会计?统计?审计《财经研究》1997年第7期 总第188期 □ 张 鸣 刘 华
作业成本法的应用及其前景探析
在提供决策有用信息、激励管理层实现企业目标方面,现代管理会计作出了伟大的历史性贡献,所依持的是:六十年代前期的变动成本法(V ariab le Co sting)和贡献报告(Con tribu ti on R epo rting),七十年代后期的零基预算(Zero-B ased B udgeting),以及八十年代中后期全面兴起的作业成本法(A ctivity-B ased Co sting)。其中,零基预算只是昙花一现,八十年代起不再为预算编制者所推崇;变动成本法和贡献报告受到越来越多的批评和挑战,在新技术、经济条件下,用完全成本法取而代之的呼声很高;而作业成本法则方兴未艾,被誉为成本会计的第三次革命(注:第一次革命是成本核算由帐外演变为帐内;第二次革命是产品成本计算与控制相结合,表现为责任成本控制系统)。那么,作业成本法相对于传统的以数量为基础的成本计算法(V o lum e-B ased Casting),有何现实意义?应用条件是什么?如何设计作业成本制(A ctivity-
B ased Co st System,作业成本法应用的载体)?应用中存在哪些问题?前景如何?这些都是成本管理会计急需探析的问题。
一、作业成本法的现实意义
作业成本法近年来在理论研究和实务应用上颇受关注。相对于传统的以数量为基础的成本计算法(下文中简称为“传统成本法”),它能提供更为准确的产品成本,更好地解释生产经济学,更为恰当地分析企业作业的经济性。作业成本法的提出最初只是为了成本计算,现在它有着更为广泛的用途。
(一)通过提供决策有用信息,可帮助企业优化生产决策、定价决策、长期投资决策。
11生产决策。企业在决定产品的最优组合时,需要分析新产品开发及老产品增产、减产、转产或停产对成本的影响。作业成本法比传统成本法使用的间接成本分配基础(A llocati on B ase)为多,能提供明细化的成本资料,使成本的可追溯性、可归属性大大增强,可指明各种产品组合对成本的影响,从而帮助企业优化生产决策。
21定价决策。成本是影响价格变动的一个基本因素,价格决策往往要参考产品的单位成本。传统成本法提供的成本信息“绝对不准确”(A b so lu te Inaccu racy),而作业成本法提供的成本信息“相对准确”(R elative A ccu racy)。因此,以作业成本为基础的定价决策更为恰当。
31长期投资决策。作业成本法同电子计算机以M R P (M anufactu ring R esou rce P lann ing)为代表的企业制造系统的结合,再利用销售预测资料,可进行投资项目未来增量现金流量的模拟计算,有助于企业正确进行长期投资决策。
(二)从激励管理者实现企业目标角度看,利用作业成本信息进行的业绩评价和考核、预算
编制、作业管理,更为有效、恰当。
11业绩评价和考核。按作业设立责任中心并使用更为合理的分配基础,易于区分责任;通过使用适当的成本动因进行两阶段分配,成本指标更可靠;利用附带产生的非财务信息,还可考虑从非财务角度进行业绩评价和考核。
21预算编制。作业核算和分析有助于制定出真正合理的预算标准,按作业中心编制的预算还能解决传统预算编制中责任不清的问题。
31作业管理。作业管理是作业成本法的分支。将作业区分为增值性作业和非增值性作业,可为企业改善成本管理指明方向,即:努力提高增值性作业的效率,消除非增值性作业。
二、作业成本法的应用条件
(一)相关因素。
企业各种产品间存在着产量差异、体积差异、复杂程度差异、用料差异、准备时间差异。由于生产上固有的经济非比例性(Econom ic N onp ropo rti onalities),传统成本法势必带来产品成本的扭曲。作业成本法能提供相对准确的产品成本,但以作业为基础的两阶段分配,成本核算的工作量大增,花费较大。判断成本计算法的优劣,应以成本效益原则为标准。提高产品成本准确程度的边际收益与边际成本相等时的成本计算法,为最优的成本计算法。需要说明的是,最优的成本计算法并不一定要提供最为准确的产品成本。理论上讲,也只有在最优的传统成本法都满足不了所要求的准确程度时,才需要作业成本法。而影响产品成本的准确程度要求,从而决定是否应用作业成本法的相关因素主要有:
11计量成本(Co st of M easu rem en t)。由于作业成本计算所需的初始信息通常已经产生,计量成本往往只包括:将初始信息引入产品成本计算系统的成本;为计算产品成本而进行的必要运算的成本。计量成本随着新信息技术的使用有不断降低的趋势。如果计量成本降低,企业对产品成本的准确程度要求就应提高。
21出错成本(Co st of E rro rs)。出错成本是指错误的产品成本信息指导下的错误决策的损失成本。错误决策的常见形式为:不良的产品相关决策,如销售并不盈利的产品,不恰当的定价;不良的产品设计;不良的资本投资决策;不准确的营业费用预算。出错成本的高低,主要与企业面临的竞争的程度和性质相关。竞争越激烈、越自由,出错成本就越高。另外,出错成本的高低,还受到企业制造费用结构变化的影响。由于资本有机构成的提高是一种必然趋势,制造费用占产品成本的比重越来越大,构成内容日趋复杂化,使得出错成本呈现出上升趋势。制造费用越重要,出错成本就越高;而出错成本越高,企业对产品成本的准确程度要求应越高。制造费用的分配基础从直接人工小时发展到机器工作小时,再从机器工作小时发展到多个成本动因,反映了这一规律。
31产品差异(P roduct D iversity)。产品差异是指产品与产品间作业耗费比例不同。它常伴随管理活动而产生:开发新产品;采用新的销售策略;改善生产流程。由于市场日新月异,需求日趋多样化,产品差异日益增多。产品差异越多,企业对产品成本的准确程度要求就应越高。
(二)应用条件。
企业应用作业成本法是否符合成本效益原则,需综合考虑计量成本、出错成本、产品差异等相关因素对准确程度要求的影响,并与现有的传统成本法所达到的准确程度相比较。作业成本法最为理想的应用条件是:原先的传统成本法开始应用时,计量成本高,出错成本低,产品差
异小;现在,计量成本低,出错成本高,产品差异大。由于任何一种成本制的预期寿命都很长,而重新设计要求更高的成本制并产生效益,既费时又费力,所以,如果企业正准备设计其成本制,即使应用作业成本法的条件并不是最理想,也应优先考虑。
如果企业应用了作业成本法后,又由于竞争缓和等原因使出错成本大为降低,或者企业集中生产一、两种拳头产品使产品差异变小,或者企业采用了适时制生产系统(Ju st-In-T i m e P roducti on System)使产品差异大小不再重要,通常也并不要求其返回到传统成本法。可能的原因是:多数企业在出错成本、产品差异变小的同时,计量成本大幅下降;管理层预期竞争很快会重趋激烈;由于缺少竞争,管理层已经不关心产品成本计算问题;重新设计成本制并不具备成本合理性。
三、作业成本制的设计
(一)框架设计。
框架设计阶段的任务是明确其主要特征。为此,须就以下六个方面作出决策:
11与现有成本会计系统一体化,还是独成体系?
