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毕业论文
企业应收账款管理研究
——以杭州星软科技有限公司为例RESEARCH ON THE MANAGEMENT OF ACCOUNTS RECEIV ABLE OF ENTERPRISES: FOCUSING ON HANGZHOU STAR SOFT
TECHNOLOGY Co., LTD
学生姓名许媛炜
班级07财管（3）
学号20071512104
学院名称管理学院
专业名称财务管理
指导教师曹晓芳
2011年5月14日
摘要
应收账款管理是企业资金管理的重要组成部分，关系企业的现金流量和再生产的资金需要，拥有完善的应收账款管理体制对企业的发展有着重大影响。市场竞争已十分激烈，而很多企业处于劣势，为了扩大销售，纷纷采用赊销产品的促销方式，使得企业应收账款不断攀升，企业风险不断增大。因此如何对应收账款进行管理，已成为企业财务管理的重要论题。
本文共分为四个部分，第一部分阐述了论文研究的背景、目的和意义。第二部分阐述了企业应收账款的理论，包括应收账款的定义、特点、功能及应收账款管理对企业生产经营的影响等等。在上述理论的基础上，第三部分则分析了我国企业应收账款管理的现状，揭示了当前企业应收账款管理存在的问题及原因，并针对问题提出了相关建议。第四部分，以杭州星软科技有限公司为例分析了该公司应收账款的管理现状，应收账款管理存在的问题，并提出了解决的措施，以促进对应收账款的控制及管理。
关键词应收账款；应收账款管理；问题；措施
Abstract
Accounts receivable management is an important part of the management of funds,relation with the cash flow of capital need,have improved the accounts receivable system is very important to small and medium-sized enterprises’ development.The competition in pharmacy is furious,many small and medium-sized enterprises at a disadvantage.To expand sales of products all take the promotion way that make the enterprises accounts receivable rising,though enterprise risk growing.So how to manage account receivable of receivable of enterprises,already become the important proposition of business administration.
This thesis is divided into four sections:the first part of the study describes the background,purpose and significance.The enterprises gradually become the backbone in our country,more and more corporations rapid increasely.In the same time,the quality of accounts receivable and there have aslo been some problems.To reinforce management of accounts receivable,against corporation’s financial risk in business have become increasingly im portant issue.The second part,tell the accounts receivable’s theory of small and medium-sized enterprises,including the definition of accounts receivable,functions and infection.In the theoretical basis,the third section analyzes the medium and small-sized enterprises’current situations of accounts receivable,it has announced the question that exists in the management of accounts receivable at present of our country and reason for forming the huge accounts receivable that it is a product of market competition;achieve sales and received the payment;small and medium-sized enterprises lack of competitiveness;and its internal management combating,to these questions raised the related proposals.Part four,taking Jiuhe feed fung corporation for example,analyze the company’s accounts receivabl e management of the status quo,finds out the reason why question exists and put forward suggestion to set up administrative system of the accounts receivable.In order to promote the accounts receivable controllable and manageable.
