一、单选题
1. 下列有关会计主体的表述中，不正确的是（）。
A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分
B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人
C.会计主体可以是营利组织，也可以是非营利组织
D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送
2. 甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨
30元，假定每月原煤产量为20万吨。2011年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200万元，增值税的进项税额为34万元，设备预计于2011年6月10日安装完成。甲公司于2011年5月份支付安全生产设备检查费20万元。假定2011年5月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为1 000万元。不考虑其他相关税费，2011年5月31日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为（）万元。
A.1 460
B.1 300
C.1 580
D.1 280
3. 企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投
资性房地产的账面余额为80万元。其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，则处置该项投资性房地产影响收益的金额为（）万元。
A.30
B.20
C.40
D.10
4. 甲公司2011年1月1日以9 000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用
45万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为33 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2011年实现净利润1 800万元。
甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2011年度利润总额的影响为（）万元。
A.495
B.540
C.1 395
D.1 440
5. 企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的非货币性资产
交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。
A.按库存商品的账面价值确认主营业务收入
B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
6. 2008年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，
行权日为2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。截至2009年累积确认负债150 000元，在2010年有5人离职，预计2011年没有人离职，2010年末股票市价为12元，则该项股份支付对2010年当期管理费用的影响金额和2010年末该项负债的累积金额是（）元。
A.18 750，120 000
B.52 500，202 500
C.75 000，125 000
D.22 050，225 000
7. 中熙公司2010年11月从银行借款1 500万元专门用于固定资产建造，借款利率为
12％，5年期，除该项借款以外企业不存在其他借款。2011年1月1日固定资产开始购建，当日支出300万元，2011年5月1日支出600万元，2011年6月1日至9月30日工程发生非正常中断，2011年12月1日支出600万元。工程于2012年6月30日达到预定可使用状态。如按年计算借款费用，该项专门借款2011年取得利息收入24万元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入8万元。中熙公司该项固定资产的入账价值为（）万元。
A.1 701
B.1 754
C.1 769
D.1 694
8. 2011年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的
销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。2011年6月4日，由于乙公司发生财务困难，不能按时支付货款，故乙公司与甲公司协商进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134 000元；债务延长期间，每月收取余款2％的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1％的利息），利息和本金于2011年10月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为100 000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。
A.118 000
B.130 000
C.134 000
D.122 000
9. A公司2011年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求A公司赔偿违约造成的经
济损失130万元，至本年末，法院尚未做出判决。A公司对于此项诉讼，预计有51％的可能性败诉，如果败诉需支付对方赔偿90至120万元，并支付诉讼费用5万元。A 公司2011年12月31日需要作的处理是（）。
A.不能确认负债，作为或有负债在报表附注中披露
B.确认预计负债110万元，同时在报表附注中披露有关信息
C.确认预计负债105万元，同时在报表附注中披露有关信息
D.不能确认负债，也不需要在报表附注中披露
10. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额
（）。
A.在所有者权益项目下单独列示
B.作为递延收益列示
C.在相关资产类项目下列示
D.无需在资产负债表上反映
11. 甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011
年3月20日，该公司从银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.21元人民币。2011年3月31日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2011年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。
A.2.40
B.4.80
C.7.20
D.9.60
12. 甲公司20×6年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1 500 000元，预计
使用年限为10年，预计净残值为100 000元，采用直线法计提折旧。2×11年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60 000元，该公司的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对2×11年净利润的影响金额为减少净利润（）元。
A.－53 600
B.60 000
C.80 000
D.－70 000
13. 某上市公司2×10年度财务会计报告批准报出日为2×11年4月20日。公司在2×11年
1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。
A.发行面值为100万元的公司债券，实际发行价款120万元
B.公司支付2×10年度财务会计报告审计费40万元
C.公司董事会提出2×10年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D.2×10年销售的商品600万元，因产品质量问题，客户于2×11年2月8日退货
14. 甲公司只有一个子公司乙公司，2011年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售