21立即组织实施还是要经过长时间的正式设计文本的审批?
31作为管理系统还是财务系统的一部分?
41要求相对准确还是高度精确的成本信息?
51采用历史成本还是未来成本?
61初始设计复杂化还是简易化?
(二)成本动因设计。
成本动因是指确定某项作业工作量或工作负担的变量,有助于便捷准确地计算产品成本。任何框架下的作业成本制,都以成本动因作为其运转的枢纽。在设计作业成本制时,无疑要把成本动因设计作为关键环节。通常,成本动因设计涉及两个方面:
11成本动因的使用数量。其影响因素为期望准确程度、产品差异程度、作业的相关成本大小、产量差异程度、成本动因与作业实际消耗的资源间相关程度。期望的准确程度越高,为达到准确程度要求所需的成本动因数量就越多。产品差异程度、作业的相关成本大小和产量差异程度,体现着产品组合的复杂程度。实务工作中,需要多少成本动因,须综合分析、判断。首先按作业的相关成本大小区分主要作业和次要作业,考虑产品差异程度和产量差异程度;然后将差异很大的产品剔除,分析哪些主要作业可以合并核算;再分析哪些次要作业可以合并核算。产品组合的复杂程度越高,所需的成本动因数量就越多。至于成本动因与作业实际资源消耗的相关程度,它与成本动因的使用数量成反比。
21成本动因的类型。其影响因素为计量成本、出错成本与行为驱动成本(Co st of B ehavi o r Induced)。计量成本越小、出错成本越小、行为驱动成本(可正可负,如驱动有利行为时为负,驱动不利行为时为正)越小,这类的成本动因越有可能被选用。具体以哪个因素为决定因素,须视设计者的意图而定。
四、作业成本法应用中存在的问题
诚然,作业成本法的应用有现实意义,但在具体设计、实施过程中也出现了值得重视的诸多问题。
(一)理论上的局限性。
11由于联合成本的存在和计量方面的困难,并不能得到真实的产品成本。
21考虑到成本效益原则,为每个作业选择一个成本动因是不现实的,也就不能避免产品成本的扭曲。
31对提供的资源与消耗的资源难作区分。
(二)实践中的误用和滥用。
11认为所有成本都是变动的。事实上,按成本动因来解释成本性态,成本可区分为短期变动成本、长期变动成本和长期固定成本。其中,长期固定成本并不随业务量或成本动因的变化而变化。
21认为直接人工成本不再是一个重要的成本项目。但即便以作业成本法应用较多的美国为例,直接人工成本占总制造成本的14%以上,不能不作为一个重要的成本项目。而且,在服务部门、政府机构,人头数(H eadcoun t)则是一个最重要的成本动因。
31认为作业成本法只核算制造费用。实际上,作业成本法能提供完整的产品成本信息,只是直接材料、直接人工成本核算与传统成本法相同,区别集中在制造费用的归集与分配程序上。
41指望作业成本法提供详尽的产品成本信息。从信息经济学的信息经济性理论来看,将作业成本法搞得过于复杂并不经济。作业成本法并不是信息的唯一来源,企业还可以利用观察、商会、通讯和个案研究等途径取得信息。
51把作业成本法视为产品定价、组合、做买(M ake-O r-B uy)决策的决定因素。实际上,产品相关决策还要考虑竞争的程度和性质、企业的价格策略、市场供求关系、产品质量等。
61把作业成本法视为尽善尽美的工具,盲目排斥传统成本法。客观地看,作业成本法的应用尚处于初级阶段,有很大的局限性。而且,象日本企业,在热衷于质量管理和适时制、并不奉行作业成本法的情况下,同样取得了成本、质量的竞争优势。
五、作业成本法的前景探析
作业成本法的基本思想源自D?L ongm an和M?Sch iff合著的《实际销售成本分析》(P ractical D istribu ti on Co st A nalysis)。作者提出“功能成本法”(Functi onal Co sting)。进行销售成本核算时,使用控制因子(Con tro l Facto r U n its)来联系变量(V ariao le Q uan tum)与成本金额、销售与佣金。作业成本法最早用于非制造业,如铁路运输业,后来才更多地用于制造业。 尽管作业成本法即使在美、英、加拿大等国也尚属初级应用阶段,但近年来保持了较好的应用上升势头。很多企业受宏观经济衰退的困扰,转向采纳这一务实的工具,以便取得更多的战略、财务和经营方面的信息,从而提高其竞争能力和获利能力。作为一种决策支持工具,它比传统成本法有着面向未来的适应性和优越性。即使在成本效益原则的限制下,作业成本法也至少可以在以下四个方面取得进展和突破:
11多个间接成本分配基础的广泛采用。企业分配间接制造费用,将不再简单地只按直接工时或机器工时来进行。
21强调产品成本的战略管理。企业不仅关注其制造环节,还重视研究与开发、设计、采购、推销、销售、售后服务等环节。
31业绩的非财务计量和财务计量并存。作业成本法可产生非财务信息,结合各类信息进
行业绩的评价和考核,将是一种趋势。
41增值性分析、因果联系分析的深入开展。企业面临的将是买方市场,唯有生产高质量、低成本且适销对路的产品才能生存、发展。因此,增值性及成本与产品、服务、顾客的因果联系,将倍受关注。
我国目前自动化程度很低,现行会计制度又要求采用制造成本法,因此,在实践中还很少应用作业成本法。但随着社会主义市场经济的逐步建立和完善、现代企业制度改革的深入进行,我国企业面临的竞争将趋于激烈,自动化程度将很快提高,新信息技术将不断引入、应用到企业中来。我们有必要尽早改变成本管理效率不高、成本核算粗略的状况,深入了解作业成本法,认识作业成本法的现实意义,选择适当时机设计好作业成本制,正确对待作业成本法应用中存在的问题,并及时借鉴、消化和吸收国内外先进经验。建议由咨询公司推波助澜,上市公司率先试行,以制造业为突破口,适时、适当采用作业成本法。笔者相信,这会为我国企业的成本核算与管理取得巨大效益。
参考资料:
11T he R ise of A ctivity-Based Co sting,By Robin Cooper(1988.1989).
21M anagem ent A ccounting:T h is Century A nd Beyond,By Charles?T?Ho rngren(1995).
