［收稿日期］２０１５０７０９
［基金项目］教育部人文社会科学研究项目（０９ＸＪＡ７９００１９）［作者简介］李嘉明（１９６５— ），男，四川绵阳人，重庆大学经济与工商管理学院教授，博士生导师，从事审计与税务研究；杨帆（
１９９１— ），男，湖北黄冈人，重庆大学经济与工商管理学院硕士研究生，从事审计理论研究。审计理论研究
对外担保会影响审计费用与审计意见吗？
李嘉明，杨 帆
（重庆大学经济与工商管理学院，重庆 ４０００４４）
［摘 要］以２００７—２０１３年间沪深Ａ股上市公司为样本，考察公司对外担保的情况，并分析了上市公司当年对外担保对其审计费用和审计意见的影响。结果表明：存在对外担保的公司会被收取更高的审计费用，且对外担保的规模越大，审计费用也越高；存在高风险担保的上市公司被出具非标准审计意见的概率相对较高。进一步研究发现，当上市公司为国有时，其对外担保事项影响审计费用的程度较之非国有企业更大；东部沿海地区上市公司相对于其他地区上市公司，其对外担保事项对审计费用的影响更大。［关键词］对外担保；审计费用；审计意见；产权性质；公司治理；盈余管理；审计师变更；内部控制；风险导向审计
［中图分类号］Ｆ２３９．４３ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］
１００４４８３３（２０１６）０１００２７１１一、引言
担保在我国有悠久的历史，早在两千多年前的《秦简·金布律》中就有规定：“百姓假公器及有责
（债）未偿，其足以收责之，而弗收责，其人死亡……令其官啬夫及吏主者代赏（偿）之。”从中我们不难发现，自诞生之初，“担保”就与“风险”两字密切相关。在现代经济社会，上市公司进行一定程度内的对外担保是正常的商业行为。担保作为融资行为的一部分，在一定程度上有利于经济社会的正常运行。但是，对外担保就难以避免的承担了风险，研究发现，上市公司进行对外担保，获得的直接收益微乎其微，承担的风险却很大，对外担保对上市公司不具有价值增加性，而会减损企业价值［１
］，也确有不少上市公司因为大量进行对外担保而深陷财务泥潭，影响资本市场的稳定［２
］。对关联方的对外担保也很有可能成为大股东掏空上市公司的重要手段，并借此侵害中小股东的利益［３
］。我国自２００６年以来确立了以风险导向为基础的审计模式，要求审计师综合分析评价影响被审计单位经济活动的各种因素。那么我国审计师在对上市公司进行审计时，有没有考虑对外担保的种种风险？这种风险又会如何影响审计费用乃至审计意见呢？
本文以２００７—２０１３年间沪深Ａ股上市公司为样本，考察了上市公司对外担保情况、对外担保对审计费用和审计意见的影响以及影响机制，并分析了对外担保影响下审计费用和审计意见之间的联系。相对于以前研究，本文从整体而非孤立的角度研究对外担保对审计费用和审计意见的影响，并进一步从产权性质和地域差异的角度深化了本文研究。
二、文献回顾
（一）审计费用的影响因素研究
国外学者对审计费用的实证研究始于２０世纪７０年代末，彼时美国证券交易委员会开始要求披露外部审计费用，对审计费用构成以及审计费用影响因素的研究开始受到越来越多学者的关注。
李嘉明，杨 帆：对外担保会影响审计费用与审计意见吗？
１９８０年，Ｓｉｍｕｎｉｃ首先运用多元回归模型对美国上市公司审计费用进行了研究，并发现上市公司资产规模、子公司个数、行业类型、亏损情况、审计意见类型等都会影响审计费用，而会计师事务所特征对
审计费用的影响不明显［４］。之后，不同国家和地区的研究人员结合其所在国家的特点，加入了很多新的变量来探究审计费用的影响因素。２００１年后，我国上市公司开始在年度报告中披露审计费用，国内学者借鉴国外研究成果，对审计费用的影响因素开展了一系列研究。２００２年，王振林首先采用实证方法，系统地研究了我国上市公司的审计收费问题，发现客户规模、子公司数量、主营业务利润比重、事务所规模等变量显著影响审计费用［５］。
正如国外研究的发展历程一样，在经历了对影响审计费用一般因素的研究后，学者们开始探寻风险、公司治理、盈余管理、审计师变更等某一类因素对审计费用的深入影响［６］。刘明辉和胡波研究表明，独立董事比例、高管持股比例等公司治理因素会对审计费用产生显著影响［７］。韩洪灵和陈汉文研究了审计师变更对审计费用的影响，发现事务所由小所变为大所时初始审计费用会发生溢价现象［８］。伍利娜研究了上市公司盈余管理行为对审计费用的影响，发现当公司处于微利区间时，审计费用更低［９］。张奇峰等对审计费用的国内外研究情况进行了统计，发现国内外学者研究审计费用时选取的影响因素大致可以分为客户规模、业务复杂程度、固有风险、盈利能力、财务风险、审计意见、盈余管理迹象、审计师特征、客户其他特征这几个大类，并指出，由于样本选择差异以及研究变量和研究视角的不同，我国对于审计费用影响因素的研究存在不同的结论［１０］。
近年来，随着上市公司信息披露的规范与完整，国内学者对审计费用的研究拥有了更好的条件，研究也更加广泛和深入。施丹等考察了审计师性别组成对审计质量和审计费用的影响［１１］。高雷等通过对金融类企业和非金融类企业审计费用的对比研究，发现两类企业审计费用的影响因素有所差异［１２］。王立彦等从经济学的角度探究了审计费用的“粘性”问题［１３］。牟韶红等研究了内部控制和高管权利对审计费用的影响［１４］。
（二）审计意见类型的影响因素研究
审计意见类型的影响因素主要来自审计师和被审计对象两个方面。审计师方面，ＤｅＡｎｇｅｌｏ研究发现，出于对自身声誉的考虑，大型事务所对审计意见的出具更加谨慎，从而更容易出具非标准审计意见［１５］。Ｄｙｅ也发现大型事务所的审计质量往往更高［１６］。被审对象方面的因素则主要来自其各项特征，Ｂａｏ、Ｃｈｅｎ对审计意见的实证研究表明，资产负债率、盈利状况、总资产收益率等因素对审计意见类型具有显著影响［１７］。Ｌｅｎｎｏｘ也发现经营业绩较好的公司比较容易获得标准审计意见［１８］。蔡春等发现公司规模、资产负债率、资产周转率等因素对审计意见类型存在影响［１９］。和研究审计费用影响因素类似，随着研究的不断深入，学者们开始越来越多地关注某些特殊因素对审计意见类型的影响，如盈余管理、公司治理以及一些相关风险因素等。
对外担保对审计结果的影响主要在于其明显的风险性，因而以前学者们有关风险因素影响审计意见的研究是本文的重要参考。Ｌｅｎｎｏｘ研究发现，公司的风险评估较高时，审计师在出具审计意见时会显得更加谨慎，出具非标准审计意见的可能性更大［１８］。冯延超、梁莱歆研究了上市公司法律风险和审计费用以及审计意见类型的关系，结果表明上市公司的法律风险不仅会显著增加其审计费用，也会导致其收到非标准审计意见的概率增加［２０］。张俊瑞等关于未决诉讼和审计费用以及审计意见的研究发现，存在未决诉讼的公司更有可能被出具非标准审计意见，上市公司未决诉讼涉及的金额越大，其被出具非标准审计意见的概率也越大，且当公司为被告方时这种现象更加明显［２１］。李留闯、李彬的研究表明，上市公司所进行的真实盈余管理程度越大，其被出具非标准审计意见的概率也越大［２２］。可以看出，学者们对于风险因素如何影响审计意见类型的结论是基本一致的，即某一因素带来的额外风险会使得审计师出具非标准审计意见的可能性变大。
三、理论分析与假设
（一）对外担保与审计费用现有的对审计费用的研究表明，影响审计费用的因素主要分为客户特征、审计师特征和契约特征三类。对外担保对审计费用的影响无疑属于客户特征因素，更进一步地，应该属于客户风险因素。对外担保对审计费用的影响可从两方面来分析，一方面上市公司存在对外担保时，需要审计师对此进行检查，评估其风险，因此可能导致增加审计程序；此外，对外担保的风险使得被审计单位的不确定性提高，其重大错报风险提高，为了维持总体的审计风险不变，不得不通过增加审计程序，扩大实质性测试的范围，投入更多经验丰富的审计师等方式来降低自身的检查风险，这就增加了事务所的审计成本，事务所会向被审计企业收取更高的审计费用来补偿这种成本的增加。另一方面，从审计价值的角度看，审计的价值是由信息价值和责任因素价值（保险价值）两部分组成的［１６
］。针对对外担保的审计程序增加了审计的信息价值，同时随着对外担保而来的企业未来经营的不确定性也增加了公司的经营风险，进而导致审计师或事务所审计失败的可能性提高，将来被信息使用者追偿的可能性也会提高，因此事务所也有必要向被审计单位收取更高的审计费用来作为这一部分风险的溢价。对外担保对审计费用的影响可以总结如图１。
图１ 对外担保对审计费用的影响示意图对外担保的风险主要体现在一旦被担保公司无法偿还债务，提供担保的企业就将承担其之前的担保责任，承担相应的债务。因此，担保的风险也会随着担保金额的增加而增加，审计师收取的风险溢价也会增加。据此，提出本文假设Ｈ１
和Ｈ２。Ｈ１：相对于不存在对外担保的上市公司，存在对外担保的上市公司会被收取更高的审计费用；Ｈ２
：审计费用会随着担保规模的增加而增加。（二）对外担保与审计意见
提供对外担保会导致上市公司承担更多的风险，但是从中获得的直接回报却往往微乎其微。从这一方面来讲，对外担保对上市公司的影响是负面的。同时，担保作为融资行为的一部分，在一定程度上有利于经济社会的正常运行，上市公司提供对外担保也是非常普遍的现象。从委托代理理论的角度出发，外部独立审计受托对被审计单位进行审计时，需要全面地考察公司状况，对其经营中的不确定性信息要有足够的关注。对企业经营风险的关注也是当前风险导向审计的核心要求。那么上市
公司的对外担保事项会不会影响审计师的审计意见呢？从我们统计的数据来看，
２００７年至２０１３年间，存在对外担保的上市公司占到一半以上，而年审中被出具非标准审计意见的上市公司则只占总数
约２％，
显然，有大量上市公司都进行了对外担保，但不是每一个都因此收到了非标准审计意见。从审计师的角度来看，尽管对外担保会导致审计对象的风险增加，但并不是所有增加的风险都会体现到审计意见中，当前经济环境下被审计对象存在对外担保的现象比较普遍，审计师很可能会根据担保具体情况的不同而采取不同的措施。对于被审计对象正常的、合乎规定的担保行为所带来的风险，审计师可能通过降低检查风险并收取风险溢价的方式来应对，最终将正常担保导致的风险增加体现在审计费用而非审计意见中。张俊瑞、刘彬对审计师出具持续经营审计意见的情况进行了考察，发现注册会计师并不会因为仅仅存在对外担保就对被审计单位出具持续经营不确定性审计意见［２１
