只需要在账外备查登记。 A、对 B、错 正确答案：B 衍生工具如果附属于一项金融工具但根据合同规定可以独立于该金融工具进行转让，或者具有与该金融工具不同的交易对手方，则该衍生工具不是嵌入衍生工具。 A、对 B、错 正确答案：A 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益。 A、对 B、错 正确答案：B 打印书籍时，如果要增加装订线的宽度，只能改变页面设置中装订线的大小值。 A、对 B、错 正确答案：B
正确答案：B 财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。 A、对 B、错 正确答案：A 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常构成单项履约义务。 A、对 B、错 正确答案：B 根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构和会计人员。 A、对 B、错 正确答案：B 企业取得与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照直线法分期计入损益。 A、对 B、错 正确答案：B 大数据的（），是大数据技术的核心，也是人工智能的核心。 A、数据获取与储存 B、数据挖掘与机器学习 C、数据交互与可视化 D、数据管理运作 正确答案：B
C、表面化 D、方便化 正确答案：B 2×16年9月20日，甲公司取得当地财政部门拨款2000万元，用于资助甲公司2×16年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。预计将发生研究支出5000万元。项目自 2×16年9月开始启动，至年末累计发生研究支出1000万元。2×16年12月31日递延收益的余额为（）万元。 A、0 B、400 C、1600 D、2000 正确答案：C 政府补助为非货币性资产的，应当按照（）计量。 A、公允价值 B、名义金额 C、账面价值 D、重置成本 正确答案：A 按照预期信用损失模型，如果某项金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具（）内预期信用损失的金额计量其损失准备。 A、12个月 B、24个月 C、36个月 D、整个存续期 正确答案：D
新版财务报表格式编制案例分析 一、单选题 1、（）是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 A、利润表 B、资产负债表 C、所有者权益变动表 D、收支表 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 【答案解析】本题考查利润表。 2、（）是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 A、利润表 B、资产负债表 C、所有者权益变动表 D、收支表 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 【答案解析】本题考查资产负债表。 3、资产负债表起源于（）欧洲国家商人定期编制的财产目录，后来就慢慢发展成现在
的资产负债表了。 A、16世纪 B、17世纪 C、18世纪 D、19世纪 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 【答案解析】资产负债表起源于17世纪欧洲国家商人定期编制的财产目录，后来就慢慢发展成现在的资产负债表了。 4、资产负债表中，（）项目，反映资产负债表日固定资产的账面价值和尚未处理完毕的固定资产清理净损益。 A、无形资产 B、开发支出 C、投资性房地产 D、固定资产 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 【答案解析】资产负债表中，“固定资产”项目，反映资产负债表日固定资产的账面价值和尚未处理完毕的固定资产清理净损益。 5、资产负债表中，（）项目，反映企业为了筹集长期资金而发行的债券本金及相关利息。 A、应付债券 B、应交税费
去相关的坏账准备后的余额填列。 A、应付债券 B、其他应收款 C、其他应付款 D、应收票据 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 【答案解析】“其他应收款”项目，根据其他应收款、应收股利、应收利息、应收投资款等科目借方余额减去相关的坏账准备后的余额填列。 9、（）行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。 A、流动性负债 B、非流动性资产 C、持有待售资产 D、持有待售负债 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 【答案解析】“持有待售负债”行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。 10、（）项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。 A、固定资产 B、无形资产
企业财务风险管理-基础篇 第1部分判断题 题号：QHX018417 所属课程：企业财务风险管理-基础篇 1. 风险管理能减少企业的期望税负。 A、对 B、错 您的答案√正确正确答案：A 解析：因为风险的减少可以使公司增加对债务融资的利用，从而增加了利息税所带来的税收减免。 题号：QHX018414 所属课程：企业财务风险管理-基础篇 2. 投机风险是指只有损失的可能性而无获利的可能性的风险。 A、对 B、错 您的答案√正确正确答案：B 解析：因为投机风险是指既存在损失的可能性，也存在获利的可能性的风险。只有纯粹风险才是指只有损失的可能性而无获利的可能性的风险。 题号：QHX018415 所属课程：企业财务风险管理-基础篇 3. 国资委将外部财务风险细分为：经济周期、股票市场、价格风险、利率风险、收益变化等 A、对 B、错 您的答案√正确正确答案：B 解析：因为收益变化属于企业内部战略风险，其他的风险属于外部财务风险。 题号：QHX018418 所属课程：企业财务风险管理-基础篇 4. 适应型策略从切断危险发生和风险因素之间的因果链出发，采取防损、减损、转移、对冲等方式，减少风险损失发生的可能性和程度。 A、对 B、错 您的答案√正确正确答案：B 解析：因为适应性策略是从结果出发的。而从切断危险发生和风险因素之间的因果链出发是从原因出发的，应属于规避型策略。 第2部分单选题 题号：QHX018420 所属课程：企业财务风险管理-基础篇 8. 20世纪50年代属于（）阶段。 A、纯粹风险管理 B、财务风险管理 C、金融风险管理 D、整体化风险管理 您的答案√正确正确答案：A 解析：20世纪50年代属于风险管理的最早阶段，此时管理的风险是纯粹风险。 题号：QHX018421 所属课程：企业财务风险管理-基础篇 5. 风险管理可以（）公司不得不以很高的成本为出现的损失或新项目的继续实施进行外部融资的可能性。
