摘要：更多的研究证明会计稳健性是财务报告的最重要特征。稳健性的研究主要包括计量方法、产生原因及经济后果三个方面。本文针对当前会计稳健性的最新研究内容进行了系统评论，主要的内容包括会计稳健性的计量方法及其之间的关系；会计稳健性起因的研究，重点集中在契约影响因素方面；会计稳健性对资本成本、企业经济活动造成的影响等。通过上述的评论，指出了未来会计稳健性研究的发展方向。
关键词：会计稳健性；计量方法；起因；经济后果
会计稳健性是会计的基本原则之一。我国的会计准则中对会计稳健性做出了相关规定：企业在交易、事项的会计确认、会计计量及报告的过程中，要保持谨慎，避免对资产或者收益出现高估、对负债或者费用出现低估的情况。虽然会计稳健性原则由来已久，但直到上世纪九十年代才真正开始对稳健性进行系统研究，主要的原因是越来越多的国家开始在会计准则中采用公允价值计量。
一、关于会计稳健性的计量方法的相关研究（3330）
二、会计稳健性产生的原因
当前，关于会计稳健性产生的原因的分析集中在契约需求方面，其中最为主要的是债务契约。ball?robin、sadka通过对稳健性与权益市场、债务市场之间的国家横截面关系进行研究的过程中发现，稳健性的国家横截面变动能够通过债务市场的规模来进行解释，而不受权益市场规模的影响。这种观点中认为稳健性对权益市场股东的作用不大。但是 ball、shivakumar却发现相对于私有权益市场而言，公开权益市场更加需要稳健性，这在一定程度上说明了稳健性对股东存在作用。之后，peek、 cuijpers、buijink通过研究之后发现公司上市之前属于关系融资，对稳健性要求不高，公司上市后为市场化融资，对稳健性的需求增加。
可以从别的角度对peek、cuijpers、buijink的观点进行解释，公司在上市之后会导致所有权更加分散，很多股东对于公司内部的信息都不了解，都是通过公司的盈余报告来进行投资决策，因此稳健性的需求就提高了。lafond通过对所有权结构与盈余稳健性的关系的研究发现，所有权集中的企业财务报告稳健性较差，而所有权分散的企业财务报告稳健性高。出现这种情况的主要原因是在关系基础质量系统中，其主导的机制为私下沟通传递机制，这种治理系统使得对稳健会计信息方面的需求出现了降低的情况。对于我国而言，私下沟通体制在大股东控制体制之下显得非常重要。通过对我国的相关数据进行研究发现，大股东的控制权与会计盈余稳健性之间呈现出负相关的关系。对文献进行研究之后发现，由于我国的银行正处于体制转轨的过程中，因此其债务对企业的约束并不强。在这种情况下，国内很多文献中都对债务及债务所有权对稳健性的影响进行了分析与研究。孙铮、刘凤委、汪辉通过对我国上市公司数据的研究发现，企业债务比重较高时要比债务比重较低时的稳健性要高，而且国家控股企业中债务对稳健性的影响就更加下。朱凯通过研究发现，如果银行贷款比较低时，上市公司中民营控股要比国有控股的稳健性明显高出很多；而贷款比例提高之后两种类型的上市公司之间的稳健性的差异将越来越不明显。陈信元通过研究发现，国有银行在信贷的过程中对国有企业与非国有企业存在要求方面的差别的主要原因为存在政策性的贷款，如果贷款受到的政府干预较少或者没有，国有银行在对国有企业与非国有企业进行贷款的过程中则没有会计稳健性方面的区别要求。一般情况下，银行在向非国有企业进行贷款的过中，会对其提出非常严格的会计稳健性标准。陈旭东和黄登仕从企业生命周期的角度入手对会计稳健性的形成原因进行研究，指出在企业生命周期的初期时并不存在盈余稳健性；在企业生命周期后期需要盈余稳健性。这与peek、 cuijpers、buijink的观点存在着一定的一致性，因为企业在生命周期初期的融资往往是关系型的，稳健性需求不高；之后通过不断的发展融资开始想市场化转变，对稳健性的需求也提高。
通过上述的讨论中可以发现，信贷人存在着对会计稳健性的需求，而权益市场中的股东对于会计稳健性是否需求依旧需要研究。
三、会计稳健性的经济后果
对于会计稳健性的研究主要包括两方面的内容：一方面是对企业的融资成本的影响；另一方面是对真实投资活动的影响。ahmed、 billings、 morton、stanford harris指出，在对企业债务成本的其他的决定因素进行控制之后，会计的稳健性会出现与债务成本相关的关系，能够缓解股东与债券持有人之间的冲突，降低企业债务成本的重要性。zhang对借款人进行研究发现，当出现不利的冲击的时候，借款人的稳健性与债务协议违反可能性呈现负相关的关系，而且通过相关的证据能够说明贷款人会以更加低的利率将贷款提供给稳健性比较强的借款人。因此，借款人的会计稳健性使得贷款交易的买卖差价实现了降低，说明了财务报告越稳健，债务协议相关的信息成本就越低。
会计稳健性对权益资本市场的影响方面只存在少数的证据。easley、ophara、ophara、leuz、verrecchia等人都指出稳健性可能会对降低企业的特定的、无法分散的信息风险进行帮助，而且权益的资产成本也会降低。francis、 lafond、olsson、schipper通过检验证明了会计稳健性与权益资本成本之间的关系不大。lara、 osma、penalva 指出francis、 lafond、olsson、schipper 等人的观点产生所采用的稳健性计量方法存在问题，会导致权益资本成本与会计稳健性之间的相关性。主要表现在三个方面：第一，数据引入要求存在一定的偏差；第二，较低的观察量；第三，稳健性计量的平均计算存在向下的误差。lara、 osma、penalva 将会计稳健性计量方法组合对稳健性进行计量，发现了稳健性与事前资本成本之间的负相关关系明显。该发现是文献中首次出现的关于稳健性在权益资本成本降低方面的作用。
虽然在理论方面稳健性会对真实投资活动产生影响，例如公司的会计更加稳健之后，其在对投资项目进行评价的过程中会淘汰更多的不好的投资项目，将更多的资本投入到好的投资项目中。但是实际的研究非常少。bushman、 smith、piotroski对稳健性财务报告体制与企业投资决策效率之间的关系的研究是当前关于稳健性与真实投资互动之间关系的唯一研究。研究表明，财务报告体制的稳健性与企业投资决策的效率呈现正相关的关系，如果企业的财务报告体制的稳健性越高，企业在投资机会下降的过程中做出翻译的速度就越快。在所有权比较分散的国家中，稳健性在约束过度投资过程中的作用就越大，这就说明在治理方面，大股东治理与会计治理之间实际上是存在替代的效应的。