Keywords Accounts Receivable Accounts Receivable Management Question Suggestion
目录
1 绪论 (1)
1.1研究背景 (1)
1.2文献综述 (1)
1.3研究的目的和意义 (2)
2应收账款相关理论概述 (4)
2.1应收账款的定义 (4)
2.2应收账款的特点 (5)
2.3应收账款的功能 (6)
2.4应收账款管理对企业生产经营的影响 (6)
2.4.1应收账款管理对企业生产经营的正面影响 (6)
2.4.2应收账款管理对企业生产经营的负面影响 (7)
3我国企业应收账款管理现状 (10)
3.1企业应收账款管理存在的问题及原因分析 (10)
3.2加强企业应收账款管理的建议 (12)
4.杭州星软科技有限公司应收账款管理 (14)
4.1公司概况 (14)
4.2公司应收账款管理现状 (14)
4.2.1公司应收账款坏账准备制度 (14)
4.2.2公司采取的信用政策 (15)
4.2.3公司采取的收账政策 (15)
4.2.4公司对应收账款的账龄管理 (15)
4.3公司应收账款管理存在问题及原因 (16)
4.3.1公司应收账款不能及时回笼 (16)
4.3.2公司收账政策的不合理 (17)
4.3.3公司为客户确定的额度不适当 (17)
4.3.4公司内部控制不严 (18)
4.4对星软科技有限公司应收账款管理的改进建议 (18)
4.4.1加强应收账款事前、事中、事后的管理 (19)
4.4.2利用应收账款进行融资 (20)
4.4.3规范公司内部业务处理 (21)
结论 (22)
致谢 (23)
参考文献 (24)
1 绪论
1.1 研究背景
随着我国经济的快速发展，企业竞争的日渐激烈，生产规模的不断扩大，向社会提供的产品数量不断增多。在买方市场的条件下，企业不得不采取各种手段扩大销售，除了依靠商品的技术、品种、质量、价格、售后服务、广告等外，企业的结算方式也是一种新的竞争手段。在这种情况下，信用销售赊销正在成为企业销售主要手段之一，据统计,由于我国企业尚未建立科学信用管理制度,企业赊销后坏账严重，账款拖欠时间长,平均坏账率达到5%到10%,美国企业则为0.25%到0.5%,相差10倍到20倍，中国企业逾期账款时间平均为90多天,美国企业只有7天,中国企业赊销比例只有20%左右,欧美企业达到90%以上。这从一个侧面反映了中国企业对应收账款的管理没有足够的重视，在大多数的企业中，应收账款一直是静悄悄地趴在企业的资产负债表上，即使数量巨大，也没有人去注意到下面危险的冰山。由此可见，多数的应收账款属于管理不善造成的。因此如何对企业应收账款进行管理，不仅成为公司加强应收账款管理的核心问题，也成为了企业管理界的重要论题。
在我国全面建设小康社会的历史进程中，企业越来越成为推动国民经济和社会发展的一支不可或缺的重要力量。随着我国经济市场化步伐的明显加快，市场竞争更趋激烈和复杂化，赊销日益成为企业经营活动的一种普遍选择。然而，由于社会信用环境以及自身条件和实力的限制，企业经常面临着货款不能及时足额收回的风险，有时甚至会造成严重的坏账损失，致使许多企业陷入难以挽回的经营困境。因此，企业在积极参与市场竞争的过程中，必须切实加强对应收账款风险的控制和管理。
1.2文献综述
论文主要研究企业应收账款的管理问题,探讨企业应收账款管理的可取之处和可改进之处。通过参考文献中的各种加强企业应收账款的管理对策，事前、事中、事后的管理控制以及应收账款管理存在的问题，挖掘出对企业应收账款管理有效的改进方法，使企业在应收账款管理问题方面取得更好的效益，从而节约更多的成本，获得更大的利润。
岳成鹏（2008）说道：“我国企业中应收账款产生的原因是多方面的，主要有：没有相应的健全法规。我国信用立法滞后，使一些企业总觉得失信是不违反法律的事情，不必为此而受到法律的惩罚。因此，拖欠应付账款仍然普遍存在。“
市场信用机制不完善，目前，我国的市场的信用机制还不够完善。政府职能部门对失信企业缺少必要的强制和约束机制。我国信息传递存在问题，导致有时候没有把握对方的信用状况。这样就为企业事前控制增加了障碍和困难；企业内部管理控制也不够完善。“扈瑜（2008）也说道：“在竞争激烈的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款管理是企业实现资金良性循环，增强竞争能力和提高经济效益的重要环节，但目前企业的应收账款存在着较多的问题，具体有：没有树立正确的应收账款管理目标，企业片面追求利
润最大化，而忽视了现金流。主管督导不够积极，业务人员素质不高。“
