青岛xxxx事务所有限责任(合伙)公司
XXXX年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告
无保留意见
青税审字[XXXX]第XXXX号
公司（税务登记证号码: ）：
我们接受委托，于2010年×月×日至2010年×月×日，对贵公司2009年度的企业所得税汇算清缴纳税申报进行鉴证审核。贵公司的责任是，对所提供的会计资料及纳税资料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定，对所鉴证的企业所得税纳税申报表及其有关资料的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。
在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据《中华人民共和国企业所得税法》和《实施条例》及其有关政策规定，按照《注册税务师管理暂行办法》、《注册税务师执业准则（试行）》和其他有关规定的要求，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下：
一、企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及主要实施情况
（一）我们实施了评价贵公司与企业所得税有关的内部控制及其有效性的审核程序，贵公司已建立健全了《》等与收入有关的和《》等与成本费用有关的内部控制制度，还已建立健全了《财务管理制度》、《物资管理制度》、《固定资产管理制度》、《无形资产管理制度》等内部控制制度，且能够得到较为有效地实施。
（二）我们还实施了与贵公司企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性的审核程序，贵公司提供的内部证据较为齐全，询证函回函等外部证据也较为充分，且证据之间能够相互印证，具有较强的相关性和可靠性。
（三）我们根据贵公司提供的2009年的会计凭证、账簿、会计报表和其他会计资料，以及企业所得税纳税申报表等纳税资料，实施了以下审核、验证、计算和进行职业推断等程序：
1、取得（或编制）收入、成本费用等项目明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对是否相符；
2、抽查凭证，审核其原始凭证的真实性、完整性和账务处理的恰当性，并与明细账核对，确定收入、成本费用等是否真实、记录是否完整正确，确定资产和负债的存在性、真实性，审核其是否按照税法规定进行税务处理；
3、必要时实施函证等程序获取外部证据，以证实收益、资产、负债等项目；
4、抽查大额业务的配比性，分析其是否合理；
5、了解各类合同、协议的执行情况，分析业务项目的合理性和经常性；
6、了解企业会计制度（或企业会计准则）与税收规定的差异，审核企业所得税纳税申报表是否按
照税法规定填列，确定纳税调整项目是否符合税法规定，计算是否正确。
二、鉴证结论
经对贵公司2009年度企业所得税汇算清缴纳税申报进行审核，我们确认：
1、利润总额：元
其中：营业收入：元，营业成本元
加：纳税调整增加额：元
减：纳税调整减少额：元
加：境外应税所得弥补境内亏损：元
2、纳税调整后所得：元
减：弥补以前年度亏损元
3、应纳税所得额元
4、适用税率： %
5、应纳所得税额元
加：元
减：元
6、实际应纳所得税额元
减：本年累计实际已预缴的所得税额元
7、本年应补（退）的所得税额元
具体纳税调整项目及审核事项的说明详见附件。
三、本鉴证报告的用途
本鉴证报告仅供贵公司向税务机关申请企业所得税汇算清缴纳税申报之用，不得作为其他用途。除法律、行政法规另有规定外，本鉴证报告的全部或部分内容不得以任何方式提供给其他任何单位和个人。
四、其他说明事项
（鉴证人认为需要说明的其他重大事项）
鉴证机构名称：
鉴证机构地址：
鉴证机构负责人（签名或盖章）：
鉴证人（签名或盖章）：
鉴证日期：年月日
附件: 1、税务师事务所和注册税务师执业证书复印件
2、企业基本情况和企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明
3、企业所得税年度纳税申报审核表及其明细项目审核表。具体包括：
（1）相关会计政策与税收差异概况表
（2）所得税年度纳税申报审核表企业所得税年度纳税申报表（A类)）（3）收入审核表
（4）成本费用审核表
（5）纳税调整项目审核表(附表三)
（6）调整事项说明表
（7）企业所得税弥补亏损审核表
（8）税收优惠审核表
（9）境外所得税抵免计算审核表
（10）以公允价值计量资产纳税调整审核表
（11）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整审核表
（12）资产折旧、摊销纳税调整审核表
（13）资产减值准备项目调整审核表
（14）长期股权投资所得（损失）审核表
4、企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项有关证明材料（复印件）
青岛XXXX事务所有限责任公司
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企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告
保留意见
青税审字[XXXX]第XXXX号
公司（税务登记证号码：）：
我们接受委托，于2010年×月×日至2010年×月×日，对贵公司2009年度的企业所得税汇算清缴纳税申报进行鉴证审核。贵公司的责任是，对所提供的会计资料及纳税资料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定，对所鉴证的企业所得税纳税申报表及其有关资料的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。
在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据《中华人民共和国企业所得税法》和《实施条例》及其有关政策规定，按照《注册税务师管理暂行办法》、《注册税务师执业准则（试行）》和其他有关规定的要求，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下：
一、企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及主要实施情况
（一）我们实施了评价贵公司与企业所得税有关的内部控制及其有效性的审核程序，贵公司已建立健全了《》等与收入有关的和《》等与成本费用有关的内部控制制度，还已建立健全了《财务管理制度》、《物资管理制度》、《固定资产管理制度》、《无形资产管理制度》等内部控制制度，且能够得到较为有效地实施。
（二）我们还实施了与贵公司企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性的审核程序，贵公司提供的内部证据较为齐全，询证函回函等外部证据也较为充分，且证据之间能够相互印证，具有较强的相关性和可靠性。