王亮飞和潘宁指出会计盈余的及时性会对股权产生影响，指出会计盈余的及时性与股权集中度成反相关的关系，当会计的盈余及时性较高时，股权机构会向着成本较低的监督机制方面进行发展，股权的集中程度会降低。而股权集中程度较高的情况下，可能会导致及时性的降低，这主要是因为股东之间不再徐?通过年报等形式进行沟通，大股东往往会通过私下沟通的方式对企业的信息进行了解。而曹宇、李琳和孙铮却正好持相反的观点，认为会计盈余的及时性与股权集中度成正相关的关系。
我国的会计稳健性方面的研究处于初始阶段，有很多问题等待着进行探索与研究。在国际方面，所有权结构与会计稳健性之间关系方面的研究已经具有了一定的研究成果，但我国当前是国有经济战占据主导地位，需要结合我国的实际情况对所有权结构与会计稳健性之间关系方面进行具体研究。我国当前的所有权体制是双重国有所有权，导致了银行软预算方面的约束会对企业稳健性提出更高的要求，这就出现了在信贷过程中对借款人的稳健性定价方面的问题。在我国现有的股权分置制度之下，股票的价格并不一定能够对企业的好消息或者坏消息进行反映，这就导致了basu模型在我国的会计稳健性计量进行运用的过程中得到的结果未必准确，这就需要针对我国的实际情况进行basu模型的研究或改进。
五、总结
最近的几年中出现的关于会计稳健性的研究证明了会计稳健性属于会计的重要属性之一。
研究表明会计稳健性存在着一定的优势与好处，但是需要权衡价值相关性与可靠性，如果会计稳健性出现过度的情况就会对会计信息的相关性造成损害，导致信息的不对称程度加深，使得会计信息的有用性降低，因此稳健性也存在着一定的成本。因此，对稳健性的成本进行研究有着非常重要的意义，对稳健性的成本与收益进行明确之后才能够实现稳健性程度的最优化。
会计文献综述
会计信息过程中的会计管理 文献综述 引言： 20世纪40年代现代信息技术的诞生，再到后来的会计电算化、会计信息系统等等，说明会计与信息技术的紧密联系。会计信息过程中的会计管理问题，是一个理论问题，更是一个实践问题，最终目的都是为了更好的应用。本文在此对会计信息过程中的会计管理问题进行研究，并对其出现的问题进行论述，以下就国内外各学者的观点进行简要概述。 一、信息化特征及变化 刘国辉（2009）认为按电算化会计信息系统组成结构可以分为一般控制系统和应用控制系统两个部分：①一般控制系统为应用程序的正常运行提供外围保障，分为组织控制和系统开发控制两部分，包括组织和操作控制、硬件和系统软件控制、安全控制、系统开发和系统文书控制等内容；②应用控制系统是针对具体的应用系统的程序而设置的各种控制措施，包括输入控制、处理控制和输出控制3个方面。蒿俊晓（2011）认为现代信息技术的发展促进了会计信息化的进步，财务信息数字化、财务信息交换与公布网络化，已经成为当下财务会计工作的主流，网络财务系统的建立，为计算机财会全面实现网络化提供了软件保障。 二、两种不同的信息系统 ERP下会计信息系统：刘丽、胡艳（2007）指出ERP系统中，通过设置大量的信息首先由业务部门或生产部门整理，核算并录入完成。ERP系统会自动生成相应的会计凭证，会计人员最后再肘打印的凭证正进行审核。另外ERP中会计模块的实施一个重要的工作是原有数据向新系统的转移。在现有的ERP环境下，多采用标准成本法，即企业制造费用按照车间进行归集，然后再按照各产品直接人工、直接工时或机器工时等作为标准进行分配。比较便利。王莹（2010）ISCA模型：杨周南（2003）提出ISCA模型，一是建立和实施现代信息技术
稳健性原则与其他会计原则的冲突及预防 稳健性原则与其他会计原则的冲突及预防 稳健性原则是针对经济活动中的不确定因素，要求会计人员在进行会计处理的时候保持谨慎、安全的态度，充分估计可能发生的风险和损失，尽量少计或者不计可能发生的收益，使会计报表使用者、决策者提高警惕，以便应付外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在极小的范围内。但由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的一些随意性，使得稳健性原则与其他会计原则经常发生冲突，如何改变或预防其可能成为企业调节利润的重要手段，是本文探讨的主要问题。 一、稳健性原则与其他会计原则的冲突 （一）会违背会计信息质量真实性要求 稳健性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”的立场。真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果；而稳健性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这显然与真实性原则相矛盾。 （二）与权责发生制配比原则发生的冲突 稳健性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞
后确认或不确认可能的收益。权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，均应计入本期的收入或费用”，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本费用应在同一会计期间内确认计量，以便正确计算和考核成果。 （三）与历史成本原则的冲突 在稳健原则下，存货可以采用成本与可变现净值孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。因为如果成本与可变现净值中的可变现净值指重置成本，当重置成本低于存货的历史成本，存货就按重置成本计价，这显然违背了历史成本原则。但历史成本原则要求“各项财产物资应当按当时取得的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。” （四）与可比性、一致性原则的冲突 根据稳健性原则不同，企业可以选择不同的折旧方法和坏账准备金的计提方法。而可比性、一致性原则都要求会计核算应当按照规定会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应当保持一致，而且不得随意变更。但稳健性原则允许企业根据自身情况的变化改变会计核算的口径和方法，于是与可比性原则和一致性原则发生冲突。所有这些都破坏了会计的一致性。 二、预防及解决冲突的措施