商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元。2011年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为（）万元。
A.3 000
B.2 600
C.2 500
D.2 900
15. 2011年3月1日，甲基金会接受乙公司150 000元捐赠。按照协议，该项捐赠只能用
于留本基金，其投资收益必须在2012年6月1日后使用。2011年甲基金会用该项捐赠取得投资收益30 000元。不考虑其他因素，甲基金会2012年6月30日非限定性净资产的金额为（）元。
A.180 000
B.30 000
C.150 000
D.120 000
二、多选题
1. 下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（）。
A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出
B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本
C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本
D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本
2. 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有
（）。
A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进
行复核
B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
D.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
3. 下列事项中，影响企业的当期损益的有（）。
A.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值
C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值
D.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值
4. A公司2×11年初按投资份额出资180万元对B公司进行投资，占B公司股权比例的
40％，能够对B公司的财务和经营决策产生重大影响。下列各项中不会引起A公司的长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。
A.B公司提取盈余公积
B.B公司宣告分派现金股利
C.B公司宣告分派股票股利
D.B公司以盈余公积转增资本
5. 根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列说法中正确的有
（）。
A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发
生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不重新估计该资产的可
收回金额
B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，必须都超
过资产的账面价值，才表明资产没有发生减值
C.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现
金流量的现值作为其可收回金额
D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一
种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债
表日企业可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
6. 关于或有事项，下列说法中错误的有（）。
A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条
件的，应当确认为预计负债
B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债
C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债
D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认为预计负债
7. 下列项目中，不应确认递延所得税负债的有（）。
A.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时
间且该暂时性差异在可预见的未来能够转回
B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时
间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转
回
D.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异
8. 关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有（）。
A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外
经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利
润项目
B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外
经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益
C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入
处置当期损益
D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示
9. 某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有
（）。
A.由于物价持续下跌，将发出存货的核算方法由原来的加权平均法改为先进先出法
B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作
资本化处理
C.由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原
年数总和法改为平均年限法
D.由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％
10. 关于母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映，下列说法中正确的有
（）。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产
负债表的期初数
B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
C.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债
表的期初数
D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资
产负债表的期初数
三、判断题
1. 工程项目尚未完工时盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公
司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。（）
2. 非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计处理，不影响当
期损益。（）
3. 长期股权投资成本法与权益法转换时都应进行相应的追溯调整。（）
4. 如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有
效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内按照直线法进行摊销。
（）
5. 在非货币性资产交换中，如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其