］。对于对
外担保如何影响年度审计的审计意见，我们不妨设置如下假设Ｈ３
，
但并不预期Ｇｕａ对Ｏｐｉｎｉｏｎ的回归系数能够通过检验。
李嘉明，杨 帆：对外担保会影响审计费用与审计意见吗？Ｈ３
：存在对外担保会影响企业收到非标准审计意见的概率。当上市公司对担保行为没有合理控制的时候，对外担保的风险就会加大。以前对国内上市公司对外担保情况的研究表明，国内上市公司对外担保的情况不容乐观，提供对外担保的上市公司数量多、担保金额大、风险高，许多公司存在恶意担保行为；此外，上市公司对外担保存在连续性，担保市场
存在严重的逆向选择问题［２３
］。为了规范上市公司担保行为，证监会先后出台了《关于上市公司为他人提供担保有关问题的通知》（证监公司字［
２０００］６１号）、《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》（证监发［
２００３］５６号）、《关于规范上市公司对外担保行为的通知》（证监发［
２００５］１２０号）等文件。其中，６１号文件、５６号文件都包含对上市公司对外担保的禁止性条款，
１２０号文件虽然废除了之前的禁止性条款，但是改进了上市公司担保的内部决策程序，并强化了上市公司的信息披露责任，
１２０号文件要求必须经股东大会审批的对外担保包括但不限于下列情形：（１）上市公司及其控股子公司的对外担保总额，超过最近一期经审计净资产５０％以后提供的任何担保；（
２）为资产负债率超过７０％的担保对象提供的担保；（３）单笔担保额超过最近一期经审计净资产１０％的担保；（４）对股东、实际控制人及其关联方提供的担保。从证监会的规定来看，担保的高风险主要体现在两个方面：一是担保规模相对过大，这意味着企业或有负债规模过大，会使企业的正常经营出现较大的不确定性，当对外担保总额超过净资产的
５０％时，
可以认为上市公司对外担保的风险已经进入较高水平；二是担保对象异常，由于资产负债率过高的企业出现经营问题的可能性较大，对这一类公司提供担保，自身担当的风险也就较大，对股东、实际控制人及其关联方提供的担保，也很有可能成为大股东掏空上市公司的重要手段，为这一类企业提供担保越多，上市公司被“掏空”的可能性就越大，研究发现，较之其他类型的关联担保，上市公司向控股股东提供关联担保对企业价值的损害程度更大［２４
］。上述一系列担保的风险要显著高于正常担保，审计师可能已经无法将其风险通过增加审计费用进行完全“消化”，或者说即使对上市公司收取风险溢价，也难以补偿高风险担保带来的重大不确定性。因此，在上市公司出现高风险对外担保时，审计师可能会通过出具非标准审计意见来减轻自身将来可能承担的法律责任风险与被信息使用者追偿的风险。综上，提出本文假设Ｈ４
。
图２ 对外担保对审计费用及审计意见的影响示意图Ｈ４
：
存在高风险担保的企业被出具非标准审计意见的概率更高。综合对外担保对审计费用和审
计意见的影响机制如图２所示，
当审计师发现上市公司存在对外担保时，审计师会增加审计程序来检查这些业务，通过降低检查风险的方式来保证审计风险维持在一个较低水平，同时会收取风险溢价，这些都直接或者间接导致了审计费用的增加。当审计师进一步发现担保具有高风险性质时，由于这些担保带来的风险超过了审计师能够通过审计费用来消化的“阀值”，审计师有可能会将这一部分风险体现在审计意见中，以此来规避未来可能承担的法律责任风险等。
四、研究设计
（一）样本选择
为了验证本文所提出的假设，我们选取了２００７—２０１３年间沪深Ａ股非金融类上市公司为样本，
在剔除了部分审计数据缺失的上市公司后，总共获得１１７７２个样本。进一步剔除ＳＴ企业后，获得１０９２８个样本，并作为本文的基础数据。本文公司特征和审计数据来自色诺芬数据库，担保相关数据来自锐思数据库，主要使用的统计和计量分析软件为ＥＸＣＥＬ２０１０和ＳＴＡＴＡ１２．１。（二）变量定义１．被解释变量（１）审计收费
审计收费为审计上市公司当年度“审计费用总额”的自然对数（Ｌｎｆｅｅ）。（２）审计意见审计意见为哑变量，当审计意见为非标准无保留意见时取值为１，否则为０。２．解释变量
本文设置的解释变量主要有对外担保（Ｇｕａ）、担保规模（ＴｏｔａｌＧｕａＲａｔｉｏ）、高风险担保（ＲｉｓｋＧｕａ）。其中对外担保是衡量上市公司是否存在对外担保的哑变量，存在对外担保时取值为１；担保规模是衡量上市公司担保总规模的变量，取值为当年年报中披露的担保总额占净资产的比例；高风险担保是衡量企业是否存在高风险担保的哑变量，这里高风险担保是指：（１）对外担保总额超过最近一期经审计净资产５０％以后提供的任何担保；（２）为资产负债率超过７０％的担保对象提供的担保；（３）为股东、实际控制人及其关联方提供的担保。存在以上三种担保中任意一种，即认为企业存在高风险担保。３．控制变量
为了准确研究对外担保对审计费用和审计意见的影响，我们以Ｓｉｍｕｎｉｃ模型为基础，
借鉴了前人的研究［１６，２５
］，并结合本文问题设置了一系列控制变量来控制其他因素对审计费用和审计意见的影响，具体有：公司规模、事务所规模、上期审计意见、是否亏损、资产负债率、资产报酬比、存货比重、应收账款比重等。实证分析可能涉及的变量说明见表１。
表１ 变量定义表
变量性质变量符号
变量名称变量解释
被解释变量Ｌｎｆｅｅ审计费用当期审计费用的自然对数
Ｏｐｉｎｉｏｎ审计意见当期审计意见不是标准无保留意见时取值为１，否则为０解释变量
Ｇｕａ对外担保存在对外担保则取值为１，否则为０ＲｉｓｋＧｕａ高风险担保存在高风险担保则取值为１，否则为０ＴｏｔａｌＧｕａＲａｔｉｏ
担保规模担保总额／当期净资产控制变量
ＬｎＡｓｓｅｔ公司规模当期期末总资产的自然对数
ＢＩＧ４事务所规模当期会计师事务所为国际四大则取值为１，否则为０ＬａｓｔＯｐｉｎｉｏｎ
上期审计意见上期审计意见不是标准无保留意见则取值为１，否则为０Ｌｏｓｔ是否亏损当期发生亏损则取值为１，否则为０Ｌｅｖ
资产负债率期末负债总额／期末资产总额ＲＯＡ资产报酬比本期净利润／期末资产总额ＩＮＶｒａｔｉｏ存货比重期末存货／期末资产总额ＡＲｒａｔｉｏ应收账款比重期末应收账款／期末资产总额ＳＯＥ产权性质企业产权性质为国有则取值为１，否则为０ＥＡＳＴ公司区域上市公司注册地在东部沿海地区时取值为１，否则为０Ｙｅａｒ年度变量当样本属于某一年度时取值为１，否则为０Ｉｎｄｕｓｔｒｙ
行业变量当样本属于某一行业时取值为１，否则为０
（三）研究模型
为研究上市公司对外担保以及担保规模对审计费用的影响，本文分别使用模型（１）和模型（２）来
验证假设Ｈ１
和Ｈ２
，
并预期模型（１）中变量Ｇｕａ和模型（２）中变量ＴｏｔａｌＧｕａＲａｔｉｏ的回归系数均为正，
李嘉明，杨 帆：对外担保会影响审计费用与审计意见吗？模型（
１）和模型（２）分别如下所示：Ｌｎｆｅｅ＝β０＋β１Ｇｕａ＋β２ＬｎＡｓｓｅｔ＋β３ＢＩＧ４＋β４Ｏｐｉｎｉｏｎ＋β５ＬａｓｔＯＰＩＮＩＯＮ＋β６Ｌｅｖ＋β７Ｌｏｓｔ＋β８ＲＯＡ＋β９ＩＮＶｒａｔｉｏ＋β１０ＡＲｒａｔｉｏ＋
∑Ｙｅａｒ＋∑Ｉｎｄｕｓｔｒｙ＋ε
（１）
Ｌｎｆｅｅ＝β０＋β１ＴｏｔａｌＧｕａＲａｔｉｏ＋β２ＬｎＡｓｓｅｔ＋β３ＢＩＧ４＋β４Ｏｐｉｎｉｏｎ＋β５ＬａｓｔＯＰＩＮＩＯＮ＋β６Ｌｅｖ＋
β７Ｌｏｓｔ＋β８ＲＯＡ＋β９ＩＮＶｒａｔｉｏ＋β１０ＡＲｒａｔｉｏ＋
∑Ｙｅａｒ＋∑Ｉｎｄｕｓｔｒｙ＋ε
（２）其中，Ｇｕａ和ＴｏｔａｌＧｕａＲａｔｉｏ分别是表示对外担保和担保规模的变量。控制变量的设置方面参考
了前人的研究［６，１６，２５
］，ＬｎＡｓｓｅｔ和Ｂｉｇｅ４分别反映了公司规模和事务所规模，而Ｌｅｖ、Ｌｏｓｔ、ＲＯＡ反映了公司的经营状况，
Ｌｅｖ、ＬａｓｔＯｐｉｎｉｏｎ、ＡＲｒａｔｉｏ、ＩＮＶｒａｔｉｏ体现了公司的相关风险，ＩＮＶｒａｔｉｏ也在一定程度上体现了审计的复杂程度，
Ｏｐｉｎｉｏｎ的加入则是因为考虑到非标准审计意见的背后可能意味着审计师进行了额外的审计程序或公司可能进行了审计购买行为［２６
］。
对于上市公司的正常担保行为是否会影响审计意见，我们持怀疑态度，并设立模型（
３）来验证假设Ｈ３
，
但并不预期主要变量Ｇｕａ的系数能够通过检验。模型（３）如下所示：Ｏｐｉｎｉｏｎ＝β０＋β１Ｇｕａ＋β２ＬｎＡｓｓｅｔ＋β３ＢＩＧ４＋β６Ｌｅｖ＋β７Ｌｏｓｔ＋β８ＲＯＡ＋β９ＩＮＶｒａｔｉｏ＋β１０ＡＲｒａｔｉｏ＋
∑Ｙｅａｒ＋ε
（３）存在高风险担保事项很可能对审计意见产生影响，因此本文建立模型（４）来验证假设Ｈ４
，
预期变量ＲｉｓｋＧｕａ的回归系数为正，
模型（４）如下所示：Ｏｐｉｎｉｏｎ＝β０＋β１ＲｉｓｋＧｕａ＋β２ＬｎＡｓｓｅｔ＋β３ＢＩＧ４＋β６Ｌｅｖ＋β７Ｌｏｓｔ＋β８ＲＯＡ＋β９ＩＮＶｒａｔｉｏ＋β１０ＡＲｒａｔｉｏ＋
∑Ｙｅａｒ＋ε
（４）
五、实证结果与分析
（一）描述性统计分析
表２
变量描述性统计变量符号均值标准差最大值最小值样本量ＬｎＦｅｅ１３．３８４１
０．７２３５６１
２４．２７８６１
９．２１０３４
１０９２８Ｏｐｉｎｉｏｎ
０．０１９８５７
０．１３９５１６
１０１０９２８
Ｇｕａ
０．５３８５２５
０．４９８５３６
１
０
１０９２８ＲｉｓｋＧｕａ０．２３３８９５
０．４２３３２５
１
０
１０９２８
ＴｏｔａｌＧｕａＲａｔｉｏ
０．３０１５８９
３．０２９７３３２０７．１０８２－８．９７２１
５８８５
ＬｎＡｓｓｅｔ２１．８４５３８
１．２５０７０７
２８．４０５２１
１５．５７７２６
１０９２８
ＢＩＧ４０．０６０９４４
０．２３９２３９
１０
１０９２８
ＬａｓｔＯｐｉｎｉｏｎ
０．０１５０９９
０．１２１９５２
１
０
１０９２８
Ｌｅｖ
０．４６０１４９
０．２１０４２８
１．５６７２３６
０．００７０８
１０９２８
Ｌｏｓｔ