31《运用ABC改善企业管理》,肖泽忠,潘爱香。
(作者单位:上海财经大学会计学系;邮编:200433)
(上接第13页)系,实行严格的财政预算约束。国家在继续完善税收征管制度、增加财税收入的同时,尽力减少各种财政补贴,尽快实现财政收支平衡,真正实现运用税种、税率、支出预算、公债补贴等工具,调节社会总需求。
41加快国有企业改革步伐,使企业对国内外市场价格信号具有灵敏的反应能力。资本项目可兑换,以市场价格机制形成和国内、国外价格接轨为前提和条件。国内外价格体系的差异及世界市场价格的波动将对国内经济产生直接影响,这就要求国有企业对国内外市场机制作灵敏反应,根据市场供需状况进行生产和经营,谋求效益和利润最大化。目前,由于种种原因,国有企业还远不适应市场机制作用,对国内外价格体系的差异及世界价格的波动不太了解,往往受不正确价格的误导,盲目生产或扩大再生产,再加上产品质量、性能、技术、成本等问题的存在,结果造成企业效益滑坡。这些都使国有企业在推进和实现人民币资本项目可兑换中充满风险。现在我们必须加快国有企业改革步伐,按照建立现代企业制度的要求,将企业尽快推向市场,使企业能够研究市场,对价格信号具有快速、灵敏的反应能力,适应国际市场行情的变化,科学合理地组织生产经营活动,获取较高的经济效益和利润;并不断进行技术改造和产品更新,提高产品质量、性能等,努力挖潜,降低成本,使产品具有较强的国际竞争力,实现企业经济增长方式由粗放型向集约型的转变,促进我国整体经济实力和水平的全面提高,为推进和实现人民币资本项目可兑换奠定坚实的经济基础。
(作者单位:中国人民银行连云港市分行;邮编:222003)
作业成本法的影响及其应用 现代企业要在激烈的市场竞争中生存和发展，谋求其股东财富最大化，必须对其投入物一各 种生产要素（即资源）进行合理配置和有效使用，使其产出物的代价（即产品成本）最小。作业成本法是适应现代企业和制造环境而产生，弥补了传统成本会计在现代企业制造系统中的一 些缺陷。 一、作业成本法的特征 （一）作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算方法进行 了根本性的变革。它着眼于依据作业资源的消耗情况（资源动因），将资源成本分配到作业， 再依据作业对最终产品的贡献方式（作业动因），将作业成本迫踪到产品，由此得出最终产品 的成本。 （二）作业成本法不再直接区分直接费用和问接费用，而将它们都视为产品消耗作业所什 出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算并无差别；对间接费用的分配则不局限于单一的工时或机时分配标准。而是依据作业成本动因，采用多样化 分配，从而使成本的归属性大大提高，所得出的产品成本信息更为客观、真实。 （三）作业成本法不仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源 流动的过程首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品，生产多少，分析生产这些产品 需要哪些作业及其数量，然后再分析完成这些作业需要哪些资源。这一系列的分析不仅提供 了分配资源成本和作业成木的依据，而且也为管理者进行成本预测、决策和控制提供了翔实、准确的资料。 （四）作业成本法融合了作业管理和过程管理等先进的管理思想。作业管理的出发点是将 企业看作由顾客需求驱动的系列作业组合成的作业集合，在管理中以努力提高增加顾客价值 的作业效率，消除遏制不增加顾客价值的作业为方向。过程管理是对作业链、价值链进行分 析和管理，找出企业业务活动各个环节的症结。作业成本法不仅是先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合了作业管理、过程管理等先进的 管理思想，形成了一个综合管理体系。 二、作业成本法对传统成本管理的影响 作业成本法促使人们对传统成本管理的企业观和成本观进行重新思索，形成了新的企业 观和成本观。 （一）断的企业观。传统成本管理将企业作为一个职能价值链来看待，这个职业价值链是由1.研究与开发；2.产品、服务或生产过程的设计；3.生产;4.营销;5.配送6客户服务这样一系列企业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性。在新的制造环境下， 企业组织价值链被进一步扩展，“扩展的价值链”强调这种观点：（上游货各方和“下游，’（如顾客整个价值链分析的基本组成部分。“扩展的价值链”分析以“从摇 篮到坟墓”方式管理的产品或服务相关的所有企业职能为中心，而不管那些职能是在同一部 门内发生，还是在一系列的法律上非独立的组织中发生。 作业成本法把企业看作是多职能组合的价值链，并以多职能为中心进行管理，这是与日 益激烈的国际竟争相适应的。与此不同的是，传统成本管理主要关注企业的生产职能，而忽
浅谈作业成本法在医疗成本核算中的运用 【摘要】合理确定医疗成本,对制定医疗服务价格,提高卫生资源的利用效果至关重要。文章在分析现行成本核算方法弊端的基础上,应用作业成本法的原理,阐述了合理分配医院管理费用、科学计算医疗科室成本的程序和方法。 【关键词】作业成本法;医疗成本;管理费用 医疗成本核算是医院管理的一个重要组成部分,也是卫生经济研究的一项重要内容。合理地确定医疗成本,对制定医疗服务价格、推行经济责任制、提高卫生资源的利用效果至关重要。 山西医科大学第一医院实行目标成本责任制以来,较好地实现了医院整体利益与职工利益的有机结合,调动了职工的积极性,提高了职工增收节支的意识,对促进医院经济效益和社会效益的提高发挥了重要作用。目标成本责任制的基本做法是:以医疗科室的收入扣除其成本后的结余为基础,以服务效率、服务质量和经济效率等为考核指标,科学评价各科室工作绩效并实施奖惩机制。 一、现行成本核算方法的弊端 目前的“医疗科室成本”,仅指医疗科室发生的直接成本,包括科室消耗的卫生材料、低值易耗品和科室医务人员的工资等,而忽略了医院行政管理部门在配合医疗科室共同完成医疗业务工作时消耗的活劳动和物化劳动,未将“管理费用” 科目中核算的有关费用分摊计入各医疗科室成本,如同生产企业只将发生的直接材料、直接人工费计入各产品生产成本,而未将车间发生的“制造费用”、企业发生的“管理费用”、“财务费用”等分配计入产品成本一样。这样计算出来的医疗科室成本显然缺乏完整性和科学性。其弊端表现在两个方面。 (一)不利于充分调动科室职工积极性 现行医疗科室成本核算方法下,由于各科室未承担相应的管理费用,因此计算出来的账面成本远远小于其实际成本。由此造成的一种假象是:医疗科室收支相抵后的结余很多,但医院收支相抵后的结余却很少。这种假象很容易给各科室及其职工造成一种错觉,认为他们给医院提供的收入高而发生的支出低,职工付出得多而得到的少,没有真正体现“按劳取酬,多劳多得”,甚至认为他们创造的“收益”被医院管理层“享受”。由此而产生不满甚至对立情绪,进而引发消极怠工现象,一定程度上会削弱他们的工作积极性和主动性。 (二)不利于有效控制管理费用的发生 随着医院规模的不断扩大,辅助设施的日益完备,非一线医务工作人员的增加以及医后服务意识的加强,管理费用在医院的费用支出中所占的比重逐步提高,但由于医疗科室成本中未能反映管理费用,因此不利于增强全院职工的费用和成本
