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税收筹划教材习题答案(修改稿)

税收筹划教材习题答案(修改稿)
税收筹划教材习题答案(修改稿)

第1章税收筹划概述

思考、练习与实训

一、简答

略。

二、案例分析

1.略。

2. 请阅读以下案例并回答所提问题。

IBM回购股票,利用企业税漏洞节省16亿美元

北京时间2007年6月8日,据国外媒体最新报道,《华尔街日报》网络版星期三报道称,国际商用机器公司(IBM)上个月通过利用一个企业税漏洞节省了16亿美元,但是目前这个漏洞已经被补上。

《财富》500强企业IBM公司表示,公司已经筹集了125亿美元来进行股票回购,而这笔资金是利用IBM海外赢利所得,因此这笔资金不必按美国企业税税率交纳企业税。《华尔街日报》援引熟悉此事的内部人士的话披露,IBM公司通过这个举动共节省了大约16亿美元。

IBM公司和美国国税局都没有立即对此事做出评论。

《华尔街日报》报道称,美国国税局5月31日宣布计划出台一项新规定,根据这项规定,当企业回购本公司股票时,这些公司需向美国交纳税款。就在两天之前,IBM宣布了自己的股票回购。美国国税局的新规定将把回购所用资金视为汇回国内的盈利。

问题:请结合案例说明税收筹划中避税措施的局限性与政府对此的态度和对策。

【解析】

避税是指在不违反税法规定的前提下,利用税法的漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其纳税义务的行为。本案例中IBM公司充分利用避税措施节俭了大量税款,达16亿美元之多。因为避税措施充分利用了税法中不完善或有漏洞的地方规避纳税,具有不违法性,虽然不顺应立法意图,但美国政府无法对其进行处罚。政府对避税行为是坚决反对的,当其发现税法有漏洞时,会及时通过完善税法和加强执法来对避税行为进行制约,也即采取反避税措施。因此避税行为有制约性,要求纳税人既要熟悉税法,也要及时了解税法的变化和完善,了解政府的各项反避税措施,及时调整企业的纳税策略,避免税收违法风险,甚至落入“税收陷阱”。

单元测试题(一)

二、多项选择题

第2章增值税税收筹划

思考、练习与实训

一、简答

略。

二、案例分析

1.甲公司是一个年销售额在80万元左右(不含税)的生产企业,公司每年购进的可按17%的税率进行抵扣的物品价值大致在45万元左右(不含税)。如果是一般纳税人,公司产品的增值税适用税率17%;如果是小规模纳税人,则为3%的征收率。

该公司有条件认定为一般纳税人,试判别企业适宜做何种纳税人。

【解析】

甲公司的增值率为(80-45)/80×100%=43.75%>17.65%,因此,选择做小规模纳税人合适。具体分析如下:

选择做小规模纳税人:

年应纳增值税=80×3%=2.4(万元)

选择做一般纳税人:

年应纳增值税=(80-45)×17%=5.95(万元)

2.某生产性企业年含税销售额为85万元,其每年购进按17%税率进行抵扣的货物价格大约为65万元(不含税价)。

该企业财务会计核算健全规范,请判断该企业适于作何种纳税人。

【解析】

该企业的增值率=【85÷(1+17%)-65】/【85÷(1+17%)】=11%,小于17.65%,应选择作为一般纳税人纳税。具体分析如下:

该企业如作为一般纳税人:

年应缴增值税= [ 850 000÷(1+17%)×17%]—650 000×17% =13 004.27(元)该企业如作为小规模纳税人:

年应缴增值税= 850 000÷(1+3%)×3% =24 757.28(元)

前者比后者年少缴增值税11 753.01元,作为一般纳税人较为合适。

3.某生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率17%,主要耗用甲材料加工产品,现有A、B、C三个企业提供甲材料,其中A为生产甲材料的一般纳税人,能够出具增值税专用发票,适用税率17%;B为生产甲材料的小规模纳税人,能够委托主管税局代开增值税征收率为3%的专用发票;C为个体工商户,只能出具普通发票,A、B、C三个企业所提供的材料质量相同,但是含税价格却不同,分别为133元、103元、100元。

该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购货合同?

(1)增值税税率为17%,小规模纳税人能提供税务机关代开的专用发票时,价格折让临界点比率为86.80%,即一般纳税人报价133元时,小规模纳税人3%征收率的报价临界点应是115.44元(133×86.80%),B企业报价103元,小于临界点价格;

(2)增值税税率17%,小规模纳税人不能提供专用发票时,价格折让临界点比率为84.02%,即一般纳税人企业报价133元时,小规模纳税人的报价临界点应是111.75元,C企业报价100元,也小于临界点价格。

因此,四海公司应在B、C两个供货企业之间选择,但比较来看,由于B企业报价与临界点价格的节约差更大,选择B企业供货更有利。

对B、C可以做进一步验证:设对应的销售额为s,则

1、如果获得税务机关代开的增值税专用发票:

该生产性企业应纳增值税税额为s×17%-103/(1+3%)×3%= s×17%-3

应纳城建税及教育费附加为(s×17%-3)×(7%+3%)=(s×17%-3)×0.1

税后收益为【s-100-(s×17%-3)×0.1】×(1-25%)=【s-100-s×17%×0.1】×75%+0.225;

2、如果获得普通发票

该生产性企业应纳增值税税额为s×17%

应纳城建税及教育费附加为s×17%×(7%+3%)=s×17%×0.1

税后收益为【s-100-s×17%×0.1】×(1-25%)=【s-100-s×17%×0.1】×75%;

从中可以看出,选择B企业供货,应纳增值税少,税后收益大,故应选择B企业供货

4. 如果企业作为一般纳税人,其购进货物的含税价格为117元,增值税税率为17%,完工产品的含税价格为234元,增值税税率也为17%。如果作为小规模纳税人,征收率为3%。另外,假定城建税和教育费附加征收率之和为10%,所得税税率为25%.作为一般纳税人和作为小规模纳税人税后利润相同时,产品折扣率R为多少?

【解析】

货物的销项税额为34,进项税额为17,一般纳税人应纳税额为17,相应的城建税和教育费附加为1.7

当作为一般纳税人和作为小规模纳税人税后利润相同时,有:

[234-117-17-1.7]×(1-25%)=[234R-117-234R/(1+3%)×3%×(1+10%)]×(1-25%) 解得 R=96.32%

5.某商场分别于元旦和春节推出大减价活动,商场的所有商品在活动期间一律七折销售,分别实现287万元和308万元的含税销售收入,该商场的增值税适用税率为17%,企业所得税适用税率为25%。分析该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。

【解析】

假设销售商品的不含税采购成本为C:

(1)未折扣销售的税负=[(287+308)÷70%÷(1+17%)-C]×17%+[(287+308)÷70%÷(1+17%)-C]×25%=305.14-0.42C

(2)折扣销售的税负=[(287+308)÷(1+17%)-C]×17%+[(287+308)÷(1+17%)-C]×25%=213.59-0.42C

(3)该商场折扣销售所降低的税负=(305.14-0.42C)-(213.59-0.42C)=91.55(万元)(4)该商场折扣销售的损失=(287+308)÷70%÷(1+17%)×30%=217.95(万元)

因此,该商场折扣销售所降低的税负能够补偿折扣销售损失91.55万元

6.某市华源棉麻公司内部设有农场和纺纱织布分厂(均为非独立法人)。纺纱织布分厂的原料棉花主要由本公司农场提供,不足部分向当地供销社采购。公司2014年实现坯布销

售2100万元,自产棉花的生产成本为350万元,外购棉花金额450万元,取得增值税进项税额58.5万元,其他辅助材料可抵扣进项税额45万元。该公司产品的适用税率为17%,当年缴纳增值税253.5万元,交纳城建税及教育费附加合计25.35万元,加之新产品开发和销售费用比较大,企业年终几乎没有利润。增值税的税收负担高达12.07%(253.5/2100)。假如农场自产的五彩棉花生产成本350万元,按现行市价可卖1300万元。

请你帮助筹划该公司要降低增值税税负,该怎样操作?

【解析】

根据该企业目前增值税税负高的情况是因为进项税额小,而进项税额小的原因是因为其产品生产的原料主要来源于自己的农场提供。而农场又是本企业非独立法人单位,向纺纱织布厂提供原料不能按市场交易处理,所以要降低公司增值税税负,应将农场分离出去,设立为独立法人单位,这样再为纺纱织布厂提供原料,纺纱织布厂即可按13%税率抵扣进项税,农场属于农业生产单位,销售自己生产的农产品按照增值税暂行条例免征增值税,经此操作其应纳税额计算如下:

2 100×17%-58.5-45-1 300×13%=84.5(万元)

增值税税负=84.5/2 100=4.02%,远低于原来的12.07%。

7.某建筑材料企业,在主营建筑材料批发和零售的同时,还对外承接安装工程作业。假定该企业某年度混合销售行为较多,当年建筑材料的销售额为200万元,购进项目金额为180万元,销项税率与进项税率均为17%,取得施工作业收入180万元,营业税税率为3%。

从税务筹划的角度,分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利?

【解析】

根据题目的条件,该题属于增值税的混合销售

应纳增值税=(200+180)÷(1+17%)×17%-180÷(1+17%)×17%=20.06(万元)企业实际增值率=(200+180-180)÷(200+180)×100%=52.63%>20.65%,缴纳增值税税负较重,应创造条件选择缴纳营业税

假定总的销售额和营业额不变,而施工作业劳务收入占该年度总销售额和营业额的比例在50%以上,则

应纳营业税=(200+180)×3%=11.4万元

本题还有一个筹划思路:采取企业分立的办法,将建筑材料销售和安装工程业务各自独立核算

前者应纳纳增值税=200÷(1+17%)×17%-180÷(1+17%)×17%=2.91万元

后者应纳营业税=180×3%=5.4万元

两者合计纳税=8.31万元

8.服装生产企业A委托棉线生产企业B加工棉线4吨,双方商定,如果采用经销加工生产,每吨棉线12 000元,供应棉纱5吨,每吨作价8 000元,不能提供增值税专用发票;如果采用加工生产方式,每吨棉线支付加工费1 800元,供应的棉纱不作价,B企业电费等可抵扣的增值税税额为500元。A、B企业应当如何选择加工方式?

【解析】

假设A、B企业均为一般纳税人(税率17%)

(1)对A企业来说:

①采取经销加工方式(买断:卖棉纱,买棉线)

应纳增值税额=8 000×5×17%-12 000×4×17%= -1 360(元)

收益额=8 000×5-12 000×4+1 360=-6 640(元)

②采取来料加工方式

应纳增值税额=-1 800×4×17%=-1224(元)(可以抵扣的加工费的进项税)

收益额=-1 800×4+1224=-5976(元)(加工费支出去掉可以抵扣的进项税)

A企业会选择来料加工方式。

(2)对B企业来说

①采取经销加工方式(买断:买棉纱,卖棉线)

应纳增值税额=12 000×4×17%-500=7660(元)

收益额=12 000×4-5×8 000-7660=340(元)

②采取来料加工方式

应纳增值税额=1 800×4×17%-500=724(元)(加工费的销项减去可抵扣的进项)

收益额=1 800×4-724=6 476(元)(加工费收入减去应纳的增值税)

B企业会选择来料加工方式。

因此,从收益额和增值税税负综合角度考虑,A、B企业选择来料加工方式较为合适。

9.东源服装有限公司是增值税一般纳税人。该公司最近接到一笔服装业务,对方企业东方时装厂是小规模纳税人企业,需要某款式服装10 000件。该厂的负责人对这笔业务的方式没有特别要求,既可以采取经销方式,也可以采取来料加工方式。双方协商约定:如果采取经销方式,东源公司生产这批服装的布料可以由东方时装厂提供,也可以向其他单位购买,该布料目前市场价格为125 000元(不含税);服装的单价为每件21元(不含税);如果采取来料加工方式,则由东方时装厂提供原料,每件服装的加工费8.5元。

经测算:东源公司在生产这批服装时,可取得电费、燃料等可抵扣的增值税进项税额为3200元。由于东方时装厂是增值税小规模纳税人,因此,只能提供由税务机关按3%征收率代开的增值税专用发票,若东源公司从东方时装厂购进布料,则可抵扣的进项税额3750元。

请你帮助分析东源公司采用哪种方式划算。

【解析】

方案1:采取经销方式,作为一般纳税人的东源公司若从作为小规模纳税人的东方时装厂购买布料,应纳增值税=10 000×21×17%-3 750-3 200=28 750元;

若向一般纳税人购买原料,则应纳增值税=(10 000×21-125 000)×17%-3 200=14 450(元);

方案2:采取来料加工方式,应纳增值税=10 000×8.5×17%-3 200=11 250(元)在不考虑其他因素情况下,很明显就此条件下采取来料加工方式对东源公司更有利。

10.某生产性集团公司本月出口销售额为500万元,产品成本(不考虑工资费用和固定资产折旧)为200万元,进项税额为34万元,征税率为17%,退税率为15%。该集团公司可以采用以下方案办理出口及退税。

方案1:该公司所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算形式,集团公司自营出口产品,出口退税采用“免、抵、退”税办法。

方案2:该集团公司设有独立的进出口公司,所有商品由集团公司委托其进出口公司出口,集团公司采用“免、抵、退”税办法。

方案3:该集团公司设有独立的进出口公司,按出口销售价格卖给进出口公司,由进出口公司报关并申请退税。

方案4:该集团公司设有独立的进出口公司,所有出口商品由集团公司按成本价卖给进出口公司,由进出口公司报关并申请退税。

分析比较上述四种方案哪种税负最轻?