东方企业文化·公司与产业 2010年3月 105 会计盈余稳健性研究综述 洪庆宾 （北京航天长征飞行器研究所，北京，100076） 摘 要：稳健性又称谨慎性，稳健性是会计信息质量的一个重要特征，限制了内部人操纵会计数字的动机和能力。本文主要是围绕在会计盈余稳健性实证研究的主要领域展开的。在对稳健性科学定义的基础上，分四方面对稳健性研究进行文献回顾。最后通过中外研究进行对比，试图寻求符合我国国情的研究方法。 关键字：稳健性 会计盈余 会计信息 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2010）03—0105—02 一、稳健性的定义 从时间上看，Bliss （1924）也许是最早完整给出稳健性的定义的，他将稳健性原则表述为“预见所有可能的损失，但不预期任何不确定的收益”。美国“会计原则委员会”（APB ）在其第4号公告中指出：“管理人员、投资者和会计人员历来宁肯低估净收益和资产，而不愿高估”。 美国“财务会计准则委员会（FASB ）”于1980年发布的《财务会计概念公告第二辑》（SFAC2）将稳健性定义为：“是对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。因而如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的可能性，稳健性要求使用较为不乐观的估计数”。国际会计准则委员会（IASC ）（现已改组为国际会计准则理事会）在其概念框架中将稳健性定义如下：“稳健性是在不确定的条件下，需要运用判断作出必要的估计中包含一定程度的审慎，比如资本或收益不可高估，负债或费用不可低估。”我国新颁布的企业会计准则是这样定义稳健性的：“稳健性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。” 二、稳健性研究文献回顾 纵观会计盈余稳健性的研究，笔者认为可以分为四部分：第一，会计盈余稳健性的存在性问题研究；第二，会计盈余稳健性形成动因的研究；第三，会计盈余稳健性计量方法的研究；第四，会计盈余稳健性经济后果的研究。 （一）关于会计盈余稳健性的存在性问题 由于美国资本市场经历了相当长的时期，已经相对比较完善和健全，因此有关美国会计信息存在稳健性广大学者都是普遍认可的。Kothari （1988）、Basu （1997）通过研究美国稳健性的时间序列发现1967-1975和1984-1990两个时间段的稳健性较强。Holthausen 和Watts （2001）通过对1927-1993期间的大公司研究发现，会计盈余稳健性在1966年之前就存在了。 由于我国的资本市场起步较晚，关于稳健性的存在问题针对中国内地资本市场的研究才刚刚开始。Ball ，Robin 和Wu （2000）通过对沪深两市1992-1998年间A 股和AB 股的数据进行研究发现，不管是基于内陆的会计准则的报 告数据还是基于国际会计准则的报告数据，都不具有稳健性特征。Lee ，Cao （2002）通过我国的上市公司数据发现在1996和1998两年的稳健性较强。李增泉、卢文彬（2003），李远鹏、李若山（2005）以及陈旭东、黄登仕（2006）也对于我国会计盈余稳健性的存在性问题进行了有益的探索，也认同稳健性在我国总体上是存在的。 （二）关于会计盈余稳健性产生的原因 契约理论将企业看作是一系列契约的集合体。Watts （1993）认为会计盈余稳健性主要来自于企业内部契约，包括报酬契约和债务契约。稳健性可以做低利润延缓向股东的支付，从而确保了债权人的利益；同时稳健性也延缓了基于盈余的报酬支付，从而保全了股东的利益。Watts （2003）根据大量的实证研究结果将稳健性形成的原因归结为四个方面：契约、股东诉讼、管制和税收。而契约对稳健性的需求，正成为国内外研究的焦点，尤其是债务契约对于稳健性的需求。 Ball 和Shivakumar （2005）通过实证研究发现上市公司比私有公司的会计信息更稳健，该发现意味着公开权益市场比私有权益市场更需要稳健的会计信息。Ball ，robin 和Sadka （2006）通过稳健性与权益市场、债权市场的国家横截面数据关系的研究，发现债权市场规模很好地解释了稳健性在各个国家横截面间的变动，而权益市场规模对稳健性无显著影响。Peek ，Cuijpers 和Buijink （2006）认为公司上市前融资方式多为关系性融资，而上市后更多的是公开市场化融资。在关系融资下，信贷人对企业比较了解，因而对稳健性的需求不高；而在市场化的融资下，信贷人由于缺乏对企业足够的了解，因而对稳健性需求较高。公司上市后稳健性的提高，说明股东与信贷人之间的冲突是稳健性产生的重要原因，这与Ball 和Shivakumar （2005）的观点一致，但却支持了Ball ，robin 和Sadka （2006）的观点。 LaFond （2005）在所有权结构对盈余稳健性影响的研究中发现，所有权分散的企业财务报告更稳健，而所有权集中的财务报告不稳健。这一结论无疑对于我国有着重要的指导意义。我国正处于经济转轨期，尽管上市进行了全流通的股改，但国有股一股独大现象依然普遍。国内不少
会计稳健性的第一篇：解释和意义 瓦茨,会计新视野,2006年 内容提要：本文是会计稳健性两篇文章中的第一篇。第一篇对稳健性进行了解释以及探讨了稳健性对会计监督的影响。第二篇总结了稳健性的实验证据及对稳健性的解释，并提出未来研究方向。文章证明了稳健性的存在，对不同程度下的稳健性进行了不同的解释。 会计稳健性的定义是指要求对收益与损失的不对称确认，其极端形式下传统的稳健性定义为“不预期收益，但预期所有的损失”。尽管有人指责会计稳健性，但是稳健性已经存在了几个世纪，并在近30年中有所加强。 支持稳健性的一种理论解释是：契约理论、股东诉讼理论、税收理论和会计管制理论。在文章的第二篇中用证据表明契约和股东诉讼是最重要的因素，证据表明税收和会计管制相对比较弱，盈余管理也可能产生稳健性，但这不能成为主要的因素。 对稳健性的解释和证明对会计管理机制有着重要的影响。财务会计委员会曾试图禁止会计稳健性，以实现“信息中立”而忽略稳健性长期存在的原因，这种意图可能会失败并产生意想不到的后果。消除会计稳健性将会改变会计管理行为，并且会增大经济上的费用。同样的，研究人员和监管机构考虑把未来现金流量列入财务报表，其产生的成本会对会计管理行为存在影响。 本文是会计稳健性性研究的第一篇，研究的目的主要是： 1、对会计稳健性的解释 2、对财务法规和准则的设置 文章的第二篇的研究目的是： 1、总结稳健性存在的证据 2、对证据进行评估去辨别不同稳健性的解释 3、对证据进行评估去辨别稳健性与非稳健性 对会计稳健性解释的讨论是大多是基于利用现有的文献。然而，本文是立足于契约观，包括了债务合同的约束的解释(Watts 1993),以及与其使用的其他合同，如管理薪酬契约也会产生影响。本文也提供了新的论点，即使不考虑契约，一旦信息成本变化后管理层的行为也会产生会计稳健性的现象进行了介绍。
