浅析营改增对交通运输业的影响
摘要：为推进税制改革，加快产业转型，降低企业税收负担，经国务院批准，中华人民共和国财政部及国家税务总局在2011年11月联合下发营改征增试点方案，并率先在上海市的交通运输业和一部分服务业试点运行。本文以交通运输业为例，结合上海市部分交通运输企业的试点情况，阐述了“营改增”的背景以及“营改增”的必要性，结合实际案例数据分析了营改增对一般纳税企业产生的影响和对小规模纳税企业税负的影响，并从经营利润方面分析了营改增对上游企业和下游企业财务成果的影响，针对“营改增”对试点企业暴露出来的问题，提出了合理的应对措施。
关键词：营业税；增值税；营改增；交通运输业
Analysis of the camp to increase the
influence of transportation industry
Abstract:in order to promote the reform of the tax system, speed up industrial restructuring, reduce the tax burden on business, with the approval of the State Council of the people's Republic of China, the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation in 2011 November jointly issued the camp to sign bythe pilot program, and take the lead in Shanghai City, the transportation industry and part of the service industry pilot run based on transportation industry as an example, combined with the pilot part of transportation enterprises of Shanghai City, the "camp to add" the background and necessity of "camp to add",combined with the actual case data analysis of the camp to increase the impact on the general taxpayer enterprises and the effect on small scale enterprise taxburden, and analysis of the camp to increase the impact on the upstream enterprise and the downstream enterprise financial results from operating profits,according to "camp to add" exposed the pilot enterprises, puts forward the reasonable countermeasures.
Keywords:business tax; Value added tax; Camp to increase; Transportation industry
一、营改增的概述
（一）营业税和增值税的含义
营业税是指我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位及个人，对其所获得的营业额征收的一种税。
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程当中发生的增值额作为计税根据而征收的一种流转税。增值税的计税依据是增值额，只对各流转环节的增值额部分征收增值税。
营改增是营业税改增值税的简称，主要是指将原有征收营业税的服务项目改为增值税的征税范畴，进一步扩大增值税的应税范围。营业税改增值税是我国税收改革的一项重要举措，其核心目的是减少企业税收负担，提高企业综合竞争力，促进企业的长远发展。
（二）营改增的背景和意义
1.营改增的背景