０．０８６２０１０．２８０６７３１
０
１０９２８
ＲＯＡ０．０４００６４
０．０７２１１５
２．５２８５７５
－２．７４６２７
１０９２８ＳＯＥ
０．５２１９６
０．４９９５４
１
０１０９２８
ＩＮＶｒａｔｉｏ０．１７４６０１０．１６０５３９
０．９４２６４７
０
１０９２８
ＡＲｒａｔｉｏ０．０９５７６１
０．０９４４６９
０．９７４７８１
０
１０９２８
ＥＡＳＴ
０．６２１８９
０．４８４９３８
１
０
１０９２８
样本数据的描述性统计结果如表２
所示，可以看出Ｇｕａ的样本均值为０．５３８，即样本中有对外担保的上市公司比例约为５３．８％，这说明上市公司进行对外担
保的情况非常普遍。
ＲｉｓｋＧｕａ的样本均值为０．２３４，
说明在样本范围内有２３．４％的上市公司存在高风险担保。此外，在５８８５个存在对外担保的样本中，担保总额占净资产比例的均值为３０．２％，标准差为３．０３，最大值达到了２０７．１，这说明上市公司对外担保规模的差异较大，但总体规模较高，且有少数公司对外担保规模严重超标。总的来说，上市公司对外担保行为较为普遍，且对外担保的规模较大，这给企业正常运行带来了较大的风险，值得监管部门和投资者注意。为了初步分析各类上市公司的对外担保情况，我们对样本进行了分组并观察不同组之间主要解释变量的均值是否存在显著差异。审计意见反映了注册会计师对上市公司运营状况的认可程度，按审计意见进行分组能够初步观察到审计意见不同的两组样本是否存在相关担保事项的显著差异。同
时，上市公司股票被标注ＳＴ、 ＳＴ等标志时，
说明其相对普通上市公司存在较大的风险，值得投资者注意，按是否ＳＴ进行分组，
能够观察到风险不同的两组样本之间是否存在担保事项的显著差异。我们按照这两个标准进行了分组处理，并均以相应变量取值为０的组作为基准组，
取值为１的组作为实验组，比较不同分组下实验组和对照组主要解释变量的均值差异（在按照ＳＴ进行分类时，
我们使用的是未剔除ＳＴ企业的样本，
其余分类使用的是剔除ＳＴ企业后的样本）。结果如表３所示。表３
变量分组均值差异ｔ
检验变量符号
按审计意见分组按是否ＳＴ
分组Ｏｐｉｎｉｏｎ＝０Ｏｐｉｎｉｏｎ＝１ｔ
值ＳＴ＝０ＳＴ＝１ｔ
值Ｇｕａ
０．５３７
０．５９９
－１．８０７５
０．５３９０．４７５３．５５９４
ＲｉｓｋＧｕａ０．２３２
０．３３６
－３．６０５１
０．２３４
０．３０７－４．７９３２
ＴｏｔａｌＧｕａＲａｔｉｏ０．１５００．７６３
－２．２７７８
０．１６２２．５３４
－７．５４５４
注； 、 、
分别表示双尾检验在０．１％、１％、５％
水平上显著，下同。按审计意见是否为非标
准无保留意见进行分组时，发现被出具非标准审计意见的
上市公司的对外担保均值比基准组稍高，但是差别并不非常显著。考虑到一定程度内的对外担保是上市公司的正常行为，出现这种结果我们并不意外。同时，高风险担保的均值出现了显著差异（事实上对其进行单尾检验的结果表明基准组的高风险担保均值要显著低于实验组），这说明在实验组中高风险担保的出现频率要比基准组高，这符合我们的预期。
在按照是否ＳＴ企业进行分组时，
我们发现ＳＴ类公司的对外担保均值要显著低于正常公司。这可能是因为部分ＳＴ公司无力对外担保，
或者银行认为这类公司对外担保的效力不如正常经营的公司，因而在一定程度上抑制了ＳＴ公司的对外担保行为。同时，
ＳＴ公司组中高风险担保均值要显著高于正常公司组。（二）相关性分析
表４
解释变量与被解释变量相关系数表
ＧｕａＲｉｓｋＧｕａＴｏｔａｌＧｕａＲａｔｉｏ
ＬｎＦｅｅ
０．１９２８
０．２１２１
０．０３３７
（０．００００）（０．００００
）（０．０００４）Ｏｐｉｎｉｏｎ
０．０１７３
０．０３４５
０．０３８４
（０．０７０７
）（０．０００３
）（０．０００１
）
注：括号内为
Ｐ
值。我们对本文的解释变量和被解释变量进行了相关性分析，如表４所示，
对外担保、高风险担保和担保规模与审计费用的关系显著为正，风险担保和担保规模与审计意见的关系也显著为正，对外担保与审计意见的相关系数为正但不太显
著。相关分析的结果与我们的预期相符，初步验证了本文的假设。
此外，我们还分模型进行了多重共线性检验，结果表明各模型的主要变量ＶＩＦ值均在２以下，
因此不存在严重的多重共线性问题。（三）回归分析
本文对被解释变量审计费用（ＬｎＦｅｅ）的模型使用ＯＬＳ法进行回归，对被解释变量为审计意见（Ｏｐｉｎｉｏｎ）的模型使用Ｌｏｇｉｓｔｉｃ回归，结果如表５所示。其中模型（２）的回归我们只选取了存在对外担保的样本，这是为了更准确地探究在存在对外担保的情况下，其规模大小会对审计费用造成什么影响。
模型（
１）中回归结果表明Ｇｕａ的系数在０．１％的水平上显著为正，这说明在控制其他条件的情况下，对外担保的存在会使上市公司被收取更高的审计费用，假设Ｈ１
得到验证。
模型（２）的回归结果中，担保规模ＴｏｔａｌＧｕａＲａｔｉｏ的系数在０．１％的水平上显著为正，
这说明在存在对外担保的情况下，担保规模越大，审计费用越高，假设Ｈ２
得到验证。
结合模型（１）和模型（２）的回归结果不难看出，当企业存在对外担保这一风险因素的时候，审计师收取的审计费用会有所增加，且其增加幅度也与对外担保带来的风险大小息息相关。
模型（３）的回归结果表明对外担保Ｇｕａ的系数为正但不显著，其对应的Ｐ值仅为５４％，假设Ｈ３
没有通过验证，这一结果也在理论分析的预期之中。对模型（４）的回归结果中，高风险担保ＲｉｓｋＧｕａ的
系数显著为正，其Ｚ统计量对应的Ｐ值为１．１％，这说明存在高风险担保的上市公司被审计师出具非
李嘉明，杨 帆：对外担保会影响审计费用与审计意见吗？
标准审计意见的概率更高，假设Ｈ４得到验证。结合模型（３）和模型（４）的结果我们发现，现有数据的回归结果并不能证明对外担保会对审计意见产生影响；然而一旦将担保的范围缩小至高风险担保，担保对审计意见的影响系数就在较高的显著性水平上得以通过。
表５ 回归结果表
模型（１）（２）（３）（４）
ＬｎＦｅｅＬｎＦｅｅＯｐｉｎｉｏｎＯｐｉｎｉｏｎ
系数ｔ值系数ｔ值系数ｚ值系数ｚ值Ｇｕａ０．０７５８ ８．２３０．０９８１０．６１
ＴｏｔａｌＧｕａＲａｔｉｏ０．０１３５ ７．１０
ＲｉｓｋＧｕａ０．４３７ ２．５４
ＬｎＡｓｓｅｔ０．３７２ ８１．８３０．３９７ ６４．１５－０．６２４ －８．１０－０．６５２ －８．４２
ＢＩＧ４０．８９７ ４６．２４０．９３７ ３８．１１１．０１６ ３．０１１．０１０ ２．９８
Ｏｐｉｎｉｏｎ０．１１６ ３．３７０．０７９４１．７７
ＬａｓｔＯｐｉｎｉｏｎ０．１２７ ３．２７０．０４２８０．８１
Ｌｅｖ－０．２１１ －７．４８－０．２７８ －６．８０３．２４７ ８．１３３．０６１ ７．６０
Ｌｏｓｔ０．０７６９ ４．３４０．０８４５ ３．６００．８２６ ３．８４０．８２１ ３．８１
ＲＯＡ－０．１０２－１．４２－０．２５４ －２．３９－６．３２９ －６．１４－６．３６８ －６．１７
ＩＮＶｒａｔｉｏ０．０３６３１．０９０．０２４４０．５６－２．１６９ －３．７９－２．２３５ －３．８９
ＡＲｒａｔｉｏ０．２５３ ５．１０．３９４ ５．７４－０．４９５－０．６５－０．４６５－０．６０
＿ｃｏｎｓ４．９７５ ５０．４４．５０８ ３３．３７６．０１５ ３．６４６．６３２ ３．９７
ＡｄｊＲ２或Ｐｓｅｕｄｏ－Ｒ２０．６３３３０．６６１１０．２１９５０．２２２３
Ｐｒｏｂ＞Ｆ或Ｐｒｏｂ＞ｃｈｉ２０．０００００．０００００．０００００．００００
是否控制年度ＹｅｓＹｅｓＹｅｓＹｅｓ
是否控制行业ＹｅｓＹｅｓＮｏＮｏＮ１０９２８５８８５１０９２８１０９２８（四）稳健性分析
为了确保研究结果的稳健性，本文进行了如下稳健性检验：（１）对各个模型进行了分年度的回归，除部分年度系数显著性有所降低以外，结果基本稳健。（２）采用“担保总额／期末总资产”替代“担保总额／期末净资产”，结果依然不变。（３）将样本限制为制造业上市公司进行回归，除了模型（４）中高风险担保的系数显著性略有降低以外，其他结论不变。
（五）进一步分析
１．产权性质与担保风险
自证监会颁布１２０号文件以来，不再对上市公司对外担保设置禁止性规定，这并不意味着证监会不再关注上市公司的对外担保行为，而是将对担保风险的控制交给了上市公司内部控制体系。在这种情况下，企业的内部控制体系和公司治理结构完善不完善，有效不有效，无疑会影响企业对于其担保风险的控制。而在我国，国有企业的治理机制与民营企业存在较大差别，具体而言：（１）国有上市公司股权相对集中，这种“一股独大”的现象容易导致大股东操纵董事会，使得风险较大的担保也有可能顺理成章的在董事会通过。（２）内部人控制严重，国有企业中董事会、股东会、监事会的组成一般是由国资委等机构直接授权企业经营者作为国有股股东的代表，从而存在董事会与经理层相互兼任等现象。这导致董事会、经理层和监事会之间难以形成有效的约束机制。（３）国有企业的对外担保行为可能受到诸如行政干预等非市场因素的影响，这可能导致国有企业只能被动的承担风险［２７］。相对于非国有企业，国有企业中大股东对公司的“掏空”程度更高［２８］。因此，国有企业中普遍存在制度性弊病，很可能导致其对外担保的风险相对较高，如果说对外担保的存在导致了审计师收取更高的审计费用来作为成本补偿和风险溢价的话，那么相对于民营企业，国有企业中对外担保事项可能会导
致更多的审计费用。据此，提出本文假设Ｈ５
。Ｈ５