【解析】

(1)采用第一种即自营出口方式,该集团公司本月应纳税额为:

500×(17%-15%)-34=-24(万元) (套公式:应纳税额=0-[34-500*(17%-15%)]=-24,免抵退税额=500*15%=75)

即应退税额为24万元。如果计算结果为正数,则为应纳税额。

(2)采用第二种即委托出口方式,该集团公司应纳税额的计算结果与第一种方式相同。

(3)采取第三种即买断方式,该集团公司将商品卖给其独立的进出口公司,开具增值税专用发票并缴纳增值税。应纳税额为:

500×17%-34=51(万元)

其独立的进出口公司应退税额为:

500×15%=75(万元)(先征后退)

该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差,即:

75-51=24(万元)

从计算结果看,第三种退税方式退税额与前两种方式相同,但是,第三种方式下,该集团公司缴纳增值税的同时,还要按应纳增值税的7%和3%缴纳城建税和教育费附加,而这一部分并不退税,实际上增加了税负。

(4)第四种方式也是买断方式,但利用了转让定价。该集团公司应纳税额为:

200×17%-34=0(万元)

其独立的进出口公司应退税额为:

200×15%=30(万元)

该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差,即30万元。

第3章消费税税收筹划

思考、练习与实训

一、简答

略。

二、案例分析

1.某烟厂主要生产雪茄烟,每月生产出的雪茄烟总有一部分自产自用。在确定自产自用产品的成本时采用统一的材料、费用分配标准进行计算。某月,其自产自用产成品成本为150万元,假设利润率为10%,消费税率36%,其组成计税价格和应纳消费税计算如下:组成计税价格=(150+150×10%)÷(1-36%)=257.8125(万元)

应纳消费税=257.812 5×36%=92.8125(万元)

如果企业降低同期同类雪茄烟的成本,该批雪茄烟成本为130万元,则可使企业节减消费税多少元?

【解析】

降低成本后该批雪茄烟组成计税价格:

=(130+130×10%)/(1-36%)

=223.437 5(万元)

应纳消费税:

=223.4375×36%=80.437 5(万元)

企业少纳消费税额为=92.812 5-80.4375=12.375(万元)

2.某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成:化妆品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口红60

元;护肤护发品包括两瓶浴液100元、一瓶摩丝32元;化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%,上述价格均不含税。

从税收筹划角度,分析企业采用成套销售是否有利?

【解析】

税负比较:

(1)成套销售

应交消费税=(120+40+60+100+32+10+5)×30%=110.1(元)

(2)如果改成“先销售后包装”

应交消费税=(120+40+60)×30%=66(元)

后者比前者消费税税负降低44.1元

3.长江公司委托黄河公司将一批价值160万元的原料加工成甲半成品,加工费120万元。长江公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品,发生加工成本152万元。该批产品售价1 120万元。甲半成品消费税税率为30%,乙产成品消费税率40%。如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品,加工成本共计280万元。

企业应选择哪种加工方式更有利?

【解析】

(1)委托加工方式下:

①长江公司向黄河公司支付加工费的同时,向受托方支付其代收代缴的消费税:

消费税组成计税价格=(160+120)÷(1-30%)=400(万元)

应缴消费税=400×30%=120(万元)

②长江公司销售产品后

应缴消费税=1120×40%—120=328(万元)

净利润=1200-160-120-152-120-328=320(万元)

(2)自行加工方式下:

长江公司应缴消费税=1120×40%=448(万元)。

净利润=1200-160-280-448=312(万元)

可见,在各相关因素相同的情况下,自行加工方式比委托加工方式净利润少8万元。

4. 某化妆品有限公司系增值税-般纳税人。12月9日从本市日峰日化厂购进初级化妆品-批,增值税专用发票上注明价款48 000元,增值税税额8 160元;12月15日从临县纳爱斯日化公司(增值税小规模纳税人)购进初级化妆品-批,取得普通发票,价税合计86 520元;12月20日从本市彩虹贸易公司(小规模纳税人)购进初级化妆品一批,取得由税务机关代开的增值税专用发票,注明价款36 000元,增值税1 080元。假定当月购进的初级化妆品在当月领用完毕。本月销售化妆品取得不含增值税销售额360 000元。

要求:

(1)分析该公司如何选择购货渠道与发票种类以少纳消费税?

(2)比较税收筹划前后的消费税税负。

【解析】

根据消费税暂行条例相关规定,外购应税消费品已纳消费税若要抵扣需要把握两点:一是外购应税消费品一般必须购自生产企业;二是必须取得增值税专用发票。

在本案例中,三个供货商供应的初级化妆品,只有从日峰厂购入的原料符合抵扣规定筹划前:

可抵扣消费税=48 000×30%=14 400(元)

当期应纳消费税360 000×30%-14 400=93 600(元)

筹划思路:对供货渠道和取得发票的种类上作相应调整

具体是:与纳爱斯日化公司协商将普通发票改为小规模纳税人增值税专用发票,金额不变;将由彩虹贸易公司购进的原料,改由小规模纳税人生产企业购进,价税不变筹划后:

可抵扣消费税=[48 000+86 520÷(1+3%)+36 000]×30%=50 400(元)

应纳消费税360 000×30%-50 400=57 600(元)

筹划前后比较,可节税93 600-57 600=36 000(元)

5.某摩托车集团公司属于增值税-般纳税人,2013年10月份对外销售汽缸容量200毫升的摩托车200辆,其中以 4 000元的单价销售150辆,以4 400元的单价销售50辆;销售汽缸容量300毫升的摩托车250辆,其中以5 800元的单价销售了150辆,6 300元的单价销售了70辆,6 500元的单价销售了30辆。以上单价均为不含增值税价。上月欠供货方货款144 000元(含增值税),按照供货方的提议拟用25辆汽缸容量300毫升的摩托车抵顶货款,另外,还准备用20辆汽缸容量200毫升的摩托车换取本企业所需原料(汽缸容量200毫升的摩托车消费税税率3%,汽缸容量300毫升的摩托车消费税税率10%)。

要求:

(1)计算该公司销售摩托车应缴纳的消费税。

(2)对该公司以货抵债、以货换货进行税收筹划。

【解析】

按消费税暂行条例的相关规定,企业以应税消费品抵债或换货,应使用当期销售最高价格缴纳消费税,所以本期该企业销售摩托车应纳消费税:

[150×4 000+(50+20)×4 400]×3%+[150×5 800+70×6 300+(30+25)×6500]×10%=27 240+166 850=194 090(元)

筹划方法:将抵债和换货的摩托车先销售,然后再做还债和购货处理。这样最基本的可采用本期加权平均价计算收入和缴纳消费税,这时本期应纳消费税为:[150×4 000+50×4400+(150×4 000+50×4 400)÷(150+50)×20]×3%+[150×5 800+70×6 300+30×6 500+(150×5 800+70×6 300+30×6 500)÷(150+70+30)×25]×10%=902 000×3%+1 656 600×10%=192720(元)

筹划后可节税=194 090-192 720=1370(元)

6.华润啤酒酿造有限公司(增值税-般纳税人)生产的雪花牌啤酒出厂价为2 600元/吨(不含增值税)。包装物采取两种处理方式:其一是随同产品出售,含增值税售价409.5元/吨;二是出租,收取租金35.1元/吨,押金409.5元/吨。时逢夏季,各啤酒厂竞争激烈,为在市场占有一席之地,华润啤酒公司拟推出“买十吨送一吨”的促销活动。已知每吨啤酒成本1 700元,每吨啤酒包装物成本300元,假定未来押金不退。

请分析该公司在两种包装物处理方式下的消费税纳税情况及获利情况。

【解析】

以10吨为一个计算单位。

(1)包装物随产品销售:

销售收入=[2 600+409.5÷(1+17%)]×10=29 500(元)

消费税=11×220=2420(元)

利润=29 500-(1 700+300)×11-2 420=5 080(元)

(2)包装物收取押金方式:

销售收入=[2 600+35.1÷(1+17%)]×10=26 300(元)

消费税=11×220=2 420(元)

利润=26 300-1700×11-2 420=5 180(元)

一年后包装物不再回收的处理结果仍可获利:

409.5÷(1+17%)×10-300×11=200(元)

7.圣象地板制造有限公司是一家专业生产实木地板的厂家,生产的实木地板以每平方米出厂价为180元的价格销售给外地专卖店,专卖店再以240元的价格对外销售。本地的许多消费者是直接来厂部购买的。为了保证该品牌地板的市场零售价,该公司-般以每平方米220元的价格销售给本地的消费者。为满足当地消费者的需求,该公司经研究决定,在当地成立一该品牌实木地板专卖门市部,由门市部直接销售给当地的消费者(以上价格均为不含增值税价)。

要求:

(1)分析该公司应设独立核算的门市部还是非独立核算的门市部?阐述理由。

(2)该公司发往门市部的实木地板应如何定价?

(3)经过税收筹划,该公司每平方米的实木地板可以少缴纳多少消费税?

【解析】

该公司应设立独立核算的销售门市部。因为设立独立核算的门市部,生产企业将地板移送门市部属销售行为,应按市场原则结算货款。且消费税属于单一环节税,一般只在生产环节征收,两个关联企业可采用内部转移低价方式来降低企业整体税负。

公司发往门市部的实木地板应采用出厂价格

若与当地最低零售价对比:

厂家以220元/㎡直接零售,应纳消费税220×5%=11(元)

厂家以180元/㎡给门市部,门市部再以220元/㎡对外销售,应纳消费税180×5%=9(元)每平方米可节税2元。

8.育才酒厂于2014年8月份承接一笔粮食白酒订单,合同约定购销白酒数量100万公斤,不含增值税售价840万元,要求装瓶,每瓶一斤装。该厂为生产该批白酒购进粮食等原料210万元。就如何组织该批白酒的生产,该厂制定了三套加工方案:

方案1:将价值210万元的原料交付乙公司加工成散装白酒100万公斤,支付加工费56万元,加工完成运回本厂后,由本厂装瓶,需支付人工费及其他费用44.8万元。

方案2:将价值210万元的原料交付兴盛酿酒厂,由兴盛酿酒厂直接加工成100万公斤的瓶装白酒,收回后直接销售,需支付加工费100.8万元。

方案3:酒厂自行加工生产。即酒厂将210万元的原料交付生产车间进行生产,发生的加工费用及辅料成本与委托加工方式下相同,为100.8万元。

已知城建税税率7%;教育费附加3%;企业所得税税率25%。

请分析比较三种方案下的消费税、城建税、教育费附加及税后利润的大小作出选择(增值税及由此计算的城建税、教育费附加不考虑)。

【解析】

方案1:委托加工收回后继续加工:

委托环节应纳消费税=(210+56+100×2×0.5)÷(1-20%)×20%+100×2×0.5=191.5(万元)

本厂继续生产应纳消费税=840×20%+100×2×0.5=268(万元)

城建税、教育费附加=(191.5+268)×(7%+3%)=45.95(万元)

净利=(840-210-56-44.8-191.5-268-45.95)×(1-25%)=17.8125(万元)方案2:全部委托加工,酒厂收回后直接对外销售

应纳消费税=(210+100.8+100×2×0.5)÷(1-20%)×20%+100×2×0.5=202.7(万元)

城建税、教育费附加=202.7×(7%+3%)=20.27(万元)

净利=(840-210-100.8-202.7-20.27)×(1-25%)=229.6725(万元)

方案3:酒厂全部自行生产加工

应纳消费税=840×20%+100×2×0.5=268(万元)

城建税、教育费附加=268×(7%+3%)=26.8(万元)

净利=(840-210-100.8-268-26.8)×(1-25%)=175.80(万元)

由以上的计算可知,方案2的净利润是最大的。

第4章营业税税收筹划

思考、练习与实训

一、简答

略。

二、案例分析

1.A、B双方拟合作建房,A提供土地使用权,B提供资金。两企业在合同中约定,房屋建好后双方均分,该房屋的价值共计2 000万元。

该项业务合作双方应如何进行税收筹划?