1954年增值税最早在法国开征，当时增值税的征收有效解决了传统税制下重复征税的问题，因而其他国家开始效仿采用。我国在1979年引入增值税，1994年税制改革形成了增值税和营业税两大税制体系，对加工修理修配劳务和货物的生产销售征收增值税，而对销售不动产、转让无形资产和其他劳务征收营业税。
2011 年 11 月 16 日，国家财政部与国家税务总局颁发了《营业税改征增值税试点方案》及《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》，并率先选择上海的交通运输业以及部分现代服务业于2012年1月1日开始试点改革。2012年7月，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税的试点范围，由上海市分批扩大至北京市，天津市，江苏省，浙江省（含宁波市），安徽省，福建省（含厦门市），湖北省和广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。自 2013 年 8 月 1 日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点将在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，铁路运输和邮电通信等行业也将被纳入“营改增”试点。
2.营改增的意义
目前，我国正处在经济转型的重要时期，第三产业的快速发展能大力带动我国经济产业结构的调整和国家综合实力的提高。营改增政策的执行，能够消除目前税制体系中重复征税的问题，完善了流转税税制。营改增不仅是税收政策的完善，不是简单的两税的合并，它还是经济结构调整的手段，营改增连结了二、三产业的增值税抵扣链条，细化了专业分工，有力促进了二三产业的融合，加快了第三产业的发展。同时这一税制改革，降低了企业的税收成本，还有利于促进对外出口、优化投资，提高企业出口竞争力。
因此，“营改增”对于推动经济结构调整、加快经济转变方式具有十分重要的意义。
二、交通运输业改征增值税的必要性和可行性
（一）交通运输业的概述
交通运输业是指在国民经济体系中专门从事货物与旅客运送的社会生产部门，主要包括公路、航空、水运、铁路、管道及城市交通等。交通运输业在国民经济中是十分重要的构成部分，是保证人们在经济、文化、军事、政治等方面联系交往的必要手段，也是连接生产和消费的一个关键环节。交通运输业与其他生产企业有许多不同，新的产品不会在生产过程中产生，主要是依赖一定的基础性设施来实现运输对象在空间位置上的转移，它不会像生产企业那样需要垫付资金在劳动对象上，但是在实际操作过程中，需要固定资产的投资是非常大的，而材料和劳务成本与固定资产的投入来比的话，其占据的比率很小。所以，发展交通运输业有助于国防力量的巩固、国家的统一、人类文明的进步和经济文化的交流。
（二）交通运输业改征增值税的必要性
1.存在重复征税现象
交通运输业的运输过程在生产过程中是流通领域的继续，不仅实现了物品空间位置的移动，而且使物品的价值有了提高。增值税征税范畴将把交通运输业排除在外，这导致增值税抵扣链条断裂。如果把交通运输企业放入营业税的纳税范畴，就会全额征税，购买的材料与劳务中的税款不能被扣除，导致双重征税，加重了交通运输业纳税人的税收负担。
2.对税收征管不利
改革前，交通运输业应交的营业税为其营业额乘以3%的税率，是按照营业额全额征收的，而一般纳税企业接受交通运输企业的劳务只能根据运输费用单据的7%抵扣。所以有了4%的差异，尽管营改增是为了减少企业的税负，但存在一些很大的问题，因为运输商与纳税人可能为了利益，非法取得运输发票。但是营改增后，增值税专用发票被一般纳税人使用，交通运输企业变为增值税链条中的一环，运输的每个环节不仅能够合理扣除，而且理顺了行业征税的路线，同时对增值税发票的管理极为有利。
3.有助于完善流转税税制，促进交通运输业深化体制改革
通过税收实践中，我们可以得出一个结论，增值税征税范围使征税的链条更紧凑，更利于流转税的顺利进行。通过营改增使用增值税专用发票，增值税链条中出现了交通运输业，让运输的每个环节都能正常抵扣。交通运输业的税负变得公平，提高税收效率。一方面，营改增不仅对正在改革中的交通运输业财务会计起到了促进作用，而且对运输
业的发展有着积极的作用。另一方面，营改增可以促进交通运输企业深化体制改革，规范财务核算，加强经营管理。
4.促进交通运输业技术改造，有助于我国公共交通行业的发展