：相对于民营企业，国有企业中对外担保事项会导致更多的审计费用。２．区域差异与担保风险从公司个体层面来讲，担保风险的扩大主要是由于内部监督控制体系的失效，而从整个市场层面来讲，当上市公司之间或者上市公司与非上市公司之间出现了因为连环担保或互相担保而形成的担保链时，公司对外担保所承担的担保风险也会扩大。担保链中企业的风险不仅与被担保企业相关，还与链中其他企业相关，担保链中一家企业陷入财务危机，可能会导致为其担保的企业财务状况受到影响，从而对链中企业造成一连串的反应。同时，银行对陷入财务危机的企业采取的加紧收贷措施可能会导致其他银行获得担保链稳健型缺失的信息并采取相应措施，这更会加剧担保链中危机的扩散。一般而言，与上市公司交流较为密切、关系较为紧密的企业多数为地理距离较近的企业，较近的距离和较为深入的了解使得与这些企业进行交易的成本较低，处于同一行政区域内的公司之间也较容易形成关系网。而在经济较发达的地区，各类企业数量更多，企业之间交流也更频繁，这可能会导致担保链现象比经济欠发达地区更严重。事实也反映了这一点，在担保链这一问题上，最受关注的往往是浙江、福建、上海等经济较为发达的区域。在我国经济区域中，东部沿海地区经济较为发达，企业之间担保链的问题也较为严重，这一地区的上市公司中，对外担保事项可能会导致更多的审计费用增加。据此，提出本文假设Ｈ６
：Ｈ６
：相对于其他地区的上市公司，东部沿海地区上市公司的对外担保事项会导致更多的审计费用增加。
为研究产权性质和区域的不同对于担保事项对审计收费影响的调节作用，我们在模型（
１）的基础上分别加入了代表产权性质和区域的变量（
ＳＯＥ和ＥＡＳＴ），并构造他们与对外担保（Ｇｕａ）的交乘项，得到模型（
５）和模型（６）来验证假设Ｈ５
和Ｈ６
，如下所示：Ｌｎｆｅｅ＝β０＋β１Ｇｕａ＋β２ＳＯＥ＋β３ＳＯＥｘＧｕａ＋β４ＬｎＡｓｓｅｔ＋β５ＢＩＧ４＋β６Ｏｐｉｎｉｏｎ＋β７ＬａｓｔＯｐｉｎｉｏｎ＋β８Ｌｅｖ＋β９Ｌｏｓｔ＋β１０ＲＯＡ＋β１１ＩＮＶｒａｔｉｏ＋β１２ＡＲｒａｔｉｏ＋∑Ｙｅａｒ＋∑Ｉｎｄｕｓｔｒｙ＋ε
（５）Ｌｎｆｅｅ＝β０＋β１Ｇｕａ＋β２ＥＡＳＴ＋β３ＥＡＳＴｘＧｕａ＋β４ＬｎＡｓｓｅｔ＋β５ＢＩＧ４＋β６Ｏｐｉｎｉｏｎ＋β７ＬａｓｔＯｐｉｎｉｏｎ＋
β８Ｌｅｖ＋β９Ｌｏｓｔ＋β１０ＲＯＡ＋β１１ＩＮＶｒａｔｉｏ＋β１２ＡＲｒａｔｉｏ＋
∑Ｙｅａｒ＋∑Ｉｎｄｕｓｔｒｙ＋ε
（６）
表６ 进一步分析的变量分组均值差异ｔ检验
变量符号
按是否国有进行分组按是否东部沿海企业分组ＳＯＥ＝０ＳＯＥ＝１ｔ
值ＥＡＳＴ＝０ＥＡＳＴ＝１ｔ
值Ｇｕａ
０．５０３
０．５７１
－７．０９３８
０．５２９０．５４４－１．５１１１ＲｉｓｋＧｕａ０．１８４０．２８０－１１．８７６４
０．２３８
０．２３１
０．８１７７
ＴｏｔａｌＧｕａＲａｔｉｏ０．１７１０．１５４０．７７４４０．１７００．１５８－０．４３７１
和前文类似，我们将样本
按照是否为国有企业和是否属于东部沿海地区上市公司
这两个标准进行了分组分析，以便观察国有与非国有上市公司之间以及东部和非东部上市公司之间担保事项是否存在显著差异。结果见表６。
在按照产权性质是否属于国有进行分组时，我们发现国有企业中对外担保和高风险担保的均值都显著高于非国有企业，担保规模的均值则没有显著差异。在按照是否属于东部沿海企业进行分组时，对外担保、高风险担保以及担保规模的均值都没有出现显著差异。在之前的分析中我们判断经济发达的东部沿海地区担保风险可能更高的原因是这些地区较为严重的担保链问题，但这一问题无法从单个企业的担保情况来反应，因此出现这种结果也在意料之中。
李嘉明，杨 帆：对外担保会影响审计费用与审计意见吗？表７ 进一步分析的回归结果
模型（
５）（６）ＬｎＦｅｅ
ＬｎＦｅｅ
系数ｔ
值
系数
ｔ
值
Ｇｕａ０．０２７０ ２．０９０．０３９０
２．８１
ＳＯＥ
－０．１５２
－１１．３６
ＳＯＥｘＧｕａ０．０７７２
４．５６
ＥＡＳＴ
０．１２９
１０．０４ＥＡＳＴｘＧｕａ０．０４６２
２．６９ＬｎＡｓｓｅｔ０．３８５
８３．０１０．３６８
８１．８０ＢＩＧ４
０．８９６
４６．４７０．８７１
４５．３２Ｏｐｉｎｉｏｎ０．１０６
３．１００．１１３
３．３３ＬａｓｔＯｐｉｎｉｏｎ０．１２７
３．３００．１２７
３．３３Ｌｅｖ－０．１５８
－５．５９－０．１３６
－４．８１Ｌｏｓｔ０．０８０５
４．５８０．０７４０
４．２４ＲＯＡ
－０．１３２
－１．８４－０．１１２
－１．５７ＩＮＶｒａｔｉｏ０．０１５８
０．４８－０．０１４０
－０．４２
ＡＲｒａｔｉｏ０．２０５
４．１５
０．１４９
３．０２＿ｃｏｎｓ
４．７７２
４７．９１４．９７１
５０．９４
ＡｄｊＲ－ｓｑｕａｒｅ０．６３８３０．６４３２Ｐｒｏｂ＞Ｆ
０．００００
０．００００是否控制年度ＹｅｓＹｅｓ是否控制行业Ｙｅｓ
Ｙｅｓ
Ｎ１０９２８１０９２８
本文对模型（５）、模型（６）采用ＯＬＳ法回归，其结果如表７所示。在模型（５）中，交乘项ＳＯＥ×Ｇｕａ的系数为正且在０．１％水平上显著。这说明相对于非国有上市公司，国有上市公司中对外担保事项会导致更多的审计费用增加，假设
Ｈ５
得到验证。模型（６）
中交乘项ＥＡＳＴ×Ｇｕａ的系数在１％水平上显著为正，
这说明相对于其他地区的上市公司，东部沿海地区上市公司的对外担保事项会导致更多的审计费用增加，假设Ｈ６
得到验证。
六、结论与启示
本文以我国２００７—２０１３年沪深Ａ股上市公
司为样本，实证分析了上市公司对外担保情况对审计费用和审计意见的影响。结果发现：存在对外担保的公司会被收取更高的审计费用，且对外担保的规模越大，审计费用也越高；存在高风险担保的上市公司被出具非标准审计意见的概率相对较高；国有上市公司对外担保事项影响审计费用的程度较非国有企业更大；相对于其他地区上市公司，东部沿海地区上市公司对外担保事项对审计费用的影响更大。这一结果说明注册会计师对上市公司对外担保的风险投入了相应的关注，并且将部分较高的担保风险体现在了审计意见中。本文结论为上市公司经营和国有资产管理带来一定的有益启示。上市公司管理层应该加大对担保事项的关注度，严格控制可能随着对外担保而来的不必要风险，董事会与股东大会应严格按照证监会要求发挥其职能，在对外担保的审批上应该更加谨慎。国有企业对于对外担保的风险控制相对非国有企业较差，国有企业管理层应强化对担保风险的认识，改善国有企业的治理结构，加强其内部控制与信息透明度，并加强国资委对国有企业的监管。政府以及银行等部门应该对担保链问题投入足够的关注，一方面加强对企业间担保链现象的遏制，另一方面应该积极采取拓宽企业融资渠道的措施以解决企业融资困难。
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［责任编辑：刘 茜］
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ＫｅｙＷｏｒｄｓ：ｅｘｔｅｒｎａｌｇｕａｒａｎｔｅｅ；ａｕｄｉｔｆｅｅｓ；ａｕｄｉｔｏｐｉｎｉｏｎ；ｎａｔｕｒｅｏｆｏｗｎｅｒｓｈｉｐ；ｃｏｒｐｏｒａｔｅｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ；ｅａｒｎｉｎｇｓｍａｎａｇｅ ｍｅｎｔ；ａｕｄｉｔｏｒｃｈａｎｇｅ；ｉｎｔｅｒｎａｌｃｏｎｔｒｏｌ；ｒｉｓｋ ｏｒｉｅｎｔｅｄａｕｄｉｔ
审计质量影响因素及其改善分析 摘要：随着审计工作的深化和审计影响的扩大，如何提高审计工作质量，是当前审计工作坚持与时俱进面临的一个重要问题。审计质量是审计工作达到审计目的的有效程度。通过研究影响审计质量的因素进而采取有效的措施提高审计质量，历来成为政府监管部门、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点。 关键词：审计质量；注册会计师；影响因素；衡量标准 一、提高审计质量的重要意义 1.审计质量是发挥审计职能作用的关键因素。审计监督是宪法赋予的神圣职责。审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设，促进经济发展。审计监督是否有力度，是否有威慑作用，是否有效果，关键要有较高的审计质量来保证。 2.审计质量是衡量全部审计工作的最高标准。衡量和评价审计部门各个方面的工作，尽管有不同的尺度和标准，但归根到底还是要看其审计质量是否符合审计规范和审计准则，是否达到审计目标的要求，是否适应国民经济和社会发展的需要，是否充分发挥了审计监督作用。审计质量的高低因而也就成为评价和衡量全部审计工作的最终和最高的标准。 3.审计质量是规避审计风险的需要。随着依法治国方略的确定、依法行政的全面推开，人们的法律意识不断增强，对审计中发现的问题必须以事实为依据，以法律为准绳定性和处理，不能有半点的随意性。如果不注意提高审计工作质量，就有可能给审计部门带来风险。可以说，审计风险促进了审计质量的提高。此外，审计质量也是推动审计事业发展的根本途径，审计质量还是树立审计机关形象的内在要求。对于审计部门来说，良好的形象是开展工作、履行职责最好的保障。总之，只有不断提高审计质量，我国的审计事业才能永远充满生机和活力。 二．审计质量影响因素 审计职业的存在或客观需求在于其可有效降低所有者与管理者之间利益冲突的代理成本，是由其对外提供服务产品的质量决定的。审计质量主要包括审计工作质量和审计成果质量两部分，两者既有区别，又有联系。工作质量是成果质量的保证，成果质量是工作质量的综合反映[1].只有高质量的审计服务能使财务报告具有更高的信息含量，减少委托人与代理人之间的代理成本，从而增加经济价值。反之，低质量的审计服务不仅不能增加经济价值，反而纯粹是一种社会资源的浪费。 审计质量是审计工作的生命线，提高审计质量不仅是审计部门自身的内在要求，也是全社会对审计部门和审计人员的迫切愿望。追究其原因，既有
审计报告意见范文 审计报告作为公司上市、年审等相关事项的重要组成部分，一直颇受股东和社会各界人士关注，而审计报告意见又是重中之重。下面是整理的关于审计报告意见的相关内容，欢迎借阅。 审计报告意见类型主要分为两种，标准审计报告和非标准审计报告，由此又可以分成以下六种类型。 l标准审计报告-无保留意见： 股东：弟兄们帮我看下我公司财务报表有没有问题，是不是坑我钱? 审计民工：大哥，兄弟们查了一个月了，没查出什么大问题，或者查出问题他们马上改了，我们觉得现在这报表已经没问题了，我们可以出报告了。 此时出具的审计报告意见类型为标准的无保留意见，也是最常见的审计报告意见类型。 l非标准报告-无保留意见+强调事项段： 股东：弟兄们帮我看下我公司财务报表有没有问题，是不是坑我钱? 审计民工：大哥，兄弟们没查出问题，但是这已经连续亏损5年了啊大哥，明鉴啊~ 此时出具的审计报告意见类型为带强调事项段的无保留意见，这种类型报告在实际审计过程中也算较常出现。