（2011届） 毕业论文（设计） 题目：上市公司会计信息披露质量研究 姓名： 专业：会计学 班级： 学号： 指导教师： 导师职称：
我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。 论文（设计）作者签名： 签名日期：年月日
学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。 论文（设计）作者签名： 签名日期：年月日
摘要：会计信息披露质量研究是会计研究中的一个重要领域。会计信息是将企业经济活动会计信息系统化的产品。我国对会计信息披露质量特征的基本要求包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 随着资本市场规范化程度的日益增高，我国上市公司的会计信息披露质量也在逐步提高，但仍然存在着一些问题，影响资本市场的秩序，因此，解决会计信息披露质量存在的问题，寻找提高上市公司会计信息质量的对策，仍是当前需要认真探讨的问题。 本文在分析我国上市公司会计信息披露质量现状的基础上，指出我国上市公司会计信息披露存在虚假性、不充分性以及不及时性等问题，识别可能影响我国上市会计信息披露质量的因素，并提出了提高会计从业人员素质，加强监督管理机制以及完善上市公司内部治理等建议。 关键词：上司公司；会计信息；披露质量；影响因素；研究
毕业论文（设计）题目：上市公司会计信息披露质量研究
摘要：会计信息披露质量研究是会计研究中的一个重要领域。会计信息是将企业经济活动会计信息系统化的产品。我国对会计信息披露质量特征的基本要求包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 随着资本市场规范化程度的日益增高，我国上市公司的会计信息披露质量也在逐步提高，但仍然存在着一些问题，影响资本市场的秩序，因此，解决会计信息披露质量存在的问题，寻找提高上市公司会计信息质量的对策，仍是当前需要认真探讨的问题。 本文在分析我国上市公司会计信息披露质量现状的基础上，指出我国上市公司会计信息披露存在虚假性、不充分性以及不及时性等问题，识别可能影响我国上市会计信息披露质量的因素，并提出了提高会计从业人员素质，加强监督管理机制以及完善上市公司内部治理等建议。 关键词：上司公司；会计信息；披露质量；影响因素；研究
Abstract：The disclosure quality research of accounting information Is one of the important fields of accounting research.Accounting information is the product of systematic the accounting information of enterprise's economic activities.The basic requirements of quality characteristics of accounting information disclosure in our country including objectivity, relevance, clarty, comparability, substance over form, importance, prudence and timeliness. As capital market standardization degree is increasing day by day, the accounting information disclosure quality of China's listed companies has gradually improved. But there are still some problems affecting the capital market order,which restricts the market economy high-speed and healthy development.Therefore, solving the quality of accounting information disclosure problems,finding ways to improve the listed companies' accounting information quality , is still need to seriously discuss in the present. Based on analysis of the public company accounting information disclosure quality based on the status quo of China's listed companies, and points out that the existing accounting information disclosure, not sufficiency and falsity, identify the timeliness may affect China listed factors on the quality of the accounting information disclosure, and put forward improving accounting practitioners quality, strengthen the supervision and management mechanism and perfect the internal governance of listed companies and so on. Keywords：Listed Companies；Disclosure Quality；Accounting Information；Influ- encing Factors；Research