交通运输业由于技术水平落后、设备陈旧等原因普遍存在消耗大、对环境污染严重的问题，所以改征增值税能够促进交通运输业技术改造，同时有利于减轻环境污染。因为燃油价格交流运行，所以导致交通运输企业的成本压力变大，主要是公共交通企业面临着损失的境地。同时目前交通运输企业在营业税纳税范畴之中，油价中包括的已经缴纳的增值税款不能被抵扣，纳税人的税负提高。若是运输企业改征增值税，就能够抵扣新增固定资产中包含的已纳增值税款，降低企业税负。
（三）交通运输业改征增值税的可行性
2008年底，国家修正了增值税暂行条例，其中，实现了从生产型增值税向消费型增值税的转型跨越，但并不是很深入，仍需不断完善税制，制造业的发展离不开交通运输业，在生产过程中运输过程不能缺少。交通运输业营改增的可行性可以从以下三方面分析。
1.交通运输业的特征
伴随着社会主义经济的快速运转，国内交通运输业也发生巨大的转变。货物吞吐量在众多行业领域例如石油业，化工业，钢铁业等都发挥着重要的作用，这就导致企业生产链中交通运输业起到举足轻重的影响。交通运输业中新增固定资产与外购的劳务、外购的货物所占比重大，并且数据可以可靠获得，根据国家统计局发布的《2010年国民经济和社会发展统计公报》中显示，2010年整个社会在固定资产方面投资达到2781400000万元，和2009年相比，实际增长了19.5%；由此可见，自从对交通运输业实行营改增政策后，当企业发生新增固定资产、外购物品与劳务等相关业务时，发生的进项税额就可以进行抵扣，所以实行营改增不但能够在很大程度上减少企业的税务，而且可以增强企业在同行业中的竞争力。
2.不断完善的交通运输业税制
增值税是通过对劳务与商品的逐环节扣税与逐环节征税，形成了以劳务提供和物品销售为内容，以抵扣税款为链条的科学循环运行体系。实行营改增不仅可以实现税负上的公平性，体现增值税的中性原则，而且也能够健全我国的税收管理体系，我国在实施营改增政策之前，对工业生产和商品流通两部分分别征收增值税，第一产业和第三产业的许多经济业务在增值税的征税范畴以外。例如，交通运输业和工业生产，商品销售密切相关，只征增值税不征营业税，这导致了增值税抵扣链条的断裂。所以，实施营改增，不但达成了税收制度的中性原则，而且能够防止由于税收因素导致的对纳税人盲目的消费，投资行为。
我国为了尽量弥补增值税链条断裂，运输费用控制在在7%扣税的基础上，但是，这也导致两个方面的不公平，第一方面是增值税一般纳税人按照17%计算税率，可在费用上却按照7%扣除。这种抵扣使得一些制造企业与物资供销企业中的运输费用占外购货物购买成本比重增大，增加了它们的税负。第二个方面是，运输企业按3%营业税，然而支付运费扣除了7%的税，导致国家税收损失4%。营改增保证了增值税抵扣链条的完整。
3.信息技术支持科学管税
面对着这个信息膨胀的社会，经济环节中的重要组成部分之一的税收环节也开始走向信息化，主要体现在税务管理变革和信息技术的应用两部分融合的过程，同时这两部分在税收管理中也占据着重要的地位。当增值税专用发票刚开始采用时，由于税务监管机构不完善，税收信息化程度较低，导致增值税专用发票出现倒卖，伪造，变造等多种违法问题。对我国的税收秩序产生了严重影响。所以，“金税”工程作为现代化信息技术手段被我国引入，不但可以加强我国增值税税收管理体系，而且能够提高我国对增值税的监管。目前，金税工程在我国运行的很好，在全面申报完整数据和网络畅通反面打下了良好的基础，同时还可以对增值税专用发票进行监督控制，起到了不错的效果。
我国改革开放30年，交通运输业在全国各地迅猛发展，交通基础设施规模得到了迅速增长。然而，交通运输业尚未取得货运量，汽车税和车辆同步增长，运量、运力和税款征税不是一个比列，税款征收管理也没有落实到位。对交通运输业实施营改增，不但能够实现公平竞争的税收，而且能够健全企业税收制度体系促进我国交通运输业的优化和发展。
三、营改增对交通运输业的影响
（一）营改增对交通运输业一般纳税人的影响
根据有关规定，应纳税服务年销售额超过500万元（含 500万元）的纳税人为增值税一般纳税人。依据试点方案，在现行增值税 13%，17%的税率基础上，增加6%与11%两档税率。其中，有关的物流辅助业务与水路运输业务，分别从5%与3%调整为当前的11%和6%的增值税税率，具体业务税率调整见下表。
表3-1
从上表中可以明显看出：交通运输业的税率有所提高。
1.短期内可抵扣的进项税额较少,税负加重
下表是上海市交通运输业七家上市公司在2012年第四季度的营业成本、改革后增值税额，营业收入等资料，使用税率是17%。