（三）我们根据贵公司提供的2009年的会计凭证、账簿、会计报表和其他会计资料，以及企业所得税纳税申报表等纳税资料，实施了以下审核、验证、计算和进行职业推断等程序：
1、取得（或编制）收入、成本费用等项目明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对是否相符；
2、抽查凭证，审核其原始凭证的真实性、完整性和账务处理的恰当性，并与明细账核对，确定收入、成本费用等是否真实、记录是否完整正确，确定资产和负债的存在性、真实性，审核其是否按照税法规定进行税务处理；
3、必要时实施函证等程序获取外部证据，以证实收益、资产、负债等项目；
4、抽查大额业务的配比性，分析其是否合理；
5、了解各类合同、协议的执行情况，分析业务项目的合理性和经常性；
6、了解企业会计制度（或企业会计准则）与税收规定的差异，审核企业所得税纳税申报表是否按照税法规定填列，确定纳税调整项目是否符合税法规定，计算是否正确。
二、鉴证结论
（一）经审核可以确认的应纳所得税额
经对贵公司2009年度企业所得税汇算清缴纳税申报进行审核，除下列第（二）款持保留意见的事项因证据不够充分（或税收政策规定不够明确）等原因，尚不能确认其应纳所得税的具体金额外，我们确认：
1、利润总额：元
其中：营业收入：元，营业成本元
加：纳税调整增加额：元
减：纳税调整减少额：元
加：境外应税所得弥补境内亏损：元
2、纳税调整后所得：元
减：弥补以前年度亏损元
3、应纳税所得额元
4、适用税率：
5、应纳所得税额元
加：元
减：元
6、实际应纳所得税额元
减：本年累计实际已预缴的所得税额元
7、本年应补（退）的所得税额元
具体纳税调整项目及审核事项的说明详见附件。
（二）对保留意见审核事项的说明。
1、阐明保留意见的审核事项因税收规定不够明确、产生歧义或证据不充分，不能确认该审核事项应纳所得税额的理据和原因。
2、提出纳税调整的初步意见或解决方案，供税务机关审核裁定。
三、本鉴证报告的用途
本鉴证报告仅供贵公司向税务机关申请企业所得税汇算清缴纳税申报之用，不得作为其他用途。除法律、行政法规另有规定外，本鉴证报告的全部或部分内容不得以任何方式提供给其他任何单位和个人。
四、其他说明事项
（鉴证人认为需要说明的其他重大事项）
鉴证机构名称：
鉴证机构地址：
鉴证机构负责人（签名或盖章）：
鉴证人（签名或盖章）：
鉴证日期：年月日
附件: 1、税务师事务所和注册税务师执业证书复印件
2、企业基本情况和企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明
3、企业所得税年度纳税申报审核表及其明细项目审核表。具体包括：
（1）相关会计政策与税收差异概况表
（2）所得税年度纳税申报审核表企业所得税年度纳税申报表（A类)）（3）收入审核表
（4）成本费用审核表
（5）纳税调整项目审核表
（6）调整事项说明表
（7）企业所得税弥补亏损审核表
（8）税收优惠审核表
（9）境外所得税抵免计算审核表
（10）以公允价值计量资产纳税调整审核表
（11）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整审核表
（12）资产折旧、摊销纳税调整审核表
（13）资产减值准备项目调整审核表
（14）长期股权投资所得（损失）审核表
4、企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项有关证明材料（复印件）
附件2 企业基本情况和企业所得税汇算清缴纳税
申报审核事项说明
一、企业基本情况：
1、成立日期：经营期限年；
2、注册地址：；
3、法定代表人：；
4、注册资本：元，其中实收资本元；
出资者及其出资比例如下：
5、企业类型：
6、经营范围：
7、营业执照：
8、税务登记：主管税务机关：；纳税识别号：。
二、审核事项说明：
（一）相关会计政策与税收差异概况（见附表1）
1、企业适用的会计准则情况
2、存货计价方法
企业如采取《企业所得税法实施条例》第七十三条规定的先进先出法、加权平均法、个别计价法外的存货计价方法，均应该进行披露，影响当年应纳税所得额的应披露具体的影响金额。
3、无形资产核算
《企业所得税法》第十二条规定，企业在计算应纳税所得额时，按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
《企业所得税法实施条例》第六十七条规定，无形资产的摊销年限不得低于十年。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。会计准则对于使用寿命不能确定的无形资产不摊销，而税法规定了使用寿命不能确定的无形资产的摊销年限不得低于10年。
如企业在会计核算出现上述所列的会计与税收差异应予以披露，影响当年应纳税所得额的应披露具体的影响金额。
4、相关会计政策变更
相关年度内会计处理方法发生变更的项目；有差异，逐项披露由于相关项目变更的影响。
5、“主表”中“利润总额计算”、“应纳税所得额计算”、“应纳税额计算”等各项与相关附表核对相符。
6、营业税金及附加，包括：
应纳营业税具体行业为：，营业税收入元，营业税元，城市维护建设税元，教育费附加元，地方教育费附加元。
7、本年累计实际已预缴的所得税额元，税票明细为：。
（二）收入审核表的鉴证说明：（所得税申报表附表一）
1、根据《企业会计制度》（或《企业会计准则》）的规定，符合下列原则时，确认为收入：
【具体条目请摘录《企业会计制度》（或《企业会计准则》）的规定】
2、销售（营业）收入元，其中包括：
（1）主营业务收入为元，包括：
销售货物元，提供劳务元（完工进度/完成的工作量），让渡资产使用权元，建造合同元。
公司主要产品及其销售额为：
（2）其他业务收入为元，其主要产品及其销售额为：
（3）视同销售收入为元，其主要产品及其销售额为：
上述（1）和（2）的收入合计与利润表中的营业收入核对一致，（1）（2）（3）的收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。
3、营业外收入元，其中包括：
（三）成本费用审核表的鉴证说明：（所得税申报表附表二）
1、根据《企业会计制度》（或《企业会计准则》）的规定，合理划分期间费用和成本的界限。
2、销售（营业）成本元，其中包括：
（1）主营业务成本为元，包括：
销售货物元，提供劳务元，让渡资产使用权元，建造合同元。
公司主要产品的销售成本为：
（2）其他业务成本元，其主要产品的销售成本为：
（3）视同销售成本元，其主要产品的销售成本为：
3、营业外支出元，其中包括：
4、期间费用元，其中包括：
销售（营业）费用元，管理费用元，财务费用元。
（四）纳税调整项目审核表的鉴证说明：（具体见附表6，所得税申报表附表三）
（五）企业所得税弥补亏损审核表的鉴证说明：（所得税申报表附表四）
1、2004-2009年度可弥补亏损
2、本年盈利或亏损