西南大学辅修会计课 程文献综述 题目：《我国财务会计概念框架文 献综述》 班级：2013级会计三班 姓名：罗一鸣 学号：222012326032012 序号：110
我国财务会计概念框架文献综述摘要：目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心 内容。许多西方发达国家和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。而我国目前只是加速颁布实施了具体会计准则，但具体会计准则却造成前后准则矛盾重重和会计实务的混乱。因此，中国财务会计概念框架的制定是必要的和紧迫的。针对这个问题，本文对中国财务会计概念框架已经取得的研究成果进行综述，为我国以后财务会计概念框架的制订奠定理论基础。 关键词：中国；财务会计概念；财务会计概念框架 一、前言 美国财务会计准则委员会（FASB）在1976年12月公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》三个文件中，第一次提出了财务会计概念框架这个概念，其解释为概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。也就是说其是目的是为指导和评价会计准则提供理论依据。随后，基于客观经济形势的发展和对一套首尾一贯的理论框架的需要，20世纪70年代以后，西方各国开始了对财务会计概念框架的研究。我国与西方相比，我国对财务会计概念框架的研究
较晚。我国对财务会计概念框架的引用始于1993年《企业会计准则》（即基本会计准则）的实施，我国试图把其作为概念，但其缺乏严谨的理论基础，没有明确的会计目标和理论体系，把概念框架和具体会计准则的功能混为一谈，从而不能为指导和评价会计准则提供依据。虽然从20世纪90年代起，我国对企业会计的改革虽然取得一些成果，但是仍然出现一些问题，这也加剧了我国对财务会计概念框架的迫切需求，从而也决定了对其综述的必要性[1]。通过综述我们可以明确了解中国财务会计概念框架研究的发展轨迹，对中国财务会计概念框架研究的核心、存在的争议以及需要深入探讨的问题进行深入分析，为进一步研究财务会计理论框架提供思路和理论基础。 二、我国财务会计概念框架演进过程 （一）财务会计概念框架的萌芽阶段（1979年一1991年）1979年到1991年，中国对财务会计概念框架的研究仅仅处于萌芽阶段，从已掌握的资料看，除了翻译的文稿以外这一阶段没有相关的研究性文献。此时研究财务会计概念框架的时机尚也未成熟。但是，在制定企业会计准则的过程中，国内的学者和准则制定机构还是关注了西方的财务会计概念框架研究，在研究思路方面有所借鉴。如1984年葛家澍在《美国财务会计理论发展的新阶段——评价<财务会计概念公告>（1—3号）》一文中对美国的财务会计概念1—353号公告进行了详细的分析，并指出“目标能指明方向，概念能解决问题”，此时财务会计概念框架观念开始进入国人视野。
1内部控制信息化 刘志远、刘洁（2001）1从内部控制框架的五个基本要素入手，阐述了信息技术条件下企业内部控制的新特点与新问题。他们认为信息技术的应用增加了企业内部控制的潜在风险，但信息流程和业务流程的有效整合也给提高企业内部控制效率、增强内部控制效果带来了前所未有的机遇。他们主张把信息作为控制的关键资源，利用信息技术来构建与完善内部控制系统，并提出信息技术条件下我国企业构建内部控制框架的几个关键步骤。 王海林（2008）2对IT环境下的企业内部控制进行了探讨。分析了信息技术对内部控制的影响，对IT控制、IT环境下的内部控制等概念进行了辨析，分析了COSO内部控制整合框架和风险管理框架、SOX法案、COBIT、ITIL及我国企业内部控制规范等目前国内外广泛采用或研究的内部控制框架或法律规范，提出了内部控制系统、内部控制系统的工程实施体系、内部控制系统的评价体系是内部控制模式不可分割的三要素，并对它们进行了详细分析。 石爱中（2007）3提出信息技术可以降低内部控制成本，提高内部控制效率；可以将人为控制变为程序控制，并使控制变得灵活可靠；可以形成手工条件不可能设置的控制，增强控制的功能；可以快速获取和传递信息，及时反馈信息，提高控制效果。并提出从内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控五个角度进行信息化改造的具体内容。 陈志斌（2007）4提出随着信息技术的发展和广泛应用，有关经营决策的信息可以实现对经营决策过程及其影响的实时、充分、同步的反映，大大降低企业信息的不对称，使得信息的实时传输成为信息化生态环境中企业的一项基本特征。此时，传统生态环境下企业所面临的风险可能依然存在但可能有所减弱。并提出信息化生态环境中企业将面临许多新的特殊风险，诸如信息系统规划建设的治理风险、软件中内控机制漏洞风险、系统运转的不稳定性风险、操作的人为风险等。 杨雄胜（2011）5提出在信息化背景下，各工作岗位通过计算机软件固化流程，打破以前管理普遍面临时空分隔局限，保证岗位实时作用，可以克服有些业务环节岗位功能缺失问题，即尽职在位不缺位；各环节的相关岗位既协配又制约，程序手续衔接紧密，有效克服以前管理经常碰到的工作越位问题，即负责到位不越位。这样的内部控制，必然是建立在计算机信息系统基础上。随着计算机技术的广泛使用，自动实时计量并报告己成现实，计算机至现在己不再是一个应用的手段，而是一个生存的必需环境，如此，内部控制必将由关注过去控制现在变成预期未来调控现在，从而会针对更多不确定性做出相机控制，从而与风险管理自然而然融为一体。 骆良彬、张白（2008）6提出信息技术波及各行各业，以信息技术的广泛应用为代表的信息化过程对企业的影响极其巨大，它革命性地改变了企业经营管理 1刘志远, 刘洁. 信息技术条件下的企业内部控制[J]. 会计研究, 2001,12:32-36. 2王海林. IT 环境下企业内部控制模式探讨[J]. 会计研究, 2009,11: 63-68. 3石爱中. 从内部控制历史看内部控制发展——内部控制的信息化改造[J]. 审计研究, 2006,6: 3-7. 4陈志斌. 信息化生态环境下企业内部控制框架研究[J]. 会计研究, 2007,1:30-37. 5杨雄胜. 内部控制范畴定义探索[J]. 会计研究, 2011,8: 46-52. 6骆良彬, 张白. 企业信息化过程中内部控制问题研究[J]. 会计研究, 2008, 5:69-75.
