可持续发展背景下我国绿色税收体系研究
摘要：改革开放以来，我国经济取得了巨大的发展，但环境污染日益严重，直接威胁到我们赖以生存的土地。因此，选取可持续发展背景下我国绿色税收体系为研究对象，依据现有经济、科技的发展诉求，以现有的含绿色元素的税种作为我国绿色税收体系的基础，提出了完善我国绿色税收体系的设想。
关键词：绿色税收可持续发展公共物品
随着资源短缺和环境恶化等问题的凸显，环境与经济发展问题已经成为世界范围内亟待解决的难题，寻找有效、切实可行的方法解决资源环境问题成为世界各国共同的责任。目前，许多发达国家通过实施绿色税收来约束企业行为，以期解决环境污染、资源浪费这一难题。
改革开放30多年来，中国经济取得了举世瞩目的成绩，GDP从1978年的3645.2亿元增长到2013年的568，845.2亿元，近150倍的涨幅使得我国一跃成为世界第二大经济体，以经济大国的身份在世界经济舞台上扮演着举足轻重的角色。但是，盲目地追求经济增长是以对资源环境的破坏为代价的。相关数据显示：虽然我国目前单位GDP的能耗有所下降，但是能源消耗总量仍在不断上升，这表明我国经济的快速发展需要大量的资源，尤其是不可再生资源，包括煤、石油、天然气等。因此，近期内我国的能源消耗总量仍然会成上升的态势，资源环境问题会继续恶化，这将严重影响我国经济的持续发展。
可持续发展战略的核心思想是将经济、资源、环境协调一致，即在保证经济飞速发展的同时，兼顾节约资源、保护环境。仅就目前而言，我国并未做到可持续发展战略要求的内容。相关数据显示：2013年，我国污水排放量为695.44亿吨，是2012年的1.02倍；化学需氧量排放总量为2352.7万吨，是2012年的1.03倍；二氧化硫排放量为2043.9万吨，是2012年的1.04倍；工业固体废物产量为32.8亿吨，是2012年的1.003倍。由此可见，我国的环境污染问题有加剧的趋势。
鉴于资源环境带给我国经济发展的巨大压力，我国的经济必须实现由高能耗、高污染、低产出的发展模式向低能耗、低污染、高产出模式的转变。在此过程中，除了政府的宏观调控、人民群众的监督外，税收责无旁贷，尤其是绿色税收。
一、本文的理论意义与现实意义
本文的理论意义可以大体概括为以下几方面：首先，介绍了可持续发展、政府税收、绿色税收等基本概念；其次，介绍了绿色税收的作用机理；最后，对我国现行的有关绿色税收的税种进行粗略分析，并对我国绿色税收体系的构建进行了探讨。
本文的现实意义主要在于对我国绿色税收现状进行了初步分析，以及对我国绿色税收体系中的不足之处和合理化建议的提出，以期对于可持续发展背景下的绿色税收体系的完善有所裨益，为我国经济的飞速发展保驾护航。
二、可持续发展与绿色税收的基本理论
1.可持续发展的定义
“可持续发展”一词最早出现于1972年的联合国人类环境研讨会， WCED 在1987年的报告《我们共同的未来》中提到，可持续发展是指“既满足当代人的需求，又不对后代人满足自身的能力构成危害的发展。”而在本文中，我们将可持续发展定义为摒弃以往高投入、高消耗的生产模式，在生产过程中提高资源利用率、保护环境，即建立一种社会、经济、环境、资源协调发展的模式。
2.绿色税收的定义
“绿色税收”一词最早出现在庇古的《福利经济学》一书。直到20世纪90年代初，有关学者才开始研究中国的资源税。在本文，绿色税收不仅包括以环境保护、资源节约为目的的税种，而且包括各项税收政策，如减、免税等税收优惠政策等。
3.绿色税收与可持续发展之间的关系
绿色税收和可持续发展是相辅相成的，绿色税收是可持续发展的必然要求，而可持续发展则为绿色税收提供了制度保障。
（1）绿色税收是可持续发展的必然要求。进入21世纪以来，我国经济高速发展，在短短的13年里，我国GDP由2001年的109655.17亿元增长到2013年的568845.2亿元，增加了5倍多，由此而来的环境、资源方面的压力巨大。自2001年至2013年，我国的废水、化学需氧量、二氧化硫、工业固体废物等污染物的排放量成上升的趋势。在市场失灵的状态下，如果政府这双“有形的手”不对其加以限制，我国的生态环境将不堪设想。笔者认为认为绿色税收的作用主要体现在以下两个方面：一方面是绿色税收有利于生态环境的保护，实现经济的可持续发展。绿色税收体系是“有形的手”在环保方面的具体体现，它可以通过税收的杠杆作用引导企业的行为向着环境保护、资源节约的方向发展，并最终实现经济和社会可持续发展。另一方面是绿色税收可以增加政府财政中专门用于环境保护、资源节约的资金。环境问题日益严重，要求政府投入更多的资金于环保事业上，而绿色税收体系的完善正好弥补了政府有关环保方面的“赤字”，增强了政府进行宏观调控的力度。因此，绿色税收是可持续发展的必然要求。
（2）可持续发展为绿色税收保驾护航。经济的可持续发展并不是无限的增长，笔者认为，绿色税收的完善与可持续发展之间的协调发展不仅要考虑税收的增加，同时要考虑环境的承载能力、保护环境的成本以及污染的治理成本等，这才是可持续发展的必然选择。可持续发展战略要求建立我国生态环境的良性循环体
系、确保我国经济的健康发展。一方面，可持续发展战略不仅可以优化我国的产业结构，而且可以优化我国的税收结构，从而加速绿色税收体系的建设。另一方面，可持续发展战略在确保经济持续稳步增长的同时，可以增加绿色税收的税源，使得绿色财政收入增加，从而保证绿色税收可以更有力地调控我国的资源环境问题。
三、我国绿色税收体系的现状与缺陷
目前，我国的税制体系中仍然没有专门针对环境保护、资源节约的“绿色”税种，仅有部分税种在实际生活中起到了保护环境、节约资源的作用，在一定程度上体现了税收的“绿色”效应。在现行的税收法律体系中，资源税、增值税、企业所得税等税目都包含了不同程度的“绿色”概念。
我国绿色税收体系的缺陷主要体现在以下几方面：
（1）绿色税收体系中缺少专门性税目。我国的绿色税收起步较晚，目前为止我国绿色税收多是由综合性税目中设计环境保护、资源节约的税收政策组成，没有形成一个完整的体系。对此，我们必须首先通过设立专门性税目，完善我国的绿色税收体系。
（2）税收体系的调节范围过窄。我国现行税收体系中涉及到的税目大多调节的是煤、石油、天然气等矿产资源、水资源以及土地资源，调节范围过窄；另外，这些税目仅就污水、部分气体污染物、部分固体废弃物以及噪声等污染行为进行了约束。这些绿色税收体系的空白严重影响了它对环境保护、资源节约的作用。
（3）绿色税收所占的比例过低。虽然说我国绿色税收的总额有所增加，但是绿色税收总额在税收总额中所占的比例并没有非常明显的增加，一直徘徊在11%～17%之间，但污染物的排放却在不断增加，绿色税收不足直接导致税收对环境保护的支撑力度不够，难以起到引导消费者行为的作用，将对我国的环保以及可持续发展产生严重的阻碍作用。
四、在可持续发展背景下完善我国的绿色税收体系
1.完善我国绿色税收体系的原则