【解析】

(1)筹划前:

A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权,产生了转让无形资产的应税行为,其营业额为1 000万元;

B企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权,发生了销售不动产的应税行为,其营业额为1 000万元。

则A、B企业分别应缴纳营业税税额为:1 000×5%=50(万元),双方合计总税负100万元。

(2)筹划方法:

A、B双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业,合作建房,房屋建成后,双方采取风险共担、利润共享的分配方式,在建房环节100万元的营业税可免征。

2.某建筑公司欲承接一项建筑安装工程,总造价 6 500万元,其中所安装设备的价款700万元。

在承接该业务之前,企业应如何进行税收筹划?

【解析】

从事安装工程作业,凡所安装的设备价值作为安装工程产值的,营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时,应尽量不将设备价值作为安装工程产值,可由建设单位提供机器设备,建筑安装企业只负责安装,取得的只是安装费收入,使得营业额中不包括所安装设备价款,从而达到减轻税负的目的。

(1)如果该公司与对方签订的合同把安装设备的价款作为建筑安装工程产值,将按营业税的政策规定缴纳“建筑业”营业税为:

6 500×3%=195(万元)

(2)如果该公司只与对方签订除设备价款之外的建筑工程合同,则应交的营业税为:(6 500-700)×3%=174(万元)

后一种方式,公司少缴营业税21万元,该公司只应与对方签订不含设备价款的建筑安

装合同。

3.中原公司主营建筑工程施工业务,兼营建筑材料批发。2015年承接某单位建造楼房工程。双方议定采用包工包料方式,工程劳务费用为 3 000万元。建造楼房使用的建筑材料实际进价为2 250万元,市场价为2 500万元。

中原公司应如何进行税收筹划?

【解析】

本案例中,如果采取包工不包料方式,工程所需材料由建设单位购买,材料价款为2500万元。如果工程所需原材料由施工方购买,即采取包工包料方式,中原公司可以利用自己熟悉建材市场的优势,在保证质量的前提下,以较低价格购买所需原材料,材料价款2250万元。

(1)包工不包料方式下:

中原公司应纳营业税额为:(3 000+2 500)×3%=165(万元)

(2)包工包料方式下:

中原公司应纳营业税额为:(3 000+2 500)×3%=157.5(万元)

可见,采取包工包料方式中原公司可少交营业税7.5万元。

4.新光歌舞厅2015年2月份取得门票收入为50 000元,出售饮料、烟、酒收入为100 000元,收取鲜花费为100 00元,收取卡拉OK点歌费为150 000元。则该月应纳营业税=(50 000+100 000+10 000+150 000)×20%=62 000(元)。

应如何进行税收筹划?

【解析】

该歌舞厅收入中有烟酒饮料喝鲜花的收入,这部分的收入按娱乐业混合销售纳税,承担营业税税负=(100 000+10 000)×20%=22 000元,税负比较重。

筹划方法:如果可能,将出售的烟酒、饮料喝鲜花收入单独核算,并办理增值税小规模纳税人的营业执照,那么若收入不变,应纳增值税=110 000×3%=3300元,降低税负18700元。

5.甲公司销售房产一幢给乙公司,该房产经权威评估机构认定市场公允价值为4100万元。则甲公司应纳营业税=4 100×5%=205(万元),毛所得=4 100-205=3 895(万元),乙付出额为4 100万元。

请给出税收筹划方。

【解析】

甲先按4 000万元作价入股乙公司,则乙公司扩股增资4000万元;然后甲转让其在乙公司的股权给乙公司的原某股东,转让作价仍为4 000万元。

甲应纳营业税额为0,甲毛所得=4 000-0=4 000(万元),而乙也只支付了4 000万元,双方都减少了支出。

该案例的节税思路是,充分利用了不动产、无形资产投资免征营业室的政策,转让由不动产、无形资产所形成的股权也免征营业税的规定。

6. 2014年6月,山东省一家水泥厂以每吨200元(含税价)的价格销售给一家建筑公司5 000吨水泥,价款共计100万元。因该家建筑公司资金紧张,无力支付货款,建筑公司表示愿用其闲置的一幢办公楼(市场价格为100万元)抵顶所欠水泥厂的货款。水泥厂为不受损失,初步同意按受该抵顶方案,并欲将该办公楼以市场价对外销售,以此收回建筑公司所欠的货款。

请问水泥厂应如何进行税收筹划?

【解析】

若水泥厂先用债权抵顶换得该建筑公司办公楼的产权,对于建筑公司来说,其用不动产

产权抵账,视同销售不动产,应就此行为缴纳营业税及相关税费。水泥厂将来销售这幢办公楼以收回账款,对水泥厂来说又再次发生销售不动产行为,按照现行税法规定,销售抵债所得的不动产以收取的全部价款和价外费用减去抵债时的作价为计税营业额计算缴纳营业税。如果将来售价与抵债时的作价大体相等,则销售方水泥厂不用再缴纳营业税及相应的附加税费,只是办公楼再销售可能比较麻烦并且需要付出其他的一些交易费用,另外,办公楼的价格也有一定的不确定性,为稳妥起见,最好是减少办公楼的转让次数,比如帮助建筑公司联系买主,以售楼款偿付自己的货款。

单元测试题(二)

一、单项选择题

四、案例分析

1.北方时装经销公司以几项世界名牌服装的零售为主,商品销售的平均利润为30%。他们准备在2015年春节期间开展一次促销活动,以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售,企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段,由于企业的决策层对促销活动的涉税问题了解不深,销售部与财务部在具体方案上存在分歧:销售部主管认为,如果采用返还现金方式能够吸引更多的顾客;而财务部主管则认为,以现金返还的形式,企业不仅没有利润,还会出现较大的亏损。双方互不相让,谁也说服不了谁。于是,董事长决定向诚信税务咨询公司的注册税务师进行咨询。为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题,并就促销活动的具体方案做出决策,诚信税务咨询公司的专家以10 000元销售额为一个单元做基数,提出了以下三个操作方案:

其一,让利(折扣)20%销售,即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售;

其二,赠送20%的购物券,即企业在销售10 000元货物的同时,另外再赠送2 000元的购物券,持券人仍可以凭券购买商品;

其三,返还20%的现金,即企业销售10 000元货物的同时,向购货人赠送2 000元现金。

三种方案是目前企业通常采用的促销方法,那么从税收的角度讲,各种促销方法的税收待遇如何?哪一种方法对企业更有利?请进行具体的计算分析。

【解析】

方案1:商品让利销售时

应纳增值税额=8 000÷(1+17%)×17% -7 000÷(1+17%)×17%=145(元)

方案2:赠送商品时,商品售价10 000元,成本7000元

赠送商品增值税视同销售。销售商品应纳增值税额=10 000÷(1+17%)×17%-7 000/(1+17%)×17%+2 000÷(1+17%)×17%-1 400÷(1+17%)×17%=523.08(元) 方案3:返还现金时,价值10000元的商品售价10 000元,成本7 000元

应纳增值税额=10000÷(1+17%)×17%-7000÷(1+17%)×17% =436(元)

上述三种方案中,方案1最优。另外,根据财税【2011】50号,这些情况不纳个税。

2.2015年1月4日,普利安达税务事务所的注册税务师李刚接受江淮卷烟厂委托,对其上年度的纳税情况进行风险评估。

李刚对该企业的生产经营的涉税情况进行了比较全面的检查。发现上年1月1日企业库存外购烟丝的进价成本为486万元,先后从黄河烟叶加工厂购入烟丝10批,价款为200万元,增值税专用发票注明增值税税额为34万元;从东源实业供销公司购进烟丝8批,价款为300万元,增值税专用发票上注明的税款为51万元。上年12月31日企业账面库存外购烟丝的进价成本为492万元。

上年度销售卷烟取得销售收入1 780万元,销售数量712标准箱。公司上年度申报并实际缴纳消费税859.28元(适用税率56%)。

请问:江淮卷烟厂的税务处理方法存在什么问题?

【解析】

对于该企业,其正确的做法是:用外购已税烟丝生产的卷烟,可以从应纳税消费税税额中扣除购进原料已缴纳的消费税,一般指从生产企业购进的烟丝。所以江淮卷烟厂对于外购已税消费品,当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款为:

当期准予扣除外购应税消费品买价=486+200—492=194(万元)

当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=194×30%= 58.2(万元)

按当期销售收入计算的应纳消费税额为:

应纳消费税额=1780×56%+712×150 ÷10 000=1007.48(万元)

则企业当期实际应纳消费税税款为:

当期实际应纳税款= 按当期销售收入计算的应纳税额—当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=1 007.48—58.2=949.28(万元)

而实际上,该企业将从东源实业供销公司购进的8批价款为300万元的烟丝,也作了抵扣,从而造成少缴消费税90万元。

筹划方法:将从东源实业供销公司购进的烟丝改为从其他生产性企业购进并要求对方开具增值税专用发票,这样就可以多抵扣消费税90万元,实际缴纳消费税就是题目中859.28万元。

3.四川南充一家房地产开发企业A以5 000万元竞拍到位本市商业区的一块土地使用权共21亩,这块土地如果按照规划书要求(商住)进行开发出四幢商业楼10万平方米,市场能接受的销售价格为4 000元/平方米,但由于A公司资金不足,银行借贷也十分困难,于是努力从外界寻找资金想进行合作开发,北京一家律师事务所由于近几年业务开展的很好,这家合伙制的事务所积累了大量闲置资金,经过中间人的介绍,拟斥资5 000万元与这家房地产公司进行合作开发。

对于这项合作开发房地产项目应如何筹划?