差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，即使换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面没有显著不同，也应将该交易认定为具有商业实质。（）
6. 专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资
本化。（）
7. 企业清偿预计负债所需支出的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定
收到时，可以作为确认预计负债的抵减，也可以作为一项资产单独确认。
（）
8. M公司在2011年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于
其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2011年末交付产品，并在2011年末确认相应的主营业务收入。（）
9. 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益
的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。（）
10. 在事业单位的资产负债表中，“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。
（）
四、计算分析题
1. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产
余额为396万元；递延所得税负债余额为990万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）20×7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值
和采用的折旧方法符合税法规定。（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”。（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
2. 甲公司和乙公司均为一般纳税人，增值税税率均为17％，处置不动产的营业税率均为
5％。甲公司于2×10年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为6 000万元，乙公司于于当日开出六个月承兑期的不带息商业汇票。2×10年12月31日票据到期，由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的一栋写字楼、所拥有的丁公司股票和一批产品偿还该项债务。乙公司该写字楼的原值为5 000万元，已经计提的折旧为2 000万元，公允价值为4 000万元，计税价格与公允价值相等。甲公司取得后作为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为20年，假设无净残值。乙公司所拥有的丁公司股票取得时成本为300万元，在上一资产负债表日时公允价值为350万元，抵债时公允价值为450万元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了1 000万元坏账准备。乙公司已于2×10年12月31日办理了相关资产转让手续，并于当日办理了债务解除手续，写字楼等资产于2×10年12月31日交付甲公司，写字楼于当日出租，年租金收入220万元，租金于2×11年初收到存入银行。2×11年12月31日由于奥运会结束，写字楼出租困
难，市价有逐步下跌趋势，写字楼的公允价值为3 700万元，甲公司决定停止出租，将其与丙公司持有的短期交易为目的的股票投资进行交换。丙公司持有的以交易为目的的股票投资账面价值为3 000万元，在交换日的公允价值为3 600万元，由于甲公司急于处理该幢写字楼，丙公司仅支付了银行存款50万元给甲公司。丙公司换入写字楼后用于办公，甲公司换入股票投资后不改变持有目的仍划分为交易性金融资产。转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
假设该非货币性资产交换具有商业实质。要求：（1）编制债务重组日甲公司的会计分录；（2）编制债务重组日乙公司的会计分录；（3）编制2×11年甲公司出租写字楼的相关会计分录；（4）编制非货币资产交换时甲公司和丙公司的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
五、综合题
1. 正保股份有限公司为发行A股的上市公司（下称正保公司），拥有多个子公司。正保
集团公司适用的增值税税率为17％。20×9年年度财务报告在2×10年3月15日经董事会批准报出。在某会计师事务所对正保集团20×9年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：（1）20×9年12月18日，正保公司向丙公司销售商品一批，取得收入
10 000万元（不含增值税），货款尚未收到。2×10年1月，丙公司提出该商品存在质
量问题要求退货，正保公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：正保公司给予丙公司折让5％的销售折让，丙公司放弃退货的要求。正保公司在开出红字增值税专用发票后，在2×10年1月所作的账务处理是：借：主营业务收入500（10 000×5％）应交税费－－应交增值税（销项税额）85 贷：应收账款585 （2）20×9年12月15日，正保公司销售一批商品给B公司，取得收入1000万元（不含增值税税），货款未收，其成本为800万元。2×10年1月12日，B公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，正保公司同意了B公司的退货要求，于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。正保公司对于该销售退回，冲减了1月份的销售收入和销售成本，并进行了其他相关处理。（3）20×8年1月，正保公司支付1 000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。20×8年末，该非专利技术出现减值的迹象，正保公司计提了150万元的资产减值损失。20×9年末，正保公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。正保公司的账务处理是：借：无形资产减值准备150 贷：资产减值损失150 （4）20×9年12月31日正保公司拥有甲公司80％的股权，20×9年12月31日甲公司资产总额为4 000万元，负债总额为4 500万元，因资不抵债生产经营处于困难时期，为此，正保公司决定不将甲公司纳入合并范围。为帮助甲公司摆脱困境，正保公司董事会决定在2×10年再投入5 000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。（5）20×9年7月1日正保公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期收款方式销售，分别在2×10年6月末、2×11年6月末和2×12年6月末各收取1 000万元（不含增值税），共计3 000万元。正保公司在发出商品时未确认收入，正保公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2 100万元，银行同期贷款利率为6％。正保公司在发出商品时将库存商品2 100万元转入到了发出商品。（P/A，6％，3）＝2.6730,假设本事项不考虑增值税。（6）2×10年2月1日，正保公司为了稳定销售渠道，决定以7 000万元的价格收购丁公司发行在外普通股股票，从而拥有丁公司68％的表决权资本。3月1日，正保公司和丁公司办理完成有关股权过户手续。正保公司对收购丁公司发行在外普通股股票的这一事项，在20×9
年度财务报表附注中作了相应披露。（7）20×9年10月1日，正保公司用闲置资金购入股票1 500万元，作为交易性金融资产核算，至年末该股票的收盘价为1 250万元，正保公司将公允价值变动的金额冲减了资本公积250万元。正保公司的账务处理是：借：资本公积――其他资本公积250 贷：交易性金融资产250 假定上述事项不考虑除增值税外的其他税费。要求：1．指出上述经济业务事项中，哪些属于调整事项?
