第二十五章企业合并（八）
第三节非同一控制下企业合并的处理
【例题?综合题】甲公司为生产加工企业，其在 20 X 6年度发生了以下与股权投资相关
的交易：
其他资料：
本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。
要求（1）:根据资料（1）,计算甲公司在进一步取得乙公司 60%殳权后，个别财务报 表中对乙公司长期股权投资的账面价值，
并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中
与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其
30%勺股权，将乙公司作为联营企业，
采用权益法核算。20X 6年1月1日，甲公司自A 公司（非关联方）购买了乙公司 60%勺股
权并取得了控制权，购买对价为 3 000万元，发生与合并直接相关费用
100万元，上述款项
均以银行存款转账支付。
20 X 6年1月1日，甲公司原持有对乙公司 30%长期股权投资的账面价值为
600万元（长
期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润， 乙公司不存在其他综合收益及其他影
响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为
2 000万元，可辨认净资产公允价值为
3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为 5 000万元，30%殳权的公允价值为 1 500万元, 60%殳权的公允
价值为 3 000万元。
【答案】
甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值 会计分录如下：
借：长期股权投资 贷：银行存款
借：管理费用 100 贷：银行存款
100
甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下： 商誉=甲公司原持有股权的公允价值
+新增的购买成本-乙公司可辨认净资产公允价值
的份额=（1 500+3 000 ）- 3 000 X 90%=4 500 - 2 700=1 800 （万元）
该交易对甲公司合并财务报表的损益影响
=-100+ （1 500-600 ） =800 （万元）
=600+3 000=3 600 （万元） 3 000 3 000
甲公司应确认的投资收益为 81万元（90 X 90%，会计分录如下: 借：应收股利一一乙公司 81 贷：投资收益
81
要求（3）:根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认 20X 6年投资收益相关的
会计分录。
（3）
20X 6年1月1日，甲公司与 B 公司出资设立丙公司，双方共同控
制丙公司。丙公 司注册资本2 000万元，其中甲公司占 50%甲公司以公允价值为 1 000万元的土地使用权 出资，B 公司以公允价值为 500万元的机器设备和 500万元现金出资。该土地使用权系甲公 司于10年前以出让方式取得，原值为
500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值 为零，至投资设立丙公司时账面价值为
400万元，后续仍可使用 40年。
丙公司20X 6年实现净利润220万元。 【答案】
借：无形资产一一土地使用权累计摊销
100 长期股权投资
1 000
贷：无形资产——土地使用权成本
500 营业外收入
600 借：投资收益
300
要求（2）:根据资料（2）,针对乙公司20X 5年利润分配方案，说明甲公司个别财务 报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。
（2）20X 6年6月20日，乙公司股东大会批准 积10万元，分配现金股利 90万元，以未分配利润
【答案】
20 X 5年度利润分配方案，提取盈余公 200万元转增股本。
自20X 6年1月1日起，甲公司对乙公司持股 配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。
对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本, 不进行会计处理。
90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分
不属于分配现金股利或利润， 甲公司
贷：长期股权投资
（=处置收益600 X 50%）
300
借：长期股权投资117.50
117.50[220+ (25-10 ) ] X 50%
贷：投资收益
或：
借：投资收益182.5
贷：长期股权投资182.5
{220-[600- （25-10 ）]} X 50%
要求（4）：根据资料（4）,计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20 X6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投
资账面价值相关的会计分录。
（4）20X 6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为 4 000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，3 000万元增值均来自于丁公司的
一栋办公楼。该办公楼的原值为 2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采
用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。
丁公司20X 6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。
【答案】
甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元
会计分录如下：
借：长期股权投资 4 000
贷：银行存款 4 000
丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=2 000/40=50 （万元）
购买日办公楼的账面价值=2 000/40 X 20=1 000 （万元）
购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000=4 000 （万元）
基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4 000/20=200 （万元）
在进行权益法核算时，应该将丁公司的年度净利润调减150万元
甲公司应确认投资收益 =（丁公司的合并报表净利润+基于公允价值的折旧调整）X甲公司的持股比例=（900 - 150）X 40%=750X 40%=300 （万元）
甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=丁公司合并报表其他综合收益
X甲公司的持股比例=200X 40%=80 （万元）
会计分录如下：
贷：投资收益 300 借：长期股权投资 80 贷：其他综合收益 80
或：
借：长期股权投资 380 贷：投资收益
300 其他综合收益
80
Whe n you are old and grey and full of sleep,
And no ddi ng by the fire, take dow n this book,
And slowly read, and dream of the soft look
Your eyes had once, and of their shadows deep;
How many loved your mome nts of glad grace,
And loved your beauty with love false or true,
But one man loved the pilgrim soul in you,
And loved the sorrows of your cha nging face;
And bending dow n beside the glow ing bars,
Murmur, a little sadly, how love fled
And paced upon the mountains overhead
And hid his face amid a crowd of stars.
The furthest dista nee in the world
借：长期股权投资 300
Is not betwee n life and death
But whe n I sta nd in front of you
Yet you don't know that
I love you.
The furthest dista nee in the world
Is not whe n I sta nd in front of you
Yet you can't see my love
But whe n un doubtedly knowing the love from both
Yet cannot be together.
The furthest dista nee in the world
Is not being apart while being in love
But whe n I pla inly cannot resist the year ning
Yet prete nding you have n ever bee n in my heart.
The furthest dista nee in the world
Is not struggli ng aga inst the tides
But using on e's in differe nt heart
To dig an un crossable river
For the one who loves you.
倚窗远眺，目光目光尽处必有一座山，那影影绰绰的黛绿色的影，是春天的颜色。周遭流岚升腾，没露出那真实的面孔。面对那流转的薄雾，我会幻想，那里有一个世外桃源。在天阶夜色凉如水的夏夜，我会静静地，静静