1.绪论 1.1选题背景 在我国制造业成本管理实践中，管理者一般都把重点放在生产环节和各种费用的控制上，往往忽视产品成本的计算方法。目前，我国大多数生产企业仍在沿用传统的制造成本法，采用产品生产工时、人工工资等单一的标准，对不同产品“贡献”差别各异的间接生产费用进行分配的做法，显得草率武断，成本计算的“误差”越来越大，必然造成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负担；多受益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失真，管理者的成本决策失误。 随着经济社会的不断发展，人们不断地追求高品质、低成本的产品和高附加值的产品，这就给企业的成本管理带来了挑战，如何加强企业的成本管理，控制和降低各种成本费用，为提高企业的核心竞争力服务，成为企业面临的一个新课题。经济的全球化，同样深远地影响着我国企业的生存和发展。对于处在日益激烈的竞争中的企业如何才能在生存和发展的道路上走的更稳更远，有一点是任何企业都给予高度关注的，那就是企业所提供产品的成本信息。市场竞争的关键问题是价格和品质。成本信息的准确性无疑直接影响企业对产品的定价决策，管理者对产品营销策略的制定。所以，相对准确的成本信息能帮助企业在参与市场竞争中更具主动性。面对人们需求的变化和激励的竞争环境，对成本管理提出了新要求，许多企业仍然沿用以生产数量为基础的传统成本计算方法，对间接费用采用单一成本分配基础分摊到产品成本。这种分配方式的合理性完全取决于间接费用是否与产量相关联，事实情况是间接费用并不是单一与产量有关，在现代有许多间接费用并不是受生产数量或其相连带的指标所影响，例如生产准备所发生的制造费用与准备次数直接相关联等等。在传统成本计算方法下，单一的基础分配间接费用的方法忽略了发生间接费用是由多种原因所造成，各原因在各生产阶段及各个生产中的作用程度不同。高新技术的发展，企业生产模式上机械化程度普遍提高，直接材料成本和直接人工成本在产品成本中所占的比重大幅降低，而间接费用在产品成本中所占比重大幅上升。传统成本计算方法下间接费用采用单一的分配基础往往会造成各生产阶段或产品真实成本的扭曲，严重影响成本信息的准确性。随着企业生产工艺、产品结构、管理手段等方面的变化、不
一、选题的依据及意义： 1．选题依据 自80 年代中期以来,西方发达国家的学术界和实务界开始研究并推广了一 种新的成本会计制度——作业成本法( Activity Based cost ingsystem)简称ABC 法。它是一种以作业为基础,通过对作业成本的确认、计量进行计算产品成本的 科学方法。它的基本理念是产品消费作业,作业消费间接成本,生产导致作业发生, 作业导致间接成本发生, 作业是产品和间接成本的中介。ABC法不仅是先进的成本计算方法,同时也是实现成本控制与成本计算相结合的全面成本管理制度。 作业成本会计,就是要力求消灭非增值作业的一种系统管理活动。它所关注的是 怎样提供准确的会计信息,以便能在企业决策、控制的管理过程中发挥更大的作用。 作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟，并且对其应用仍然主要集中在制造业中。而在国内作业成本法在学术上的研究虽然涉及面很广，但是缺乏系统性，研究的深度不够，缺乏实证研究。故在此探讨此课题。 2．意义 作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟。但是作业成本法在我国船舶工业上的意义是十分显著的。 我国船舶工业的发展正处于百年不遇的战略机遇期, 并有望成为世界船舶制造业的中心。我国的一些研究结果表明, 要提高我国造船的国际竞争能力, 控制造船成本是关键。当前, 我国针对单方面成本管理方法的研究较多, 据统计企业采用目标成本法占51. 4% , 采用作业成本法的很少, 仅占4. 2%。 因此本文主要针对中国的船舶制造业，深入浅出的讲解作业成本法在实践应用当中所应注意的问题，并且辅以船厂的案例。结合作业成本法的特点和适用性，分析其在造船业中实施的可行性。中国船舶工业集团公司计划项目“造船成本核算管理信息系统”研究指出，船舶制造企业目标成本法与作业成本法集成的可行性, 给出基于作业成本的船舶制造企业目标成本控制模型。从实践上进一步印证本文的观点，以期对中国的船舶制造业在引进作业成本法时有一个借鉴作用。以便进一步提升我国船舶制造企业的成本控制水平，提高我国造船业的国际竞争能 力。 二、国内外研究现状及发展趋势： 1．国内研究现状 国内有关作业成本法（ABC）的研究，大致经历了以下三个阶段。 第一，翻译国外相关ABC研究的理论成果，介绍和解释ABC的相关概念、原理、
作业成本法在医院项目成本测算中运用 摘要：探讨在医院的成本核算中采用作业成本法，对医疗项目进和精细成本核算方式。文章介绍了作业成本法，作业成本法的运用，时间驱动作业成本法及运用。通过实例的方式说明了，作业成本法在医疗项目测算中的运用，建立资源库，确定作业中心，明确作业动因，分摊作业成本，测算出医疗项目成本，分析了降低成本的方向。 关键词：医疗项目成本；作业成本法；时间驱动作业成本法；手术室；剖宫产 随着国家医疗改革的深入和医疗保险制度的推行，成本核算重要性日益凸现，掌握自身经营状况，降低成本费用，寻求新的增长点，需要精细化准确的成本核算方式。作业成本法的运用能更精准的核算医院诊疗项目，对医院诊疗项目的定价提出有力证据，同时对医院运营管理提供详实的信息。 一、作业成本法的概述 作业成本法主要通过“作业”的形式，对间接费用进行系统的归集，并详细的确认和计算相应的资源动因，而后将其资源费用在作业中归集、体现，并确认和计量作为动因。作业成本法的计算，在直接成本的核算方法上与传统成本核算方法上没有不同之处，其特点主要体现在间接费用的核算
上，其本质就是要确定分配间接费用的合理基础。 作业成本法的计算分配原理：1.作业消耗资源，产品消 耗作业；2.生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 二、作业成本法在医疗项目成本测算中的具体运用 医疗项目的成本一直是医院成本核算中的难题，作业成本法的运用对医疗项目成本的计算，提供了新的方法。现以剖宫产手术成本项目的核算为例。 （一）建立资源成本库 据《医院会计制度》的要求，医院医疗支出项目有十多项，通过对财务人员、手术室人员、物资管理部门的走访、调查，本着合理性、重要性、差异性原则，通过对成本项目内容的分析、合并，最终对设立出人员成本、固定资产折旧、卫生材料、日常业务费、维修费、其它费用共六大资源成本。 （二）确定作业，建立手术室作业中心并确定作业动因 作业成本核算要深入到手术室工作中去，在具体工作中，要结合手术室内部管理制度的要求，还要对科室工作人员进行走访，特别是在和工作人员走访中，要重点了解几个问题：工作内容、消耗材料、耗费时间、工作人数等。通过以上方法，确定某医院手术室的作业流程，分为接送作业、台上作业、准备作业、管理作业。接送作业和准备作业的作业动因是总手术台次，管理作业的分配是通过手术室人数进行分配。 （三）分配资源消耗，形成作业中心成本
兰州财经大学陇桥学院 本科毕业论文（设计） 论文(设计)题目：浅析作业成本法在我国中小型 制造企业的应用 系别：会计学系 专业(方向)及班级： 学生姓名： 指导教师： 年月日
陇桥学院本科毕业论文（设计）原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文（设计）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文（设计）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 年月日
浅析作业成本法在我国中小型制造企业的 应用 摘要 在当前新的制造环境下，传统的成本计算存在不科学的问题，为此，我们引入了作业成本法的理念，这是我国企业成本管理研究领域的一次重大突破，在促进我国企业成本管理方面，发挥了重要作用。众多的学者积极研究作业成本法及其在当前环境下的运用。然而，在我国企业的运营中，与国外的应用结果不同，我国大部分地区仍停留在理论研究的阶段，但在实践领域却鲜有成功的运用。由于众多的因素，这种相对先进的成本计算理念，在我国企企业的实施过程中，遇到了不少的难题。 中小企业是我国经济的重要组成部分，目前，世界上许多公司已经实施作业成本法来改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。但在我国实施过程中却面临诸多困境，因此，有必要研究作业成本法在我国中小企业实施过程中遇到的障碍，提出有帮助的策略，方便中小企业制订科学有效的经营决策，提高企业竞争能力。 [关键词] 作业成本法；制造企业；应用