但是对于强调事项段内容则有着严格要求，主要为亏损、或有事项、对可持续经营产生重大疑虑的事项。 l非标准报告-保留意见： 股东：弟兄们帮我看下我公司财务报表有没有问题，是不是坑我钱? 审计民工：大哥，弟兄们查了，其他地方都没有问题，就去年收入明明只有3个亿，他非要写5个亿，然后影响了资产与利润。 此时出具的审计报告意见类型就应当为保留意见报告，审计报表不能客观的反映财务期间和财务时点的真实财务状况，审计人员秉持着公正客观的态度对相应报表如实披露。 此类审计报告在实际的审计业务中很少会出现，如果将审计报告意见类型划分至此类，会计师事务所一般也不会出具正式的纸质报告。 企业会通过变更审计机构(说明：根据《中国证券监督管理委员会关于上市公司聘用、更换会计师事务所(审计事务所)有关问题的通知》的相关规定，公司解聘或者不再续聘会计师事务所(审计事务所)应由股东大会做出决定，并在有关的报刊上予以披露，必要时说明更换原因，并报中国证监会和中国注册会计师协会备案。 如无正当理由解聘或不再续聘会计师事务所，前任会计师事务所可继续执行审计业务，后任会计师事务所可拒绝接受委托。 )或其他方式来解决，使其最终正式版审计报告意见类型为标准审计报告无保留意见。
影响审计意见的因素分析 摘要】 上市公司审计意见类型是投资者做出科学决策和监管 部门进行有效监管所参考的重要会计信息，本文从影响审计意见类型的审计对象的公司层面进行探讨。 关键词】审计意见；因素分析；双向影响、审计对象的规模 Lennox（2000）的研究结果表明，审计对象的规模是影 响审计意见的重要因素；而Careello 和Neal（2000）则研究 发现两者没有显著的相关性。国内学者朱小平、余谦（2003）的研究结果显示，企业资产规模与被出具“非标”的可能性正的相关性。另外，鲁桂华等（2007）综合考虑了非诉讼成 本因素后，得出“企业规模对审计意见影响显著，上市公司规模越小，则被出具非标意见的可能性越高”的结论。蔡映雪等（2009）通过对上市公司的实证研究，也得出了关于企 业规模与审计意见负相关的结论。 、审计对象的财务状况 Lennox（2002）指出财务状况不佳的公司获取非标准审 计意见的可能性也越大，这些公司一般面临债务危机或破产的倾向；而那些经营状况良好，盈利能力强的企业更可能获 取标准审计意见。李维安等（2005）盈余管理程度越高，审 计师出具非标意见的可能性越大的结论。刘继红（2009）也 得出了类似的结论。而Tsipouridou（2012）则研究发现，审
计意见类型和盈余管理之间并无相关性。 三、审计对象的管理机制近年来的一些研究开始从审计对象的公 司治理状况角 度研究审计意见类型。如，蔡春等（2005）发现企业内部管 理质量显著影响审计意见。类似地有，杨德明和胡婷（2010）研究发现，上市公司内部控制质量的提高能够显著降低审计师对盈余管理出具非标准审计意见的概率。 在董事会治理方面，Ching et al （2006）发现，董事会规 模越大，操控性应计项目的当期值也越大，然而，董事会规模过大，会进一步提高管理层利用操控性应计项目的机会主义行径，董事会规模越小反而能够发挥监督作用；与此相反的是，Chaganti（1985）则认为较大规模的董事会可以提供 更大范围较好的服务，公司不容易陷入财务困境。Dunn（2004） 认为二职合一的公司更有可能会发布虚假的财务信息。 在股东治理方面，王震和彭敬芳（2007）的研究结果表 明，股权集中度（前10 位大股东持股比例的平方和）与标准无保留审计意见负相关，流通股比例与标准无保留的审计意见正相关。张敏、玛虹茜和张雯（2011）研究发现机构投 资者的持股比例越高，公司的审计单位越可能是大型会计师 事务，其获得的审计意见也越清洁。 四、其他影响因素钱春杰和周中胜（2007）研究结果表明会计税 收差异与 审计收费显著正相关，与“不清洁”审计意见显著正相关。 余怒涛、沈中华和黄登仕（2008）研究显示年报被出具“非 标”审计意见的公司，会更晚披露财务报告。冯延超、梁莱歆
保留意见审计报告 下面小编为大家献上的保留意见审计报告，欢迎大家参考! 保留意见审计报告 一、对财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的ABC有限公司(以下简称贵公司)财务报表，包括20xx年x月x日的资产负债表、20xx年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 (一)、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 (二)、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国
注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞 弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。 (三)、导致保留意见的事项 贵公司于20xx年x月x日资产负债表中反映的应收账款产为X 元，应收账款中部分账龄已超过三年，贵公司管理层对这些应收账款未计提坏账准备，这不符合企业会计准则的规定。如果计提坏账准备，贵公司20xx年度利润表中资产减值损失将增加X元，20xx年x月x 日资产负债表中应收账款净额将减少X元，相应是所得税、净利润
审计报告-标准无保留意见 Auditors’ Report 安明(2007)审字第XXXXX 号 An Ming (2007) Audit No. XXXXXXXX ABC股份有限公司全体股东: To the shareholders of ABC Co., Ltd. (the “Company”): 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称“贵公司”)及其子公司和合营企业(以下统称“贵集团”)财务报表，包括2006年12月31日的合并及母公司资产负债表、2006年度的合并及母公司利润及利润分配表、股东权益增减变动表和现金流量表以及财务报表附注。 We have audited the accompanying consolidated balance sheet of ABC (the “Company”) a nd its subsidiaries (collectively referred to as the “Group”) as of 31st December 2006 and the related consolidated income statement, consolidated statement of changes in equity an d consolidated cash flow statement for the year then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory notes. 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：(1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2) 选择和运用恰当的会计政策；(3) 作出合理的会计估计。 1. Management’s Responsibility for the Financial Statements The management is responsible for the preparation and fair presentation of these financial statements in accordance with the Accounting Standards for Business Enterprises and Chin a Accounting System for Business Enterprises. This responsibility includes: (i) designing, i mplementing and maintaining internal control relevant to the preparation and fair presentati on of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error; (ii) selecting and applying appropriate accounting policies; and (iii) making accou nting estimates that are reasonable in the circumstances. 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 2. Auditor’s Responsibility Our responsibility is to express an opinion on these financial statements based on our audi t. We conducted our audit in accordance with the Standards on Auditing for Certified Pub lic Accountants. Those standards require that we comply with ethical requirements and pla