3、弥补以前年度亏损及结转以后年度弥补亏损情况
4、对检查评估税款调整应纳税所得税，以及调整以前年度未弥补完的亏损的说明
（六）税收优惠审核表的鉴证说明：（所得税申报表附表五）
披露税收优惠项目的概况、审批备案情况(批准文件)、年度汇缴情况；优惠条件发生变化的应单独进行披露
（七）境外所得税抵免计算审核表的鉴证说明：（所得税申报表附表六）
（八）以公允价值计量资产纳税调整审核表的鉴证说明：（所得税申报表附表七）
[ 金融资产和投资性房地产以公允价值计量且其变动额计入当期损益的具体情况、金额验证情况及纳税调整情况的分项说明。]
（九）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整审核表的鉴证说明：（所得税申报表附表八）
1、[ 账面本期实际发生的广告费用情况分项说明 ]
2、[ 不符合条件的广告费支出情况的分项说明 ]
3、广告费和业务宣传费税前扣除限额＝
4、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额＝
5、本年结转以后年度扣除额＝
6、本年扣除的以前年度结转额共计元，其中：
（1）××年度结转以后年度扣除广告费累计数为元
（2）××年度结转以后年度扣除广告费累计数为元
（十）资产折旧、摊销纳税调整审核表的鉴证说明：（所得税申报表附表九）
1.本期固定资产折旧额共计元,其中列入①制造费用元、②销售费用元、③管理费用元、④在建工程元。
2. 应予调整的折旧项目的分项说明：
其中：①××××项目：
[ 事项简介及调整理由说明 ]
账载金额＝
计税基础＝[ 计算依据或公式 ]
调增（减）金额＝
②
3.本期无形资产及其他长期资产摊销额共计元,其中列入①制造费用元、②管理费用元。
4.应予调整的摊销项目的分项说明：
其中：①××××项目：
[ 事项简介及调整理由说明 ]
账载金额＝
计税基础＝[ 计算依据或公式 ]
调增（减）金额＝
②
（十一）资产减值准备项目调整审核表的鉴证说明（所得税申报表附表十）：
（1）本期（年）计提的各项减值准备，除税法规定允许扣除的准备外，均应进行纳税调整，即调增应纳税所得额。
（2）已进行纳税调增因资产价值回复或因处置资产而冲销的减值准备（不包括长期资产），应调减应纳税所得额。
（3）计算应纳税所得额时，对已提取准备的各项资产，可按提取准备前的账面价值确定可结转的成本、可扣除的折旧或摊销金额，即按各项资产的计税基础确定可结转的成本、可扣除的折旧或摊销金额（十二）长期股权投资所得（损失）审核表的鉴证说明：（所得税申报表附表十一）
[ 以下事项应按被投资单位分项说明 ]
1.被投资企业名称：
2.使用权益法核算长期股权投资，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产
公允价值份额，两者之间的差额元已计入取得投资当期的营业外收入。
3.使用权益法（或：成本法）核算长期股权投资持有期间的投资收益。
4.[ 说明本年度取得的股息红利的税收确认情况，以及其中符合免税条件的项目和金额。]
5.[ 说明长期股权投资转让所得或损失的会计处理和税务处理情况。]
6.[ 说明以当年投资所得弥补以前年度投资损失的情况。]
（十三）其他需要说明的事项
（1）总分机构情况说明
披露对各分支机构的收入、成本、费用的核算是否实行了必要的抽查程序，并确认总
机构的应纳税所得额。总机构按规定分摊给分支机构的应纳税款及分支机构实际缴纳情况。
（2）重大经营事项说明
披露企业在本纳税年度发生的股权投资、合并、分立、改组改制、债务重组、重大非
货币交易、股权(产权)转让、资产评估增值等重大经营情况的涉税问题，以及其税务处理是
否符合税收政策规定，是否存在纳税调整。
（3）关联企业间业务往来说明
披露关联企业名称和与企业的关联关系，与关联企业间销售商品，提供劳务，租借资
产等关联交易的基本情况，企业实际采取的定价方法。
（4）其他应当披露事项说明
三、截至2009年12月31日尚未取得正式发票的说明：
截至2009年12月31日，青岛有限公司购买的存货有元尚未取得正式发票，其中截至鉴证
日已取得正式发票元；购买的固定资产有元尚未取得正式发票，其中截至鉴证日已取得正
式发票元，该资产在2007年度计提折旧元。具体明细如下：存货为：
固定资产为：
标准无保留意见的审计报告 宁波有限公司 审计报告 德威(会)财审字[2012]00 目录 一、审计报告二、2011年度财务报表 三、2011年度财务报表附注号页次 按企业会计准则: 审计报告 德威(会)财审字[2012]00 号 宁波股份有限公司全体股东: 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 C公司管理层的责任，这种责任包括:(1)按编制和公允列报财务报表是AB 照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 1 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。 浙江德威会计师事务所有限公司 中国宁波 月2 日中国注册会计师:中国注册会计师:二零一二年 按企业会计制度: 审计报告 德威(会)财审字[2012]00 号 宁波有限公司全体股东: 我们审计了后附的ABC有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任
第二十三章审计报告的基本内容和非标准审计报告，这是绝对要把握的。根据具体情况一定要能够正确的判定报告类型。然后审计报告的基本内容，我们只要求意见段前面的说明、意见段、强调段，其他事项段只在我们这一章当中比较信息那有一个例子，所以这是大家要掌握的。 最核心的就非标准审计报告什么情况下出，以及在报告当中专业术语的描述说明段的描述、强调段的描述一定要注意撑握好，我觉得你只要按照综合题来撑握就可以。那我们非无保留意见什么时候出呀，两个情况，一个是审计以后我认为报表有重大错报，再一个审计范围受到限制。强调段我什么时候出呀，被审单位已经在报表中恰当列报披露这个事了，而这个事对报表审计者正确理解报表很重要。其它事项段，是根本不需要在报表当中列报披露的事，但是这个事呢，对报表使用者正确理解我们的审计报告，理解我们责任有关系，所以我解释一下。对于比较信息，可能大家也感觉比较信息，各种情况比较复杂，比较信息和比较财务报表，重点抓对应数据，比较财务报表简单看就可以了。另外其它信息呢，大有要注意一下客观题。 其它信息包括什么，其它信息我们注册会计师的责任是什么，以及阅读其它信息发现的重大不一置，以审计报告日之前阅读的，和审计报告日之后阅读的，我们应该如何来处理，这些大家是要会的。 学习目标：区分标准审计报告与非标准审计报告 何种情况下出具非标准审计报告 能够正确的判定报告类型 在报告当中专业术语的描述说明段的描述、强调段的描述一定要注意撑握好一、审计报告的分类 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。 