（1）“中国特色”的原则。我国的实际情况与西方国家不同，无论是经济实力，还是社会文化都有一些差异，因此，我国必须找出一条适合我国国情的具有中国特色的绿色税收之路。在完善我国的绿色税收体系时，我们应当寻找在中国情境下资源环境与经济发展的衔接点，税种的选择与税率的确定都必须考虑我国的实际情况。
（2）步步深入的原则。绿色税收的构建是一个有计划、有步骤、循序渐进的实现过程，不可能一蹴而就。在我国的绿色税收制度建设中推行循序渐进原则，既有利于保护环境，又有利于降低其对企业竞争力的影响。因此，开征绿色税收
要从我国环境治理实际出发，考虑现有征管水平，在费改税的基础上，逐步扩大征税的范围。
（3）便于操作的原则。由于我国与西方发达国家之间经济、科技、管理等方面的差距，使我国在构建绿色税收制度体系时，必须充分尊重现实差距，从基本国情出发，满足自身的特点和需要，这是我国绿色税收制度顺利推行的基本。在税制设计上，要特别注重税制的可操作性，注重税制实施的效果，以较小的税收成本换取政策措施效力的最大化，力求简明实用，能够在现有的经济条件和管理技术下有效地实施。
2.完善我国绿色税收体系的设想
我国事实上在税制改革的过程中还没有真正涉及到专门用于环境保护的绿色税收，征收排污费一直是我国环境保护的主要措施，但从实际结果看，排污费制度的作用有限。为了实现可持续发展，我们必须进一步完善现行税制中的“绿色元素”。具体做法如下：
（1）改革资源税。首先，扩大资源税的课税范围：将水资源、黄金、地热资源等不可再生资源以及具有重大战略意义的可再生资源纳入资源税的征收范围是改革的重点。其次，提高资源税的征收标准：将征收范围扩大到包含所有矿种的所有矿产，为了限制掠夺性开采与开发，依据污染程度、资源的稀缺性实行不同税率。
（2）调整增值税。在高能耗、重污染企业中，企业购置的消烟、除尘、污水处理等方面的环境保护设备时，允许一次性抵扣增值税额。可以在废旧物资的资源综合利用企业，依据回收成本高低，视产品的环保程度，实行低税率、减税、免税政策
（3）强化企业所得税。保留并增加对环境保护、节能节水、安全生产类设备投资额的税收抵免幅度；对从事控制污染技术、节能产品、可再生资源研发的企业增大税前扣除比例；对从事循环经济的企业给予照顾，延长其优惠税率期限，吸引更多的企业从事环保生产。
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《剖析我国绿色税收制健全对策》摘要。环境作为人类社会的一种稀缺资源，具有独特的经济和社会价值.面对世界各国生态环境不断恶化的严峻形势，加强生态环境保护和资源的合理开发已是迫在眉睫，而建立绿色税收体系是改善生态环境质量、保护资源、促进可持续发展的重要经济手段。如何建立绿色税收制度。以保护和改善我国的环境，实现国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。 关键词：绿色税收税收制度完善 随着上世纪五、六十年代环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。其中绿色税收的概念最早主要是基于20世纪20年代英国经济学家庇古提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，即对导致环境污染的经济主体征收特别税种，使外部成本内在化，以实现对环境、资源的有效利用。在经过半个多世纪的拓展和深化后，绿色税收概念被赋予更新、更广阔的内涵。 从广义上说，绿色税收是税收体系中与生态环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称。从狭义上看它包括以下一个或几个方面的内容：根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税；对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税；在其他税收上提取与环境相关的备抵；对于能够节约能源或减少
污染的设备和生产方法给予可以采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。 我国是一个发展中国家，改革开放20多年来，国内经济得到了快速发展，但是生态环境却遭到严重破坏。目前我国二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界银行与环境经济专家在《关于中国环境污染的调查报告》中指出，中国大城市的环境污染状况是世界上最严重的，全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。环境的恶化不但直接影响着我国人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。环境问题是一个高度综合、高度复杂的问题，涉及到污染的防治和生态的恢复，并且和人类的生产方式、生活方式、价值观念、管理体制、政策法律息息相关。如何应对当前的环境问题与经济发展的关系，走可持续发展道路，解决遏止人类发展的“瓶颈”问题，受到世界各国的普遍关注。欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征环境税（包括废气税、水污染税、固液体废物税、噪音税），实行环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。面对日趋严峻的环境状况，借鉴国外的经验，在我国建立“绿色税收”制度，更好地运用税收手段保护环境和资源是十分必要的。 一、我国绿色税收制度现状 早在20世纪70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也始终将保护环境作为税制