第10卷 第2期2010年 2月 科 技 和 产 业Science Technology and Indust ry Vol 110,No 12Feb., 2010审计意见影响因素实证研究 贺 颖 (石河子大学经济贸易学院,新疆石河子832003) 摘要:基于2004-2007年上市公司财务数据,研究了审计意见的影响因素。公司的盈利能力、偿债能力对于审计意见类型有较大影响;ST 公司及违规公司更可能获得非标准审计意见;而会计师事务所的规模与审计意见并不显著相关。关键词:上市公司;审计意见;影响因素;实证研究 中图分类号:F23914 文献标志码:A 文章编号:1671-1807(2010)02-0090-04 收稿日期:2009-11-30 作者简介:贺颖(1985-),女,安徽芜湖人,石河子大学经济贸易学院会计学专业,硕士研究生,研究方向为会计理论与审计理论。 审计意见说明了被审计公司是否按照相关会计 准则、会计制度,在所有重大方面公允反映了财务状况、经营成果和现金流量。因此,审计意见受到公司的各利益相关者———股东、债权人、潜在投资者、证券交易机构、政府管理部门等多方面的关注。那么,影响审计意见类型的因素究竟有哪些呢?其影响程度有何差别?基于2004-2007年上市公司财务数据,对审计意见影响因素进行了实证分析和研究。 1 文献综述 Shackly 和Knapp [1]的研究发现,会计师事务所 的规模会影响审计意见的类型。规模大的事务所独立性更强,出具的审计意见更加客观公正;规模小的事务所独立性较弱,审计质量较低。而Hunt and L ulseged 研究表明,非五大会计师事务所与五大相似,并不允许主要客户有较宽松的盈余管理空间,对于有潜在财务危机的公司,注册会计师较倾向于发表持续经营不确定性审计意见。 Chen and Church [2]认为当上市公司出现净亏损、债务违约、涉及法律诉讼等情况时,注册会计师可能会怀疑上市公司的持续经营能力,从而出具非标准审计意见。 Charles and Stanley [3]研究表明,被审计单位的资产规模与注册会计师发表非标准审计意见相关。客户规模增大,被出具非标准审计意见的可能性也随之增大。而Carcelloet al.[4]的研究结果显示,客户的规模和审计意见的类型没有显著的相关性,他们认为尽管大客户对审计师的影响大,但是一旦发生审计失败,审计师的损失同样也很大,所以审计师对大客户出具审计意见是相当谨慎的。 Clive Lennox [5]的研究发现,债务杠杆高、具有 破产倾向的公司容易被出具非标准审计意见。 近年来,我国学者在审计意见的影响因素方面也进行了相关研究。 章永奎、刘峰[6]以1998年度上市公司为样本,发现公司的盈余管理程度越高,越有可能被出具非标准无保留意见。 夏立军、杨海斌和方军雄[7]研究发现,上市公司可能发生经营失败或管理层欺诈,如出现亏损、被他人提起诉讼、股东占款比重和资产负债率高等,被出具非标的可能性就越大。 原红旗、李海建[8]的研究表明,上市公司财务特征对注册会计师审计意见有重要影响,但是没有发现事务所的组织形式、出资方式、规模大小与审计意见之间存在明显的相关性。 朱小平、余谦[9]认为公司的财务状况和经营业绩影响审计意见类型。速动比率、资产负债率、应收账款占总资产比例与CPA 出具非标意见负相关;资产规模、存货占资产的比率、净资产收益率、现金流量比率与CPA 出具非标正相关。 蔡春等[10]和袁树波的研究证明,上市公司是否被ST 影响公司审计的意见类型。 2 研究假设 当上市公司财务状况不佳,如盈利能力较差、偿债能力不强,被ST 等,其财务风险便会增大,可能会有潜在的财务危机,持续经营能力也会受到质疑,注册会计师更倾向于出具非标准审计意见。因此提出第一个假设: 假设1:上市公司财务状况恶化,注册会计师出 9
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因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告， 并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。 审计报告征求意见书回复的写法 计局《审计报告征求意见书》的回复 贵局今年×月×日至×月×日对我单位××××年至××××年财务收支情况进行了就地审计， 并于××××年×月×日将《审计报告征求意见书》(以下简称《审计报告》)送达我单位。 现就《审计报告》提出如下意见： 一、审计工作是依法进行的，审计报告基本是实事求是的。 本次审计对我公司的经营情况、财务收支情况进行了全面的审查，《审计报告》既肯 定我公司做到了国有资产的保值和增值，又指出了我公司在经营运作和财务收支中存在的问题，所列基本符合事实。 二、公司基本情况及对审计“处理意见”的几点要求和意见。 我公司××××年×月由省政府以×府函[199×]×××号文批准成立，政府明确要求公司主要 任务是积极多渠道争取和筹集农业建设资金，促进××省农业经济发展。 公司当时的主要业务是对口国家六大投资公司中的农业、林业两大投资公司投资××省的业务，以及国家计委对××省的投资业务。 公司成立时省计委、省财政都没有安排启动资金，通过几年来的努力，
评论报告 ——《审计服务定价：理论和证据》 一．引言 审计市场是否存在竞争问题？作者为了检验上述问题，必须定义一个积极模型来计量审计费用。因此找出审计费用的影响因素是第一步。由于审计费用是审计的业务量和单价的乘积，因此审计费用的影响因素可以分解为审计业务量的影响因素和单价的影响因素。 与Demski和Swieringa[1974]一致，作者认为外部审计是企业财务报告系统的一个子系统，即外部审计是一个可以产生经济效益的商品。因此，一个企业所需要的外部审计的业务量是当获得的好处能够弥补付出的审计费用。第三方责任的避免是外部审计系统设计的动因。 什么是审计竞争的标杆？前人的研究中运用的供应商集中程度等作为标杆，有许多不妥之处。本文中作者认为小的审计方之间是存在竞争的。 本文的397个审计费用的样本值是在美国1977年进行的调查中获得的。回归时采用最小方差法。得出了一系列的审计费用的影响因素及审计服务市场存在价格竞争的结论。 二．审计费用决定因素的模型假设 a=被审计公司在运营内部会计系统时所耗用的资源数量。 q=审计方在进行审计时耗用的资源数量 u=对被审计公司而言，内部会计系统所运用的资源的单位成本。 c=对审计方而言，外部审计方所耗用资源的单位成本，包括机会成本和为获得正常报酬的付出。 d=由于当期被审计的财务报告遭受损失的现值。 θ=由审计方承担的第三方损失的比例。 三．实证分析 3.1当审计市场是竞争时，被审计公司的问题 被审计企业的总成本如下：
审计企业的成本如下 求最小成本即求最小值点（求极值） 3.2损失方程不同的影响 我们知道损失与a、q相关，但是不同的审计服务，损失方程不同。我们期望这个方程能够反映在这次雇佣中的所有信息，包括法律环境、雇佣特性等等。我们将这些因素统称为损失暴露。 3.3模型的总结与竞争测验的进一步发展 此部分将审计方分为八大和非八大、被审计企业分为大和小两部分，为下一步回归做铺垫。 3.4控制损失暴露的变量。 上市公司的资产规模,客户规模是一个较抽象的概念，现有的文献提供了几种替代指标，主要包括：总资产、存货、应收账款、证券与投资、流动负债、长期负债、固定资产、流动资产、销售收入、息税前利润、子公司数量以及外国子公司数量等。客户规模对审计费用的影响不仅表现在私人公司、上市公司，也表现在政府等公共部门的审计定价中。随着客户规模的增加，审计费用也在增加，且审计费用与规模的关系是非线性的。资产规模不仅显著影响审计费用，而且显著影响审计费用率。 复杂性 ,控股子公司的个数、涉及行业的类型、资产负债率越复杂的顾客，其交易的性质和组织的结构更加多样化，因而在对其审计时涉及到更多的审计时间或者更多的资深审计师，或者两者均涉及到。随着客户变得更复杂，审计师需要花费更多的时间和精力用于计划、调整和实施审计程序；再者，客户越复杂，导致完成审计的困难的数量和水平越高。因此，客户复杂性增加，审计费用也越大。 风险,审计公司由于错误的表示了已审计财务报告，给法律上的第三方造成损失，审计公司应承担风险。随着客户承担损失的能力的减低，审计师承担损失的可能性增加。由于风险的存在，审计师可能因为诉讼失败遭受经济损失和声誉损失，作为保险预期，审计收费时
审计质量影响因素分析 [提要] 随着中国市场经济的快速发展，对上市公司的财务报表进行审计已变得越来越重要。因此，如何保证会计师事务所审计质量成为国内外理论界及实践界探讨的热点。本文分析公司财务报表审计质量的影响因素，并提出相应的对策。 关键词：审计质量；因素分析 近日，国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布了题为《审计质量框架：创建审计质量环境的关键要素》的文件，进一步明确了会对审计质量产生重要影响的因素。IAASB主席阿诺德·希尔德说：“审计质量是并且仍将是IAASB和其他会计团体关注的首要问题。审计人员理所当然地对财务报表的审计质量负有直接责任，而新的审计质量框架则在此基础上进一步延伸，希望在财务报告供应链各方参与者的积极互动和共同努力下，审计活动的质量可以达到最优。”本文也是基于这样的理论背景，分析财务报表供应链各方对审计质量的影响因素，从而提出相关的政策建议，提高我国财务报表的审计质量，保护利益相关者。 一、审计质量的含义 国外学者DeAnge1o（1981）较早指出，审计质量是指会计师事务所发现被审计单位对财务报表进行舞弊，以及会计师事务所对被审计单位的违规行为进行报告的联合概率。并指出审计师的专业胜任能力决定了会计师事务所能否发现被审计单位的财务舞弊行为，而会计师事务所能否如实地报告被审计单位的舞弊行为，则取决于会计师事务所的独立性。 国内学者从不同侧面阐述了审计质量的涵义，其实质与国际趋同：是指在给定客户发生违约行为的前提下，审计人员报告违约行为的概率。具体来说，是审计人员发现某一特定违约行为的概率并对已经发现的违约行为进行报告或披露的概率。关于审计质量涵义的阐述有：吴水澎（2006）把审计质量定义为会计师事务所抑制被审计单位管理层操控盈余的能力。张龙平（1994）指出审计质量表现为执业质量在审计过程的具体表现，最终体现为会计师事务所对被审计单位出具的审计报告的质量，即会计师事务所的执业人员的审计工作能够增加会计报表可信度和可靠性的程度。 二、审计质量的影响因素 本文主要从以下几个方面阐述财务报表供应链各方对财务报表审计质量的影响：财务报表的提供者（被审计单位）、财务报表的审计者（会计师事务所）以及我国审计市场的审计环境。 （一）被审计单位因素