表3-2
从上面的表我们可以直观的了解到，在上海市营业成本抵扣率在0.21%和1.10%之间的上市企业就有7家，其中最高的仅为1.10%，可见营业成本抵扣比例很低，这就导致了公司税负率在3%以上，其中申通地铁和上海机场的税率为10%。因为上海是“营改增”的第一个试点地区，因此不可避免地会有一些试点企业不符合。能够抵扣的进项税额没有抵扣这是税负增加的另一个原因。在改革期间，许多企业大概还未形成及时获得有效进项税额完税凭证的习惯，造成有些能够进行抵扣的进项税额没有进行抵扣，这类现象在一些财务方面管理不妥当的企业表现得更加突出，这无疑使企业增加了纳税额。此外一个原因是抵扣项目范围比较狭窄。各交通运输业的交通工具行驶到非试点地区进行加油、修理等各种消费不能够获得发票；还有路桥费等没有放入试点范畴，不能够进行抵扣，以上各种原因限制了可抵扣项目的范围，使企业税负增加。
2.从长远看可以减轻税负
案例分析：昌吉州的诚谐交通运输公司为一般纳税人：该公司2013年收入万953.8元，主营业务成本是590.6万元，新增可移动固定资产折旧费15.21万元，外购劳务151.6万元，外购货物401.3万元，新增可移动固定资产95.6万元。进项税额中可抵扣的项目有新增固定资产购置，汽车修理支出、油料支出、外购货物、办公用品支出、外购劳务等。
（1）营改增之前：
按3%税率计算营业税
应交营业税＝953.8×3%＝28.61万元
（2）营改增之后：
按11%的税率计算增值税
销项税额＝953.8/（1＋11%）×11%＝94.52万元
进项税额＝（401.3＋151.6＋95.6）/（1＋17%）×17%＝94.23万元
应交增值税＝94.52-94.23＝0.29万元
营改增后的税负减少28.61-0.29＝28.32万元
从长远来看，我国将在积极推进税收改革的基础上，建立更加完善的税收制度，进一步扩大一般纳税人的比重和范畴，确保营改增机制能够不断的延伸，从而达到为广大企业降低税负的初衷。
（二）营改增对交通运输业小规模纳税人的影响
应纳税服务年销售额小于500万元的纳税人为小规模纳税人。实行“营改增”，小规模纳税人在交通运输企业中按照3%的税率，与以前营业税税率一样，按照简易征收办法计税，进项税额不能抵扣。
表3-3 小规模纳税人营改增前后计算公式
案例分析：甲运输公司为增值税小规模纳税人：该公司年含税营业额 380 万元，教育费附加为3%，城建税税率的7%，营业成本费用合计360 万元（含进项税额 8 万元），所得税税率为25%。为简化问题说明，假定该公司只缴纳流转税和所得税，其他税种忽略不计。
（1）营改增之前：
应交营业税=380×3%=11.4（万元）；
城建税及教育费附加=11.4×（7%+3%）=1.14（万元）；
税前利润=380-11.4-1.14-360=7.46（万元）；
应交所得税=7.46×25%=1.865万元）；
净利润=7.46-1.865=5.60（万元）；
甲公司各种税额合计：11.4+1.14+1.865=14.41（万元）；
（2）营改增之后：
应交增值税=380/（1+3%）×3%=11.07（万元）；
城建税及教育费附加=11.07×（7%+3%）=1.11（万元）；
税前利润=380/1.03-360-1.11=7.82（万元）；
应交所得税=7.82×25%=1.96（万元）；
净利润=7.82-1.96=5.86（万元）；
甲公司各种税额合计：11.07+1.11+1.96=14.14（万元）；
从表中可以看出，营改增后甲公司尽管营业收入比以前减少11.07万元，但税前利润增加0.36万元，所得税减少0.01万元，净利润增加0.26万元，纳税合计比与原来减少0.27万元，说明营改增对小规模纳税人来说是件好事，有利于小规模纳税人的发展。
（三）营改增对交通运输业上游企业的影响
1.使上游企业乱开发票的现象减少
根据相关规定，如果买家需要取得增值税专用发票，就必须向卖家提供买家的一些证件，增值税发票万一开错了，即使有发票也不可以报销扣除，所以许多车辆司机为了避免麻烦，拒绝开增值税专用发票。同时，对于购买的商品，营业税应在运输业征收不抵扣税款，在商务交往中总是不要求对方开增值税发票，所以一般纳税人开增值税专用发票所反映的销售额存在虚假情况，如加油站乱开发票的现象在上游地区是很严重的。购进扣税法是我国现行增值税管理执行的，交通运输业改征增值税，对有关抵扣凭证的
索取，纳税人必须格外注意，这对上游企业乱开发票的现象起到了遏制作用。