1.标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告也被视为标准审计报告 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。 2.非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。其中， (1)无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。 (2)非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见。 二、标准审计报告——无保留意见 三、非无保留意见的审计报告 （一）非无保留意见的含义： 1.保留意见；否定意见；无法表示意见 2.什么情况下发表非无保留意见： （1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报（解释）的结论。 （2）无法获取充分、适当的审计证据（也称为审计范围受到限制），不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
有限责任会计师事务所 内审字[2020]第67号 审计报告 有限责任公司： 一、审计意见 我们审计了有限责任公司（以下简称**公司）财务报表，包括2019年12月31日资产负债表，2019年度利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。 我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了**公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。 二、形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于**公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、管理层和治理层对财务报表的责任 管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 在编制财务报表时，管理层负责评估**公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项(如适用)，并运用持续经营假设，除非管理层计划清算**公司、停止营运或别无其他现实的选择。 治理层负责监督**公司的财务报告过程。
四、注册会计师对财务报表审计的责任 我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由舞弊或错误所导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则错报是重大的。 在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用职业判断，并保持职业怀疑。同时，我们也执行以下工作： （1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实施审计程序以应对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。 （2）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。 （3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。 （4）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能导致对**公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报告使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致**公司不能持续经营。 （5）评价财务报表的总体列报、结构和内容( 包括披露)，并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。 我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
非标准意见审计报告 非标准意见审计报告是什么?非标准审计报告，是指格式的措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告，它包括一般审计报告和特殊审计报告，这种审计报告，一般适用于非公布目的。 报告定义 上市公司在年报中披露的财务报表，由上市公司自己编制。 其真实性、准确性与完整性，还需要会计师事务所作为独立方进行审计。 审计后事务所要出具审计报告，报告分为两大类:一种是标准无保留意见审计报告;另一种是非标准意见审计报告(简称非标意见)。 前者表明会计师认为财务报表质量合格;而非标准意见审计报告表示会计师认为财务报表质量不合格。 《规则》指出，注册会计师不得以解释性说明代替保留意见，或者以保留意见代替否定意见。 凡注册会计师对上市公司的财务报告出具非标准无保留审计意见
的，应根据独立审计准则要求，清楚地说明出具该意见的原因及依据，并对该意见涉及事项对上市公司财务报告的影响做出估计，无法估计的应当说明原因。 凡上市公司财务报告因明显违反上述规定，导致注册会计师出具非标准无保留审计意见的，注册会计师应当指出并要求公司就相关事项做出必要的调整。 如上市公司拒绝就此做出调整，或调整后注册会计师认为其仍明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定，进而出具了非标准无保留审计意见的，交易所应当在上市公司定期报告披露后，立即对其股票实行停牌处理，并要求上市公司限期纠正。 停牌期间证监会将对有关事项进行调查，并依法做出处理。 股票停牌期间上市公司应当继续履行法定的信息披露义务。 审计报告模板 根据《中华人民共和国审计法》和XX年年度计划及XX通知精神，
XX审计局于XX年X月X日-XX年X月X日派出审计组，对XXXX 进行送达审计。 XX单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责，并且作出了书面承诺。 在审计过程中，得到被审计单位的支持和配合，使审计工作得以正常开展。 审计局按照《中华人民共和国审计法》和其他法律法规进行审计，出具审计报告。 一、基本情况 (一)项目基本情况(按立项批复内容) 计划总投资XX万元，其中:中央XX万元，省XX万元，州XX万元，县配套XX万元，自筹XX万元。 实施地点: 实施内容:
