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《企业所得税法》“特别纳税条款”中关于信息报告制度的研究
作者：冯思然
来源：《中小企业管理与科技·下旬刊》2011年第11期
摘要：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例首次对“特别纳税调整”进行了比较详细的规定，其从实体法的角度对关联交易的税收处理及其他反避税措施进行了较为明确的规定。尤其是在“特别纳税调整”一章明确了信息报告制度，即其作为一项义务被确立下来，使得税收执法变得更加具有可操作性，对避税起到了一定的作用，本文即通过对该制度的解析，指出其中仍然存在的问题并提出了一些建议。
关键词：特别纳税调整反避税信息报告制度
0 引言
《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及其实施条例首次对“特别纳税调整”进行了比较详细的规定，其从实体法的角度对关联交易的税收处理及其他反避税措施进行了较为明确的规定，只要是企业因不合理的安排而减少应纳税收入或者所得额的行为，都属于应按照“特别纳税调整”规定予以调整的范围。作者对“特别纳税条款”进行了研究，并查阅相关资料，在了解中发现了问题，即虽然《企业所得税法》及其实施条例中明确了关联交易当事人及与关联业务有关的其他企业提供资料的义务，但是并未规定若不提供，关联方及与关联业务有关的其他企业有什么处罚措施。
1 规定“特别纳税调整”这一章的必要性
“特别纳税调整”的规定是针对企业避税所产生的，避税是一种逆法行为，堪称“规避征税而又不违反法律的艺术”。它主要会引起纳税人之间税负的不公平和影响国家的财政税收收入。因为避税并不违反法律，因此纳税人总是想方设法实现避税，但又会导致国家财政收入的减损，故各国的法律对避税行为都进行了一定的规制，且规制的重点并不在于制裁，而是防患于未然，将避税行为控制在合理范围内。因此“特别纳税调整”的规定充分体现了国家对避税行为的规制，为实现增加国家税收收入和避免纳税人之间税负不公平起到了一定的作用。
2 “特别纳税调整”中规定的信息报告制度的必要性及优点
2.1 信息报告制度产生的必要性
在现实生活中，由于关联企业与税务机关本身是不同的利益体，他们之间总是处于矛盾之中，而且关联交易具有极大的隐蔽性，因此造成了信息的不对称。可以说信息的不对称对企业