由于社会道德和社会信用问题的存在，许多企业经营者存在有一种心态：即“能不还的债尽量拖着不还，反正都是公家的”因此，企业为了降低风险，减少损失，只有主动出击方可防患于未然。为此，对应收账款要采取强有力的管理措施进行“事前、事中和事后”的全过程控制。
杜红（2010）提到：“科学的应收账款管理应当是全方位的，应把应收账款控制的环节分解到影响应收账款的各个环节，实现事前、事中、事后的结合的方法。具体应做到：应收账款的事前控制，以减少不合理应收账款的形成，预防坏账发生和应收账款被长期占用；应收账款的事中控制，赊销凭证和记录要及时、准确的反映应收账款的发生时间、金额及责任人等全面情况要求做到每笔应收账款都有“证”可依，有据可查；应收账款的事后控制，就是企业实现销售业务利润的最后一个环节也是必不可少的。“
在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销的促销作用是十分明显的。特别是在企业销售新产品、开拓新市场时，赊销具有更重要的意义。无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当企业产成品较多时，一般应采用较优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约各种支出。因此，企业应该进行对应收账款的管理，这样才能减少成本，增加利润。
韩雯（2008）说到：“企业之所以会产生应收账款，是因为增加销售和较少存货，主要从以下四个方面管理：第一，制定适当的信用政策；第二,贯彻实施企业的信用政策；第三, 加强应收账款的日常管理；第四, 建立健全的应收账款坏账准备制度。不管企业采用多么严格的信用政策, 只要有应收账款就有发生坏账的可能性。因此, 按照权责发生制和谨慎性原则的要求, 企业必须对坏账发生的可能性预先进行估计, 并计提相应的坏账准备金。“
因此, 应收账款的管理应从应收账款的形成、目标及日常管理入手。加强公司的治理, 针对应收账款管理中发现的问题, 采取有效的措施对企业应收账款加强管理, 使企业应收账款保持一个合理水平。企业应在发挥应收账款扩大销售和减少存货的功能的同时, 尽可能做到持有成本最低、持有风险最小、保持合理的现金流量和较高的销售利润, 以达到提高企业应收账款投资的收益率, 从而不断提高企业效益, 提高企业竞争力。
1.3 研究的目的和意义
目前，我国市场经济正逐步建立并完善，企业间的竞争是抢夺客户资源的竞争，应收账款作为企业的一种商业信用和促销手段，己经被企业广泛采用。它已成为了企业账务管理的重要内容之一。在西方国家，企业信用管理是一门重要的社会学科，它作为一门研究学科己有一百多年的历史。但是当前，我国的社会信用基础比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。特别是我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理手段比较单调，绝大多数企业还没有建立起比较完善
的信用管理机制。
一般而言，资产的流动性越强，公司失败的风险越小。因此，无论是长期债权人，还是短期债权人，都对公司的应收账款状况予以高度的重视，以判断贷款的安全性。同样，公司的股东和潜在的投资者也关心应收账款的管理现状，以评价支付现金股利和规模扩充的能力。
应收账款的发生是激烈的商业竞争，销售与收款的时间差距等所引起的必然结果，在商业竞争日益激烈的今天,应收账款的存在不可避免，所以应收账款管理是企业管理活动中永恒的旋律，科学而有效的应收账款管理,能够促进企业销售,赢得商机,对于企业开拓并占领市场极富现实意义，能够加速产成品向销售收入的转化过程,降低企业的存货成本,从而减少相应的管理费用、仓储费用和保险费用。放松或无视应收账款的管理,就会加大资金占用的机会成本,增加坏账损失,降低企业资金的周转速度,导致企业资产净利润率下降,情况严重的可能导致企业资金周转困难或财务状况恶化。
2应收账款相关理论概述
2.1应收账款的定义
企业应收账款的产生是企业采取信用销售方式的必然结果，《企业会计准则》对应收账款的定义是:企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议，而它并不同于由于金融信贷关系而形成的债权，两者的比较如表2-1所示：
表2-1 两种债权的比较
持有应收账款，也要付出一定的代价。一般来说持有应收账款主要有三个方面的成本产生，包括：
1.应收账款的机会成本。由于没有收回应收账款而使企业的资金被占用所丧失的潜在收益，可以机会成本率来表示；企业的应收账款金额越多、时间越长，被客户无偿占用的资金越大，企业的机会成本就越高。