【解析】

第一种合作方式,以物易物,北京事务所出资5 000万元,A公司出土地,开发该商业楼,双方各分得一般的楼盘

第二种合作方式,由A与B共建另一家合营公司C,两家分别占股份50%,共同经营,

共担风险,商业楼全部出售完毕后,由A公司再回购B事务所在C公司的所有股权,B所退出。

第一种模式下

A公司通过转让土地使用权获得部分新建房屋的所有权,产生转让无形资产的应税行为,应纳营业税及附加=4 000×100 000×50%×5.5%=1 100;

如果将来A公司分得的一半楼房再销售,应纳销售不动产营业税及附加4000×100000×50%×5.5%=1 100;

总计税负2 200。

B事务所以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地使用权,发生了销售不动产的行为,应纳营业税及附加=4 000×100 000×50%×5.5%=1 100;

如果将来B事务所分得的一半楼房再销售,应纳销售不动产营业税及附加4 000×100 000×50%×5.5%=1 100;

总计税负2 200。

第二种模式下

根据税法规定,对双方分得房屋作为投资利润不征营业税;合营企业对外销售楼房取得的收入按销售不动产征税

C公司独立销售整个楼盘后应交营业税及附加4 000×100 000×5.5%=2 200(万元)。A 与B各分担1 100万元。

A与B各占股份50%,全部按股份分配应各得20 000万元。

A公司以20 000万元现金回购B所占的50%的C公司的股份。B事务所可能会涉及到所得税问题,而不需要缴纳流转税及附加。

第5章企业所得税税收筹划

思考、练习与实训

一、简答

略。

二、案例分析

1.甲公司是设在沿海经济特区,属于高新技术企业,所得税税率为15%。甲公司一部分产品生产是由其设在内陆的乙公司完成,乙公司适用25%的税率。甲公司每年从乙公司购进产品80万件对外销售,进价每件5.5元,售价每件8元。若该产品生产成本每件3.5元,不考虑其他费用因素,则:

甲公司年利润额=(8-5.5)×80=200(万元)

甲公司应纳所得税=200×15%=30(万元)

乙公司年利润额=(5.5-3.5)×80=160(万元)

乙公司应纳所得税=160×25%=40(万元)

甲、乙两公司共纳所得税=30+40=70(万元)

要求:假定乙企业的成本利润率不低于15%即为合理,对甲、乙两公司的企业所得税进行税收筹划。

【解析】

乙公司合理的售价=3.5×(1+15%)=4.025(万元)

乙公司年利润额=(4.025-3.5)×80=42(万元)

乙公司应纳所得税=42×25%=10.5(万元)

甲公司年利润额=(8-4.025)×80=318(万元)

甲公司应纳所得税=318×15%=47.7(万元)

甲、乙两公司共纳所得税=10.5+47.7=58.2(万元)

筹划后可少纳企业所得税11.8万元(70-58.2)。

2.甲公司急需一项生产技术,其自身不具备相应的研发力量,现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择:一是待该技术研发成功后以200万元购入;另一方案是委托其开发技术,双方签订委托开发合同,在技术开发成功后支付开发费200万元给该高校,甲公司即如约获得该技术所有权。这两种方案孰优孰劣呢?

【解析】

如果采用第一种方案,按我国税法规定,甲公司购买其他单位或个人的技术必须作为无形资产入账,在该法律保护期限或合同约定使用期限内平均分期扣除。如果甲公司将购入技术分十年扣除,则每年税前扣除金额为20万元。

如果采用第二种方案,甲公司则可将其支付的200万元作为技术开发费。按税法规定,“三新”经费可以实行加计扣除,形成无形资产的,按照无形资产成本的150%进行摊销。如果这200万元构成这种技术的开发成本,则甲公司可以另外获得100万元抵减应税所得的指标。

3.长江企业集团下属甲、乙两个全资子公司。甲企业今年产销两旺,预计实现销售收入78 350万元,比上年增长43%,利润8 520万元,比上年增长51%;而乙企业今年却遇到了非常情况,预计实现销售收入13 050万元,比上年下降27%,发生亏损340万元。该企业集团的甲乙两企业的所得税适用税率都是25%,两个企业之间产品生产工艺大致相同,两个企业之间没有购销关系。

要求:

(1)有哪些税收筹划方法可以达到企业集团整体降低税收负担的目的?

(2)如果采用内部租赁的方法,请设计一个税收筹划方案。

【解析】

(1)可采取甲、乙两公司合并的方法,使双方盈亏互补,可弥补亏损340万元,少纳企业所得税85万元(340×25%);也可以采用内部租赁的方法,合理的规定租赁价格,以减少集团公司总体的所得额,减少应纳的企业所得税。

(2)采用内部租赁的方法,可将乙公司的生产设备经营租赁或融资租赁给甲公司,在签定租赁协议时适当抬高租赁价格但要控制在合理的范围内,以避免被税务机关纳税调整,使本企业无亏损,以减少集团公司应税所得,从而当年少纳企业所得税85万元(340×25%)。

4.某国有股份公司(居民企业)转让技术,与受让方签订了2年的协议,共需收取900万元技术转让费。对于转让费的收取方式有以下两种方案可供选择:

方案1:两年平均收取技术转让费。每年均收取450万元;

方案2:第一年多收,第二年少收。第一年收取800万,第二年收取100万。

请计算比较两种方案下技术转让收入各自应纳的企业所得税,并作出选择(不考虑技术转让中的相关税费)。

【解析】

根据企业所得税税法规定,符合条件的技术转让所得,500万元以内的部分免征企业所得税,500万元以上的部分减半征收企业所得税。因此,两种方案的纳税情况计算如下:方案1:每年的所得额均在500万元的免征额以下,两年均不发生企业所得税纳税义务;

方案2:第一年应交企业所得税=(800-500)×25%×50%=37.5(万元);第二年的所得没有达到500万元的免征额,不缴纳企业所得税。故方案2共需缴纳所得税37.5万元。

很显然,应该选择方案1,均衡获取技术转让费税负最轻。

5.丙企业固定资产原值为36万元,预计净残值为1.8万元元,使用年限为5年。5年内企业未扣除折旧的利润和产量如表5-3所示。

采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况。

【解析】

在不考虑其他因素的条件下,采用不同折旧方法对企业所得税的影响为:

(1)采用直线法,年折旧额=(36-1.8)÷5=6.84(万元)。

(2)采用双倍余额递减法,各年折旧额计算如表5-10所示。

采用年数总和法,各年折旧额计算如表5-11所示。

(3)

纳税分析:

从上述计算可以看出,采用直线法计提折旧,在折旧期间折旧费用均匀地在企业收益中扣除,对利润的影响也是均衡的,企业所得税的缴纳同样比较均衡。

采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧,在折旧期间折旧费用会随着时间的推移而逐年减少,对企业收益的抵减也是逐年递减的,企业所得税会随着时间的推移逐年上升。

在双倍余额递减法和年数总和法之间比较,年数总和法折旧额递减的幅度比双倍余额递减法的递减幅度要小,不同年度之间企业所得税税额的差异相对要小一些。

从税收筹划的角度出发,为获得货币的时间价值,应尽量采用加速折旧法。在年数总和法与双倍余额递减法两种加速折旧法之间,尽量选择双倍余额递减法。

6. 某企业2013年12月对一台生产设备进行大修理,当月完工。设备的原值为500万元,发生修理费用300万元。修理前该固定资产还可以使用3年。维修后经济使用寿命延长了3年,仍用于原用途。当年实现税前会计利润240万元,无其他纳税调整项目。

请对设备的修理提出税收筹划方案。

【解析】

筹划前:

税法规定,同时符合下列条件的大修理支出,可以作为长期待摊费用:第一,修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;第二,修理后固定资产的使用年限延长2年以上。根据此规定,本题中修理费用为120万元,固定资产的原值为500万元,修理费用占原值的比例为300/500=60%,小于50%,属于税法上的大修理支出,不可以在发生当期直接扣除,要作为长期待摊费用,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

第一年应纳税所得额=240-50=190万元

第一年应纳所得税=190*25%=47.5万元

筹划方法及效果:

如果该设备的修理可以分为两期进行,第一期维修工程在第一年12月完工,维修费用240万元;第二期维修工程第二年6月完工,维修费用60万元。其他条件不变。则:第一年发生的固定资产修理支出可以当期直接扣除。

第一年应纳税所得额=0

第一年应纳所得税额=0

虽然从总体上扣除额没有增加,但由于得到提前扣除,获得了资金的时间价值。

7.某企业计划2015年度的业务招待费支出为150 万元,业务宣传费支出为120 万元,广告费支出为480 万元。该企业2015 年度的预计销售额8000 万元。

试对该企业进行税收筹划。

【解析】

根据税法的规定,该企业2015年度的业务招待费的扣除限额为40万元(8 000万元×5‰)。该企业2015年度业务招待费发生额的60%为90万元,故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元(150万元一40万元)。

该企业2015年度广告费和业务宣传费的扣除限额为1 200万元(8 000万元×15%),该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600万元(120万元+480万元),可以全额扣除。

如果该企业事前进行纳税筹划,可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费,比如,可

以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为65万元,而将业务宣传费的支出提高到205万元。

此时,该企业2015年度业务招待费的发生额的60%为39万元,可以全额扣除。

该企业广告费和业务宣传费的总发生额为685万元,亦可全额扣除。

通过纳税筹划,企业不得税前扣除的业务招待费支出为26(65-39)万元,由此可以少缴企业所得税21万元[(110万元一26万元)×25%]。

8.A工业企业2014年度实现产品销售收入8 000万元,“销售费用”中列支广告费1 000万元,业务宣传费400万元,税前会计利润总额为500万元。按税法扣除比例规定,广告费与业务宣传费超支额为200万元,该企业总计应纳税所得额为700万元,应纳所得税175万元。

由于这两项费用每年超过了列支限额,企业感到税收负担太重。

请为该企业做出税收筹划。

【解析】

在企业所得税的税前扣除项目中,广告费、业务宣传费是以销售(营业)收入的一定比例为上限的。这些费用通常与企业市场开拓的需要相关,在竞争越激烈、销售收入越是上升不太理想的时候。这些费用往往上升得越快,很多企业经常会出现超出列支比例的现象。因此,对这些费用列支的筹划是众多企业面临的一个重要的现实问题。

筹划方法及效果:

若该公司将自己的销售部门独立出去成立一个销售公司,将产品以7 000万元的价格出售给销售公司,销售公司再以8 000万元的价格对外销售。其他条件不变,则两个公司的企业所得税缴纳情况为:

广告费及业务宣传费列支限额=(7 000+8 000)×15%=2 250(万元)

广告费及业务宣传费可据实扣除,不必纳税调整。

应税所得额=500(万元)

应交企业所得税=500×25%=125(万元)

当年可少缴企业所得税=175-125=50(万元)

新成立一个销售公司虽然增加了工商注册等费用,但是由于这些费用是一次性投入长期发挥效益的,在税收筹划时基本上可以忽略不计。广告费和业务宣传费虽然可以向以后年度结转扣除,但经过上述筹划,该公司实现税收筹划的税款的时间价值。企业可利用这一笔无息税款进行运营以提高盈利能力和水平。

9.甲公司2014年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为301000元。甲公司从事国家非限制和禁止行业,其财务核算健全,采用查账征收方式征收企业所得税,2014年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件。

因为甲公司应纳税所得额超过30万元,所以甲公司不能适用20%的优惠税率。其2014年度应缴企业所得税=301 000×25%=75250(元),甲公司2014年度税后利润=301 000-75 250=225 750(元)。

试对该公司进行税收筹划。

【解析】

假设甲公司在2014年增加可在税前扣除的公益性捐赠支出2 000元,或者增加其他可在税前扣除的费用支出2 000元,将会计利润和应纳税所得额降为299 000元(301 000-2 000),那么甲公司就完全符合小型微利企业条件,并适用20%的优惠税率。

筹划后甲公司应缴企业所得税为:299 000×20%=59 800(元)

筹划后甲公司税后利润为:299 000-59 800=239 200(元)

由此可见,筹划后甲公司虽然会计利润减少了2 000元,但是税后利润反而增加了13 450

元(239 200-225 750)。

(也可以采取分期收款的方式,将一部分在2012年12月实现的收入推延至2013年,从而使2012年的情况符合小型微利企业的标准)

10.某汽车零部件制造有限责任公司,成立于2007年,注册资本500万元。在职人员50人,其中符合残疾人就业政策的残疾人员15人,并依法与安置的每位残疾人签订了3年的劳动合同。该公司每年支付给每位残疾人员工资为1.2万元。假定公司所得税税率为25%,2014年申报缴纳增值税100万元,不考虑城建税和教育费附加的利润总额60万元。

除此之外,不考虑其他纳税调整因素,不存在以前年度弥补亏损问题,那么该公司安置的15名残疾人员是否对自己有利呢?