中国注册会计师审计准则第1502号 ——非标准审计报告 第一章总则 第一条为了规范注册会计师出具非标准审计报告，制定本准则。 第二条本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表（以下简称财务报表）审计业务。 第三条本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 第四条注册会计师在出具非标准审计报告时，应当遵守本准则和《中国注册会计师审计准则第1501号--审计报告》的相关规定。 第二章审计报告的强调事项段 第五条审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项应当同时符合下列条件： （一）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （二）不影响注册会计师发表的审计意见。 第六条当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 第七条当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。 第八条除本准则第六条和第七条规定的两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。 第九条注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。
无保留意见保留意见无法表示意见否定意见 无保留意见审计报告 无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。 保留意见审计报告 保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。
否定意见的审计报告 只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。 无法表示意见的审计报告 只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。
审计报告 ×××〔200X〕审字第XXXX号ABC股份有限公司全体股东： 一、对(合并)财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20××年12月31日的(合并)资产负债表，20××年度的(合并)利润表、(合并)股东权益变动表和(合并)现金流量表以及财务报表附注。 (一)管理层对(合并)财务报表的责任 编制和公允列报(合并)财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制(合并)财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使(合并)财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 (二)注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对(合并)财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对(合并)财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关(合并)财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的(合并)财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与(合并)财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价(合并)财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 (三)审计意见
我们认为，ABC公司(合并)财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20××年12月31日的(合并)财务状况以及20××年度的(合并)经营成果和(合并)现金流量。 (四)强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如(合并)财务报表附注x所述，截至(合并)财务报表批准日，XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 二、按照相关法律法规的要求报告的事项 (本部分报告的格式和内容,取决于相关法律法规对其他报告责任的规定) ×××会计师事务所有限公司中国注册会计师： 中国注册会计师： 中国·××市二○○×年××月××日 注1:除对财务报表实施审计外,还需要承担法律法规要求的其他报告责任 注2:对于合并报表的审计应在报告中的财务报表前加“合并”字样,详见上 述括号部分
审计报告 中证天通（20xx）审字第XXXXXXX号XX单位： 一、审计意见 我们审计了XX单位（以下简称XX单位）的财务报表，包括20xx年12月31日的资产负债表，20xx年度的收入与支出表、财政拨款收入支出表以及财务报表附注。 我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照行政单位会计制度的规定编制，公允反映了XX单位20xx年12月31日的财务状况以及20xx年度的预算执行结果。 二、形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于XX单位，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、管理层对财务报表的责任 XX单位管理层负责按照行政单位会计制度的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 四、注册会计师对财务报表审计的责任 我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能
保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由舞弊或错误所导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用职业判断，并保持职业怀疑。同时，我们也执行以下工作： （1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险；设计和实施审计程序以应对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。 （2）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。 北京中证天通会计师事务所中国注册会计师： （特殊普通合伙） 中国注册会计师： 中国·北京 20XX年X月XX日
非标准无保留意见审计报告例释江苏财经职业技术学院颜永廷