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/d72321966.html, 新个税税收筹划问题研究 作者：康权 来源：《商情》2017年第28期 【摘要】工资薪金是企业员工的主要收入来源，如何对工资奖金进行合理的筹划，对于减轻员工负担，变相提高员工福利越来越变得重要起来。从2011年9月1日起，个税起征点从原来的2000元提高到3500元，个人所得税法修改后，工薪收入者的纳税面经过调整，纳税人数由约8400万人减至约2400万人，由目前的28%下降到约7.7%。因此本文将从新版个税的角度方面对如何进行工资薪金纳税筹划进行深入的分析。 【关键词】个人所得税；工资薪金；年终奖；税收筹划 一、个人所得税税收筹划的概念和迫切性 （一）个人所得税税收筹划的概念 个人所得税纳税筹划是指纳税人为达到节税目的而进行的科学的节税规划，即在税法规定的范围内，通过对个人的经营、投资、理财等活动事先进行合理筹划，以达到少缴个人所得税税款目的的一种合理合法的理财活动。个人所得税纳税筹划的主体是具有缴纳个人所得税义务的个人（自然人），客体是个人取得的各项应纳税所得。 （二）个人所得税税收筹划的迫切性 伴随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人。与之相应，财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。同时，一些因偷逃个人所得税而引发的案件也备受人们的关注。 随着这类关注的加深，该为哪些收入缴纳个人所得税，该缴多少，以及如何保证在守法缴税的同时维护好纳税人的自身利益等一系列问题便浮出水面。从维护公民切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的重视。尽管个人所得税的税前费用扣除金额将不断提高，但随着国家对个人所得税征管力度的加强，使得人们面临的个人所得税税赋压力将越来越重。于是，对于纳税人来说，个人所得税的策划也就显得更为迫切了。 二、工资薪金个税筹划的方案及案例分析 （一）工资、薪金所得的均衡分摊筹划方法 由于我国新版个人所得税对工资、薪金所得由原来的九级超额累进税率，变为七级超额累进税率，使得应纳税所得额越大，其适用的税率也越高。因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工
绿色税收体系 一、我国现行税制中相关绿色税收的现状及存有问题 长期以来，我国以排污收费制度作为控制污染的主要手段，没有专门的、系统的以环境保护为目的的税收制度，仅仅在一些税种中有一定 的环境保护的性质和功能，具体存有以下税种： 1．资源税。我国资源税开征于1984年，其征收范围主要包括矿产资 源和盐等，其征收目的主要是调节在中国境内从事资源开发的企业因 资源条件差异而形成的级差收入，因而没有充分考虑到节约资源和减 少污染的功能。同时，因为征收范围较窄，很多重要的自然资源，如 森林、海洋、淡水资源等未列入征税范围，不利于对自然资源的全面 保护。 2．城镇土地使用税和耕地占用税。城镇土地使用税和耕地占用税均 与土地使用相关，分别于1988年和1987年开始征收，其目的是促动 合理使用城镇土地和农用耕地资源，保护有限的土地资源，恰当调节 土地级差收入。这两个税种的税收收入额较低，根据国家统计局的数据，2007年全国城镇土地使用税收入为91．57亿元，全国耕地占用税收入为89．9亿元，两者之和仅占全国税收收入的不到1％。较低的征收力度使得这两个税种对于促动土地的节约和合理利用的作用并不明显。 3．消费税。我国于1994年开征消费税，其目的在于抑制超前消费， 调整消费结构，贯彻国家消费政策和产业政策，增加财政收入。其中，对汽油和柴油及机动车如汽车轮胎、摩托车和小汽车等五类产品征收 消费税，与环境有比较密切的联系，在一定水准上起到了减少消费、 降低污染、保护环境的作用。但是，因为人们收入水平的提升和需求 结构的变化，此类征税对于控制消费的作用并不是很明显。
4．增值税。增值税对于环境保护方面的作用主要体现在对利用废弃物实行生产的企业和产品采取低税率或者免税的政策。因为增值税具有中型税收的特点，所以在绿色税收中的作用较弱。 5．固定资产投资方向调节税。固定资产投资方向调节税于1991年开始征收，其目的在于配合国家产业政策，引导投资方向，调节投资结构。对于国家重点发展且符合环境保护政策的项目如农林、水利、能源等领域实行零税率，对于国家鼓励发展但可能对环境造成一定损害的项目实行5％的轻税率，而对于国家限制发展的规模小、效率低、污染重的项目实行30％的高税率。该税种对环境保护具有一定的事前预防作用。但是，因为该税种是与国家的产业政策联系在一起并受其制约的，所以，在实施过程中可能会受到经济利益和目标的限制，致使部分不符合国家环保政策但有可能带来较高经济利益的项目享受较轻的税率。当前，对于2000年1月1日后新发生的投资额已经暂停征收该税。 综上所述，我国现行税收制度对于调节消费和投资方向，减少污染和保护环境具有一定的促动作用，但相关税收制度具有税种分散、征收范围过于狭窄、调节作用较弱和系统性较差的缺陷，难以适合我国生产方式和经济发展思路的转变，需要进一步完善和系统化。 二、构建绿色税收体系的设想 1．改革排污收费，开征环境保护税 排污收费一直是我国控制污染的主要手段，对于控制污染和环境保护曾起到过积极的作用，但随着时间的推移，该制度暴露很多弊端。实行税费改革，完善税法，统一税制，征收环境保护税是我国改革和规范税制，以经济手段治理污染和保护环境的必然选择。根据国内和国内环境保护现状，借鉴国外环境保护税的实践，结合我国当前环境保护税收方面的成绩和存有的问题，我国环境保护税具体能够包括以下几个税种：（1）空气污染税。对在生产经营过程中向空气排放烟尘、
财务管理中税收筹划问题研究 科学合理的筹划能增加企业收入、提高资金利润率，是实现企业基本目标的重要途径；在税收筹划下企业进行有效的结构重组，促进企业迅速走上规模经营之路，而规模经营往往是实现企业价值最大化和企业最终目标的有效途径。同时，企业的财务决策也是税收筹划得以实现的保证。一、企业财务管理下的税收筹划应注意的问题 税收筹划涉及企业内部的、筹资、经营、分配等各项理财活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很密切的关系。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，企业在进行税收筹划时还要注意以下问题： 1.税收筹划必须遵守国家的税收、法规 具体表现在：第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务法规及其他法规。第三，企业税收筹划必须密切关注律法规的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理人员就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来不必要的损失。
2.税收筹划应从总体上系统地进行考虑 税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债对企业来说具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。 3.税收筹划要服从于财务决策过程 企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至导致企业做出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来