【解析】

方案一:不享受残疾人就业优惠政策

2014年应纳的增值税=100(万元)。

2014年应纳的城建税和教育费附加=100×(7%+3%)=10(万元)。

2014年应纳的所得税=(60-10)×25%=12.5(万元)。

2014年实现的净利润=60-10-12.5=37.5(万元)。

方案二:向国税部门申请享受残疾人就业优惠政策

该公司2014年安置残疾人员15人,己超过10人的法定标准,并且残疾员工占总员工的比例为30%,超过了25%,安置残疾人员15人全部依法签订了3年的劳动合同。

2014年应纳的增值税=100-15×3.5=47.5(万元)。

2014年应纳的城建税和教育费附加=47.5×(7%+3%)=4.75(万元)。

2014年应纳的所得税=(60-4.75-15×1.2)×25%=9.312 5(万元)。(残疾人工资加计扣除)

2014年实现的净利润=60-4.75-9.312 5=45.937 5(万元)。

由此我们不难发现:

方案二比方案一少缴纳增值税及附加57.75 [(100-47.5) ×(1+7%+3%)]万元;

方案二比方案一少缴纳企业所得税3.187 5 (12.5-9.3125) 万元;

方案二比方案一多实现净利润8.4375 (45.937 5-37.5) 万元;

方案二比方案一少缴纳各种税收60.937 5(57.75+3.187 5)万元;

这与该公司支付给残疾人员的工资18(1.2×15)万元相比,公司净赚42.937 5万元。

所以,公司安置残疾人就业不但能为社会做贡献,积善行德,而且自己还能得实惠,可谓一举两得。

第6章个人所得税税收筹划

思考、练习与实训

一、简答

略。

二、案例分析

1.某大学教授研究应用经济学,经常受邀到全国各地讲学,2014年湖北一家公司和深圳另一家公司同时邀请他前往授课,讲课时间为6天,但是时间重叠了。湖北公司提出给该

教授课酬为5.5万元,交通等费用自理;深圳公司只支付5万元,但是负责支付该教授来深圳授课的全部费用,按照该教授到深圳讲课的惯例,他的费用大概为5000元。

但是,由于授课时间重叠,请从税收筹划的角度来帮助该教授决策应该到何地讲学能获得最大化的税后收入?

【解析】

劳务收入按次征收并适用于20%~40%三级超额累进税率。如果把该教授的费用计入其授课报酬之中,必然会虚增其净收入而适用于更高的税率档次多纳税。

接受湖北授课净收入=55 000-[55 000×(1-20%)×30%-2 000]=43 800(元)

接受深圳授课净收入=50 000-[50 000×(1-20%)×30%-2 000]=40 000(元)

接受湖北授课没有扣除费用。应将去湖北授课的交通等费用扣除以后来比较净收入,从而进行选择。若这个费用小于3 800,则选择去湖北授课,否则,去深圳。

2.某设计院工程师王某,利用业余时间为一其他工程研究院设计了一套节水设备,花费了他将近一年的时间,获得了报酬也非常可观,共有200万元。

对于这笔收入,该工程师应该如何来获得,其税后收入最大化?

【解析】

由于我国个人所得税实行分类征税制,视该工程师的收入类型适用于不同的征税规定。可根据工程师与设计研究院的关系程度不一,来做出筹划安排:

(1)如果设计院聘用王某为其员工则适用于七级超额累进税率的工薪所得税;

应纳税额=【(2 000 000/12-3500)×45%-13 505】×12=719 040(元)

(2)如果设计院不聘用王某,则视为劳务收入来征税,适用于三级超额累进税率;

若劳务报酬一次领取,应纳税=2 000 000×(1-20%)×40%-7000=633 000(元)

若分12次领取,则应纳税=【(2 000 000/12)×(1-20%)×40%-7 000】×12=556 000(元)

3.张先生于2014年12月获得年终奖金18 500元,并发放当月工资3 000元;李先生当月月工资同样也为3000元,于年底获得年终奖金19100元。

请分析每个人的个人所得税税负,并比较税后收益。

【解析】

张先生的个人所得税:

[18 500-(3 500-3 000)]÷12=1500,适用的税率为3%,速算扣除数为0;

应纳税额=18 000×3%-0=540(元);

税后所得为18500-540=17960(元)。

李先生的个人所得税:

[19 100-(3 500-3 000)]÷12=1 550,适用税率为10%,速算扣除数为105;

应纳税额=[19 100-(3 500-3 000)]×10%-105=1755(元);

税后所得为19 100-1755=17 345(元)。

在工资相同的情况下,张先生年终奖金发的少,税后收益反而多,主要是因为工资薪金累进税率所致,一旦突破临界点,收入增加一点点,税负会增加很多,导致税负的增加大于收入的增加,“得不偿税”,税后收益反而会减少。

4. 某个人独资企业2014年度实现内部生产经营所得60000元。另外,固定资产出租取得收益18900元(年租赁收入20000元,与之相关的税费1100元)。

请提出税收筹划方法。

【解析】

方案1:该财产作为企业财产,租赁收益并入生产经营所得统一纳税

应纳税额=(60 000+18 900)×30%-9750=13 920(元)

企业税收筹划复习题及答案

厦门大学网络教育2013-2014学年第一学期 《企业税收筹划》复习题 一、单项选择题 1.从税收法定主义原则出发,在我国法律没有明确界定的情况下,税收筹划(包: D )括避税)应被认定为(A. B. C. D. 不确定合法行为非法行为不道德行为2 B ).在整个筹划过程中,首要的环节就是(A. B. C. D. 绩效评估组织管理人员管理信息收集3 D ).税收筹划人取得税收法规资 料的途径有很多,不包括(A. B. 主动向征收机关索取税收法规资料从征收机关得到寄发的税收法规资料C. D. 要求纳税人提供通过政府网站查询免 费电子资料4.筛选税收筹划方案时主要考虑纳税人的偏好,根据其偏好考虑的因素不包括 D )(A. 选择短期内节税更多的税收筹划方案B. 选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的税务计划C. 选择实施起来更便利或技术较 复杂、风险也较小的方案D. 选择实施起来比较复杂或风险较大的方案5 A ).甲企业委托乙企业加工应税消费品,是指(A. 甲发料,乙加工B. 甲 委托乙购买原材料,由乙加工C. 甲发定单,乙按甲的要求加工D. 甲先将资 金划给乙,乙以甲的名义购料并加工6 C ),则年折旧额就越大,从而利润越低,.固定资产折旧中,折旧年份越(应纳所得税额就越小A. B. C. D. 无所谓长短适中7 D)进行存货计价,会高估.在存货的市场价格呈上升趋势 的时候,采用(企业当期利润水平和库存存货的价值,从而导致当期多交所得税;A. B. C. D. 先进先出法移动平均法直线法加权平均法. 8 C )是指通过合理合法地运用各种税收政策,税基由宽变窄,从而减少应(.纳税款的技术。A. 税率减税技术B. 应纳税额减税技术C. 税基减税技术D. 推迟纳税义务发生时间减税技术9 B ).下列属于房产税的征收对象的有(A. B. C. D. 围墙房屋玻璃暖房室外游泳池10D ).下列不属于企业设立的税收筹划的是(A. 投资行业及地点的税收筹划B. 组织形式的税收筹 划C. 投资的税收筹划D. 融资的税收筹划11.税收筹划的(C )是指税收 筹划是在对未来事项所作预测的基础上进行的事先规划。 A. 合法性 B. 风险性 C. 事先筹划性 D. 目的性 12.下列国家中,认为税收筹划是非法的是:(C ) A. 英国 B. 美国 C. 澳大利亚 D. 加拿大 13.企业的税收筹划既可以由企业内部一定的组织机构来完成,也可以委托(B )进行。 A. 个人 B. 税务中介机构 C. 经理 D. 董事会 14.(A)是企业最低层次的筹划目标错误!未找到引用源。 A. 涉税零风险 B. 股东利益最大 C. 利用国家各种税收政策,获取最大的税后收益 D. 本年度收益最大 15.筛选税收筹划方案时主要考虑纳税人的偏好,根据其偏好考虑的因素不包括

税收筹划客观题与答案

【案例】某市一商场是增值税一般纳税人,甲商品销售利润率为40%,购货时能取得增值税专用发票并通过税务机关的认证,2009年店庆期间对该商品欲采取以下三种促销方式: 方式一:商品七折销售。 方式二:购物满1000元者捆绑赠送价值300元的商品(赠品的成本为180元)。 方式三:购物满1000元者返还300元现金。 上述售价与成本均含税。 要求:如果该商场卖出一件甲商品,售价1000元,以税后利润 的计算结果作为评判标准,上述哪种方式对商场最为有利?(结 果保留至小数点后2位) 方案一:打折方式 应纳增值税=1000×70%÷(1+17%)×17%-600÷(1+17%)×17%=14.54(元) 应纳城建税与教育费附加=14.54×(7%+3%)=1.45(元) 利润额=700÷(1+17%)-600÷(1+17%)-1.45=84.05(元) 应纳税所得额=利润额 应缴所得税额=84.05×25%=21.01(元) 税后净利润=84.05-21.01=63.04(元) 方案二:捆绑赠送礼品方式 应纳增值税= 1000÷(1+17%)×17%-600÷(1+17%)×

17%-180÷(1+17%)×17% =31.97(元) 应纳城建税与教育费附加=31.97×(7%+3%)=3.197(元)利润额=1000÷(1+17%)-600÷(1+17%)-180÷(1+17%)-3.197=184.84(元) 应纳企业所得税额=[1000÷(1+17%)-600÷(1+17%)-180÷(1+17%)-3.197]×25%=46.21(元) 税后利润=184.84-46.21=138.63(元) 方案三:返现方式 应纳增值税=1000÷(1+17%)×17%-600÷(1+17%)×17%=58.12(元) 应纳城建税与教育费附加=58.12×(7%+3%)=5.81(元) 代顾客缴纳的个人所得税额=300÷(1-20%)×20%=75元 利润额=1000÷(1+17%)-600÷(1+17%)-300-75-5.81=-38.91(元) 应缴所得税额=[1000÷(1+17%)-600÷(1+17%)-5.81]×25%=84.02(元) 税后利润=-38.91-84.02=-122.92(元) 结论:上述三方案中,由于方案二税后净利润最大,故方案二最优。

税务会计与筹划第四版习题答案

税务会计与税收筹划第四版习题答案 第一章答案 第二章答案 一、单选题 1. D 2. A 3. A 4. C 5. B 6. C 7.B 8. B 9. C 三、判断题 1. 错解析:增值税只就增值额征税,如果相同税率的商品的最终售价相同,其总税负就必然相同,而与其经过多少个流转环节无关。 2. 对 3. 对解析:2009年1月1日实施增值税转型,我国全面实施消费型增值税。 4. 错解析:已经抵扣了进项税额的购进货物,投资给其他单位应视同销售,计算增值税的销项税额。 5. 错解析:小规模纳税人不存在抵扣的问题,只有一般纳税人外购小轿车自用所支付价款及其运费,取得了专用发票,才允许抵扣进项税额。 6. 对解析:只有境内运费,才允许抵扣,境外运费作为进口商品完税价格的组成部分。 7. 对解析:铁路运输没有纳入增值税征税范围以前,铁路运输费用结算单据仍属于扣税凭证。 8. 对 9. 错解析:搬家公司搬运货物收入属于物流辅助服务,适用6%税率。 10.错解析:剧院的话剧演出收入不属于营改增的广播影视服务,应缴纳营业税。 四、计算题 1.(1)当期销项税额= [480*150+(50+60)*300+120000+14*450*(1+10%)]*17%+(69000+1130/1.13)*13% =[72000+33000+120000+6390]*17%+9100=231930*17%+9100=39428.1+9100 =48528.1(元) (2)当期准予抵扣的进项税额=15200*(1-25%)+13600+800*7%+6870 =11400+13600+56+6870=31926(元) (3)本月应纳增值税=48528.1-31926=16602.1(元) 2. (1)当期准予抵扣的进项税额 =1700+5100+(15000+15000*6%)*17%=1700+5100+2703=9503 (2)当期销项税额 =23400/1.17*17%+234/1.17*17%*5+2340/1.17*17%+35100/1.17*17% =3400+170+340+5100=9010 (3)应缴纳增值税=9010-9503=-493 3.(1)当期准予抵扣的进项税额=17000+120=17120元 (2)当期销项税额=30*200*17%+2340/1.17*17%+120000*13%=1020+340+15600=16960元(3)本月应纳增值税=16960-17120+104000/1.04*4%*50%=1840元 4.销项税额=222/1.11×11%+17 5.5/1.17×17%=22+25.5=47.5(万元) 进项税额=8.5+1.7+0.68=10.88(万元) 应纳增值税=47.5-10.88=36.62(万元) 营业税=(150-100)×5%+10×5%=2.5+0.5=3(万元) 5. 进项税额=30000+68000+65+50=98115(元) 销项税额=1000000×6%+636000/1.06×6%=60000+36000=96000(元) 应纳增值税=96000-98115=-2115(元) 6.(1)不能免征和抵扣税额=(40-20×3/4)×(17%-13%)=1万元 (2)计算应纳税额 全部进项税额=17++1.7+0.91+0.88=20.49(万元) 销项税额=7÷1.17×17%+60×17%=11.22(万元) 应纳税额=11.22-(20.49-1)-2=-10.27(万元)