二、审计报告实例 (一)带强调事项段的无保留意见 【例1】审计报告 （深鹏所股审字[2005]061 号）深圳发展银行股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的深圳发展银行股份有限公司（以下简称“发展银行”）2004 年12 月31 日的资产负债表以及2004 年度的利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是发展银行管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《金融企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了发展银行2004 年12 月31 日的财务状况以及2004 年度的经营成果和现金流量。 如发展银行会计报表附注八“或有事项”中所述，中国证券监督管理委员会机构监管部于2004年9 月发出通知，责令发展银行立即归还扣划的德恒证券有限责任公司款项，中国证券监督管理委员会机构监管部、上市公司监管部于2005 年1 月发出通知，责令发展银行收到通知20 天内归还已被发展银行扣划的德恒证券有限责任公司及南方证券股份有限公司合计约4.215 亿元的款项，否则将对发展银行立案稽查并依法进行行政处罚。德恒证券的款项是德恒证券为他人授信业务提供质押的款项，发展银行扣划该款项用于支付该等授信业务到期应付款。南方证券的款项是发展银行扣划用于归还由南方证券担保的贷款的款项。发展银行接到该通知后，采取了相应措施并向有关部门提交了报告要求妥善解决。截至本报告日，发展银行没有向有关方面归还该等款项，也未接到中国证监会的处罚通知，以上事项也没有进入司法裁决程序。该事项的最终结果目前难以确定，在本年度会计报表中没有确认预计负债。 该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。 深圳鹏城会计师事务所中国注册会计师陈爱容杨克晶 中国 深圳 2005 年4 月23 日 【例2】审计报告 利安达审字[2005]第1047 号深圳世纪星源股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的… 我们按照《中国注册会计师… 我们认为，上述会计报表符合… 另外，我们注意到： 1.如会计报表附注5.10所述，在建工程---车港工程项目截止2004年12月31日的余额为人民币356,968,564.90元；如会计报表附注5.8.1. 2.所述，对肇庆市百灵建设有限公司项目投资人民币653,260,125.31元。因车港工程项目及百灵建设有限公司项目占贵公司的资产比例较大，在贵公司未来经营中占重要地位，目前由于政府的规划方案有所调整而未投入使用或未来市场发生变化，将可能对贵公司经营造成重大影响。 2.（1）如会计报表附注5.12.2.所述，贵公司截止2004年12月31日有逾期借款折人民币349,015,799.04元；（2）本期虽然盈利，但是扣除非经常性损益后的净利润仍为负数，累积未弥补亏损117,983,877.74元。贵公司已在附注九充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在不确定性。 上述内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。 利安达信隆会计师事务所有限责任公司中国注册会计师林万强李耀堂 中国·北京二○○五年四月二十一日
一、导致无法表示意见的事项 （1）ABC公司未对2011年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 （2）我们于2012年1月接受ABC公司的审计委托，因而未能对ABC公司2011年年初金额为×元的存货和年末金额为×元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公司于2011年9月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至2011年12月31日的应收账款总额×元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。 （3）ABC公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，ABC公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产臵换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善ABC公司的持续经营能力，因此，无法判断ABC公司继续按照持续经营假设编制2011年度财务报表是否适当。（教材P478） 发表无法表示意见的情形 ◆当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在极少数情况下， 注册会计师可能认为发表无法表示意见是适当的。 ◆如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(教材 P492) 1.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠； 2.管理层不提供审计准则要求的书面声明。 二、导致保留意见的事项 （1）ABC公司2011年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对
审计报告 吉信阳会审字(2007)第号 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报
表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在2006年发生亏损××万元，在2006年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 中国注册会计师: 吉林信阳会计师事务有限责任公司 中国注册会计师: 中国·长春市二○○七年××月××日