2.促使上游企业尽快完善财务制度
根据相关规定，增值税一般纳税人在扣除进项税额的时候，需要取得专用发票上的增值税额，在平常处理外来原始凭证的过程当中，财务人员需更加慎重，特别注意抵扣项的成本支出，是否有增值税专用发票，确保进项税额能够有效抵扣，在平常操作中，企业对油品等供应商的选择，需要特别谨慎，因为具有增值税一般纳税人的企业能够取得增值税专用发票，而且企业比较合法正规，所提供的商品质量都能够保证。在此基础上，有关的上游企业应对各项财务制度做出完善处理，向一般纳税人转变。
（四）营改增对交通运输业下游企业的影响
1.促进下游企业分工细化
增值税对每一道环节都征税，在计算增值税时，是用该道环节销项税收减去上道环节已纳税收。所以，增值税上下环节联系紧密，如果上道环节没有纳税，那么就不可以抵扣进项税。在试点以前，企业外购运输劳务实行 7%的税率是可以抵扣的，然而抵扣还是不够充分,对外购运输服务的营业税企业存在负担，所以不想将运输环节从自己企业分离，导致服务业的专业化分工受到了影响。试点以后，因为增值税能够在外购运输服务中抵扣，所以有些生产制造企业想着把研发设计等业务向外分离。营改增不仅有利于强化专业分工，而且有助于提高创新效率。
2.降低下游企业产品价格
“营改增”后，不仅可以提高下游企业的经济发展，而且对消费者更加有益。如物流公司，假如征收营业税，就是直接把营业额乘上税率。例如，在今年企业买了辆汽车，尽管已交过增值税，但也不能抵税。而营改增以后，就可以扣减车价之中已有的增值税，也意味着企业降低成本，有利于人民，即服务没有双重税收，降低企业整体税负，产品价格下降了很多。
四、交通运输业应采取的主要对策
（一）营改增之后交通运输业暴露出来的相关问题
1.企业短期内税负较高
根据国家税务总局、财政部规定的营改增交通运输业应税服务范围，本文选取了“营改增”后2012年第四季度上海市交通运输业七家上市公司税额变化情况。
表5-1 上海市交通运输业七家上市公司税额变化情况单位：万元
从上表中可以看出，七家上市公司税额普遍提高，申通地铁的税额增加230.33%表现尤为显著；中海发展提高幅度较小,但也是30.84%。可见，交通运输企业改征增值税使用11%的税率还是偏高的，这致使交通运输业一般纳税人短期内税额增加。
2.账务处理流程难度增大
交通运输业改征增值税之前，营业税所选用的是简易计算模式，在试点以后，改征的增值税所选用的是抵扣计算模式，和之前相比较，提高了核算难度，增加了所得税的清算困难，而且税额申报、财务报表披露、抵扣、缴纳与报税系统等许多新问题在操作方面产生。这些问题导致企业账务处理流程的难度增大，如果在会计核算过程当中不细心，也可能会产生新的风险。
3.减弱交通运输企业核心竞争力
交通运输业既是资金密集型企业，还是劳动密集型企业，资金成本和人力成本是运
输企业成本构成的主要部分，市场又长时间处于不规范的状况当中，在资金流通的过程当中，企业取得的增值税抵扣非常困难，同时存在太多的人为罚款，交通运输企业获得的利润很少，导致企业赢利减少，核心竞争力大大削弱，这对交通运输业的长远发展是十分不利的。
4.推动要素跨区不合理流动
因为2012 年 12月以前试点地区仅限于上海，致使生产要素流向低税负试点区，造成“政策洼地”，其他未试点区域经济布局不但受到了影响，而且导致试点企业和非试点企业的竞争存在了不公平性。所以，上海提出的财政扶持政策在一定程度上也对其他试点区域提出了要求。
（二）营改增之后针对相关问题应该采取的对策
1.加强企业内部管理，挖掘内部潜力。
第一，交通运输业对企业内部的成本应当加强管理，特别对企业能够抵扣成本的票据管理更加重视；第二，对企业内部统筹规划不断强化，使企业经营结构能够适应企业发展步伐，从而使企业内部经营风险得到规避。第三，做好企业全面预算管理工作，合理的选择供应商，确保购买的时间正确合理。第四，进一步对企业的相关人员加强增值税的管理培训，并依法核算。
2.健全和完善增值税会计核算制度
第一，应该对日常中的经营和生产收入加强管理，做好收入分类及计算准确，避免因提高计算依据，出现多缴纳税款的情况。第二，做好会计核算的各项工作，分类合理，设立专题，准确核算税率，对业务的性质深入研究，强化类别分类进行会计核算。第三，逐步完善成本核算制度，及时选取合理的投资机会，把握转型期试点的各项优惠政策，用好用尽税收优惠。例如：差额征收制度、即征即退优惠政策、减税免税政策等。
3.税务、财政部门之间的配合及政策协调