绿色税收绿色税收概述 绿色税收也称环境税收，是以保护环境、合理开发利用自然资源，推进绿色生产和消费为目的。以环境保护为目的而采取的各种税收措施形象地称为“绿色税收” 绿色税收的分类 1．根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税。 2．对生产危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税（如对汽油征收的消费税）。 3．对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予可以采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。 绿色税收的发展背景 1．二十世纪五、六十年代，西方发达国家出现了严重的环境污染危机，引起了人们对环境保护工作的极大重视。 2．1975年欧共体提出，建议公共权利对环境领域进行干预，将环境税列入成本，实行“污染者负担”的原则。 3．经济合作与发展组织（OECD）就环境污染问题做了大量的工作，发表了关于利用经济手段保护环境的报告。在这些经济手段中，环境税的运用得到越来越广泛的支持。在欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征对环境有污染的环境税，使税收对改善环境做出了较大的贡献。 绿色税收的理论依据 一负外部效应理论 这种理论是在英国经济学家庇古为解决环境负外部性而提出的环境污染税理论的基础上发展起来的。庇古早在1932年的《幅利经济学》中提出“外部成本内在化”的经济外部理论。 他认为：工厂的私人生产成本并不包括生产时污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和则构成了社会成本。从社会的角度看，要实现社会净收益最大化，最优产出量必须在私人边际收益等于边际社会成本的点上。而企业为了追求利润最大化，必然会按照边际收益和不包含边际社会成本的边际私人生产成本的交点来决定产量。这样的产量必然大于考虑了社会成本时的产量，这样就导致了社会效率的损失，并产生了环境负外部效应。 而以解决环境负外部性理论为基础，庇古提出要开征环境税，通过征收庇古税（环境污染税）将他造成的外部性成本加入到生产成本中去，迫使企业考虑到污染对社会的危害，使社会产出量在边际收益等于边际社会成本的有效产出量上，也使产品的价格等于边际社会成本，达到社会资源的最优配置。也应当通过征收环境资源税的方式使资源使用的外部成本内在化。 2.自然资源和环境的公共资本品理论。 自然资源和环境看作是公共产品，且和其他生产要素一样，它也是一项资本品。其具有的不可分割性导致产权主体难以界定，每个人都可以自由的进入产权并对其进行利用，(1)而追求私利的个人会无节制的争夺利用有限资源，这样必然导致人们滥用资源、环境恶化。(2)而当出现环境污染问题时，又因无产权主体无人承担责任。因此，应该由(1)政府代表社会作为环境和自然生成的资源的产权主体，在向社会提
我国环境税收政策存在的问题及策略 摘要：环境问题已成为当今世界面临的共同问题，制约着经济社会发展，威胁到人类的生存。许多政府采取了各种手段来控制环境污染。其中，环境税已成为越来越多的政府作为环境保护的重要手段，中国的税收政策也与环境税有关，环境税是当前税收中最重要的一环，中国的环境税有很多不足之处，需要改革和调整，以改善中国目前的环境税收政策。本文分析了我国环境税存在的问题，提出了解决办法。关键字:环境污染环境税收策略 Abstract:environmental problems have become common problems facing the world today, restricting the economic and social development and threatening the survival of human beings. Many governments have taken various means to control environmental pollution. Among them, the environmental tax has become an important means of government as more and more environmental protection, China tax policy is also concerned with the environmental tax, environmental tax is the most important part in the current tax, China environmental tax has many deficiencies, the need to reform and adjustment to the current environmental tax policy improvement in china. This paper analyses the problems of environmental tax in China and puts forward some solutions. Key words: environmental pollution environment tax strategy
绿色税收与中国：浅谈绿色税收体系在我国的现状与完善措施 蒋欣怡2009211408班09211915 摘要：中国作为全球最大的发展中国家，环境污染问题不容小视，借鉴外国先进经验，对我国现行的绿色税收进行分析，得出完善我国绿色税收体系的方法有：坚持循序渐进原则、收入中性原则、专款专用原则；不断绿化现行税制；择机推行“费改税”；设立新绿色税种；完善税收优惠政策；加大对环保税收的宣传，提高公民自觉纳税的意识。 关键词：绿色税收绿色税收体系完善 1 我国环境资源现状 中国作为全球最大的发展中国家，环境污染问题不容小视，温室效应、能源匮乏、大气污染、人口膨胀和物种灭绝时时刻刻威胁着国民的生存环境。 1.1.1 水污染 目前中国正面临的最可怕的环境危机之一是缺水和水污染。中国水资源总量居世界第6位，但人均水资源占有量仅为世界平均水平的1/4。我国江河湖泊普遍遭受污染，全国75%的湖泊出现了不同程度的富营养化；90%的城市水域污染严重，南方城市总缺水量的60%~70%是由于水污染造成的；对我国118个大中城市的地下水调查显示，有115个城市地下水受到污染，其中重度污染约占40%。水污染降低了水体的使用功能，加剧了水资源短缺，水资 源紧缺的形势严峻。 