Application of Activity-Based Costing in small and medium sized manufacturing enterprises in China ABSTRACT In the new manufacturing environment, the traditional cost calculation is unscientific. Therefore, we introduce the concept of activity-based costing, which is a great breakthrough in the field of cost management in our country. In promoting our country's enterprise cost management, played an important role. Many scholars actively study activity-based costing and its application in the current environment. However, in the operation of enterprises in our country, different from the application results of foreign countries, most areas of our country are still in the stage of theoretical research, but rarely used successfully in the practical field. Due to many factors, this relatively advanced concept of cost calculation in our state-owned enterprises The implementation of the process, encountered a lot of it. [Keywords] Activity-based costing；manufacturing enterprises；applications
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/d06524119.html, 作业成本法在我国企业中的应用 作者：阿不力米提·尕衣提 来源：《现代企业》2008年第07期 作业成本法是市场竞争和技术进步两个因素作用的产物。作业成本法在20世纪80年代得到深入研究，自从1988年美国第一家企业推行至今，已在西方国家获得了较多的应用，而且所应用的行业也从制造业推广到服务业、国防工业、金融业等行业。在我国自90年代初引入作业成本法开始，理论界和实务界就开始探索其在我国企业的应用问题。尽管我国企业在核算中目前还不具备采用作业成本法的基础，但引进作业成本计算制度，特别是其中包含的价值链、零存货、全面质量管理、成本动因等新思维、新观念，还是很有益处的。 一、作业成本法的概念和特征 作业成本法是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。作业成本法是以作业为基础的管理信息系统，其以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本，同时通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，增加顾客价值，提供有用信息，提高企业市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。与传统成本制度相比，作业成本计算采用比较合理的方法分配间接费用。该方法首先汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产品。 二、作业成本法的作用 作业成本计算的基本功能是进行成本计算，但它仍然有一些重要的其他功能。该方法提供了详细而准确的有关成 本的信息，可使企业据此进行成本分析等项工作。它的主要作用体现在如下几个方面： 1.可以准确地进行存货估价。由于作业成本计算能够揭示成本与作业的因果关系，因而，可以比传统的成本计算方法更加准确地确定每种产品的单位成本。另外，浪费的资源和过剩的
作业成本法在成本管理中的应用 摘要：目前，与国外的研究相比，国内的成本计算与应用存在很多不足的地方，早已制约企业的竞争与发展。作业成本法在20世纪90年代的时候就开始得到企业比较广泛的应用，而且还取得了比较明显的成效。而在国外，作业成本法的应用研究水平已经相对较高，对现代的企业管理水平和宏观的经济发展都产生了相当大的影响。 关键词：作业成本法；成本控制；差异分析 随着新世纪的到来，人类进入了新的经济发展时代，企业也在不断地变更管理观念，随着社会技术的不断发展和不断往密集型转变的技术，在生产成本的构成中，间接费用（制造费用）的比重正在逐渐地变大，企业工人的工资总额在生产成本中所占的比重和之前相比有了一定程度的降低，使得部分企业按照传统的成本分配方法，即按照人工的总量、材料的总量、机器工时的总量等为基础的成本分配方法都已经不再适合于企业的生产经营决策的需要，不能够正确地进行产品成本的计算和价格决策，因此，作业成本管理应运而生。
作业成本法的一般程序分为以下几个方面，首先，以进行作业分析为基础，确认企业的作业、主要作业，并进行作业中心的划分；其次，以作业中心作为成本库，归集企业的间接费用，在企业的作业成本库建立之后，重要内容是如何将各类资源的价值耗用分配向对应的作业成本库；最终，把不同的作业成本库所归集的成本，分配计入对应的产品，计算产品的成本，这一步该遵循的计算规则是，由产出量决定作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系也体现在作业动因上，作业动因，就是将生产过程中的、各个作业成本库中的成本，最终分配到产品中去的标准，同时，是作业耗用与最终产出相沟通的中介。 由企业主要属性的依存关系理论可知，需要考虑的最主要的问题，一是由于企业的问题所决定的企业的集成水平，以及在这一集成水平对系统的准确性和复杂程度的影响；二是企业的成本是受到企业提供基本数据的时间频率和报告频率对整合度的影响。 通过对比发现，在两种产品中，传统成本法和作业成本法核算成本存在差异，而作业成本法能够更好地反映企业的真实成本，产生这样的差异的原因主要有以下几个方面： 第一，成本核算对象的差异。对于传统的成本计
ERP 系统与作业成本法的应用可行性分析 作业成本法(Activity —BasedCostingsystem ，简称为ABC,是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配率进行费用分配 的成本计算方法。它的基本原理是:产品消耗作业，作业消耗资源，根据作业消耗的资源来归集各作业的 成本。ERP(EnterpriseResourcePlanning)即企业资源计划，是由美国的Gartner 公司于20世纪90年代初期提出的一个 全新的管理理念。ERP 系统是一个集合企业内部的所有资源来进行有效的计划和控制，以达到最大效益的集成系统。ERP 在实施过程中会遇到很多问题，如在对 企业成本管理工作带来较大影响的情况下，并未提出明确可行的成本制度等等。而作业成本制度发展至今仍未获得广泛认可，其中的一个重要原因就是尚未广泛建立 科学规范的企业制造环境。将作业成本管理引入ERP 系统中，使二者有机地结合起来将是一个双赢的结合，必将使ERP 焕发出新的活力，在企业实践中真正的发 挥提高企业经营决策能力、提高企业市场竞争力的作用。因此，本文通过探讨ERP 环境下作业成本法应用的可行性，得出了可以将作业成本管理引人ERP 系统的 结论，并分析了其中的具体应用和关键因素。 