2.应收账款的管理成本。企业对应收账款进行各项管理活动所产生有关费用的总和。主要由相关管理人员的工资、办公费用等组成。在一定的规模之内，应收账款的管理成本保持基本稳定，同赊销管理决策无关。但超过这个规模，管理成本将会增加，管理成本将由无关成本变为相关成本。
3.应收账款的坏账成本。企业的应收账款由于各种原因没能收回而发生的损失。只要存在应收账款，坏账损失就难以避免。坏账成本的大小与应收账款的金额大小及拖欠时间有关。可以用坏账成本率来表示坏账成本的大小。
它们之间的关系如图2-1所示：
图2-1应收账款相关成本构成图
为了简化分析过程，此图应满足以下基本假设：
1.假设管理成本不变。由于信用管理决策考虑的是增量成本，所以当管理成本不变时，与决策无关。
2.坏账成本、机会成本的变化相对均衡。
随着应收账款的增加，坏账成本和机会成本都会增加；相反，随着应收账款的减少，坏账成本和机会成本都会减少。当坏账成本、机会成本之和最小时，信用成本达到最小值。
2.2应收账款的特点
1.等值性
价值等价原则要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿还，在账面价值上，两者必须保持相等。尽管应收账款的真实价值在一定的时间内会受到通货、汇率等因素的影响，但是我们可以通过调整企业的利润，使账面价值与真实价值保持一致。
2.回收性
财产所有权要求按等值原则在一定时期内收回原来赊销出去的货款。回收的等价物可以是货币资金，也可以是等价的实物，也可以是担保的资产，还可以是将担保的资产变卖后所收回的现金。但也有可能由于风险的存在，什么也收不回。因为实物已被消费、使用，已不存在或已失去了原来的价值。所以回收是债权人的一项权利。
3.期限性
应收账款一般有约定的期限，因为交易的双方在交易行为发生之前，都得签订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等条款。有时中途因出现不可抗力事件或无意遵守协议或恶意拖欠，最终导致应收账款出现偿还期不确定甚至是无限期限。
4.风险性
由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能成
本
应收账款持有额度
否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。
2.3应收账款的功能
应收账款的功能就是它在生产经营过程中的作用。主要有以下几个方面：
1.扩大销售，增强企业竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匾乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
2.降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
3.传递信用信息的功能
企业愿意将货物赊销给买方，就相当于是一份质量保证书，传递给外界作为产品质量的正面信号。一般而言，产品质量合格，买方才会按期付款；一旦产品质量不合格，买方就可以拒绝付款并退货。对买方来讲，与附送产品质量保证书来对产品作担保相比较，省却了发现质量问题却又退款的麻烦。
2.4应收账款管理对企业生产经营的影响
2.4.1应收账款管理对企业生产经营的正面影响
应收账款几乎是无法避免的，尽管人人都喜欢现金。正是因为信用的发展才促成了交易的繁荣。一般说来，应收账款与销售收入规模存在一定的正相关，当企业放宽信用限制时，往往会刺激销售，但同时也增加了应收账款，而企业紧缩信用，在减少应收账款时又会影响到销售。应收账款形成了企业资产方一个极大地风险点，因为，只有最终能够转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就成为一纸空文。应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，而企业持有应收账款是有成本的，那么企业为什么愿意持有应收账款呢？主要是基于以下几个方面的考虑：
1.在激烈竞争的市场上扩大市场占有率
随着市场竞争的加剧，企业产品是否能赢得客户，占领市场，除了价廉、物美的产品因素外，企业所采取的销售手段也相当重要。在其他条件相同的情况下，客户一般力争赊购产品，这实际上是客户在赊销期内从销售企业获取的一笔无息或贴息贷款。销货方企业为了提高市场竞争力，扩大企业生产，提高销量，从而最终获取更大利润，也纷纷运用各种赊销方法来招揽客户。许多客户受限于可支用资金的规模而愿意赊购，在国家实行银根紧缩财政政策时期，由于客户的资金通常不是很宽裕，特别是在资本市场上的借贷存在