审计报告 ’ 德信()审字第号 () . 文档来自于网络搜索 股份有限公司全体股东: ., . ( “”):文档来自于网络搜索 我们审计了后附地股份有限公司(以下简称“贵公司”)及其子公司和合营企业(以下统称“贵集团”)财务报表，包括年月日地合并及母公司资产负债表、年度地合并及母公司利润及利润分配表、股东权益增减变动表和现金流量表以及财务报表附注.文档来自于网络搜索( “”) ( “”) , , . 文档来自于网络搜索 一、管理层对财务报表地责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》地规定编制财务报表是贵公司管理层地责任.这种责任包括：() 设计、实施和维护与财务报表编制相关地内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致地重大错报；() 选择和运用恰当地会计政策；() 作出合理地会计估计. . ’ . : () , , ; () ; () . 文档来自于网络搜索 二、注册会计师地责任 我们地责任是在实施审计工作地基础上对财务报表发表审计意见.我们按照中国注册会计师审计准则地规定执行了审计工作.中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证. 文档来自于网络搜索. ’ . . . 文档来自于网络搜索审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露地审计证据.选择地审计程序取决于注册会计师地判断，包括对由于舞弊或错误导致地财务报表重大错报风险地评估.在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关地内部控制，以设计恰当地审计程序，但目地并非对内部控制地有效性发表意见.审计工作还包括评价管理层选用会计政策地恰当性和作出会计估计地合理性，以及评价财务报表地总体列报.文档来自于网络搜索 . ’ , , . , ’ , ’ . , . 文档来自于网络搜索 我们相信，我们获取地审计证据是充分地、适当地，为发表审计意见提供了基础. . 文档来自于网络搜索 三、审计意见 我们认为，上述财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》地规定编制，在所有重大方面公允反映了贵集团和贵公司年月日地财务状况以及年度地经营成果和现金流量.文档来自于网络搜索 . , , .文档来自于网络搜索 审计中我们注意到:由于年元月以来证券市场巨幅下跌,贵公司持有地短期股票投资若在月日
关于福建省昌源投资股份有限公司2006年度财务报表审计 出具非标准无保留意见审计报告的专项说明 福建省昌源投资股份有限公司全体股东： 我们接受福建省昌源投资股份有限公司（以下简称“昌源股份”）委托，对昌源股份2006年度财务报表进行审计，并出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告（利安达审字[2007]第1103号），按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号－非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》、《深圳证券交易所股票上市规则》（2006年5月修订），现对强调事项说明如下： 一、审计报告中强调事项的内容 1、如附注六、7所述，昌源股份逾期借款折人民币23,161.22万元未能偿还；如附注 八、1所述，昌源股份累计对外担保本金总额折人民币31,034.74万元；如附注九、2所述，昌源股份与债权人虽拟实施重大债务重组，至报告日，部分债权人如东方资产管理公司等对昌源股份的债权尚在公告期间，尚未与昌源股份签定正式协议。 2、如附注九、3所述，昌源股份虽拟与山田林业开发（福建）有限公司实施重大资产重组，至报告日，重组资产尚未进入昌源股份。 昌源股份已在财务报表附注二中充分披露了拟采取的改善措施，如附注九、4所述，其持续经营能力仍然存在重大不确定性。 二、出具带强调事项段无保留意见审计报告的依据和理由 1、资产负债表日，昌源股份逾期借款折人民币23,161.22万元未能偿还，累计对外担保本金总额折人民币31,034.74万元，昌源股份与债权人虽拟实施重大债务重组，至报告日，部分债权人如东方资产管理公司等对昌源股份的债权尚在公告期间，尚未与昌源股份签定正式协议，其债务重组仍存在不确定性。昌源股份资产负债表日净资产为-52,021.76万元，其持续经营能力仍然存在重大不确定性。依据《中国注册会计师审计准则第1502号
关于对长江润发健康产业股份有限公司 2019年度财务报表 发表非标准审计意见的专项说明 和信综字（2020）第000117号 和信会计师事务所（特殊普通合伙） 二〇二〇年四月二十九日
关于对长江润发健康产业股份有限公司2019年度财务报表 发表非标准审计意见的专项说明 和信综字（2020）第000117号深圳证券交易所： 我们接受委托，审计了长江润发健康产业股份有限公司（以下简称“长江健康公司”）2019年度的财务报表，并于2020年4月29日出具了保留意见审计报告（报告编号：和信审字（2020）第000396号）。根据中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准审计意见及其涉及事项的处理(2018年修订)》的相关要求，我们对出具上述保留意见说明如下： 一、审计报告中保留意见的内容 （一）长江健康公司合并范围内的控股子公司山东华信制药集团股份有限公司（以下简称“华信制药”），截至2019年12月31日资产总额67,919.74万元、负债总额12,625.99万元、所有者权益55,293.75万元，分别占长江健康公司合并财务报表相应项目的8.98%、5.33%、10.65%；2019年度，华信制药营业收入13,190.84万元，净利润-1,352.30万元，分别占长江健康公司合并财务报表相应项目的2.60%、3.43%；长江健康公司认定华信制药2019年度未完成业绩承诺，确认2019年度业绩补偿收入金额14,017.30万元。如财务报表附注十一所述，长江健康公司已失去对华信制药的控制，我们未能接触到华信制药的会计凭证等财务资料，无法对华信制药2019年度的财务报表和相关披露实施必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据，因而无法判断华信制药2019年度财务报表的公允性、
审计报告标准无保 留意见 1 2020年4月19日
审计报告 Auditors’Report 德信( )审字第 XXXXX 号 De Xin ( ) Audit No. XXXXXXXX ABC股份有限公司全体股东: To the shareholders of ABC Co., Ltd. (the “Company”): 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称“贵公司”)及其子公司和合营企业(以下统称“贵集团”)财务报表，包括 12月31日的合并及母公司资产负债表、的合并及母公司利润及利润分配表、股东权益增减变动表和现金流量表以及财务报表附注。 We have audited the accompanying consolidated balance sheet of A BC (the “Company”) and its subsidiaries (collectively referred to as t he “Group”) as of 31st December and the related consolidated inco me statement, consolidated statement of changes in equity and cons olidated cash flow statement for the year then ended, and a summar y of significant accounting policies and other explanatory notes. 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是贵