一、ERP 环境下作业成本法应用的现实意义 相对于传统的成本计算方法，作业成本法更科学，更先进，但是，作业成本法理论的应用必须具备一定的条件，对我国企业而言，尤其要考虑其适应性。孟焰在其所著的《西方现代管理会计的发展及对我国的启示》一书中提到作业成本法的适用条件: 1、间接费用占全部制造成本的比重较高; 2、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意; 3、生产经营活动十分复杂; 4、产品品种结构十分复杂; 5、经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统; 6、企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备; 7、较好的实施了适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)。 可以说，我国企业在各方面都跟条件有一定的差距，特别是最后三点。然而ERP 系统正是为了适应适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)等一系列先进管理系统和思想，以计算机技术为载体而发展的管理信息系统，对作业成本法在我国企业的适用具有巨大的推动作用。 实施ERP 必然要求企业生产的自动化程度很高，同时ERP 的运用也会促进企业流程的合理化。这些都决定了实施ERP 的企业在生产过程中会节约大量的人工和原
如何理解和运用作业成本法 编辑: 会计职称考试 本文试途用通俗的语言解释作业成本大师精湛的理论，希望对财务实务操作有所帮助。 一、对作业成本法的理解 某企业经理的一句话可以说明一个优秀成本管理系统的重要性：“现在行业收益率都非常低，往往只有4－6个点，如果成本计算有1％差距，企业收益就要扭曲20％。”让我们再来看看经营者和专家对成本管理的见解。 （一）现行企业的理解： 1. 简单认识 把成本管理系统当成财务的一个部分，为了完成财务报表而做成本核算，至于成本信息谁在使用，并不是重要。成本核算是一项任务而已。 2. 一般应用 把成本管理系统看成经营决策的一个支撑，一个信息来源，可以辅助管理部门以及市场部门制订经营决策，但是帮助不大。从销售部门打给财务部门成本核算人员的问询价格折扣空间的电话数量就可以知道。 3. 深入应用 把成本管理系统视为企业整个运营的一个基础平台，促使企业精细化管理优化和提升。通过这个平台，可以分析每一个产品带给企业的价值，分析产品的盈利特性，可以分析每一个客户/渠道/区域对于企业的价值。同时，这个平台可以支撑责任会计体系实现，可以帮助确定
内部成本控制标准，制订考核依据。它能覆盖企业所有的业务的平台，包括采购、物流、销售环节，而不仅仅是覆盖生产运作的平台。（二）专家实施ABC的认识 根据已实施ABC项目的经验，专家们有以下几点深刻理解： 1. 多方参与，综合协调 作业成本法一般应由财务部门负责来做，但是对核算体系的设计例如作业划分动因选择最有发言权的是生产物流等业务部门，使用成本信息的是销售部门、管理层，把作业成本法变成现实的是一线业务人员、统计人员和财务成本核算人员，这其中也少不了IT部门的大力支持；所以，作业成本法的项目往往涉及企业的方方面面，任何一个环节工作不到位都可能导致项目中止。 参考方案：可以通过外部顾问咨询，通过严格的项目管理来保证项目顺利推进。 2. 把握好核算的精细程度 核算体系设计太细致的话，导致实施困难；太粗的话，又没有实际意义。这个度很难把握。如在项目中，客户希望把物流成本明确到每一份提单的储存天数，这不仅需要业务运作的各个环节有很详细的数据，还需要强大的系统支持。太细致导致实施不下去，最后只能不了了之。 参考方案：以满足成本信息的需求为目标，先尽可能详细，根据能否实现来对核算体系不断进行简化。 3．选择合适的实现工具
· 一、作业成本法的产生及在国外的应用 1941年美国会计学家埃里克.科勒（Eric Kohler ）第一次将作业 的观念引入会计和管理中，乔治.斯托布斯（George.J.Staubus ）在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在作业的基础上设计出了一套成本管理系统，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法（Activity-Based Costing ，简称ABC 法）的萌芽和成型。对ABC 给予明确解释的是哈佛大学的罗宾.库珀（Robin Cooper ）和罗伯特.卡普兰 （Robert S.Kaplan ），他们发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算，又称作业成本计算。从1988年，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论作业成本法的兴起：什么是作业成本 法系统》。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。同年，库珀又在秋季号和冬季号《成本管理》杂志上两论ABC ，《二论作业成本法的兴起：何时需要作业成本法系统》、《三论作业成本法的兴起：需要多少成本动因并如何选择》。库珀在三论ABC 的同时，与卡普兰联手在《哈佛商业评论》上发表了《正确计量成本才能做出正确决策》一文。1989年春，库珀又写了《四论作业成本法的兴起：作业成本法系统到底看起来像什么》。 从1988年夏季到1989年春，库珀通过讨论ABC 兴起的四篇论文以及和卡普兰的合作，基本上对ABC 的现实需要、运行程序、成 本动因的选择、 成本库的建立等做了全面分析，这些文献指出了作业成本计算的两阶段归集步骤，即产品消耗作业，作业消耗资源， 并提出了“成本动因”理论。从此，作业成本法开始得到会计界的普遍重视。可以说，库珀与卡普兰的这些文献，标志着作业成本法的产生，基本上奠定了作业成本法的理论基础。随后，美国众多的大学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有: 詹姆斯.A.布林逊（James A.Brimson ）在1991年所著的《作业会计:作业基础成本计算法》（Aceivity Accounting:An Activity-Based Costing Approach ），讨论了作业会计的推行与变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的作业成本会计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析等。布林逊虽然未给我们一 个非常 “容易”的答案，或者“固定的解决方案”，但他在理论上和应用上对ABC 的规范化研究，将作业会计推进了一大步。1991年特尼（Peter B.B.Tunney ）在发表的《ABC 的功效:怎样成功地推进作业基础成本计算》讲述了怎样成功的实施ABC ，以及作业成本法实施的功效。 哈佛大学的库珀和卡普兰、《成本管理》杂志编辑劳伦斯.梅塞尔（Lawrence M aisel ）、毕马威会计公司（KPM G ）的艾琳.莫里西（Eileen M orrissry ）和罗纳德.M .奥姆（Ronald.M .Oehm ）等，1992年挑选了八大公司进行实验，通过对试点报告的加工、整理写成的《推进作业基础成本管理：从行动到分析》，回答业界提出的三大问题：“ABC 系统能为组织带来多大的利益？”，“怎样设计和推行ABC 系统 才能获得这些潜在的利益？”，“如何确保一定能获得这些利益？”。这部颇具实地研究特色的书对ABC 的推行起到了关键的作用。 目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、电信业、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等服务行业，并且已不限于生产领域，在企业的客户管理中心、营销部门、票据结算中心等领域也有应用。