一定困难或者市场资金成本使用较高的情况下，许多企业总是希望通过信用销售方式从生产厂家取得它们所需要的部件或生产资料。企业此时通过信用销售对客户提供一段不长时间的资金融通，正好可以满足客户的上述需要。
2.降低库存以及由此产生的库存费用
采用信用销售手段不仅可扩大销售，还可以降低库存数量，减少库存开支，降低企业的存货成本，这也是企业愿意采用信用销售手段的重要原因之一。企业持有存货必将产生搬运费、保管费、保险费等，而持有应收账款则可以有效避免这些费用的发生。随着市场经济的日益成熟，同类企业之间的竞争日益激烈，特别是有越来越多的资本雄厚的跨国公司加入到国内市场的竞争中来，许多企业都愿意采取一种能够吸引客户的营销策略，以此扩大市场份额。在众多的市场营销策略中，应收账款信用销售是最常用和最有效的一种。因为在任何一个行业中，只要一部分企业采用信用销售方式，就会迫使其他企业采取这种销售方式，如果不采取信用销售，企业必将失去客户，败给竞争对手。
3.避免现金销售中可能出现的退货麻烦
企业采用信用销售的另一个理由是许多客户愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。购货客户如果以现金采购，通常是钱货两清。日后一旦发现商品数量、规格、品质、计算误差时，要求退还货款将是非常不方便的，即便最终能够退货也将可能带来较高的退款费用。如果采用信用销售方式，购货方可以在取得商品后对商品、有关票据进行认真的检查和复核，这就避免了现金销售中可能出现的麻烦。对于产品质量过硬、信誉良好的生产企业，他们通常愿意给客户一段时间对产品进行检验和复核，因为一旦同客户发生争议，对于生产厂家的声誉将有很大影响。
4.激励企业提高产品质量。
生产适销对路的产品，是企业的一贯指导思想。产品售出以后,客户往往以尾款要挟售后服务,一旦质量发生点滴问题,对方就会以应收账款为筹码讨价还价。所以,这也从另一方面激励企业提高产品质量,以使客户满意,减少麻烦。
2.4.2应收账款管理对企业生产经营的负面影响
商界有一种说法:“中国最缺的就是信用”。在中国，大量的信用销售出现在 90年代，至今仍未能形成真正的商业信用环境。例如，信用销售的合理回报率没有保证，被动信用屡见不鲜；支持信用的资本资源不够充分，经常需要自身和银行融资来保持还款等待期；信用记录以及与之相关联的信用监督和惩罚系统（包括商业手段和法律手段）不完善等。因此，信用销售产生的应收账款对企业来讲是有相当大的风险。风险主要表现为以下几个方面：
1.企业经营成果不真实
我国企业会计准则规定，企业进行收入与费用的核算必须贯彻权责发生制原则，并通过收入与费用的配比来确定经营成果。企业在信用销售方式下，以发出商品确认收入，在
应收账款增加的同时产生利润，增强企业的获利能力。但这种利润却没有实际的现金流入，是一种账面利润。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
2.增加资金链断裂的风险
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售己告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，增加了资金链断裂的风险。久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。在严重的情况下，企业简单的再生产也难以维持，更谈不上扩大再生产。
3.企业的总成本增加
企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、收账成本、机会成本、短缺成本和折扣成本。
4. 加速企业的现金流出
信用销售虽然能使企业产生利润，但并未使企业增加现金，相反，信用销售的结果会使企业用有限的流动资金来垫付各种费用，如税金和盈利分配，这样就加速企业的现金流出。信用销售加速企业的现金流出突出表现在以下几个方面：①支付商品销售费用。如广告费、包装费、运杂费、装御费等；②支付流转税，流转税是以企业的销售额为计税依据的，信用销售虽然带来销售收入，但并未实际收到现金，企业却必须按时以现金交纳流转税(包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等)；③支付所得税，大量的信用销售使企业形成巨额利润，而信用销售产生的利润并未以现金实现，但企业必须按时以现金交纳所得税；④支付给投资者股利，企业的股利分配是按照税后利润的一定比例进行的，信用销售形成的账面利润，虽然没有现金流入，但企业必须以现金分给投资者股利。