1.1.2 大气污染 我国的资源消耗主要以煤炭为主，随着煤炭消耗量的增加，二氧化硫排放总量急剧上升，由二氧化硫排放引起的酸雨污染范围也不断扩大，直接造成我国大量林木死亡，土壤和水体酸化。同时，烟尘与粉尘也是大气污染的罪魁祸首之一，烟尘的主要排放源是火电厂和工业锅炉，可是我国目前许多电厂使用的大多为低效除尘器，因此烟尘排放量居高不下，严重危害大气环境。另一方面，受经济增长的推动，我国机动车近年来数量增长迅速，汽车排放的氮氧化物、一氧化碳和碳氢化合物排放总量逐年上升，尾气中的铅也对大气造成了严重污染。 1.1.3 固体废弃物污染 目前我国固体废物产生量持续增长，工业固体废物每年增长7%，城市生活垃圾每年增长4%。而对于固体废物处置能力又明显不足，大部分危险废物处于低水平综合利用或简单储存状态，城市生活垃圾无害化处置率仅达到20%左右，固体废物污染问题日益突出。[1] 2.国外绿色税收体系主要内容与借鉴 2.1 国外绿色税收历史发展 18世纪工业革命以后，工业化和城市化一直是欧盟国家社会经济发展的主旋律。到了20世纪初，欧盟主要工业化国家基本完成了工业化和城市化进程，同时也完成了君主政体向民主政体的改组。工业和人口的高度密集，在排放没有限制的情况下，造成了许多环境污染事件。1930年12月，比利时马斯河谷因工业污染物高度聚集，造成60人死亡，几千人发病。1952年12月，由于全城居民燃煤取暖排放含硫量高含粉尘量大的有害气体，英国伦敦5天内死亡4000多人。20世纪50年代以后，汽车工业、无机和有机化学工业迅速发展，煤和石油成为欧盟的主要能源，工业排放物所造成的环境污染和公害事件有增无减。环境公害事件的频繁出现引起了西方社会的广泛关注。欧盟实行民主政体的国家，其民众中的呼声及民众的选票对政党执政、政府行为、政府决策及政策的制订有一定的影响。为了争取选票，
随着我国加入WTO,我国的税制将与国际接轨,所得税和财产税体系将日益完 善和丰富,税收筹划的空间将越来越大,这必将促进企业的税收筹划工作;同时,随着对税收筹划认识的不断深入,政府部门将会对税收筹划持肯定态度,将会通过多种形式支持、鼓励税收筹划活动,这也将促进企业进行税收筹划;另外随着我国加快制定一些有利于企业的优惠政策,这给企业的税收筹划提供了更大的空间,势必更加促进更多企业进行税收筹划来降低税收费用。 然而,现阶段我国税务筹划策略中存在一些问题和不足。现就对主要问题一一阐述,并探讨相关的解决策略。 一、现阶段我国企业税务筹划策略中存在的问题 1.企业对税收筹划策略理解不明确 由于税收筹划引入我国的历史较短,加之概念不统一,致使纳税人对税收筹划的理解存在较大的分歧。一部分人认定税收筹划就是偷逃税款,是背离国家收税意图的,是国家税法所不允许的,损害了国家利益。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎,他们担心在我国的税收环境下,税收筹划能否真正起到作用。这两种观念严重阻碍了税收筹划的策略研究在我国的发展。对于税务机关而言,则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。因为,很多人明则进行税收筹划,实则在偷税,破坏了税法的严肃性,损害了国家利益。所以,税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪,也从一定程度制约了税收筹划的发展。 2.税务代理机构规模不大,人才缺乏 我国目前以事务所为代表的税务代理机构虽然多达几万家,但规模以小型居多,而且专业人才匮乏,领军人才年龄结构老化,文化素质和专业技能水平普遍偏低,疏于学习国家最新颁布的各项税收法律法规及财务会计准则,所以中小型税务代理机构真正从事税收筹划的业务很少,有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务,咨询内容多以纳税申报及税务条款如何遵守居多。正是因为国内税务中介机构在规模、专业人才数量上与国外的中介机构相差甚远,其自身的“不专业”不具备真正的税收筹划资质而限制了我国税收筹划策略的发展,正是所谓的企业有求,中介机构无供应,税务代理市场供应缺乏。 3.税收环境不完善 由于我国法律不健全,征管水平低,处罚力度不足,税务机关的征管意识较差,查账能力不强等原因,使得纳税人很容易就可以钻偷漏税的空子,给纳税人造成了可利用的偷税空间,制约了税收筹划的应用。 4.企业税收筹划的目标不明确,没有考虑企业整体利益 我国现阶段不少企业在税收筹划时只考虑到单个企业的利益或者企业的部分利益,没有从集团整体考虑或者企业的所有方面,对税收筹划进行合理性分析。
基于完善我国绿色税收制度的思考 王月华马海阳 摘要：伴随世界经济的高速发展，环境问题越来越突出，绿色税收与我国经济可持续发展密切相关。本文在借鉴西方国家绿色税收制度的基础上，分析了我国现行税收制度中对环境保护规定的不足之处，提出了应建立完善的绿色税收制度的具体对策。 关键词：绿色税收；可持续发展；环境税 当今，伴随世界经济的高速发展，全球自然环境不断恶化，环境保护问题日显突出，因此可持续发展战略已成为国际社会的共识。可持续发展是一种从环境和自然资源的角度提出的关于人类发展的战略和模式，它强调人类经济活动要与自然环境相协调，是指在不牺牲未来几代人需要的情况下，满足当代人需要的发展，是一种长期稳定的发展，由此达到现代和未来人类利益的和谐统一。可持续发展的重要标志是资源的永续利用和良好的生态环境。经济决定税收，税收又反作用于经济，税收收人的可持续增长与国民经济的可持续增长是相辅相成的。我国是一个发展中大国，同样存在着经济增长与环境保护的矛盾，而要解决这一矛盾，建立和推行绿色税收制度是其有效途径。如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。 一、绿色税收制度的定义及西方国家的绿色税收制度实践 (一) 什么是绿色税收制度 二十世纪五、六十年代，西方发达国家出现了严重的环境污染危机，引起了人们对环境保护工作的极大重视。随着环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。“绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后，《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”