税务会计与筹划习题答案

第一章答案 一、单选题 1. A 2. C 3. B 4. D 解析:现代企业具有生存权、发展权、自主权和自保权,其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。纳税关系到企业的重大利益,享受法律的保护并进行合法的税收筹划,是企业的正当权利。 二、多选题 1. ABCD 2. BCD 3. ABD 4. ABCD 5. ABCD 三、判断题 1. 错解析:会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织,会计处理的数据和提供的财务信息,被严格限制在一个特定的、独立的或相对独立的经营单位之内,典型的会计主体是企业。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。在一般情况下,会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下,会计主体不一定就是纳税主体,纳税主体也不一定就是会计主体。 2. 对 3. 错解析:避税是纳税人应享有的权利,即纳税人有权依据法律的“非不允许”进行选择和决策,是一种合法行为。 4. 错解析:税负转嫁是纳税人通过价格的调整与变动,将应纳税款转嫁给他人负担的过程。因此税负转嫁不适用于所得税,只适用于流转税。 四.筹划题 第二章答案 一、单选题 1. C 2. A 3. A 4. C 二、多选题 1. AB 2. ABC 解析:大型机器设备、电力、热力三项属于有型动产范围,应计算缴纳增值税。房屋属于不动产,不在增值税范围之内。 3. AB 解析:生产免税产品没有销项税,不能抵扣进项税。装修办公室属于将外购货物用于非应税项目,不能抵扣进项税。转售给其他企业、用于对外投资的货物可以抵扣进项税,也需要计算销项税。 4. CD 解析:进口货物适用税率为17%或13%,与纳税人规模无关。 5. BC 解析:增值税混合销售行为指一项销售行为既涉及货物和营业税劳务,不涉及其他。 6. ACD 7.ABCD 三、判断题 1. 错解析:增值税只就增值额征税,如果相同税率的商品的最终售价相同,其总税负就必然相同,而与其经过多少个流转环节无关。 2. 对 3. 错解析:2009年1月1日实施增值税转型,我国全面实施消费型增值税。 4. 错解析:已经抵扣了进项税额的购进货物,如果投资给其他单位,应计算增值税的销项税额。 5. 错解析:只对工业企业使用,商业企业不适用这个政策。 四、计算题 1.(1)当期销项税额= [480*150+(50+60)*300+120000+14*450*(1+10%)]*17%+(69000+1130/1.13)*13%

税务会计与纳税筹划版参考答案新编

b税务会计与纳税筹划(第13版) 各章习题参考答案 第1章 □知识题 ?知识应用 单项选择题 (1) B(2)C(3)D 多项选择题 (1)BCD(2)ABC(3)ABCD 判断题 (1)×(2)×(3)×(4)×(5)× 第2章 □知识题 ?知识应用 单项选择题 (1)C或D(2)B(3)A(4)C 多项选择题 (1)AD(2)A B CD(3)ACD(4)ACD(5)ABC(6)ABCD 判断题 (1)×应为视同销售 (2)×自然灾害损失属于正常损失,进项税额依然可以抵扣,无须对其进行账务处理 (3)√组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 (4)√11%为新政策 (5)×不得扣减旧货物的收购价格 (6)√ (7)√ □技能题 ?计算分析题 (必做) (1)借:原材料 31000 应交税费——应交增值税(进项税额)5 210 贷:库存现金 1 110 应付票据 35 100 (2)借:在途物资 30 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 5 100 贷:银行存款 35 100 借:应收账款——光远厂 30 000 贷:在途物资 30 000 借:银行存款 贷:应收账款——光远厂 (3)借:在途物资 100 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000 贷:银行存款 117 000

借:其他应收款 1 170 贷:在途物资 1 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 170 借:原材料 99000 贷:在途物资 99 000 (4)借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额)1 700 000 贷:应付账款 3 000 000 银行存款 8 700 000 (5)借:固定资产7692 应交税费——应交增值税(进项税额)1308 贷:银行存款9000 借:固定资产 5 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 850 贷:银行存款 5 850 以上两分录也可以合并,但考试要求尽量分开: 借:固定资产-空调机 7692 -设备 5000 应交税费——应交增值税(进项税额)2158 贷:银行存款 14850 (6)借:管理费用——电费 6 000 制造费用——电费 24 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 5 100 贷:银行存款 35 100 借:管理费用——水费 3 000 制造费用——水费 27 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 800 贷:银行存款 31 800 (7)借:固定资产 250 000 应交税费——应交增值税(进项税额)42 500 贷:实收资本 292 500 借:原材料 20 000 应交税费——应交增值税(进项税额)3 400 贷:实收资本 23 400 (8)借:固定资产 250 000 应交税费——应交增值税(进项税额)42 500 贷:营业外收入 292 500 借:原材料 20 000 应交税费——应交增值税(进项税额)3 400 贷:营业外收入 23 400 (9)借:管理费用 3 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 510 贷:银行存款 3 510 (10)借:原材料 5 850 贷:银行存款 5 850 借:固定资产 20 000 贷:银行存款 20 000

浙江财经大学东方学院《税收筹划》课后判断题整理

第三版教材章节部分课后判断题 1.企业税收筹划必须在纳税义务发生之后,通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。(错):发生在纳税义务之前才算是税收筹划。 2.税收筹划是纳税人对其资产、收益的维护,属于纳税人应尽的一项基本义务。(错):筹划是一项权利。 3.所得税中的累进税率对税收筹划具有很大的吸引力,这主要是由于所得税中的累进税率设计使得高、低边际税率相差巨大。(对) 4.各国税制中都有较多的减免税优惠,这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。(对)5.世界上大多数国家都严格地同时行使居民税收管辖权、公民税收管辖权和地域税收管辖权,在这一前提下,当各国税法的具体规定不同时,就为税收策划留下了可能性。(错):大多国家以一种管辖权为主,另一种为辅。 6.一般而言,关境与国境范围相同,但是当国家在本国设置自由港、自由贸易区和海关保税仓库时,关境就大于国境。(错):当设置自贸区保税区时,关境就小于国境。 7.从长远和整体上看,纳税人税收筹划势必会减少国家的税收收入,但从政策上来讲国家正是通过这种税收利益让渡的方式,来促进企业依法纳税水平的提高。(错):长远看良性循环,会增加税收。 8.税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性的关系,税收筹划是企业纳税意识提高到一定程度的体现。(对) 1.税收筹划中,应选择税负弹性小的税种作为税收筹划的重点,税负弹性越小,税收负担就越轻,主动适用该税种会使得税收筹划的利益越大。(错):税负弹性大的,其筹划潜力才大。 2.如果从属分支机构所在地的税率比在华总公司的负担税率要低,那么在扭亏为盈之后,跨国公司就需要考虑将该从属机构改设为子公司,以便享受到低税率和新建企业的税收优惠。(对) 3.如果总公司所在地税率较高,而从属机构设立在较低税率地区,设立分公司后应独立纳税,由此子公司所负担的是分公司所在地的较低税率,总体上减少了公司所得税税负。(错):总公司所在地税率低,从属机构所在地税率高,设立分公司汇总纳税,负担的则是总公司的较低税率,总体上减少了税负。 4.在经营期间,境外企业往往出现亏损,分公司的亏损可以抵冲总公司的利润,减轻税收负担。(对) 5.对于税负很轻的商品来说,课税后加价幅度较小,一般不致影响销路,税负便可通过提价全部转嫁给消费者负担。(的) 6.从价计征的商品,税额随商品或生产要素价格的高低而彼此不同,商品或生产要素昂贵,加价税额必然亦大,反之,价格越低廉,加价税额亦微小。(对)7.一般来讲,只有与商品交易行为无关或对人课征的直接税才能转嫁,而对商品交易行为或活动课征的间接税则不能转嫁或很难转嫁。(错):间接才能转嫁,直接税难转嫁。 8.寡头垄断市场上,由于存在严格的竞争关系,因此如果对某产品征收一种新税或提高某种税的税率,各寡头厂商很难达成提价的默契,税负将无法转嫁给消费者负担。(错):寡头默契提价来转嫁。 1. 销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的,则该实物款可以从货物销售额中减除,按照折扣后的余额作为计税金额。(错):则该实物款项不能从货物销售额中减除,且该实物应按增值税条例‘视同销售货物’中的‘赠送他人’计算征收。

精选新版2020年电大税收筹划形考模拟题库158题(含答案)

2020年电大税收筹划形考题库158题[含参考答案] 一、单选题 1.下列企业适用 15%企业所得税税率的是() A.国家需要重点扶持的高新技术企业 B.小型微利企业 C.在中国境内设立场所的非居民企业 D.在中国境内未设立场所的非居民企业 正确答案:国家需要重点扶持的高新技术企业 2.以下选项中,属于纳税人的有() A.代收代缴义务人 B.外国人和无国籍人 C.代扣代缴义务人 D.居民企业 纳税人可以分为自然人和法人两种,代扣代缴义务人和代收代缴义务人与纳税人紧密相连,但不承担纳税义务,只有居住在我国的外国人和无国籍人才属于自然人纳税人。居民企业需就来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税,属于纳税人范畴。 正确答案:居民企业 3.税收筹划的目标是() A.成本最小化 B.企业价值最大化 C.税负最小化 D.企业利润最大化 评价税收筹划成功与否的标准,是能否有利于企业价值最大化,而不是某一时点、某一项目带来的税收成本的节约。 正确答案:企业价值最大化 4.()是税收筹划的前提和基础 A.安全性 B.系统性 C.合法性 D.动态性 合法是税收筹划的前提和基础。“合法”不仅表现为手段合法,而且要求税收筹划的精神实质合法。也就是说,税收筹划的方法和手段不违背税收的立法精神,不钻任何法律的空子。

正确答案:合法性 信息文本 5.下列属于《企业所得税法》所称居民企业的是()。 A.依照挪威法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的企业 B.依照美国法律成立且实际管理机构不在中国境内,并且在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业 C.依照韩国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 D.依照英国法律成立且实际管理机构在英国的企业 正确答案:依照韩国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 6.下列关于个人独资企业、合伙企业征收个人所得税的表述错误的是()。 A.合伙企业的个人投资者以企业资金为家庭成员支付与企业生产经营无关的消费性支出,视为企业对个人投资者的利润分配 B.合伙企业的生产经营所得和其他所得采用先分后税的原则 C.以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的,应按比例确定各个投资者的所得,分别按利息、股息、红利所得项目计征个人所得税 D.实行查账征收方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后,在查账 征收方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分可以逐年延续弥补 正确答案:实行查账征收方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后,在查账征收方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分可以逐年延续弥补 7.下列说法不正确的是()。 A.非境内注册的企业一定不属于企业所得税的纳税人 B.对于实际管理机构的判断,应当遵循实质重于形式的原则 C.个人独资企业不属于企业所得税的纳税人 D.合伙企业不属于企业所得税的纳税人 正确答案:非境内注册的企业一定不属于企业所得税的纳税人 8.在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业减按()的所得税税率征收企业所得税。 A.20% B.15% C.10% D.5% 正确答案: 10% 9.下列关于纳税人身份的纳税筹划的说法中正确的是() A.许多外商投资企业和外国企业将实际管理机构设在低税区,或者在低税区设