成本会计综合案例计算分析题 企业名称：信恒保温瓶厂 生产工艺流程： 基本生产车间：制壳车间生产铝壳、铁壳等自制半成品 塑料车间生产塑壳、塑配件等自制半成品铝壳气压保温瓶 装配车间将自制半成品、外购瓶胆等装配成保温瓶铁壳保温瓶 辅助生产车间：机修车间塑壳大、中、小号保温瓶 材料核算方法： ⑴原材料、低值易耗品按计划成本进行日常核算，计划成本数据见具体业务。 ⑵低值易耗品中一般工具采用一次摊销法；压力表、电动机采用分期摊销法，按领用计划成本加减成本差异后分3个月平均摊销。 ⑶购入铝锭（属于铝材类），将铝锭发外加工成铝片（属于铝材类）和铝配件。一般本月发外加工，下月加工完成。发出铝锭按本月材料成本差异率分摊差异。 辅助生产费用的归集与分配方法 该厂的机修车间为辅助生产车间，其所发生的全部生产费用直接记入“生产成本-辅助生产（机修）”账户，并按各基本生产车间、行政管理部门、在建工程实际耗用修理工时的比例分配。 生产工人工资及福利费、基本生产车间制造费用的分配方法 均按生产产品的定额工时比例进行分配。 在产品计价方法 制壳车间在产品按定额成本计价。 塑料车间在产品完工程度为100%，只是尚未验收，因而按完工产品成本计价。 装配车间在产品成本只计料费不计工费，按所耗材料的定额成本计价。 产品成本计算方法 铝壳气压保温瓶：逐步结转分步法。 铁壳保温瓶：逐步结转分步法 塑壳保温瓶（大、中、小号）：逐步结转分步法与分类法相结合。塑壳类和塑配件类自制半成品，类内大、中、小号规格的成本划分均采用系数法。 自制半成品及产成品发出的计价方法 自制半成品、产成品发出均按全月一次加权平均法计价。该厂自制半成品通过仓库收发，并设置“自制半成品”账户单独核算。
一、单项选择题 1.A公司于20×5年12月29日以1 000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。20×6年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司10%的股权，交易日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制20×6年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )。 A. 5万元 B. 10万元 C. 15万元 D. 20万元 【隐藏答案】 正确答案：C 答案解析：A公司在编制20×6年合并财务报表时，应调整的资本公积金额＝100－950*10％＝5（万元） A B C D 2.甲公司于20×7年12月30日，以8000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制（非同一控制下企业合并），B公司20×7年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10000万元；20×8年12月30日，甲公司又以3000万元自B公司的少数股东处取得B公司20％的股权，20×8年12月30日，B公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为11000万元。甲公司20×8年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为（）万元。 A.1000 B.1640 C.1800 D.2200 【隐藏答案】 正确答案：A 答案解析：甲公司取得B公司70％股权时产生的商誉＝8000－10000*70％＝1000（万元） 甲公司因购买少数股东的股权增加的长期股权投资成本3000万元与按照新取得的股权比例（20％）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的份额2200万元之间的差额800万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积，资本公积不足冲减的金额调整留存收益。 A B C D 3.其他综合收益的内容不包括（） A.可供出售金融资产的公允价值变动 B.自用房产转为按公允价值计量的投资性房地产，原账面价值低于公允价值的差额 C.权益法核算的被投资单位除净损益以外的权益变动 D.交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益的金额 【隐藏答案】 正确答案：D A B C D 4.下列有关母公司对不丧失控制权情况下处置子公司投资的处理中，不正确的是（）。 A. 从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益 B. 从母公司个别报表角度，出售股权取得的价款与所处置投资的账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入当期母公司的个别利润表 C. 在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积（股本溢价） D. 由于母公司并没有丧失对子公司的控制权，因此不影响合并财务报表的编制 【隐藏答案】 正确答案：D A B C D 5.下列不属于我国分离交易可转债的特征的是（）。 A.捆绑发行，交易分开 B.债务性较强 C.分期融资和序贯融资 D.权益性较强 【隐藏答案】 正确答案：D A B C D 6.某电器商场为一般纳税人，2009年10月，该商场举行促销活动，规定顾客购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了8190（含增值税）的笔记本电脑，该笔记本电脑的成本为5400元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则商场销售该笔记本电脑时应确认的收入为（）元。 A. 0 B. 7380 C. 7000 D. 6190 【隐藏答案】