哪些属于非调整事项? 2．判断正保公司对上述事项的会计处理是否正确，并写出正确的会计处理。并说明理由，对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录。（假定不考虑所得税及转入利润分配的处理，答案中的金额单位用万元表示）
2. 正保股份有限公司（本题下称“正保公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、
长期股权投资有关资料如下：（1）20×7年1月20日，正保公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）60％股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。正保公司与B公司不存在关联方关系。①20×7年3月15日，正保公司和B公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②经协商，双方确定C公司60％股权的价格为7 200万元，正保公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。正保公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3200万元。③C公司20×7年6月30日的所有者权益账面价值6 800万元，可辨认净资产公允价值为10 000万元。其中仅有固定资产和无形资产的账面价值和公允价值不等，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。固定资产为一栋办公楼，账面价值为2 400万元，公允价值为4 800万元，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；此外无形资产为一项土地使用权，账面价值为1 600万元，公允价值为2 400万元，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。④正保公司和B公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤正保公司于20×7年6月30日对C公司董事会进行改组，并取得控制权。正保公司在合并日（购买日）确定的长期股权投资的初始投资成本为4 080万元（购买日净资产账面价值6 800×60％）。（2）C公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：①20×7年度C公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生，即上半年和下半年净利润分别为500万元），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。②20×8年度C公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。③20×7年7月1日至20×8年12月31日，C公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。正保公司对该投资采用权益法进行核算，20×8年末确定的长期股权投资的账面价值为5 280万元（4 080＋2 000×60％）（3）20×9年1月2日，正保公司以2 950万元的价格出售C公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。正保公司在出售该部分股权后，持有C公司的股权比例降至40％，仍能够对C公司实施重大影响，但不再拥有对C公司的控制权。正保公司确认的股权转让收益为1 190万元（2 950－5 280÷60％×20％），同时将账面价值3 520万元（5 280÷60％×40％）作为股权转让后长期股权投资的账面价值。（4）20×9年度C公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。C公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。20×9年正保公司对C公司长期股权投资采用权益法
核算，在20×9年末确认投资收益240万元（600×40％），确认资本公积80万元（200×40％），同时增加了长期股权投资账面价值。（5）其他有关资料：①不考虑所得税及其他税费因素的影响。②正保公司按照净利润的10％提取盈余公积。要求：（1）根据资料（1）和（2），判断正保公司购买C公司60％股权导致的企业合并的类型、判断合并日（购买日），并说明理由。（2）根据资料（1）和（2），分析、判断正保公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的做法。（3）指出合并日（购买日）正保公司应编制哪些合并财务报表，并说明理由。（4）分析、判断正保公司确定的20×8年12月31日对C公司长期股权投资的账面价值是否正确，并说明理由；如不正确，请指出正确的做法。（5）分析、判断正保公司出售C公司20％股权产生的损益的计算结果是否正确。（6）分析、判断正保公司出售C公司部分股权后确定的长期股权投资账面价值是否正确，并说明理由。（7）分析、判断正保公司在20×9年对C公司长期股权投资采用权益法核算是否正确；确认的投资收益、资本公积的金额是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确的金额。（8）分别指出20×7年、20×8年和20×9年是否应将C公司纳入合并范围?如果纳入合并范围，指出20×7年如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