5.增加企业坏账损失的风险
坏账损失是指持有应收账款所发生的因欠款无法收回导致的损失。在现实中，坏账损失成本有成为最大应收账款持有成本可能性，因此企业必须尽最大努力防范坏账损失的产生。从坏账损失的性质来看，其属于变动成本类别，即坏账损失成本与应收账款的数量成正比，应收账款数额越大，坏账损失额可能性越大，反之则会越小。坏账损失与持有应收账款的其他成本不同之处是其发生的规模具有一定的弹性，企业应收账款管理水平较高，
坏账损失的比例就会很小，甚至接近于零。
6. 影响了企业的营业周期
营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响企业正常的生产经营。
3我国企业应收账款管理现状
3.1企业应收账款管理存在的问题及原因分析
据统计，2010年前三季度，2339家企业共实现主营业务收入23712 亿元，实现主营业务利润总计为4664 亿元,而三季度末应收账款余额高达3450 亿元。应收账款占到同期主营业务收入的14.55%、主营业务利润的73.97%。统计还显示，2339 家企业的应收账款已占其同期净资产的48.29%。在现代市场经济中，赊销无处不在，信用支付方式也已逐渐占据了主导地位。据调查，采用赊销方式时，企业的销售额平均上升16.9%，利润上升5.4%，客户数量上升14.2%；而在不使用赊销时，上述三个指标都有将近20个百分点的下滑，与此相应的是，流动的现金减少5.1%，而当不采用赊销时，减少的比例竟高达10.1%，如果对货款的回收控制相对得当，现金的流动性还将增强。简而言之，企业应收账款管理的目标就是支持公司的销售和取得客户的满意，同时降低公司的坏账风险和提高资金周转速度，如图3-1所示。
图3-1 企业信用管理的目标
由于大部分企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏账准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，加速了企业的现金流出，增加了企业的风险成本。
通常情况下如图3-2所示，应收账款增加时，企业的销售收入也会随之增加；应收账款减少时，企业的销售收入也会随之减少。反过来，销售收入的变化也会引起应收账款相
应的变化。即应收账款与销售收入存在着一定的正相关关系。但实际上，对于企业而言，应收账款可以说是一把“双刃剑”。企业在增加销售收入时通常会面临着两难选择：如果企业采取激进型的信用政策来扩大销售，可能会导致应收账款数额居高不下，企业的资金被长期无效益地占用，严重影响到企业的偿债能力；如果企业采取保守型的信用政策，扩大现金销售在全部销售收入中的比重则可能会导致销售额下降，企业业绩下滑，存货占用水平过高和市场占有率下降，以至于无力偿还银行贷款而面临破产的风险。总之，应收账款在扩大销售、提高市场占有率和减少存货占用水平的同时，也会对企业的生产经营管理带来一些负面作用。而导致企业应收账款不能按期回笼，应收账款的周转率不断下降，企
应收账款
图3-2 应收账款与销售收入关系 业资金紧张，甚至陷入财务危机以及信用危机。其原因表现在以下几个方面：
1.应收账款是企业之间市场竞争的产物。在我国市场经济体制下，市场竞争日益激烈，企业为在市场竞争中占有一席之地，必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用，相应产生了应收账款。
2.实现销售和收到款项的时间差所致。企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。
3.企业及其产品的竞争力不足。大部分企业在规模、技术和成本等各个方面不具备优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力小于其市场需求份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，一些企业在销售过程中又不不做出相应的让步，如产品使用期久一些、货款回收期长一些等等，销 售 收 入
使产品的收账款从数量上和时间上都增加了，随之企业应收账款多、回收不顺畅、资金缺等等问题就接踵而来。