世界上已有许多成功案例，企业通过应用作业成本法，提高了管理水平，增强了竞争力，取得了良好的效益。 二、作业成本法在我国的应用 第一，我国具备实施作业成本法的条件。自20世纪80年代末美国作业成本法研究兴起不久，余绪缨教授便在1995年7月《会计研究》杂志上向国内介绍作业成本法，分期详细分析作业成本法产生 的原因及其优势。在这之后，国内不少刊物刊载了介绍作业成本法的文章。现今国内关于作业成本法的研究日渐成熟。王平心（2000）等学者通过对农业机械厂、变压器厂、高压开关厂等制造企业开展作业成本法研究，其研究结果显示我国企业具备实行作业成本法的条件。 练惠敏（2005）提出了ABC 应用，需要科学、高效的成本计算和生产管理系统，要拥有强大的管理会计师队伍，企业内部作业中心 必须相对独立，主张作业成本法先在个别自动化程度高、管理水平较好的企业或企业中的某一部门实践，待条件成熟，再全面实施。张凤霞、郑晓春（2007）提出作业成本法实施八步骤：评价公司 行业地位→评价公司产品特性→分析产品成本构成→培养全员成本管理意识→完善ERP 系统→人员专项培训→新旧办法并行实验→完全实现作业成本法管理。实施步骤的提出对将要实施作业成本法的企业具有好的借鉴作用。 第二，作业成本法在各行业的应用。我国学者结合各行业的特点，对作业成本法的应用进行了研究。制造行业。王平心与欧佩玉（2000）在我国先进制造企业初步进行作业成本法分析和成本计算模式构建及应用设计的基础上，对作业分析法进行了理论研究，并结合企业实践，阐述了作业成本 法在我国先进制造企业的应用。 目前，作业成本法在我国制造企业具体应用的有海尔、科龙、美的、康佳、广州宝洁等，它们都已结合 企业资源（ERP ）系统在其内部管理中应用了作业成本法，并且取得了可观的效果。 电力行业。杨文静（2008）以T 电为例，提出在发电企业实施作业成本法对成本费用进行追溯分析，由成本对象追溯至作业，了解成本对象消耗了哪些作业；由作业追溯至资源，了解作业消耗资源的情况。在实施作业成本法一年后，国际咨询机构评估T 电：作业成本数据质量较高，ABC 报告完整有效，具有在电力企业中推广的价值。 建筑行业。孟惊雷（2008）提出实施作业成本法需要较高的信息化水平，需要公司一把手高度重视，公司全员参与，与原有的成 浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用 湖南涉外经济学院 屈航 52
作业成本法在企业的应用学生姓名：学号： 学部（系）： 专业年级： 指导教师：职称或学位： 20 年月日
作业成本法在企业的应用 摘要 随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，一种新型的成本核算方法作业成本法也随之产生了，作业成本法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。20世纪90年代以来，我国很多学者对作业成本法的理论进行了深入而广泛的研究，也取得了一定的成果，但是在实践方面，我国对于作业成本的运用还不是很广泛。 首先，本文不仅叙述了研究作业成本法的背景以及意义，而且阐述了国内外的学者对作业成本法的理论研究，提出了作业成本法的概念框架。 其次，本论文介绍了作业成本法核算需要的基本概念，进而提出了作业成本法的核算原理以及应用作业成本法的优势所在，并且阐述了作业成本法在企业应用中所面临的现状和问题。 最后，本文提出了作业成本法的应用前景，以及自己对作业成本法应用方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。 关键词:成本管理、作业成本法、成本动因、成本库 目录 摘要 .................................................................................................................错误!未定义书签。关键词错误!未定义书签。 1.绪论 ..............................................................................................................错误!未定义书签。 1.1研究背景及意义错误!未定义书签。 错误!未定义书签。
作业成本法在我国的应用研究 班级：0707 姓名：许晓东学号：JB07204099 关键词：作业成本法传统成本方法分析与比较改变成本动因 战略管理成本关联性期间费用应用条件分析实施对策 摘要：本文主要探讨了作业成本法的概念和相关国内外研究，并指出了传统成本法的缺陷和不适应性。在文中将传统成本法与作业成本法进行分析比较，指出我国作业成本法的应用条件，阐述了我国企业实施作业成本法的对策。
一．研究背景 随着“知识经济”时代的到来，第三产业的飞速发展和信息技术的普遍运用，企业经营和生产环境发生了翻天覆地的变化，影响并不断冲击着企业的管理方法，企业成本计算与管理的理论与实务也受到了巨大的挑战。一方面业所面临的竞争日趋激烈，新的生产方式如弹性制造系统（FMS）和适时制（JIT）等也随之出现，这些方式均要求成本管理深入到作业层次；另一方面同时现代制造业间接费用所占比重极大提高，这样也使得传统的将成本分为把产品成本区分为直接材料、直接人工和制造费用三大项目来进行成本计算和成本管理不再适用。作业成本法（Activity-based Costing）作为一种先进的成本管理方法，一经提出，便在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展之一。对该方法进行理论研究，并分析其在我国的适用性，将对提升我国企业的管理水平和竞争优势起到重要的作用。 二．文献综述 1.基本概念。 作业成本法是一种对产品或其他成本目标分配间接费用的方法。而对间接费用进行分配的另一种方法，是传统的产量成本计算法，该方法假设间接费用由产品产生，即费用与产品之间的逻辑关系是费用归集到产品，间接费用的变化与产量的变化成正比。因此，产量成本计算法在对产品分配间接费用时，采用诸如产品数量或各产品所耗直接人工、机器小时或直接材料等产量量度作为分配基础。而作业成本法所遵循的原则是产品消耗作业(在组织内从事的某项活动) ，作业消耗资源，生产导致作业的发生，作业导致费用的发生。它以成本作业为核算对象而不是以产品为核算对象，通过对作业成本的核算，追踪成本的形成和积累过程，得出最终产品成本。作业成本计算对直接材料、直接人工的核算和传统成本计算并无区别，其特点主要体现在制造费用的核算上，增加了分配标准，由按一元成本动因(直接人工或机器小时等) 分配改为按多元成本动因进行分配。 2.国内外相关研究 1）国外相关研究 作业成本法（Activity-based Costing）最早由美国会计学家埃里克·科勒教
作业成本法在企业中的应用 颜繁晶1,张秀秀2,张海霞 3 (1.哈尔滨市供销储运总公司, 黑龙江 哈尔滨 150000;2.齐齐哈尔市建华区防疫站, 黑龙江哈尔滨161000; 3.哈尔滨市供销物资集团公司,黑龙江 哈尔滨 150000 [摘要]随着现代企业所面临的社会环境和技术环境的巨大变化,传统的成本核算方法已不能保证产品成本信息 的真实性,因而一种以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为成本分配依据的成本计算方法———作业成本法诞生。通过作业成本法的思想来改进企业的成本核算方法,可寻求到降低成本的途径,提供真实可靠的成本信息,并能为企业的成本控制、决策提供依据。 [关键词]成本管理;作业成本法;成本动因[中图分类号]F275.3[文献标识码]B [收稿日期]2007-03-12 一、作业成本法概述