参考答案
一、单选题
1. 答案：D
解析：选项Ａ，会计主体即会计信息所反映的特定单位，它界定了会计工作的空间范围，将本企业的经济活动与投资者及其他企业的经济活动相区分。选项Ｂ，会计主体不同于法律主体。一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如企业的分公司，它可以是会计主体，但不是法律主体。选项Ｃ，现实生活中，行政事业单位、企业、企业的分支机构以及由若干家企业通过控股关系组成的集团公司均可作为一个会计主体。选项ABC的表述均正确。选项Ｄ，当某一会计主体不能独立对外时，如独立核算的销售部门等，则无须对外报送独立的财务报告，故Ｄ不正确。
2. 答案：C
解析：甲公司“专项储备－－安全生产费”余额＝1 000＋20×30－20＝1 580（万元）。
3. 答案：A
解析：处置该项投资性房地产影响收益的金额＝100－80＋10＝30（万元），其中100万元是实际收到的金额，80万元是处置时的账面价值，10万元是转换日公允价值大于账面价值计入资本公积的金额，在处置时需要转入其他业务成本，增加处置收益。相关会计处理如下：（1）借：银行存款100 贷：其他业务收入100 （2）借：其他业务成本80 贷：投资性房地产——成本70 ——公允价值变动10 （3）借：公允价值变动损益10 贷：其他业务成本10 （4）借：资本公积——其他资本公积10 贷：其他业务成本10
4. 答案：C
解析：该投资对甲公司2011年度利润总额的影响＝[33 000×30%－（9 000＋45）]＋1 800×30%＝1 395（万元）。
5. 答案：B
解析：本题考核具有商业实质情况下非货币性资产交换的会计处理原则。这种情况下应将商品视同销售处理，按库存商品不含增值税的公允价值确认主营业务收入，按其成本结转主营业务成本。
6. 答案：B
解析：2010年末确认负债累积数＝12×（50－5）×500×3/4＝202 500（元），对2010年当期管理费用的影响金额＝202 500－150 000＝52 500（元）。【总结】现金结算股份支付：（1）种类包括模拟股票和现金股票增值权；（2）计量是以负债的公允价值为基础，期末可能发生变化；（3）等待期内计入成本费用和应付职工薪酬；（4）等待期后、结算前负债的公允价值变动，计入公允价值变动损益。权益结算的股份支付：（1）种类包括限制性股票和股票期权；（2）计量是以授予日公允价值为基础，之后不发生变化；（3）等待期内计入成本费用和资本公积；（4）等待期后、结算前负债的公允价值变动，不进行处理。
7. 答案：D
解析：固定资产的入账价值＝（300＋600＋600）＋1 500×12％×（12－4）/12＋1500×12％×6/12－（24－8）＝1 694（万元）。
8. 答案：B
解析：甲公司应确认的债务重组损失＝（200 000＋34 000－4 000）－100 000＝130 000（元）。对于债权人不确认或有应收金额，所以对于利息的部分不进行确认，在计算债务重组损失的时候也不用考虑。
9. 答案：B
解析：甲公司的诉讼赔款满足预计负债的三个确认条件，即：①现时义务；②很可能发生经济利益的流出；③金额能可靠计量。预计负债额＝（90＋120）／2＋5＝110（万元）。预计负债不仅要进行账务处理，还应在报表附注披露。
10. 答案：A
解析：企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
11. 答案：C
解析：2011年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2（万元人民币）。
12. 答案：B
解析：按照原使用年限和净残值，2×11年应计提折旧＝（1 500 000－100 000）/10＝140 000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2×11年应计提折旧＝（1 500 000－140 000×4－60 000）/（8－4）＝220 000（元），2×11年减少净利润＝（220 000－140 000）×（1－25％）＝60 000（元）。
13. 答案：D
解析：选项
A.C是属于资产负债表日后非调整事项，选项B属于2×11年度正常会计事项，选项
D因产品质量问题发生退回说明2×10年底相关迹象已经存在，发生的销售退回
是对2×10年底相关迹象的证实该情况的确切结果，因此是属于资产负债表日后
调整事项的。
14. 答案：C
解析：合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额＝1 800＋800－100＝2 500（万元）。
15. 答案：B
解析：投资收益的限制取消后应转为非限定性净资产；而本金的限制未解除。
二、多选题
1. 答案：ABD
解析：一般纳税人进口原材料交纳的增值税，在没有其他资料的限制下，表明是能够抵扣的，应计入进项税额。
2. 答案：ABC
解析：固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
3. 答案：ABD
解析：采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益，影响当期损益。采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值，应该计提减值准备，影响当期损益。但计提的准备不允许转回，所以当可收回金额高于账面价值时，不进行账务处理。