审计报告练习题 一、单项选择题 1、下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（）。 A、注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告 B、当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计 C、对审计报告使用和分发的限制 D、当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要 2、下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，恰当的表述是（）。 A、我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 B、我们接受委托对贵公司2012年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计 C、我们的审计是按照中国注册会计师法进行的 D、经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果 3、A与B注册会计师于2013年2月8日进驻甲公司审计其2012年度财务报表。3月10日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署2012年度财务报表，3月20日对外公布其财务报表，通常情况下审计报告日是（）。 A、2013年2月8日 B、2013年3月10日 C、2013年3月15日 D、2013年3月20日 4、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具（）。 A、无保留意见或否定意见 B、否定意见或无法表示意见 C、保留意见或否定意见 D、保留意见或无法表示意见 5、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（）。 A、管理层不允许注册会计师观察存货盘点 B、被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查 C、截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘 D、外国子公司的存货无法监盘 6、甲会计师事务所于2013年4月5日向ABC公司董事会提交了ABC公司2012年度财务报表的审计报告。该公司董事会于2013年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日，A发现ABC公司在招股说明书中列示的该公司2012年度利润总额为11亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。面对此种情况，注册会计师A首先应当（）。 A、要求ABC公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致 B、修改招股说明书 C、修改审计报告 D、确认ABC公司已审报告或招股说明书是否需要修改 7、注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与被审计单位沟通，提请被审计单位作出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在下列日期获取并阅读其他信息的时间是（）。 A、资产负债表日前
审计费用的影响因素分析 审计费用的影响因素分析审计收费既是企业的费用支出，又是会计师事务所的收入来源，是企业与会计师事务所之间重要的经济纽带。 目前，我国会计师事务所的审计收费基本存在两种形式，一是将被审计单位的规模作为事务所的收费依据；二是将审计工作的时间作为收费依据。在我国现阶段，事务所主要采用第一种作为收费的主要依据。 一家会计师事务所是通过哪些因素来确定审计费用的呢？是风险还是企业资产？它和行业有没有关系，受不受区域分布的影响？带着这些问题，本文主要针对2400多家企业关于外部审计费用调查情况，对企业的审计费用与行业、地区的关系等相关情况作了统计，以了解外部的审计费用的影响因素。 本次统计总共涉及2462家企业，其中统计年报的企业有2341家，由于数据来源的局限性，有2054家企业查到了审计费用。考虑到数据的真实性和准确性，本次分析报告将针对这2054家有数据来源的企业进行分析。 首先，综合考虑审计费用的相关情况。这2054家企业年平均审计费用为1390780.595元人民币，最大审计费用为215000000元人民幣，最小审计费用为100000元人民币。 然后，将这2054家企业根据行业分类，2000多家企业又分为了74种不同的行业，其中，设备制造业占了181家为最多，化学原料及化学制品制造业148家，房地产业125家，医药制造业117家，电
气机械及器材制造业118家。 根据统计计算74种不同行业的平均审计费用情况，得出保险业、货币金融服务业、石油和天然气开采业所占比例最多，其中，货币金融服务占到了23%为最多，石油和天然气也占到了20%，保险业占到了13%。其次为航空运输业、煤炭开采和洗选业、水上运输业、铁路运输业、土木工程建筑业，而剩下的66种行业所占比例相对较小。 为什么保险业、货币金融服务业、石油和天然气开采业的年平均审计费用高呢？ 一般来说，审计费用的影响因素很多，从行业分布我们可以看出其中最主要的两个方面是审计成本、审计风险和预期损失。 一、审计成本 审计成本与审计工作量之间存在着较为明显的正向关系。审计成本是审计主体为完成审计工作而投入的各种审计资源，包括执行审计工作需要花费的人力资源、物力资源和信息资源。审计费用的任何变动都必须以审计成本为底线，否则违背市场经济的基本规律。低廉的审计收费最有可能与低成本相匹配，为弥补减少的审计费用，注册会计师很有可能减少必要的审计程序，人为减少审计资源的投入，以致于无法保持应有的职业水准。这反映出合理的审计收费必须以审计成本为前提，这样审计质量才能得到一定程度的保证。而审计成本又与被审计单位的种种因素有关，第一与被审计单位的规模有关。被审计单位的规模越大，就越需要投入更多的人力、物力、财力，从而需要确定较高的审计收费。第二审计成本与审计业务的复杂程度相关。被
第一篇审计质量究竟何所指,目前仍无定论,较有代表性的观点主要有四种:第一种:审计质量是指审计工作规范化的程度,即达到统一的审计标准。众所周知,审计标准是用来规范和衡量审计人员的资格及业绩的,对此它仅能界定一般的、起码的和基本的要求,仅具备最基本、最起码的质量水准,不能据此断言审计质量很高.若某项审计活动的投入大于该项审计能够带来的全部效益,即使审计质量高,也有悖成本效益原则.该观点把审计质量的内涵限制在审计过程及其结果这一范圈内,无助于寻求控制审计质量的恰当方法,也难以充分发挥每种控制措施的应有效果。 第二种:审计工作的质量就是指通过审计活动得出的审计报告所产生的社会效用大小。其实,审计报告究竟能产生多大社会效用,是受政治、经济和法例环境以及审计主体的素质、地位、权限等诸多因素制约的,其中最主要的有两点:其一,审计结论全面、恰当.其二,审计报告使用者能正确理解审计结论,恰当使用审计信息.否则,即便审计质量本身符合要求,若受到审计环境限制,或者审计报告读者对审计信息使用不当,也会降低审计报告的社会效用。该观点将审计质量丰富的内涵仅仅限定在审计报告这一狭窄的区城内,也欠全面。 第三种:审计质量包括狭义的、适度的、广义的三个方面,狭义的审计质量是指某一审计报告、意见和结论的准确程度.适度的审计质量是指审计的准备、实施、终结阶段全部操作过程和结果的优劣程度,广义的审计质量是指审计操作和审计结果的正确恰当性,审计体制、审计组织机构和审计工作管理对审计操作和审计结果的保障程度,以及
审计的经济效果和社会效果等等。笔者认为,上述观点所称的广义审计质量,除了未揭示出审计质量的本质内涵之外,、还给审计质量概念硬塞进了诸如审计的经济效果、社会效果等等毫无根据的、审计主体无法驾驭的、不属于审计质量固有内涵的多余内容。因此,如此界定审计质量也是欠科学的.第四种:审计质量是指审计工作的优劣程度,其实质也就是体现审计工作的合法性、准确性、效益性和效率性的程度。该观点的可取之处是:提出了一些衡量审计质量优劣的定性标准。但不足的是:仍未揭示出审计质量的真正内橄,同时所提出的标准也欠全面和科学。要全面而如实地揭示出审计质量的内涵应弄清下述事实:第一、审计工作要达到一定的质量水准,其前提是:审计人员须受过充分的技术训练并精通审计业务,第二,审计报告和审计行为本身并不是审计质量的内涌,但其中所组含的信息能够反映出审计质量的实际状况书第三,审计质量的定义应能全面而恰当地反映审计主体的工作绩效,应能满足审计报告读者的合理要求,即读者的期望必须与审计职能相吻合,超越审计职能的要求是审计工作无法满足的.
中英文审计报告五种审计意见