税收筹划课后答案4

第四章企业购销活动中的税收筹划 一、单项选择题 1.企业采购固定资产时,不能采用的税收筹划方法是() A.进口特定设备的退税政策 B.特定国产设备部分抵免投资当年所得税 C.固定资产折旧抵税 D.固定资产正式使用时入账 2.从税收筹划的角度,对企业的下列行为表述合理的是() A.甲企业销售某消费税应税产品包括能周转使用的铁盒,为提高销售额,将铁盒连同产品一 并销售给顾客 B.乙企业与其他单位签订金额较小的合同,其应贴的印花很可能会低于5元。为避免多贴 印花,在签订合同前就确定了合同金额 C.丙企业出售设备的同时出售专有技术,将以上项目的价款与设备的价款独立核算 D.在买断方式下,丁公司是代销企业(受托方),因此不存在税收筹划空间 3.纳税人进口应纳消费税货物的组成计税价格公式为() A.(关税完税价格+关税)×(1+增值税税率) B.(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率) C.(关税完税价格+关税)÷(1+消费税税率) D.(关税完税价格+关税)÷(1+增值税税率) 4.下列行为中,涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是() A.将外购的货物用于本单位福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位

5.两种代销方式的纳税义务描述中,错误的是() A.收取手续费方式代销,受托方获得的是劳务报酬,需要按照服务业收入纳税 B.收取手续费方式代销,委托方销售了商品,应按照商品的销售价格和适用的税率计算销项税 C.买断方式代销,是一种代销而不是一般销售 D.买断方式代销,委托方获取收益应缴纳营业税;受托方销售了商品应缴纳增值税 6.纳税人销售自己使用过的物品,下列政策描述中,不正确的是() A.一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税 B.小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产,减按2%的征收率征收增值税 C.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,减按2%的征收率征收增值税 D.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税 7.下列消费税应税品的说法中,正确的是() A.纳税人将实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的,包装物单独计价的,应单独缴纳增值税 B.纳税人将实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额征收消费税 C.对已经收取一年以上押金的包装物,待包装物退回时并入应税消费品的销售额,缴纳消费税 D.纳税人将实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的,只有在包装物不单独计价的情况下,才能并入应税消费品的销售额征收消费税 8.关于包装物押金收入征税范围的表述中,错误的是() A.包装物押金收入单独记账核算的,时间在一年以内又未逾期的,一般不并入销售额征税 B.对于除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品包装物押金的收入,在收取当期应计征增值税和消

税收筹划习题及答案(终极版-已纠错)

第一章课后练习 二、单选题: 1 ?纳税人的下列行为中,属于合法行为的是(A) A. 自然人税收筹划 B.企业法人逃避缴纳税款 C?国际避税D.非暴力抗税 2 ?企业在进行税收筹划中,要充分考虑税收时机和筹划时间跨度的选择推迟或 提前,拉长或缩短等可能影响筹划效果甚至导致筹划失败的因素,这属于对(B) 的规避: A. 筹划时效性风险 B.筹划条件风险 C.征纳双方认定差异风险 D.流动性风险 3 ?合理提前所得年度或合理推迟所得年度,从而起到减轻税负或延期纳税的作用,这种税务处理属于:(D) A. 企业投资决策中的税收筹划 B.企业生产经营中的税收筹划 C. 企业成本核算中的税收筹划 D.企业成果分配中的税收筹划 4 ?下列哪一税种通常围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目进行税收筹划:(B) A. 流转税 B.所得税 C.财产与行为税 D.资源环境税 三、多选题: 1 ?下列哪些不属于税收筹划的特点:(CD A. 合法性 B.风险性 C.收益性 D.中立性 E.综合性 2?下列关于企业价值最大化理论及这一目标下的税收筹划,说法正确的是: (BDE。 A. 在企业目标定位于价值最大化的条件下,税收筹划的目标是追求税后利润最大化。 B. 企业价值最大化是从企业的整体角度考虑企业的利益取向,使之更好地满足企业各利益相关者的利益; C?由于企业价值最大化目标下作为价值评估基础的现金流量的确定,仍然是基于企业当期的盈利,因此只有选择税负最轻的纳税方案的活动才可称之为税收筹划。 D. 现金流量价值的评价标准,不仅仅是看企业目前的获利能力,更看重的是企业未来的和潜在的获利能力。 E. 由单纯追求节税和税后利益最大化目标,向追求企业价值最大化目标的转变,反映了纳税人现代理财观念不断更新和发展过程。 3. 按税收筹划供给主体的不同,税收筹划可分为:(AC) A.自行税收筹划 B.法人税收筹划 C. 委托税收筹划 D.自然人税收筹划 E.生产经营中税收筹划 4. 下列关于税收筹划、偷税、逃税、抗税、骗税等的法律性质说法中,正确的是:(ABC A. 税收筹划的基本特点之一是合法性,而偷税、逃税、抗税、骗税等则是违反税法的。 B. 偷税具有故意性、欺诈性,是一种违法行为,应该受到处罚。 C?逃税与偷税有共性,即都有欺诈性、隐蔽性,都是违反税法的行为。 D. 抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为,与之不同的是税收筹划采取的手段是非暴力性的。

税收筹划练习题说课讲解

税收筹划练习题 多选题 1、下列各项中,属于税收筹划的特点的有(AC)。 A.合法性 B.收益性 C.风险性 D.广泛性 2、税收筹划的原则包括( ABC )。 A. 系统性原则 B.事先筹划原则 C.守法性原则 D.确定性原则 3、税收筹划的切入点,在于( AC )。 A. 以计税依据为切入点 B.以无弹性性的税种为切入 点 C.以税收优惠政策为切入点 D.以税负弹性小的税种为切入点 4、关于一般纳税人与小规模纳税人的筹划,下列说法正确的是( AB )。 A. 若增值率高于无差别平衡点增值率,可以通过企业分立选择成为小规模纳 税人 B.若增值率低于无差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人C.若增值率高于无差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人D.若增值率低于无差别平衡点增值率,可以通过企业分立选择成为小规模纳税人 5、关于进项税额抵扣时限,下列说法正确的是( AC )。 A. 若一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限,必须自 该专用发票开具之日起90天内到税务机关进行认证,否则不予抵扣进项税额B.若一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限,必须自该专用发票开具之日起60天内到税务机关进行认证,否则不予抵扣进项税额C.一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票,应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税并申报抵扣,否则不予抵扣进项税

D.一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票,应在认证通过的90天内按照增值税有关规定核算当期进项税并申报抵扣,否则不予抵扣进项税 6、进行纳税人身份的税收筹划要避免成为居民纳税人,实际管理机构所在地在 中国境内,即为中国居民纳税人,从而负有无限纳税义务。因此,对其进行税收筹划的方法是( AC )。 A. 尽可能将实际管理机构设在避税地或低税区 B. 尽可能将销售公司设在低说区,而实际管理机构设在高税区 C. 尽可能减少某些收入与实际管理机构保持联系 D.尽可能使某些收入与实际管理机构之间的联系 7、企业所得税计税依据的筹划空间很大,在日常税收筹划过程中,可以推迟获利年度的出现,主要方法有( ABC )。 A. 根据企业固定资产的特殊情况选择加速折旧方法,抵消利润 B. 不进行税前扣除政策,加大有关费用的支出标准 C. 选择适当提高的商品销售价格抬高利润 D. 对于不能计提折旧又不需用的固定资产应加快处理,尽量实现财产损失的税前扣除 8、关于固定加速折旧的企业所得税优惠,下列说法正确的是(BD )。 A.所有的固定资产都能采用加速折旧的方法计提折旧 B. 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产 C. 最短不得低于规定折旧年限的20% D. 由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产 9、个体工商户的生产经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。其中对于个体工商户捐赠支出的扣除,下列说法正确的是( AD )。 A.捐赠手段在必要时可以达到税收筹划的效果,从而收到既降低税收负担,又扩大纳税人的社会影响的效果 B.捐赠必须是直接捐赠。主要是个人将其所得通过中国境内的社会团体、国

税收筹划习题及答案 5

第五章企业优惠促销活动中的税收筹划 一、单项选择题 1.某商场为增值税一般纳税人,销售利润率为30%,购进货物均可取得增值税专用发票。如采用购满100元商品可获赠20元商品的方法促销,其每百元的税后利润为()。 A.17.18元 B.13.83元 C.6.57元 D.10.49元 2.下列表述中,正确的是() A.促销中,企业将外购的商品和自制的产品作为赠品,两者税负相一致 B.“满额返券”与“满额减现”的区别在于,两者的计税基础不同 C.使用“加量不加价”促销手段能降低增值税纳税义务,但对企业所得税无影响 D.“赠送”与“加量不加价”促销方式下的税务处理相同 3.下列说法中,不正确的是() A.同等条件下,赠送商品(外购)比赠送服务(自制)税收负担高 B.销售者将购买的货物用于实物折扣时,该实物款项应按增值税中“视同销售货物”计征增值税 C.由于现金折扣不得从销售额中减除,因此,无法对其实施税收筹划 D.通过“以旧换新“方式销售商品企业,可以考虑设立独立核算的废旧物资回收公司 4.下列表述中,错误的是() A.“积分赠品”的最终税负要低于“积分换购” B.“积分换购”促销方式与“销售折扣”方式税负计算原理相同

C.企业通过“以旧换新”方式销售货物时,应当按照销售新商品的收入全额确定销售收入;而回收的旧产品应作为购进商品处理 D.企业在销售成套消费品时,可以考虑避开出厂环节,通过将“成套”环节后移,避免成套消费品中非消费税应税产品缴纳消费税 5.下列表述中,错误的是() A.税收政策的差异为企业优惠促销中的税收筹划提供了基础 B.不同的促销方式下,相应的纳税处理基本不同 C.优惠促销中的税收筹划有利于企业价值最大化 D.优惠促销中的税收筹划有利于企业规避税收风险 6.关于“赠送商品”的表述中,不正确的是() A.“赠送商品”是指顾客购买指定商品或消费达到指定金额便可免费获得相应商品的促销方式 B.“赠送商品”的主要形式有买一赠一、买一赠多、多买多赠等 C.经营者将外购的商品免费赠送他人的行为,属于无偿捐赠,所赠商品应视同销售货物 D.企业发生非货币性资产交换,不具有商业实质,不属于增值税纳税范围 7.下列属于委托加工应税消费品的是() A.委托方提供原材料,受托方代垫辅助材料加工的应税消费品 B.受托方以委托方名义购进原材料加工的应税消费品 C.受托方提供原材料加工的应税消费品 D.委托方向受托方购买原材料,并要求受托方加工的应税消费品 8.对于一些市场需求具有一定刚性的消费品来讲,可以通过()方法弥补企业增加的税收负担。

税收筹划习题及答案 12

第十二章企业跨国税收筹划 一、单项选择题 1.下列说法中,错误的是() A.选址节约是指跨国集团通过将生产经营地从高成本的地区迁移至低成本的地区,从而实现的成本节约净值 B.选址节约额与生产成本、经济发达程度等因素有关 C.“营销型无形资产”通常可应用于公司的产品,但未必受法律保护 D.“营销型无形资产”与“营业型无形资产”只是表述方式不同,但实质相同 2.下列各项中,不属于避税地的是() A.不征所得税的国家和地区 B.不设海关管辖,在免征进口税、出口税、转口税的情况下,从事出口的港口或地区 C.实行低所得税的国家和地区 D.正常课税,但对国内某些种类的公司提供特殊税收优惠的国家和地区 3.通过设立国际控股公司降低企业税负的方法中,不合理的是() A.降低或规避预提所得税 B.递延缴纳股息收入的所得税 C.增加成本费用,降低企业所得税税基 D.增加税收抵免限额 4.国际金融公司所在地的以下条件,对跨国纳税人实现税收筹划无帮助的是() A.设立严格的外汇管制 B.对净财富不征收财产税 C.交通、通讯等设施方便 D.金融公司的利息收入不纳入公司所得税的税基 5.利用电子商务的税收征管漏洞或空白进行税收筹划,不合理的是() A.利用商品和劳务供应地、消费地的模糊性 B.利用电子商务中的印花税征管空白 C.利用该领域税务稽查的困难 D.利用该领域营业额的确定困难 6.下列选项中,属于国际税收研究对象的是() A.各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范 B.各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征纳关系的准则和规范 C.各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范 D.各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范 7.下列机构中不具有独立法人地位的是() A.分公司 B.子公司 C.母公司 D.总公司