一、谨慎性原则的涵义及必要性 （一）谨慎性原则的涵义 谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。按照新准则的规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益，低估负债或者费用。在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。因而，谨慎性原则是对历史性原则的修正，对减少企业风险和经营的不确定性具有重大意。 （二）谨慎性原则的必要性 1.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。 2.有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会计信息日趋泛滥，已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。 3.有利于规避不确定因素或风险。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企业竞争力。
建国以来我国会计理论研究发展的文献综 述 在新中国成立至改革开放和会计学会成立以前的30年里，我国的会计理论研究经历了在挫折与阻碍下的缓慢发展；改革开放以来的30年多里，伴随着市场经济体制改革和对外开放不断稳步推进，会计理论研究取得了长足的进步和发展；中国会计学会自成立以来的工作充分表明，它对推动会计理论研究的深人，并向实用方向发展起了重要的作用；进入二十一世纪以来，学者对三大基金中会计类项目的立项情况进行梳理与研究，对促进我国现阶段会计科学研究乃至会计学科的发展具有重要意义。本文目的在于以时间为主轴，将发展过程分为三大阶段，基于改革开放30年来的中国会计研究，会计学会自成立以来的工作成果和近十年间国家三大基金资助会计类项目的统计研究这三个纬度，从不同侧面简述我国会计理论研究的发展进程。第一阶段：改革开放以前的会计理论研究（1949-1978） 建国之初，一场关于会计是否具有阶级性的争论开始了，争论的结果是会计具有阶级性，为我国按照苏联模式进行会计制度建设和会计教学改革奠定了理论基础。50年代后期，会计对象的研究成为主角。而对会计对象的研究又促进了我国自主会计学原理一类的著作的繁荣（葛家澍，2000）。在经历文革十年动乱的影响后，会计研究又几经停滞和倒退（孙铮和贺建刚，2008）。这一阶段可称之为会计理论研究在曲折中成长的时期。
第二阶段：改革开放、会计学会成立至二十一世纪初的会计理论研究（1978-2001） 1978年改革开放，带来的经济、政治、文化等创新性变革助推我国会计研究发展迎来空前繁荣，也使会计理论研究真正进入了繁荣发展阶段。孙铮和贺建刚（2008）以会计信息有用性为研究视角，为评价了改革开放以来我国会计研究所取得的研究成果及其研究特征，并对我国的会计研究发展加以回顾。这一时期我国会计理论研究的主要成果有：会计基本问题研究、会计准则与国际化、会计信息质量、会计信息的决策有用性、会计信息的契约有用性，会计信息在其他方面的作用等。推动我国会计研究发展的影响因素有：中国会计学会的成立、引进国际先进的会计理论与方法、资本市场的建立与发展、会计教育制度改革、会计专业期刊的发展等。 葛家澍（2000）提出，自1980年中国会计学会成立以来，产生了关于会计本质的讨论--管理活动论和信息系统论，此争论带来了会计职能的研究；引进并开展对财务会计与管理会计的研究；关于企业准则的研究；组织具有中国特色会计理论的与方法体系的研究；以及会计若干新领域、新学科的探索。中国会计学会成立后，不仅推动具有中国特色的会计理论的研究，同时还促进会计的若干新学科、新领域的探索。 这一阶段可以称作我国会计理论发展取得质的飞跃和空前繁荣发展的阶段。 第三阶段：进入新世纪以来我国的会计理论研究（2001-2012）
会计信息过程中的会计管理 文献综述 引言： 20世纪40年代现代信息技术的诞生，再到后来的会计电算化、会计信息系统等等，说明会计与信息技术的紧密联系。会计信息过程中的会计管理问题，是一个理论问题，更是一个实践问题，最终目的都是为了更好的应用。本文在此对会计信息过程中的会计管理问题进行研究，并对其出现的问题进行论述，以下就国内外各学者的观点进行简要概述。 一、信息化特征及变化 刘国辉（2009）认为按电算化会计信息系统组成结构可以分为一般控制系统和应用控制系统两个部分：①一般控制系统为应用程序的正常运行提供外围保障，分为组织控制和系统开发控制两部分，包括组织和操作控制、硬件和系统软件控制、安全控制、系统开发和系统文书控制等内容；②应用控制系统是针对具体的应用系统的程序而设置的各种控制措施，包括输入控制、处理控制和输出控制3个方面。蒿俊晓（2011）认为现代信息技术的发展促进了会计信息化的进步，财务信息数字化、财务信息交换与公布网络化，已经成为当下财务会计工作的主流，网络财务系统的建立，为计算机财会全面实现网络化提供了软件保障。 二、两种不同的信息系统 ERP下会计信息系统：刘丽、胡艳（2007）指出ERP系统中，通过设置大量的信息首先由业务部门或生产部门整理，核算并录入完成。ERP系统会自动生成相应的会计凭证，会计人员最后再肘打印的凭证正进行审核。另外ERP中会计模块的实施一个重要的工作是原有数据向新系统的转移。在现有的ERP环境下，多采用标准成本法，即企业制造费用按照车间进行归集，然后再按照各产品直接人工、直接工时或机器工时等作为标准进行分配。比较便利。王莹（2010）ISCA模型：杨周南（2003）提出ISCA模型，一是建立和实施现代信息技术或计算机技术环境下的会计信息系统(以下简称AIS)；二是为了确保AIS安全有效