4.企业自身内部管理不力。如果企业缺乏商业信用意识，不认真履行合同约定条款或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款；另外，客户恶意欺诈或销售人员诚信缺失，都会导致应收款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用差的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，也会导致货款难以收回，造成应收账款的长期挂账。
3.2加强企业应收账款管理的建议
1.应树立正确的应收账款管理目标，重视企业的现金流量管理。控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段，企业根据客户的信用等级确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额。必须将累计额严格控制在企业能接受的风险范围内。为了便于日常控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为资金余额控制的警戒点。
2. 制定合理有效的信用政策。应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业实行的信用政策。信用政策一般包括:信用条件、信用标准、确定适当的信用额度三方面。
信用条件是指企业要求顾客支付信用销售款项的条件，其中包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用标准就是企业同意给予顾客信用所要求的最低标准。信用额度又称信用限额,包括企业给予客户群的总体信用额度和给予某一具体客户的信用额度。
3.坚持应收账款最小成本，确保应收账款规模的合理性。前面我们已经论述过持有应收账款的各种成本特点及各种成本之间的关系，这样我们就可以把持有应收账款的各种成本进行叠加，求出持有应收账款的总成本。通过图2－1可以看出各种成本曲线的叠加曲线表示的应收账款相关总成本呈抛物线形状，在相关总成本曲线上存在一个最低点，这一点相对应的应收账款额度就是企业持有应收账款的最佳额度。一般情况下，收账成本占取相关总成本的比重较小，因此在求取相关总成本时可以忽略不计。在此，我们举例说明如何应用最小成本法求取应收账款最佳发生额。若杭州星软科技有限公司的资金成本按年利10％计算，有若干方案可供企业选择，其数据如表3－1所示，只要我们将2－5栏中的数字相加就能够得出各方案持有应收账款的相关总成本。根据求出的结果可以找出最低的相关总成本，即该企业应收账款最佳发生额度为30万元。
表3-1应收账款最佳额度预测
单位：元
4. 明确应收账款管理的责任部门。目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管理。这样做存在管理漏洞，缺少必要的控制环节，销售人员的行为应该由谁来监督成为比较棘手的问题，因此，仅由销售部门自己来管理并不妥当。一种观点认为，应由企业财会人员来管理。会计人员纵然对账务处理比较清楚，但对客户具体情况并不了解，所以简单归由会计人员来管理也并不合适。
5.建立应收账款的对账及风险预警机制。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。对还未收回的款项，应做好应收账款风险程度的分析，必要时采取一定的措施，以降低应收账款的风险程度。对帐龄比较长的，要采取措施及时对账，取得对方的书面认可，并随时追踪对方企业的经营状况，必要的时候采取法律手段来维护自己的合法权益。
总之，企业必须正视目前面临的情况，加强清欠工作，减少应收账款损失，加速企业资金周转，从而步入市场经济的正轨。
4.杭州星软科技有限公司应收账款管理
4.1公司概况
企业为了扩大业务，增加产品的销量，把生产的产品赊销给客户，为客户垫付短期资金已成为企业竞争必不可少的手段。在产品产量和销售额不断上升的同时, 伴随着应收账款的大量沉淀, 甚至产生诸多坏账，这导致很多企业资金周转不灵、经营停滞不前，而杭州星软科技有限公司就是这样一家企业。
该企业坐落于美丽杭州西子湖畔的高新技术区——东部软件园，是以GPS卫星定位系统、车载终端、智能交通系统的研发、生产、销售、网络运营、交通运输信息服务和移动通信增值业务为主营业务。近年来该公司通过不断创新，无论从生产设备还是技术上都有很大幅度提高。2010年实现净利润137万元。伴随着利润上升的同时，该公司的应收账款也在不断增加，应收账款是公司流动资产的一个重要项目，因此成为公司全面管理环节中不容忽视的问题。下面对该公司应收账款的各项指标进行分析，以便找出问题所在，提高应收账款使用率。
4.2公司应收账款管理现状
4.2.1公司应收账款坏账准备制度