浅析我国的绿色税收制度 上世纪五、六十年代，由于工业化的迅猛发展，以西方发达国家为代表的许多国家发生了一系列重大环境污染事件，人类面临着日益严重的、累积性的环境污染问题，使生存和发展都受到了严重威胁。加强环境保护，以税收强制手段控制全球环境退化度问题已成为世界经济可持续发展研究的核心问题。一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等都相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决和可持续发展。 绿色税收的概念最早主要是基于20世纪20年代英国经济学家庇古提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，即对导致环境污染的经济主体征收特别税种，使外部成本内在化，以实现对环境、资源的有效利用。在经过半个多世纪的发展和深化后，绿色税收概念被赋予更新、更广阔的内涵。 我国作为发展中国家，自改革开放以来，在经济迅速发展的同时，环境问题也日显突出，其主要表现在：一是在经济发展的过程中，由于生产者对经济效益的片面追求，导致对森林草地资源的过度采伐和放牧，使森林、草场等植被资源遭受严重破坏，造成水土流失和草场的退化；二是由于我国长期实行粗放型经济发展模式，致使一些高能耗、重污染型企业发展迅速，致使工业有害物质的排放量骤增，对我国的大气、陆地和水资源造成严重污染。为了有效地治理和减少环境污染，就要求我们不仅需要采取法律、科技、计划等手段，而且需要运用包括税收在内的经济手段。税收作为我国实现宏观调控的重要工具和手段，在环保方面也应发挥作用，特别是随着“绿色税收”理论的提出和实践，使税收调控职能在环保方面发挥了特殊作用。 目前，我国税制中的环境保护措施主要包括： 1、增值税：对原材料中掺有不少于30％的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠。 2、消费税：对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列人征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率。 3、内资企业所得税：规定利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5年内减征和免征企业所得税。 4、外商投资企业和外国企业所得税：规定外国企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收人，可减按10％的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，这些税收政策在减轻和改善我国环境污染，保护自然资源方面确实起到了一定的作用。
2018年1月1日，《环境保护税法》正式实施。这是我国第一部专门体现“绿色税制”、推进生态文明建设的单行税法，是绿色税制发展的一个重要里程碑。环境保护税的开征，改善了以往排污费各地标准不统一以及强制性不足等问题，也增强了税收缴纳的监管力度。但环境保护税作为单一税种，并没有包括通常意义上环境保护税覆盖范围中的全部征收内容，其收入也难以弥补政府在环境保护方面的相关支出。因此，构建以环境保护税为基础、多税种相协调、与行政事业性收费相互补充的绿色税收体系，对于发挥环境保护税的生态性和经济性具有重要的作用，也是我国环境保护税收体系进一步完善的重要方向。 一、绿色税收的相关政策比较 绿色税收一词的广泛使用大约在1988年以后。《国际税收辞汇》中将“绿色税收”定义为：对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。二十世纪九十年代初期，OECD成员国中的少数国家开始了绿色税收改革，北欧国家是其中的先驱。结合广泛的环境保护税及绿色税收的定义，本文所讨论的绿色税收体系不仅包括污染税、资源税、能源税等环境保护方面的税种，也包括相关行政事业性收费，从而构建多税种相协调、税收与收费相补充的绿色税收体系。 （一）环境保护税的覆盖范围 根据《环境保护税法》，环境保护税的应税污染物为规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声，污染物排放为主要征税对象。但在国际上对于环境保护税（environmental tax）的普遍定义中，其更加准确的命名应该是“环境保护相关税”（environmental-related tax），征税范围不仅包括污染物排放，也包括能源、资源的使用等多方面。各国对于环境保护税之范围的界定，大多秉承“污染者付费”原则，试图通过激励措施内化环境成本。OECD将环境保护税定义为“对实物单位（或其替代物），并已证明对环境具有特定的负面影响的税基征税。环境保护税分为四类：能源税、运输税、污染税和资源税”。由此看来，广义的环境保护税概念不仅包括我国环境保护税的定义范围——污染类环境保护税（或称污染税），能源税、运输税、资源税等相关税种也应包括其中。 并且，在各国的环境保护相关税收中，污染类环境保护税是其中占比最少的一部分。调查显示，很少有（如果有的话）对污染进行真正征税的例子，更典型的环境保护税目标聚焦于污染相关的投入或产出。根据欧盟的统计可以看出，环境保护相关税收收入中，能源税占据了其中较大的一部分，而污染税占比则少之又少（详见图1），很多国家并没有专门针对污染征收的环境保护税。
我国绿色税收现状、问题及完善建 摘要：伴随着世界经济的高速发展环境问题越来越突出，绿色税收与我国经济可持续发展密切相关。二十世纪五六十年代，西方发达国家出现了严重的环境污染危机。因此，从二十世纪七十年代开始，一些国家特别是发达国家，先后引入了绿色税收制度并取得了成功。目前，中国绿色税收依然存在一些问题，例如，针对环境污染的专门税种欠缺，现行的排污收费制度弊端重重，相关税种设计时环保因素考虑不够等。针对相关问题我们采取了完善现行税收体系，以污染税代替污染费，确定独立的污染税税目，完善税收优惠措施，建立鼓励性税收制度等措施。 关键词：绿色税收税收优惠税制改革 建设资源节约型、环境友好型社会，是从我国国情出发提出的一项重大的战略决策，是我国实现可持续发展的必由之路。从我国实际情况出发，我国资源环境承载能力十分脆弱,加上居民消费结构升级,工业化和城市化加速,以及承接国际产业转移,都将带来新的资源环境挑战,转变经济增长方式的任务极其艰巨。这些都迫切需要我们采取有效的、协调一致的经济政策，其中税收政策的作用尤为值得重视。论文重点研究三个方面：一国外绿色税收的实践经验。二中国绿色税收现状和存在的问题。三完善中国绿色税收体系的建议。 一、国外绿色税收的实践经验 （一）国外绿色税收的主要形式 发达国家征收的环境税主要包括以下几种形式：第一，废气税，如二氧化硫税、二氧化碳税。美国已在上世纪70年代开征了二氧化硫税。第二，水污染税。德国从1981年开征此税。第三，固体废物税，如一次性餐具税、饮料容器税、旧轮胎税、润滑油税等。第四，噪音税。美国对使用洛杉矶等机场的每位旅客和每吨货物征收1美元的治理噪音税，税款用于支付机场周围居民区的隔离费用，日本、荷兰的机场按飞机着陆次数对航空公司征收噪音税。第五，生态税，如森林砍伐税。 （二）绿色税收的优秀实践——丹麦的绿色税制 作为绿色环保运动的先行者，20世纪80年代以来，丹麦实施了一系列具有显著环保目的的税种，尤其是1992年率先实施了二氧化碳税，受到国际社会的关注。通过实施前所未有的生态税制改革，丹麦初步建立起以能源税制为主，其他税种相配合的绿色税收体系，现环境税收入占全部税收收入的10%左右，为运用税收手段保护环境，促进可持续发展积累了宝贵的经验。 1. 能源税制 能源税的征税对象主要是矿物燃料和电（罐装液化气、燃料油、煤、电和天然气等），具体包括普通能源税和污染排放税(二氧化碳税、二氧化硫税)。 第一，普通能源税。最初适用于石油产品和电，其目的是促进能源节约和刺