稳健性原则能否作为会计信息质量保证重要原则的探讨 稳健性原则能否作为会计信息质量保证重要原则的探讨 ◆基金项目：教育部人文社会科学研究青年项目“后危机时代嵌入多重计量属性的财务报告拓展研究” （项目编号：12YJC790141）研究成果；国家自然科学基金项目“制度背景、资本投资与公司价值” （项目编号：70962005）研究成果；教育部新世纪优秀人才支持计划项目“制度背景、债务融资 与公司投资行为”（项目编号：NCET-08-0919）研究成果 摘要：近年来，稳健性原则的运用存在一定的争议。本文对稳健性原则的优势和劣势进行了客观分析，基于利益相关者视角从七个方面分别阐述会计稳健性的正面效应，表现在降低了会计主体可能存在的成本支出并利于其价值提升，扩展了Watts（2003）从公司契约、股东诉讼、税收和会计监管四个方面阐述稳健性的存在，同时也分析了稳健性原则存在的缺乏“中立性”等不足。不同国家或地区现实环境异质性决定了会计事项的有效判断和估计，得出在新兴经济体中稳健性原则是能够作为会计信息质量保证重要原则的结论。 关键词：稳健性利益相关者会计信息质量中立性 一、问题的提出 稳健性原则影响会计实践至少有500年的历史（Basu，1997）。随着经济的发展，稳健性原则能否作为会计信息质量保证的重要原则，不同的国家或地区给出的答案可能并不一致。近年来FASB（2010）和IASB（2010）在其财务报告概念框架中剔除了稳健性原则，原因是稳健性缺乏“中立性”。尽管稳健性原则存在一定的不足，然而现有的市场环境是否应该取消稳健性原则，还不能一概而论。稳健性原则已经在会计信息的确认、计量、记录过程中存在很长时间，稳健的会计信息总体让广大的利益相关者比较满意。不同国家的经济发展环境并不一致，稳健性是否应该全面取消还有待进一步商榷。稳健性原则到底是否还能保证会计信息质量，会计事项有效的判断和估计取决
会计稳健性定义辨析 [ 10-03-02 10:16:00 ] 作者：刘建伟编辑：studa20 摘要：会计稳健性一直没有一个统一的定义，首先简介了会计稳健性概念的历史沿革，进而探讨了准则委员会与实证研究中对会计稳健性的定义并依次进行述评，重点介绍了会计稳健性概念的最新发展。 关键词：会计稳健性；条件稳健性；无条件稳健性 1 稳健主义定义的历史沿革 Basu(1997)认为，稳健性对会计实务的影响至少有500年以上的历史。会计稳健主义定义起源于中世纪英国的庄园会计，当时庄园的管理是由管家进行的，这种委托代理关系决定了庄园管家的记帐、算帐，并不象现在的企业那样是为了搞好经营，而是为了保护自己，应付庄园主的审查。因此，乐观地反映或提高未来不一定实现的价值是不明智的。相反，保守的估计资产和收入就显得顺理成章。因此在账簿资料上的谨慎反应是作为财产托管人的解脱其受托责任的策略，后来被会计人员所逐渐接受。因此，委托代理关系的出现是稳健主义原则形成的最初原因。 到19世纪，由于企业经营活动的延长和股份公司的出现，持续经营逐渐成为一项重要的会计原则，但是，稳健主义依然占居重要的甚至是主导性的地位，因为：(1)有根据地少报资产有利于抵制管理人员虚报业绩，有利于保护股东权益；(2)会计职业是在“破产、倒闭、舞弊和争议”的企业环境中发展起来的。这样的环境造就了会计人员“强烈的灾难意识”，在簿记上的低估不是会计人员一时的冲动，而是潜移默化的行为；(3)银行是会计报表的最有影响的阅读者，稳健主义对付虚增抵押品的价值提供了强有力的保证；(4)19世纪末20世纪初近30年的持续物价下跌，使得资产更易于更新换代，低估的资产价值并没有影响资产的实物和价值的补偿，客观上助长了稳健主义原则的推行。因此，虽然早期稳健性思想蓄意低估资产的做法带有机械性，易导致在实务中滥用，但是稳健原则在当时作为一种传统的法则是符合经济发展要求的。这一阶段对稳健性的理解，正如会计师Bliss(1924)将其表述为“预见所有可能的损失，但不预期任何不确定的收益”。 2 FASB，IASB，CASB对稳健性的定义 20世纪30年代以后，会计界掀起了对会计原则理论体系研究的热潮。稳健主义作为受托责任会计的一项重要原则，随着会计从经营责任报告向为投资者决策提供有用信息的转移而变得不适宜。稳健主义虽被继承下来了，但已由一项占主导地位的会计原则退居为处于附属地位的会计惯例，作为对其他主要会计原则的修正。对稳健性原则的规范性研究若隐若现地体现在监管机构与准则制定委员会对会计信息质量特征频频的界定里。如美国会计原则委员会(APB)1970年在其第4号公告中指出：“历史意义上，管理人员、投资者和会计人员历来都倾向于低估资产和利润，以对付计量过程中的小偏误。这导致稳健性概念的形成”。随后美国FASB在1980年发布的《财务会计概念公告第二
云南财经大学研究生课程论文《财务战略管理研究文献综述》 专业：会计学 课程名称：财务管理理论 课程类别：专业必修 任课教师：刘静 开课时间：2014年9月 云南财经大学研究生部
财务战略管理研究文献综述 摘要：财务战略是整个企业战略的重要组成部分，其作为维持企业经营的正常运转以及提高资金运转效率的主要动力，在企业各个发展周期中发挥着不可忽视的作用。特别是随着企业面临的内外环境的不断变化，企业财务战略的制定，选择以及其与企业盈利之间的关系等一系列问题都引起了相关人士的关注。如何发挥企业财务战略在其整个企业经营中的作用，为企业的长远以及可持续发展发挥作用是企业财务战略在多年研究发展中面临的重大挑战。借以对企业财务战略相关研究的梳理，进一步不断的深入财务战略在企业各个层面的作用，不断突破财务战略对现有企业发展的影响力，促进企业全面，健康的可持续发展。 关键字：企业发展财务战略环境 一．财务战略研究的发展历程 关于企业财务战略的发展渊源是随着企业战略发展而来，基于对企业战略的不断重视以及企业战略中财务分析的重要作用，财务战略才得以作为企业战略管理的一部分被不断的细化和研究。 美国学者Ansoff 教授（1976）首次提出了“企业战略管理”之后，企业战略在企业大局发展中的作用不断的被研究界关注，在之后的14年，Tom Copeland （1990）学者再次指出，公司财务和战略伴随公司管理的不断发展已经在思维和行为上不断的得以融合和发展。［1］在此之后，西方学术界开始了对企业战略中财务战略的研究，财务战略在企业战略中发挥的作用不断的被提到了新的研究层面，关于财务战略的定义也在这个过程中不断的完善。E．F．Harrison 与C．H．John （1985）等在《组织战略管理》一书中将财务战略定义为“企业为配合其发展与竞争战略的实施而须提供的资本结构与资金的计划”［2］,。J．A．Pearce和R．B．Robinson（1988）在其《战略管理学》一书中提出了“财务策略”的概念，并指出企业财务策略包括资金筹集、资金分配（投资）与分红、营运资金管理三大方面［3］。我国学者杨学义, 武笑坷（2009）指出，广义的财务战略包括资金的筹集战略和所筹资金的管理战略, 狭义的财务战略仅指筹资战略, 包括资本结构、筹资来源和股利分配等政策。［4］之后随着对财务战略定义的越来越广泛
论会计的稳健性原则