杭州星软科技有限公司采用应收账款余额百分比法对应收账款、应收票据、其他应收款计提坏账准备。年末坏账准备=年末应收账款余额*规定提取比例。该公司坏账提取比例为3%，计提的坏账费用计入当期的资产减值损失项目，体现公司当期损益。2009年末及2010年末所提取的坏账准备如表4-1所示：
表4-1杭州星软科技有限公司应收账款和坏账准备
从上表4-1中可以看出，2010年末应收账款计提坏账较2009年有所提高。
4.2.2公司采取的信用政策
信用政策是信用管理的基本规范。具体包括信用标准、信用条件和确定适当的信用额度三个方面。只有制定明确的信用政策，才能为公司进行信用销售提供依据。
（1）信用标准
星软公司在确定信用标准时着重考虑三个因素：一是市场竞争情况。二是企业的抗风险能力。三是客户的资信程度。目前，GPS制造行业市场竞争激烈，星软公司产品市场竞争力不强，资金周转紧张、抗风险能力比较弱，但出于扩大商品销售的目的，考虑以预期坏账损失率 3%作为信用标准，即对预期坏账损失率低于 3%的客户给予信用销售，对预期坏账损失率高于或等于 3%的客户不给予信用销售，控制对信用销售客户的选择。
（2）信用条件
由于市场形势、经营环境和客户的财务状况等都处于一个不断变化的过程中，客户的信用风险也在不断变化。因此，星软公司在确定信用标准的基础上有必要对客户确定包括信用期限、折扣期限和现金折扣在内的信用条件，并及时调整和修改，随时掌握客户的动态信用信息，保证应收账款的质量。在增加的收益与增加的成本之间保持合理的平衡，并作出双赢的决策是企业确定信用期限的关键。根据星软公司的市场分布及客户构成情况，星软公司对信用级别高的 A类客户给予 60 天信用期限，并对 30 天以内付款的客户给予1-3%的现金折扣；对信用较好的 B 类客户给予 40—50 天信用期，并对 20 天以内付款的客户给予 1-2%的现金折扣；对信用情况一般的C 类客户给予信用期限 30 天，并对 10 天以内付款的客户给予 1-2%的现金折扣；对信用级别较低的 D类客户原则上不给予信用期限和现金折扣。
（3）适当的信用额度
星软公司为了使销售量增加，对所有的客户都进行赊销，不管额度大小，客户的信用情况，进而导致大部分的应收款流露在外。
4.2.3公司采取的收账政策
收账政策是指企业所采取的收账策略。星软公司通常采用电话联系客户，催账方法单一。面对逾期长、难收回的应收账款也一味得进行电话催账，未通过法律手段来解决。鉴于一部分人员不能胜任公司的要求，公司不得不满足企业发展的需要而更新人员，负责应收账款催讨工作的人员更新工作亟待解决。公司对应收账款管理人员的绩效考核管理不严格，甚至个别人员几个月长期在外催讨，实际收款金额少的可怜，究其原因，催收人员的薪资架构并没有与催收结果紧密联系。
4.2.4公司对应收账款的账龄管理
一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账损失的可能
性也就越高。然而星软科技公司经常当发现账款有问题时才同客户对账目，进行账龄分析，实施对应收账款回收情况的监督。财务部门也未做好应收账款的辅助登记，总账、明细账、辅助账的账账核对，也未详细的在辅助登记中载明合同额，应收金额，尚欠金额，账龄，每笔贷款的回收情况等。表4-4为星软公司2010应收账款账龄情况
表4-4 2010应收账款账龄情况
表中数据分析得知，该企业应收账款余额中，有143.64万元尚在信用期，占全部应收账款的42%，过期数额198.36万元，占全部应收账款的58%，其中逾期在1个月内、3个月内、6个月内，一年以内的分别为16%、15%、13%、7%，另有逾期一年以上的为7%。一般而言，账款逾期时间越短，收回的可能性也就越大。因次，对不同拖欠时间的账款及不同收账政策及不同信用品质的客户，企业采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策。对可能发生坏账损失，需提前有所准备，充分估计这一因素对企业损益的影响。
4.3公司应收账款管理存在问题及原因
4.3.1公司应收账款不能及时回笼
信用销售是应收账款形成的起因，一直以来星软公司普遍对客户过度信任，在合同执行过程中缺乏信用风险意识，没有建立信用管理制度，只是为了片面的保证销售收入，保障原有市场占有率，因而导致更多的应收账款收不回。
然而有些客户由于被各种事物缠身,可能忽略了办理付款相关手续。针对款项金额较小,客户暂时忽略,要等到日后积累多了再付，或者客户的付款习惯为每月或每季度只有一两次对外付款的时间,一旦错过时间,就被延迟；有些客户虽然没有不付款的意思,却导致在企业财务账上体现出逾期账款,企业不得不开始逾期账款的管理工作；有些客户拖欠货