审计报告-标准无保留意见Auditors’ Report 安明( )审字第 XXXXX 号 An Ming ( ) Audit No. XXXXXXXX ABC股份有限公司全体股东: To the shareholders of ABC Co., Ltd. (the “Company”): 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称“贵公司”)及其子公司和合营企业(以下统称“贵集团”)财务报表，包括 12月31日的合并及母公司资产负债表、的合并及母公司利润及利润分配表、股东权益增减变动表和现金流量表以及财务报表附注。 We have audited the accompanying consolidated balance sheet of ABC (the “Company”) and its subsidiaries (collectively referred to as the “Group”) as of 31st December and th e related consolidated income statement, consolidated statement of changes in equity a nd consolidated cash flow statement for the year then ended, and a summary of significa nt accounting policies and other explanatory notes. 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：(1) 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2) 选择和运用恰当的会计政策；(3) 作出合理的会计估计。 1. Management’s Responsibility for the Financial Statements
会计师事务所审计质量 控制的影响因素分析 WEIHUA system office room 【WEIHUA 16H-WEIHUA WEIHUA8Q8-
内容提要 随着社会各行各业的快速发展，与此同时审计行业也是蒸蒸日上，因此社会上出现了大批的了会计师事务所，这些会计事务所在社会很多方面都取得了震古烁今的成就。然而，在我国经济快速发展过程中，审计质量问题层出不穷，暴露出审计质量控制环节的薄弱，使得审计质量控制问题成为关注的焦点，也使得如何有效地完善审计质量控制对策成为关键问题。若要完善审计质量控制，需要找到影响它的因素。本文把会计事务所当成研究对象，观察和分析其如何概述审计质量控制，找出影响审计质量控制的因素，对此进行分析，并做出相应的对策。 关键词 会计师事务所；审计；质量控制
Analysis on the Influence Factors of Audit Quality Control of Accounting firms By: Yuan Yuan yuan?? Supervisor: Lecturer, Wei Qiang Abstract With the rapid development of all walks of life at the same time, the audit industry is on the upgrade, so there is a large number of accounting firms, the accounting firm has made unprecedented achievements in many aspects of society. However, in the process of rapid economic development in China, audit quality problems emerge in an endless stream, exposed the weaknesses of audit quality control, so that the audit quality control issues become the focus of attention, but also makes how to effectively improve the audit quality control strategy to become a key issue. If we want to improve the audit quality control, we need to find the factors that affect it. In this paper, the accounting firm as the object of study, observation and analysis of how to summarize the audit quality control, find out the factors affecting the audit quality control, analysis, and make corresponding countermeasures. Keywords Accounting firm; audit; quality control
审计报告-标准无保留意见A u d i t o r s’R e p o r t 安明(2007)审字第XXXXX 号 An Ming (2007) Audit No. XXXXXXXX ABC股份有限公司全体股东: To the shareholders of ABC Co., Ltd. (the “Company”): 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称“贵公司”)及其子公司和合营企业(以下统称“贵集团”)财务报表，包括2006 We have (colle ctively statement, cons olidated and a sum mary of (1) 设计、实 (2) 选择和运1. The in accordanc e with Enterprises. This the preparatio n and to fraud or e rror; (ii) that are reas onable in 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 2. Auditor’s Responsibility Our responsibility is to express an opinion on these financial statements based on our audit. We conducted our au dit in accordance with the Standards on Auditing for Certified Public Accountants. Those standards require that w e comply with ethical requirements and plan and perform the audit to obtain reasonable assurance whether the fin ancial statements are free from material misstatement.
审计风险与审计费用的相关性研究探讨 引言：在审计领域的热点研究话题一直是围绕着审计 风险和审计费用之间的关系，通过一系列研究发现，公司的资产总额、子公司个数、资产负债率、所属行业对审计费用的高低有显著的影响。审计时风险越大导致审计费用增高， 者之间呈正相关，同时也说明了会计事务所在审计费用的定价方面也考虑到了审计风险的影响。 随着社会的进步，经济的迅猛发展，网络技术和信息技 术不断提高，企业的所处环境变得越来越复杂，为了追求经济利益，一些企业在财务报表方面徇私舞弊。注册会计师对企业进行审计来源于企业经营权和所有权的分离，注册会计师和企业雇主之间的特殊关系，让注册会计师在进行审计时有一定的独立性，但是由于会计事务所对被审计企业有经济上的依赖，有可能为了事务所的利益而出具不真实的审计报告，损害被审计企业的利益。伴随着经济市场的不断活跃发展，信息被披露出来的质量显得尤为重要。通过实验认证审计风险和审计费用之间的联系具有重要的现实意义和理论意义。 、审计风险的定义 审计风险是指会计事务所能对企业的会计报表发表公
正的审计意见的可能性，在会计事务所进行企业审计定价是必须考虑审计风险的影响，所以价高审计费用予以弥补被迫偿还或者名声受到破坏造成的损失。我国上市公司在2001 年前支付的审计费用不需要被强制披露，这个制度不利于监管部门对事务所审计费用进行管理，也不利于政府指导价格制度的实施。随着审计市场、资本市场的高速发展，投资管理者对企业信息披露的准确完善程度不断提高，加之监管部 门对审计市场的监管需求，2001 年时中国证监会公布了《公师事务所报酬及其披露》，严格要求上市企业在年度会计报表中对企业支付给会计事务所的审计费用明确披露。这项规定不但让社会公众了解到企业关于审计费用的信息，也披露出来会计事务所的一些收费情况，抑制了市场上的恶性竞争，有利于监管部门的监管，使得审计市场有序发展。 开发行证券的公司信息披露规范问答第 6 号支付会计、审计风险与审计费用的实验研究 在对审计风险和审计费用之间联系的实验研究中采取 研究假设这个实验方法。企业需要会计事务所对企业提供审计报告，并从企业支付审计的相关费用，审计费用中不仅要支付事务所在审计过程中付出的成本还要使事务所取得定的利润。事务所付出的成本一般由事务所提供的审计服务的工作量和复杂程度决定，同时也包括万一事务所出具有争议的审计报告被诉讼的风险，其风险越大，事务所收取的审