画法几何教学大纲教学教材

画法几何教学大纲

《画法几何与工程制图》课程教学大纲 课程名称:画法几何与工程制图 课程类型:专业基础课(必修) 总学时数:理论学时:56学时,实践学时:24学时 学分:5.0学分 先修课程:无先修课要求,但需具备中学理科数学基础。 开课单位:土木工程学院 适用专业:土木工程本科专业 一、课程的性质、目的和任务 本课程是土木工程专业的一门必修的专业基础课程。它是研究用投影法(主要是正投影法)绘制房屋建筑工程图和解决空间几何问题的理论与方法的技术基础课。其主要目的和任务是:学习正投影的基本理论及其应用;培养绘制和阅读房屋建筑工程专业图的能力;培养空间想象能力和空间分析问题的初步能力;培养认真负责的工作态度和严谨细致的工作作风。通过本课程的学习,学生应达到以下要求:掌握各种投影法(主要是正投影法)的基本理论和作图方法;能用作图方法解决空间度量问题和定位问题;能正确使用绘图工具和仪器,绘制出符合国家制图标准的图纸,并能正确地阅读一般建筑方面的施工图,为学习后续课程打下牢固的基础。 二、教学内容及教学基本要求 (一)教学内容 第一章绪论 第二章制图基本知识 第三章投影的基本知识 第四章点、直线、平面的投影 第五章直线与平面及两平面的相对关系 第六章曲线和曲面 第七章截交线和相贯线

第八章建筑形体的表达方法 第九章轴测投影 第十章建筑施工图 第十一章结构施工图 第十二章建筑装饰施工图 (二)教学基本要求 1.了解现行国家标准《技术制图》和《建筑制图》中有关基本规定。 2.掌握常用绘图工具和仪器的正确使用方法及常用几何图形的作图方法。 3.掌握投影法的基本知识和各种基本几何形体的画法。 4.了解轴测投影基本原理和画法。 5.掌握视图选择的基本原则,熟练掌握运用形体分析法进行组合体的画图和读图。 6.熟练掌握组合体尺寸的配置原则,并能正确标注组合体的尺寸。 7.了解房屋的基本组成。 8.了解建筑总平面图、平面图、立面图、剖面图、建筑详图的作用和内容。 9.了解各种建筑构配件和节点的构造、材料和做法。 10.掌握建筑平面图、建筑立面图、建筑剖面图及楼梯详图的画法和各种建筑详图的图示方法。 11.了解结构施工图的组成和特点,掌握结构施工图的图示方法和图示内容。 12.了解装饰施工图的组成、特点、图示方法和图示内容。 三、课内实验或实践环节教学安排及要求

税收筹划第3章附加习题答案

第3章附加习题答案 二、填空题 1. 销售货物加工修理修配进口销售额进口货物金额流转税2. 23.53% 三、选择题(不定项) 1. A 2. ABD 3.ABCDE 四、判断题 1. ×2. × 3. √4.×5.√6.×7.√8.× 五、计算题 1.该企业实际增值率=(85-48)/85=43.53%>无差别点增值率20.05% 适于做小规模纳税人。 本题也可通过实际计算,作为一般纳税人比作为小规模纳税人,年多缴增值税17146.99元,作为小规模纳税人较为合适。 2.方案一:8折销售 增值税: 8000÷(1+17%)×17%-7000÷(1+17%)×17%=145.3(元) 城建税及附加=14.53(元) 利润额=8000 ÷(1+17%)-7000÷(1+17%)-14.53=840.17(元) 应缴所得税:840.17×25%=210.04(元) 税后净利润:840.17-210.04=630.13(元) 销售10000元商品应纳增值税: 10000÷(1+17%)×17%-7000÷(1+17%)×17%=435.90(元) 方案二:赠送20%的购物券 应纳增值税: 10000÷(1+17%)×17%-7000÷(1+17%)×17% -1400÷(1+17%)×17%=232.48(元) 城建税及附加=23.25(元) 利润额=10000÷(1+17%)-7000÷(1+17%)-1400 ÷(1+17%) -23.25=1344.27(元) 所得税:1344.27×25%=336.07(元) 税后净利润:1344.27-336.07=1008.20(元) 通过分析,上述二种方案中,方案二最优。 3.预计增值率=(2000-800)/2000×100%=60%>平衡点增值率17.65%,因此,该科研单位应选择小规模纳税人身份更为有利。可降低税负144万元。 4. 答案: 应纳增值税额=销项税额-进项税额=1170/(1+17%)×17%-80=170-80=90(万元) 筹划:企业投资设立一个独立核算的安装公司,由经销企业销售电梯,安装公司专门负责电梯的安装、保养和维修,那么工厂和安装公司分别就取得销售电梯收入开具增值税专用发票、取得建安收入开具普通发票。按照这个思路,该电梯生产企业设立电梯安装公司后,

做好纳税筹划是最划算的事(课后测试)

课后测试 单选题 ?1、对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上____倍以下的罚款(11.11分) A3 B4 C5 D6 正确答案:C ?2、企业所得税税率通常为____,初创阶段以法人公司投资,如果未来退出,投资价值与退出时的价值的差额需缴纳____的企业所得税。(11.11分) A20% B22% C24% D25% 正确答案:D 多选题 ?1、以下哪些属于纳税人的偷税行为?(11.11分) A纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿 B纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁记帐凭证帐簿 C在帐簿上多列支出或者不列、少列收入 D经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的正确答案:A B C D ?2、企业避税的常规途径有?(11.11分) A地址选择法 B投资方式选择法 C筹资方式选择法 正确答案:A B C ?3、自然人的投资形式有哪些?(11.11分) A资金 B货物(设备、材料) C知识产权 正确答案:A B C

?4、离岸法区有“免税港”之称,一般符合以下条件的国家或地区,就可以判定为“免税港(11.11分) A不征税或税率很低,特别是所得税和资本利得税 B对银行或商务实行保密法,不泄露当事人信息资料 C外汇开放无限制,资金来去自由 D与外国税务当局没有任何合作 E一般不定税收协定或只有很少的税收协定 F是非常便利的金融、交通和信息中心 正确答案:A B C D E F ?5、企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的_______、______、______,加上_______等后的余额,为清算所得。(11.11分) A计税基础 B清算费用 C相关税费 D债务清偿损益 正确答案:A B C D 判断题 ?1、合理避税,即在法律许可范围内,纳税人对应税行为进行安排,选择合适的纳税方案,节省纳税费用或者交易成本,实现企业利益最大化。(11.11分) A正确 B错误 正确答案:正确 ?2、在适用税率一定的条件下,税额的大小与税基的大小成反比。(11.12分) A正确 B错误 正确答案:错误

纳税与筹划习题

简述对纳税筹划定义的理解答:纳税筹划就纳税人在法律规定许可的范围内,凭借法律赋予的正当权利,通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划,以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳纳目的一系列谋划活动。对其更深层次的理解是:(1)纳税筹划的主体是纳税人。对于纳税人来讲,其在经营、投资、理财等各项业务中涉及税款计算缴纳的行力都是涉税事务。只有纳税人在同一业务中可能涉及不同的税收法律、法规、可以通过调整自身的涉税行力以期减轻相应的税收负担,纳税筹划更清楚地界定了“筹划”的主体是作为税款缴纳一方的纳税人。(2)纳税筹划的合法性要求。是纳税筹划与逃税、抗税、骗税等违法行为的根本区别。(3)纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。在市场经济条件下,企业作为独立法人在合理合法的范围内追求自身财务利益最大化是一项正当权利。个人和家庭作为国家法律保护的对象也有权利谋求自身合法权利的最大化。纳税是纳税人经济利益的无偿付出。纳税筹划是企业、个人和家庭对自身资产、收盗的正当维护,属于其应有的经济权利。(4)纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动。这种综合性体现在:第一,纳税筹划是纳税人财务规划的一个重要组成部分,是以纳税人总体财务利益最大化为目标的。第二,纳税人在经营、投资、理财过程中面临的应缴税种不止一个,而且有些税种是相互关联的,因此,在纳税筹划中不能局限于某个个别税种税负的高低,而应统一规划相关税种,使总体税负最低。第三,纳税筹划也需要成本,综合筹划的结是效益成本比最大。 2. 纳税筹划产生的原因答:纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素,也有客观方面的因素。具体包括以下几点:(1)主体财务利益最大化目标的追求(2)市场竞争的压力(3)复杂税制体系为纳税人留下筹划空间(4)国家间简制差别为纳税人留有筹划空间。复杂的税制为纳税人留下哪些筹划空间? 3. 复杂的税制为纳税人留下哪些筹划空间?答:(1)适用税种不同的实际税负差异。纳税人的不同经营行为适用税种不同会导致实际税收负担有很大差别。各税种的各要素也存在一定弹性,某一税种的税负弹性成该税种各要素的差异的综合体现。(2)纳税人身份的可转换性。各税种通常都对特定的纳税人给予法律上的规定,以确定纳税主体身份。纳税人身份的可转换性主要体现在以下三方面:第一,纳税人转变了经营业务内容,所涉及的税种自然发生变化。第二,纳税人通过事先筹划,使自己避免成为某税种的纳税人或设法使自己成为低税负税种、税目的纳税人,就可以节约应缴税款。第三,纳税人通过合法手段转换自身性质,从而无须再缴纳某种税。(3)课税对象的调整性。不同的课税对象承担着不同的纳税义务,而同一课税对象也存在一定的调整性,这为税收筹划方案设计提供了空间。(4)税率的差异性。不同税种的税率不同,即使是同一税种,适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。一般情况下,税率低,应纳税额少,税后利润就多,这就诱发纳税人寻找低税率的行为。税率的普遍差异,为纳税筹划方案的设计提供了很好的机会。(5)税收优惠政策的存在。一般而言,税收优惠的范围越广,差别越大,方式越多,内容越丰富,纳税人筹划的空间越广阔,节税的潜力也应就越大。税收优惠的形式包括税额减免、税基扣除、低税率、起征点、免征额等,这些都对税收筹划具有诱导作用。 4. 简述纳税筹划应遵循的基本原则。简述纳税筹划应遵循的基本原则。答:(1)守法原则。在纳税筹划过程中,必须严格遵守筹划的守法原则,任何违反法律规定的行为都不属于纳税筹划的范畴。这是纳税筹划首先应遵循的最基本的原则。(2)财务利益最大化。纳税筹划的最主要目的是使纳税人的财务利益最大化。进行纳税筹划必须服从于企业财务利益最大化的目标。从全局出发,把企业的所有经营活动作为一个相互联系的、动态的整体来考虑,并以此为依据,选择最优纳税方案。(3)事先筹划原则。纳税筹划是筹划者根据对自身未来一定时期可能的经营、理财等行为做出的安排。纳税人的纳税义务是在纳税人的某项行为发生后就已经产生,并不是计算缴纳税款时才需要考虑的问题。(4)时效性原则。国家税收法律、法规以及相关政策并不是一成不变的。筹划者应随时根据税收法律、法规变化的情况,对纳税方案作出必要的调整,以确保筹划方案适应最新政策的要求。(5)风险规避原则。纳税筹划也像其他经济规划一样存在一定风险。纳税筹划从一开始就需要将可能的风险进行充分估计,筹划方案的选择尽可能选优弃劣,趋利避害。在筹划方案执行过程中,更应随时关注企业内部、外部环境不确定性带来的风险,及时采取措施,分散、化解风险,确保纳税筹划方案获得预期效果。

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