(一作业成本法的概念 作业成本法(Activity Based Costing,ABC是一种以作业为基础,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限,使成本核算深入到各作业,它以作业为单位收集成本,再把“作业”或“作业成本库”的成本按作用动因分配到产品。 (二作业成本法的计算步骤 作业成本法计算的核心是在计算产品成本时,先将所耗费的资源归于每一作业成本,然后再由每一作业成本分摊到产品成本中。大致可分为四个步骤:第一步确定作业。根据企业的不同,将产品的生产过程分为若干作业,并进行分类。 第二步追踪资源。将产品生产过程中耗用的资源分配到每一作业中,这些资源构成了产品的间接成本。第三步记录和计量作业量。对企业的各项作业进行及时的记录,且对企业的生产全过程作全面了解。第四步将各项作业成本分配到产品中。 (三作业成本法的特点及与传统成本计算方法的区别 传统成本计算方法是以某一总量为基础,如材料总量、机器总工时、人工总量等为基础,计算出统一的间接费用的分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础,有利于存货计价和利润计算。此方法只适用于间接费用项目较少,且间接费用在总成本中所占比重较小的企业。 在高度自动化的生产条件下,以直接材料、直接人工总量等为基础分配间接费用是不够准确的,不能揭示出产量与间接费用的因果关系,使产品成本计算的结果 失真,成本报告中的间接费用能见度差,不能满足管理部门或管理者进行订价、自制与外购、生产批量等决策的需要。作业成本法的特点是将已确认的作业看作一个成本中心,而不是将某生产部门作为成本中心。并且除直接材料、直接人工之外,尽可能将其他各类成本都归为直接成本。作业成本法促使管理者想方设法进行成本
二、拟解决的问题 论文坚持理论与实践相结合原则，主要采用以下几种方法：第一，案例分析法。全文以为研究对象，采用项目实际真实数据，发现问题并提出针对性的解决方案。第二，文献研究法。通过搜集并阅读大量作业成本法、成本管理、包装行业、制造业等方面的文献资料，为本文的研究提供借鉴。第三，实地调查法。到淡雅香员进行交流，为研究实际问题提供真实的数据资料。第四，比较分析法。本文还将对实施作业成本法下计算的成本与传统核算的成本进行比较，通过比较分析方法使作业成本法的优势更加凸显，有利于成本管理人员对该方法的理解，从而实施更顺利。 文章的具体内容主要分为五个部分： 第一部分，绪论。主要介绍本文研究的包装业发展现状、发展中遇到的问题，作业成本法引入的背景以及现实意义，整理有关作业成本法的现有研究成果，说明本文使用的研究方法和整体框架。 第二部分，基本理论铺垫。本章主要介绍作业成本法基本理论，与作业成本法相关的概念、基本原理以及与传统成本法进行定性比较分析。 第三部分，案例公司介绍及其现行成本核算体系存在的问题，作业成本法引入的必要性和可行性分析。 第四部分，作业成本法方案设计。从了解企业生产经营流程开始，结合企业和行业特征确定作业及作业中心，并按照成本动因将资源费用按照作业归集到产品上，并将该结果与传统成本法下计算的产品成本进行定量比较分析，找出成本差异并进行定性分析。 第五部分，作业成本信息的应用和推广实施的配套措施。提出将第四章的方案和核算出的作业成本信息应用于企业生产经营实践和产品定价决策，并指出日后该企业推广作业成本法需要注意和完善配套措施建议。
三、论文写作提纲： 第l章绪论 1．1 研究背景 1．2 研究意义 1．3 关于作业成本法的文献综述 1．4 研究方法与内容 1
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作业成本法在企业的应用 摘要 随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，一种新型的成本核算方法作业成本法也随之产生了，作业成本法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。20世纪90年代以来，我国很多学者对作业成本法的理论进行了深入而广泛的研究，也取得了一定的成果，但是在实践方面，我国对于作业成本的运用还不是很广泛。 首先，本文不仅叙述了研究作业成本法的背景以及意义，而且阐述了国内外的学者对作业成本法的理论研究，提出了作业成本法的概念框架。 其次，本论文介绍了作业成本法核算需要的基本概念，进而提出了作业成本法的核算原理以及应用作业成本法的优势所在，并且阐述了作业成本法在企业应用中所面临的现状和问题。 最后，本文提出了作业成本法的应用前景，以及自己对作业成本法应用方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。 关键词:成本管理、作业成本法、成本动因、成本库 目录 摘要 .................................................................................................................错误!未定义书签。关键词错误!未定义书签。 1.绪论 ..............................................................................................................错误!未定义书签。 1.1研究背景及意义错误!未定义书签。 错误!未定义书签。
浅析作业成本法在企业中的应用 摘要：作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。作业成本法的应用，对企业管理水平的提高、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的提高，从而为作业成本法在我国的推广应用奠定基础。作业成本法精确了间接费用分配范围，提供的成本信息更准确详细，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，使产销决策和产品定价更加合理，而且该法有利于企业改善内部管理，有利于企业优化资源配置。 关键词：作业成本法成本效益决策现代管理学将作业成本法定义为“基于活动的成本管理”。作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，统计数理统计法对其进行统计、排列和分析，实现有区别管理方式的一种定量管理方法[1] 。随着高新技术在企业技术生产经营过程中的多方面应用，使得间接费用在生产费用中也占着越来越大的比重。作业成本法应运而生，作为一种新型的成本核算方法，作业成本法在企业中得到了广泛的应用。 一、作业成本法概述 作业成本法 ( activity-based-costing ，ABC )是一种以“作
业”为基础的计算方法。作业成本法使得成本核算通过“作业”完成，改变了传统成本法的束缚。通过“产品消耗作业、作业消耗资源” ，把直接材料、直接人工均计算到产品成本内，把间接费用的分配以作业为核算对象进行归集和分配。成本控制作为企业经营管理活动中的重要活动之一，对企业的盈利有着很大的影响［2-5］。ABC的出现，使得企业在降低成本方面，有了新的途径。通过对经营作业进行动态追踪，评价企业的经营绩效，实现对企业内部资源配置的优化。 ABC 改变了传染人工成本为主要资源分配标准的局限性，能够更好的反映企业真实的运营状况。 二、作业成本法的现状和问题 (一)作业成本法的现状 ABC 的计算方式相对比较复杂，在我国，完全采取ABC 的企业并不多。现阶段，产品更新的速度较快，生产批量比较少，对于生产工艺比较复杂的企业，则多采取ABC 方法。对于大批量生产的企业，因为其经营活动相对比较稳定，则不乐于采取ABC 法。另外，多数的企业对于ABC 法并不十分了解，使得在时机应用的时候，没有进行整体的分析，使得ABC 的作用难以发挥到最大。 ABC 是在企业内部环境变化下和成本会计本质要求所共同决定的。随着计算机技术的广泛应用，更多的企业把计算机技术应用到了生产管理过程中。计算机作为一种自动化、智能化的技术，应用程度越来越高。随着其发展，产品中的直接成本在不断下降，间接费用的