4. 答案：ACD
解析：选项
A
C.D，属于被投资单位所有者权益内部项目之间的变动，所有者权益总额不变，因此
投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。
5. 答案：ACD
解析：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
6. 答案：BCD
解析：待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债，选项B不正确。企业不应当就未来经营亏损确认预计负债，选项C，D不正确。
7. 答案：BD
解析：企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能
够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。所以此题应选择BD。
8. 答案：BCD
解析：选项A，应当是自所有者权益项目转入处置当期损益。
9. 答案：AD
解析：选项AD为变更会计政策、会计估计后能够提供更可靠、更相关的会计信息。BC选项属于人为调节利润，不符合准则规定。
10. 答案：ABC
解析：因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
三、判断题
1. 答案：×
解析：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本。
2. 答案：√
解析：本题考核投资性房地产的转换。非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，是对应结转，不会出现差额。
3. 答案：×
解析：如果是由于减资等原因导致由权益法核算改为成本法核算的，应按转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯处理。【总结】成本法和权益法转换的处理
注：红色字体为解释4号或企业会计准则讲解2010的内容，中级会计实务教材未纳入，简单了解结论即可。
4. 答案：×
解析：本题考核无形资产的摊销。不一定是按照直线法摊销，应是根据获得未来经济利益的预期实现方式来选择摊销方法。
5. 答案：√
解析：
6. 答案：×
解析：本题考核专门借款费用资本化金额的确定。只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。
7. 答案：×
解析：本题考核预期可获得补偿的处理。此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过确认的预计负债的账面价值。
8. 答案：×
解析：由于并不满足关于预期的经济利益很可能流入企业这个关键条件，所以不应确认收入。
9. 答案：√
解析：
10. 答案：×
解析：一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。
四、计算分析题
1. 答案：
解析：
（2）应纳税所得额
＝6 000－（1）81.79＋（2）120＋（3）300－（4）500＋（5）2 200
＝8 038.21（万元）
应交所得税＝8 038.21×33％＝2 652.61（万元）
（3）
“递延所得税资产”余额＝（396÷33％＋120）×25％＝330（万元）
“递延所得税资产”发生额＝330－396＝－66（万元）
“递延所得税负债”余额＝（990÷33％＋500）×25％＝875（万元）
“递延所得税负债”发生额＝875－990＝－115（万元）
所得税费用＝2 652.61＋66－115＝2 603.61（万元）
（4）借：所得税费用 2 603.61
递延所得税负债115
贷：应交税费——应交所得税 2 652.61
递延所得税资产66
2. 答案：
解析：（1）2×10年12月31日债务重组时
甲公司（债权人）的账务处理：
借：投资性房地产 4 000
交易性金融资产 450
原材料 1 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 170
坏账准备 1 000
贷：应收票据 6 000 资产减值损失 620 （2）债务重组日乙公司（债务人）的账务处理：借：固定资产清理 3 000
累计折旧 2 000
贷：固定资产 5 000
借：固定资产清理 200
贷：应交税费——应交营业税 200
借：应付票据 6 000
贷：固定资产清理 3 200
营业外收入——转让非货币性资产利得 800
主营业务收入 1 000
应交税费――应交增值税（销项税额） 170
可供出售金融资产――成本 300
――公允价值变动 50
投资收益 100
营业外收入――债务重组利得 380
借：主营业务成本 1 200
贷：库存商品 1 200
借：资本公积――其他资本公积 50 贷：投资收益 50 （3）出租写字楼
借：银行存款 220
贷：预收账款 220
借：预收账款 220
贷：其他业务收入220 借：其他业务成本200
贷：投资性房地产累计折旧 200
（4）非货币资产交换时甲公司和丙公司的会计分录甲公司的账务处理如下：
借：其他业务成本 3 800
投资性房地产累计折旧 200
贷：投资性房地产 4 000
借：营业税金及附加 185
贷：应交税费——应交营业税 185
借：交易性金融资产 3 600
银行存款 50
贷：其他业务收入 3 650
丙公司的账务处理：
借：固定资产 3 700
贷：交易性金融资产 3 000
银行存款 50
投资收益 650