第 1 页 共 2 页 审 计 报 告 君和审（200*）)第****号 ABC 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括200×年12月31日的资产负债表，200×年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 四川君和 成都市八宝街88号国信广场2223楼 22nd, 23rd Floor, No.88, BaBao Street, Sichuan, 610031, P .R.China 话： 86（028）86698855 ：86（028）86698855 真： 86（028）86690886 ： 86（028）86690886 Sichuan Jun He Public Accountants Co.,Ltd
2002年上市公司审计报告非标准意见分析报告 截止2003年7月31日，沪深两市共有1243家上市公司公布了2002年年报，被出具标准审计报告的有1077家，占全部审计报告的86.64%，被出具非标准审计报告的有166家，占全部审计报告13.36%.在非标准审计报告中，带强调事项段的无保留意见的审计报告为102份，占全部审计报告的8.21%，占非标准审计报告的61.45%；保留意见的审计报告为46份，占全部审计报告的3.70%，占非标准审计报告的27.71%；无法表示意见的审计报告为18份，占全部审计报告的 1.45%，占非标准审计报告的10.84%. 从非标准审计报告占全部审计报告的比例看，最近三年呈逐年递减的趋势，2000年为14.48%，2001年为13.38%，2002年为13.36%，表明上市公司审计整体质量逐步向良性进展，上市公司更加重视注册会计师提出的调整或披露建议。 从非标准审计报告与上市公司质量的关联度看，非标准审计报告在较大程度上向会计报表使用人传递了上市公司存在的风险，如沪市67家被出具非标准审计报告的公司中，有43家出现亏损，比例达64.17%.从2002年非标准审计报告的质量看，绝大多数审计报告符合独立审计准则的要求，但仍有不尽人意之处，要紧表现为：带强调事项段的无保留意见的审计报告比较混乱，以强
调事项代替发表意见的现象比较突出；一些保留意见的审计报告将会计报表存在的错报混淆为审计范围受到限制；个不无法表示意见的审计报告则与否定意见的审计报告相混淆，上市公司违反企业会计准则和制度的事项，没有被清晰地揭示出来。 下面，我们针对非标准审计报告涉及的事项和存在的问题进行分析，并提出如何确定恰当的审计报告类型。由于一份非标准审计报告可能涉及多个事项，为分析方便，我们对所有重要事项进行了归类，并假定当上市公司存在其中某一重要事项时注册会计师如何考虑出具审计报告。 一、持续经营 （一）非标准审计报告涉及的持续经营 带强调事项段的无保留意见的审计报告涉及阻碍持续经营能力的事项或情况要紧有：（1）对外担保金额巨大，超过净资产，其中有些担保差不多逾期，面临着巨额诉讼；（2）存在大量到期债务和对外担保产生的连带责任，面临中小股东的民事诉讼，要紧经营性资产处于被抵押、诉讼保全或强制执行中，难以获得正常的商业信用，缺乏流淌资金解决债务问题；（3）长短期借款金额巨大且差不多逾期，拥有的土地、房屋、设备等已作抵押；（4）尽管从银行取得巨额贷款，但公司仍然存在着经营风险；（5）各项财务指标全面恶化，缺乏外部财务支持，面临各种诉讼风险；
标准审计报告格式（无保留意见） 对按照企业会计准则编制的财务报表出具的审计报告 审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 一、对财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1 年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 （三）审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 一、按照相关法律法规的要求报告的事项 （本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。） ××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章） 中国××市 二O×二年×月×日
二、出具非无保留意见审计报告的情况 （一）保留意见的财务报表审计报告 1.银鸽投资。立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计报告形成保留意见的基础内容如下： 如财务报表附注一、（二），附注五、（八）所述，截至 2018 年 12 月 31 日银鸽投资对营口乾银股权投资基金合伙企业（有限合伙）（以下简称“乾银投资”）投资金额为 12,650 万元，其他两个股东均未出资，根据合伙协议银鸽投资已经实际拥有对乾银投资 100%的权益，故应将乾银投资及下属子公司纳入银鸽投资的合并范围。由于我们未能取得乾银投资及下属子公司的财务资料等，我们无法就乾银投资及下属子公司的财务信息获取充分、适当的审计证据。 如财务报表附注十四、（二）所述，银鸽投资在 2018 年度开展了纸浆等大宗货物的贸易业务，贸易业务收入确认按照会计准则的规定采用净额法确认。我们无法取得充分、适当的证据识别其与贸易业务的交易对手是否存在关联关系。 2.新日恒力。信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）审计报告形成保留意见的基础内容如下： 如财务报表附注六、6“持有待售资产”所述，新日恒力公司在 2017 年 12 月 31 日将所持子公司博雅干细胞科技有限公司（以下简称博雅公司）长期股权投资列示为持有待售资产，但持有待售资产未包含博雅公司 2017 年度经营成果，影响了持有待售资产的准确计价，进而对 2018 年12 月 31 日财务报表中持有待售资产的计价准确性产生影响。 3.ST丰华。天健会计师事务所（特殊普通合伙）审计报告形成保留意见的基础内容如下： 如财务报表附注五、（一）4、附注九、（二）3和（四）中所述，2018年3月19日，丰华股份公司与厦门国际信托投资有限公司（以下简称厦门信托）签订《厦门信托-丰华1号投资单一资金信托投资合同》，分两期认购48,000.00万元信托产品，信托资金用于认购重庆新兆投资有限公司（以下简称新兆公司）发行的一年期非公开债务融资凭证。经核实，新兆公司系丰华股份公司控股股东