102812 税收理论论文 我国企业税收筹划问题研究 一、引言 随着我国经济的快速发展，许多企业都发展了起来，其中企业之间的竞争也越来越大，企业税收筹划也成了一个重要的问题。那么，什么是税收筹划呢，其实，到现在税收筹划都没有一个准确清晰的概念，不同的人对税收筹划有不同的看法和见识，因此，许多人对税收筹划的概念都存在很大的不同，但是有一个共同点就是税收筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的一种经济行为。然而，我国企业税收筹划还存在许多的问题，因此促进我企业税收筹划的发展，并且提高我国企业经济效益至关重要。 二、企业税收筹划开展的意义 （一）有利于企业经济利益的最大化 纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、
投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。税收筹划的意义是实现企业价值最大化。许多企业可以通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化。企业作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企业经济利益最大化的实现不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收入与总成本之间的差额最大。在总收入一定的情况下，要实现经济利益的最大化，就必须使总成本最小化。企业作为市场经济的主体，为了实现自身经济利益的最大化，将减轻税收负担作为一个重要的方式，从某个意义上来说，企业是税收筹划最大的受益者，税收筹划的最大功效是满足了企业降低纳税成本的需要[1]。 （二）有助于提高纳税人的纳税意识，减少逃税行为企业要想进行税收筹划，只有深刻理解、掌握税法，才能领会并顺应税收政策导向，做出理性抉择。长期以来，我国传统经济占统治地位，国有企业统收统支，“大锅饭”效应较为普遍，经济主体法制观念不强，使得企业和个人或不关心税制，对其中条例不闻、不问、不懂；或全凭人情关系，以言代法，以言代税，税收意识淡薄。企
对建立绿色税收制度的思考
对建立绿色税收制度的思 考 —、我国现行税制存在的有关问题 １．涉及环境保护的税种太少缺少以保护环境为目的的专门税种这样就限制了税收对环境污染的调控力度也难以形成专门的用于环保的税收收入来源弱化了税收在环保方面的作用 ２．现有涉及环保的税种中有关环保的规定不健全对环境保护的调节力度不够比如就资源税而言税率过低税档之间的差距过小对资源的合理利用起不到明显的调节作用征税范围狭窄基本上只属于矿藏资源占用税这与我国资源短缺利用率不高浪费现象严重的情况极不相称 ３．考虑环境保护因素的税收优惠单一缺少针对性、灵活性影响税收优惠政策实施效果国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中以增加税收政策的灵活性和有效性而我国几乎没有这方面的内容
４．收费政策方面还存在一些不足之处首先对排污费的征收标准偏低而且在不同污染物之间收费标准不平衡其次征收依据落后仍是按单因子收费即在同一排污口含两种以上的有害物质时按含量最高的一种计算排污量这种收费依据不仅起不到促进企业治理污染的刺激作用反而给企业一种规避高收费的方法另外在征收方式上不规范排污费的收费方式由环保部门征收不仅征收阻力很大而且排污资金的使用效果也不理想 二、国际经验对我国实行绿色税收政策的启示 欧盟许多国家实行的绿色税收政策主要有以下四种形式一是对废气、废物排放征收环境税；二是改变税法鼓励方向对污染行为征税；三是对一般性废弃物和污染征收成本支付税借鉴国际上环保税收政策我国的绿色税收政策应坚持以下原则 １．绿色税收政策应以调控为主聚财为辅积极发挥税收的经济杠杆作用为了不加重纳税人的总体负担新增的生态税将通过降低其他一些税的税负来加以抵消西方国家在实现税制绿化的过程中非常注意保持微观经济主体现有的总体税负
浅析我国绿色税收 论文关键字：绿色税收产生现状措施 论文摘要：我国改革开发年来国内经济得到了快速发展，但是生态环境却遭到严重破坏。目前我国二氧化碳排放量在世界上居于前列。世界银行与环境经济专家在《关于中国环境污染的调查报告》中指出：中国大城市的环境污染状况是世界上最严重的，全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国，严峻的现实促使我们必须改变思路。我们应该借鉴国外的先进经验走“绿色税收”的路子，努力改善我国的环境状况，这也是当前落实科学发展观、构建和谐社会的重要举措。 绿色税收也称环境税收，是指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。自年以来，在西方发达国家中掀起了绿色税制改革的热潮。然而，我国现行税制还未能充分体现生态环保目标，绿色程度不高。但是，绿色税收在国际上却是一种通行的经济手段，其目的就是为实现特定的目标，通过强化纳税人的行为，引导企业与个人放弃或收敛破坏生态环境的生产活动和消费行为。同时筹集资金，用于生态环境与资源的保护，对国家的可持续发展提供资金支持。绿色税制的征收使用范围将更加广泛，全球经济一体化、绿色税制的国际化势在必行，也是改善我国目前环境状况的一条重要途径。 一绿色税收的产生和意义 1绿色税收的产生 随着全球工业化进程的不断加快，环境问题已成为人类面临的共同性问题，西方发达国家出现了严重的环境污染危机，引起了人们对环境保护工作的极大重视。加强环境保护，以税收强制手段控制全球环境退化度问题，已成为世界经济可持续发展研究的核心问题。1972年，联合国环境规划署在斯德哥尔摩召开了人类环境会议，第一次提出了发展与环境问题，并通过了《人类环境宣言》。1987年，世界环境与发展委员会发表了《我们共同的未来》的报告，使关注环境保护问题的可持续发展准则得以公认。