五、综合题
1. 答案：
解析：1.《企业会计准则第29号－－资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，据此可以判断，事项（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（7）为调整事项；事项（6）为非调整事项。
2. 事项（1）的会计处理不正确。
20×9年12月18日，正保公司向丙公司销售商品时，该批商品存在质量问题这一事实已经存在；2×10年1月正保公司给予5％的折让，只是对20×9年12月18日已经存在的情况提供了进一步的证据，需要对20×9年12月18日与确认销售收入有关项目的金额重新作出估计。因此，正保公司给予丙公司的商品销售折让一事，属于资产负债表日后事项中的调整事项，正保公司应调整20×9年度财务报表中的营业收入500万元和相关项目的金额。正保公司将该销售折让直接冲减2×10年1月的销售收入是不正确的。正确的会计处理是：
借：以前年度损益调整 500（10 000×5％）
应交税费－－应交增值税（销项税额）85
贷：应收账款 585
事项（2）的会计处理不正确。
20×9年12月正保公司将货物销售给B公司时，由于产品规格不符，说明退货的事实在资产负债表日以前就已经客观存在，该销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，不能冲减2×10年1月份的销售收入。正保公司正确的处理是：
借：以前年度损益调整200
库存商品 800
应交税费――应交增值税（销项税额）170
贷：应收账款 1 170
事项（3）的会计处理不正确。
按照《企业会计准则第8号－－资产减值》的规定，固定资产、无形资产等长期资产，应按照规定计算资产的可收回金额，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。同时规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
正保公司对该非专利技术在20×8年末已经计提了减值准备，正保公司在20×9年认为减值因素消失时，将计提的减值准备转回是不正确的。正确的做法是不做任何账务处理。
事项（4）的会计处理不正确。
按照《企业会计准则第33号－－合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。具体包括：
（1）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
（2）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；根据公司章程或协议，
有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
正保公司拥有甲公司80％的股权，属于正保公司的子公司；虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，正保公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，正保公司正确的处理是应将甲公司纳入合并范围。
事项（5）的会计处理不正确。
按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品的收入金额。正确的会计处理是：
确认收入的金额＝1 000×（P/A，6％，3）＝1 000×2.6730＝2 673（万元）
借：长期应收款 3 000
贷：主营业务收入 2 673
未确认融资费用327
借：主营业务成本 2 100
贷：库存商品 2 100
事项（6）的会计处理正确。
2×10年2月1日，正保公司根据企业发展的需要决定收购丁公司发行在外普通股股票，属于资产负债表日后才发生的事项，20×9年12月31日并不存在；因本事项对公司具有重大影响，因此，应作为资产负债表日后非调整事项处理，在财务报表附注中披露相关事实。
事项（7）的会计处理不正确。
按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，交易性金融资产的公允价值变动应计入公允价值变动损益，而不是计入资本公积。正保公司对20×9年末因公允价值变动发生的损失250万元计入资本公积的处理是不正确的。正确的会计处理是：
借：公允价值变动损益250
贷：交易性金融资产――公允价值变动250
2. 答案：
解析：（1）根据资料（1）和（2），判断正保公司购买C公司60％股权导致的企业合并的类型、判断合并日（购买日）、合并方（购买方），并说明理由
正保公司购买C公司60％股权导致的企业合并为非同一控制下的企业合并，因为正保公司与B公司不存在关联方关系。购买日为20×7年6月30日，因为相关的资产产权划转手续于20×7年6月30日完成。购买方方正保公司，因为购买C公司60％股权，达到控制。（2）正保公司确定的长期股权投资初始投资成本不正确。理由：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本＝付出资产公允价值4 000＋3 200＝7 200（万元）。
（3）指出合并日（购买日）正保公司应编制哪些合并财务报表
正保公司在购买日应编制合并资产负债表。理由：非同一控制下的企业合并中，购买方自购买日开始取得对被购买方的控制权，在企业合并形成母子公司关系的情况下，母公司在编制购买日的合并财务报表时，仅包括合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的资产、负债。