论会计的稳健性原则 论会计的稳健性原则 稳健性原则又称谨慎性原则，是指某些经济业务有几种会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当选用对所有者权益产生乐观影响最小的那种方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。稳健性原则是会计核算中一个非常重要的会计原则，是对会计指导思想或观念的描述。市场经济条件下，企业经济活动的不稳定性是稳健性原则产生的基本前提。这一原则在会计发展史上已成为一项历史悠久的惯例，经过几十年的演变和发展，其内涵越来越丰富，且被世界上大多数国家所接受. 一稳健性原则存在的前提条件. 会计的不确定性是指在一种或几种情况和处境下的最终结果是得利或损失，只有在发生或没发生一个或几个不确定的未来事项时，才能加以确认的会计信息。在我们现在的社会中，由于科学技术的不断进步，经济的飞速发展，信息的传播速度也越来越快，致使会计领域中信息的不确定性问题也越来越复杂。但会计不确定性问题产生的原因可以归纳为两个，一个是外因即由于会计系统外部环境的不断变化而产生的会计信息的不确定性如企业的承诺，以及与银行有关的资金借贷往来等信用，信用作为企业经营中一种必要的融通工具和交易保障，它是企业会计不确定性产生的一个重要原因；由于企业在外币业务中汇兑期限的不同而发生的汇兑损益，企业无形资产的摊销，合同生效的长短等也都会引起企业资产因时间的关系而不断的变化；企业在生产经营中，为了谋取超额的经济利益，就必然会存在着一定的风险性，由于这种风险性的存在，企业的会计信息中也就自然的存在着一种不确定性；另外，企业的生存与发展总是和社会，环境分不开的，那么会计信息就一定会受到税率例率、物价变动指数、通货膨胀等因素的影响，而使企业的资产不断发生变化。另一个原因为内因，即指由于会计系统内部的信息加工过程中存在的不确定性问题而引起的会计信息的不确定性，如在会计人员的确认，计量、记录和报告中，因自身业务水平或
毕业论文（设计）开题报告 论文题目关于财务报表分析研究的文献综述 学生姓名学号js0843544 专业财务管理 指导教师职称副教授学历本科 开题报告内容： 本篇论文综述了财务报表分析的基本方法,从财务报表分析盈利能力分析方法的研究、财务报表分析偿债能力分析方法的研究、财务报表分析杜邦分析方法的研究三个层面来阐述财务报表分析理论的发展与研究，在总结各个文献理论研究成果的基础上，借鉴他们采用的分析方法，将理论应用于实际，并采用以传统比率分析和现金流量比率相结合的方法对上市公司个案进行分析和评价。在分析时，分析公司基本情况,关注上市公司的历史,关注会计处理方法对利润的影响、分析子公司和关联方对利润的影响、分析会计主要项目的详细资料,并且了解宏观经济的发展状况和被分析对象所处行业的发展水平。 一、本文选题的意义 公司财务报表是关于公司经营活动的原始资料的重要来源。尤其是作为上市公司，必须遵守财务公开的原则，定期公开自己的财务状况，提供有关财务资料，便于投资者查询。上市公司公布的一整套财务资料中，主要是一些财务报表。财务报表分析，就是利用会计报表直接提供的信息，采用专门的方法，对财务报表进行资料归集、加工、分析、比较、评价等，对企业财务状况和经营成果做出综合评价，并提出改善财务状况的措施办法。通过财务报表分析，可以为报表使用者提供新的会计分析信息。这些会计分析信息，对于企业的主管部门，投资者、经营者及有关方面具有重要作用。可以说，财务报表分析是会计工作的升华。 财务分析从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动、投资活动、和经营状况进行了深入、细致的分析，以判明企业的财务状况和经营业绩，这对于企业投资者、债权人、经营者、及其他与企业有关的利益相关者了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的但是前面的财务分析通常是从某一特定角度，就企业的某一方面的经营活动所做的分析，这种分析不足以全面评价企业的总体财务状况和财务成效，很难对企业总体财务状况和经营业绩的关联性做出综合结论。为弥补财务分析的这一不足，有必要在财务能力单项分析的基础上，将有关指标按其内在联系结合起来进行综合分析。随着社会和经济的不断发展，财务报表体系得到不断地发展和完善，目前基本上形成了以资产负债表、利润表、和现金流量表为基础的财务报表体系。 二、国内外研究现状及成果 1、国外研究现状
1 绪论 1.1 研究的背景 1.1.1 网络会计是网络经济发展的产物 网络最初进入人们的视线是作为信息传播的载体，随着人们的不断开发，网络也具有了越来越多的功能。现在被人们广泛应用的就是网络经济，网络为生产经营活动提供了新的平台，改变了传统的交易方式。在网络上，企业可以不断拓展自己的业务范围，发现更多潜在客户和更合适的供应商，使三者之间通过网上的沟通与交流更直接、成本更低，有利于集团公司在激烈的竞争中提高和巩固自己的市场地位。网络经济正在改变着传统的贸易方式，网络会计的出现成为必然。 1.1.2 网络会计是财务会计发展的产物 Internet的出现与进一步发展，使社会的经济生活产生了翻天覆地的改变。首先，会计数据的载体实现了无纸化。这种变化为数据的记录、存储和传递提供了很大程度上的自由空间。其次，会计信息的处理工具由手工的算盘演变为运算速度极高的计算机，大大减少了人工，并且还可以通过网络进行远程计算。所以说，互联网使财务会计信息的处理方式产生了根本性的变化，处理和加工财务数据的速度成千上万倍地提高，这就成功解决了不同人员与部门之间数据加工处理和相互合作的问题，还突破了信息共享的空间范围[1]。这种改变使得会计人员从传统的繁杂的日常经济业务中解脱出来，并将主要精力投入到分析财务数据上，为集团公司的经营管理决策提供了高质量的信息保障。最后，因特网的出现，不单单使慢速、单向的会计信息输入输出形式转变为高速、双向的形式，而且能适用于网络上交易，实现了适时数据的直接输入和输出[2]。 1.2 研究的目的及意义 网络会计是在当前互联网环境下，以传统会计处理方式为基础，对发生的交易和事项进行确认、计量和披露的活动。网络会计也属于电子商务的范畴。网络会计实现了会计核算的无纸化，财务信息获取和利用方式改变，使会计处理过程更加迅速。 自从我国加入 WTO，中国市场便为外资企业打开了大门，而国内的企业也可以趁此机会走出去，在国际大市场上谋求新的发展。企业的财务管理、核心竞争力是企业发展的中心，在战略上，财务管理应以国际化为出发点，内容上，要继续充实、发展，在传统的资金管理基础上，还要涉及到对国际化融投资、金融风险和人力资源方面的管理，这些需要网络会计