随着全球经济可持续发展理论的确立，为解决全球资源短缺、环境污染严重的环境退化问题，经济学家庇古率先提出“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，是绿色环境税收得以产生的思想理论基础。 我国作为一个发展中国家，自改革开放以来，在经济迅速发展的同时，也产生了严重的环境问题，其主要表现在：一是在经济发展的过程中，由于生产者对经济效益的片面追求，导致对森林草地资源的过度采伐和放牧，使森林、草场等植被资源遭受严重破坏，造成水土流失和草场的退化；二是由于我国长期实行粗放型经济发展模式，致使一些高能耗、重污染型企业发展迅速，致使工业有害物质的排放量骤增，对我国的大气、陆地和水资源造成严重污染。有关资料表明：燃煤、化工废气所造成的污染，使全国500多座城市的大气环境质量大多数都不符合国家一级标准；大量排放的工业废水使全国131条流经城市的河流有80％被污染，特别是淮河、松花江、辽河流域水污染严重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影响到城市的正常供水。可见，环境问题已成为制约我国经济发展的一个重要因素。为了有效地治理和防止我国的环境污染，就要求我们不仅需要采取法律、科技、计划等手段，而且应运用包括税收在内的经济手段。税收作为国家实现宏观调控的重要工具，在环保方面也能发挥它应有的作用，特别是随着“绿色税收”理论的提出和实践，使税收调控职能在环保方面发挥了特殊作用。 2绿色税收的意义 （1）绿色税收的定义 随着环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重
国外绿色税收体系的政策效果及其对我国 的启示
国外绿色税收体系的政策效果及其对我 国的启示 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 摘要：通过建立绿色税收体系，将环境因素引入传统的税收体系中，通过一系列的税收调节作用，使微观经济主体改变落后的生产和消费方式，使其达到与社会可持续发展目标相一致，从而达到保护自然环境的目的。绿色税收立足生态与经济协调发展，不仅仅要求事后的调节，更重要是利用税收对环境、生态的保护进行事前的引导和调控。 关键词：绿色税收；双红利；环境；税制改革 环境问题已经成为21世纪全球关注的焦点问题，自然灾害频繁，环境污染加剧，这些都严重威胁人们的生命财产安全。这一切使人们意识到：只有单纯的ＧＤＰ增长并不意味着经济发展，而只是经济增长。世界经济学界在着手研究可持续发展的“绿色经济”问题时，绿色环境税收也应运而生，承担起宏观调控自然环境的责任。绿色税收体系正是基于此而设置的一整套有利于污染防治、环境保护的税收制度体系。
一、绿色税收的理论回顾 绿色税收通常意味着从环境税中增加的税收用以减少那些扭曲性赋税，如劳动所得税等。绿色税收的一个基本思想就是它们不应当仅仅对环境有益，也应当通过增加就业而提高效率。有关这方面的影响在文献中被称为“双红利”。双红利假说是绿色税收中最为关键的理论基石，如果该假说不能成立，绿色税收便失去理论依据。在许多文献中，有关的讨论是针对双红利是否是绿色税收的最终结果而进行的。Ｐｅａｒｃｅ（1991）认为，双红利有两层含义：一是环境税率的提升和降低其它扭曲性租税对环境造成的均衡效果；二是税赋改革后，遏止交互效果所剩余的效果。ＢｏｖｅｎｂｅｒｇａｎｄＭｏｏｉｊ（1994）年提出，影响双红利的两个效果：收入循环效果①和税赋交互效果②。当收入循环效果大于税赋交互效果时，就业增加，环境品质改善，双红利假说成立；若是收入循环效果小于税赋交互效果，其结果则是就业减少，双红利假设不成立。Ｇｏｕｌｄｅｒ（1995）就双红利提出了弱形式与强形式两种定义。弱形式是指：若环境税可以同时减少污染和降低税赋的经济成本，则双红利假说成立。强形式则是：若环境税除了可以减少污染外，还可对社会产生净经济利益，则双红利假说成立。经过近几年来在理论与实证上的争论后，目前比较一致的共识是：在某些特定条件下，双红利假说才有可能成立。
绿色税收在我国的意义 会计0902 徐文隽200972054 摘要随着我国市场的快速，环境保护是变得越来越重要，可持续发展与环境之间的关系越来越受到关注，以绿色税收为主要手段的环境政策措施，在可持续发展中的作用逐渐加大。通过对绿色税收政策的依据的阐述，在我国可持续发展中存在的环境问题的基础上，提出了建立绿色税收制度、协调我国可持续发展与环境关系的思路。 关键词绿色税收可持续发展税收制度绿色税收的意义 一、绿色税收的理论基础和内涵 自1920年英国经济学家提出环境外部性理论后，西方经济学家、环境管家对绿色税制理论的的已有80余年，形成了一些经典性理论。我国环境税收理论研究始于上世纪90年代初期，而提出“绿色税收”概念是近几年的事，进入20世纪90年代后，可持续发展成为世界各国普遍采用的发展模式。1992年，在巴西里约热内卢举行的联合国环境与发展大会上，来自全球178个国家和地区的领导人通过了《21世纪议程》、《气候变化框架公约》等一系列文件，把发展与环境密切联系在一起，响亮地提出可持续发展战略，并付诸全球行动。可持续发展也成为各国政府制定税收政策的重要指针之一，绿色税收被引入到许多国家的税收体系中。 所谓“绿色税收”是以保护环境、合理开发利用自然资源，推进绿色生产和消费为目的，建立开征以保护环境的生态税收的“绿色”税制，从而保持人类的可持续发展。绿色税收的理论基础是绿色理论。绿色理论是对绿色文明和文化的研究和，虽然尚未有权威的定义，但比较统一的观点是：可持续发展是绿色理论的研究基础。可持续发展的基本含义是指资源应在不同的代际之间（当代人和后代人）进行平衡，它特别强调对地球有限资源的可持续利用，强调环境作为人类生存条件和全球共同财富必须受到特别保护。与可持续发展的定义与内涵相对应，绿色税收的理论也有不同的理解。狭义的绿色理论从的角度认识可持续发展，认为可持续发展应是废物排放量的减少或不排放。广义的绿色理论包含人与自然的共同进化思想，尊重自然的思想；当代与后代兼顾的伦理思想；效率与公平目标兼容的思想。可持续发展的效率与公平的要求，通过市场机制不可能完全解决，必须辅以非市场机制的手段，其中税收的作用是不可替代的。这就必须以绿色税收制度取代现行的税制模式。如果说20世纪的税制是以经济发展为核心的税制，那么21世纪的税制将是以可持续发展为核心。 二、我国绿色税收的现状 （一）我国现行税收中的环境保护措施 我国现行税制中的环境保护措施主要包括： 1、增值税：对原材料中掺有不少于30％的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠。 2、消费税：对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等