财政部与国家税务总局制定具体政策、措施和税收支付的要求及预算管理，做好政策宣传与解释工作。对于没有实行营改增的企业，或者营改增使得企业税款增加，按正常程序，政府应采取财政经济扶持政策。使那些企业得到这项税收政策所带来的优势。同时企业对国家与产业政策应进一步深入了解，制定好具体计划。以调研分析税收政策为基础，把营改增的研究成果能够很快的反应到具体部门并提出有关意见，使政府能够贯彻落实营改增政策。
4.适时扩大“营改增”范围
当前我国仅在个别地区的个别行业进行营改增试点，可能造成增值税抵扣链条的完整程度受到影响，也可能由于进项税额抵扣不足造成企业税负增加。所以，财税部门需要扩大改革范围，并最终覆盖全国的整个行业。随着北京，江苏等省市也已纳入试点区域，“营改增”的全面推广已经逐步拉开序幕。但我们应该注意到，由于地区和行业的差异，我们不能照搬上海的试点经验，以“因地制宜”，具体情况具体分析。
结论
新形势下，营改增不仅符合国际惯例，而且是深化我国税制改革的必经道路。从总体上来看，营业税改征增值税是税种科学化、合理化的很好途径，但现在毕竟是增值税改革过渡时期，政府的政策难免存在不足。实行“营改增”方案是为了消除重复征税，减轻企业的税收负担，促进交通运输业的发展及与其他行业税负上的联系，改善我国税收体系。因此，政府应按试点地区的实际情况不断完善“营改增”政策。企业应做好充分的税收筹划工作，切实减轻其实际税收负担。对于交通运输部门而言，应注意到改革对于整个行业的巨大冲击效应，对改革的各个细则进行深入的研讨，制定出科学而有效的应对策略，保持行业的内部竞争力，保证全行业在未来一段时间内能够稳定健康地继续发展下去。
第一节我国旅游业的特征及发展状况 一、我国旅游业的特征 旅游行业是以旅游资源、旅游设施为条件，为满足旅游者在旅游过程中物质、文化生活等方面的需要，而向旅游者提供吃、住、行、游、购、娱等方面的综合性服务行业。旅游活动是一种较高档次的综合性消费，旅游企业经营活动涉及到旅行社、旅游饭店、旅游交通、旅游酒店、游乐场以及各种旅游服务企业，同时也要同民航、园林、工艺、文物、考古、美术、体育、健身等多个部门和水电、电讯、城市交通等公共基础部门发生各种各样的联系，而且许多旅游企业同时兼有旅游产品生产、加工、零售、推销、直接提供服务等方面的职能。 二、我国旅游业的发展历程 中国旅游业的发展在１９７６年前期还不能称之为产业，当时的旅游业主要是接待国际友人，党中央于１９８６年提出发展旅游产业，配合各方力量为旅游建设出谋划策，并在国民经济数据中单独作为一项指标来确立，旅游业从此迎来了一个高速发展日的机遇。旅游业在１９９２归口于第三产业中的服务业类，成为了第三产业中最重要的产业之一，旅游业经过二十四年的稳步发展于２０１０年成为第三产品中发展最速度和经济效益增长率排名第一位的产业。我国旅游业借改革春风从无到有，从弱到强，交通配套设施从最初的步行到汽车到现在的铁路专列、飞机专班，产业结构不断优化升级，产业规模和品牌形象日益丰满，现在已成为国民经济第三产业中最具经济发展潜力的服务业之—。
三、我国旅游业的发展现状 中国旅游业发展的现状主要有以下几个特点：第一点，是国际友人来中国旅游，入境人次每年呈阶梯式增长。国际友人通过来中国旅游更加了解中国的东方文化和中国风土人情，同时对我国旅游服务质量和服务水平有了更全面的提升，据入境管理部门数据反映在过去一年，２０１5年全年，我国半年累计有万人次入境旅游，其中，国际友人有万人次来中国入境参观旅游，有万人次台湾游客来中国入境参观旅游、有万人次香港游客来中国参观旅游、有万人次澳门游客来中国入境参观旅游。２０１5年全年，据旅游行业数据报告我国实现旅游收入：亿美元，同比上升％。其中，国际友人来中国入境旅游者的旅游收入达亿美元，与２０１4年对比上升％：台湾游客来中国入境旅游者的旅游收入达亿美元，同比上升％。香港游客来中国入境旅游者的旅游收入达亿美元，同比上升％：澳门游客来中国入境旅游者的旅游收入达亿美元，同比上升％：通过查阅世界各国旅游发展历史，发现都是从国内旅游开始，先有国内旅游，后来才开始了对外对发展入境旅游。而我国的旅游业的发展历程恰恰相反，是从接待国际友人从入境旅游开始起步，这和当时我国的经济环境有关，七十年代末期我国经济基础薄弱，全国各地区都在进行基础建设，外汇储备量很少，为了解决外汇的不足，我国开始提倡入境旅游，政策导向的重点就是大力发展入境旅游经济，入境旅游是我们的一个重点。第二个表现是国内旅游，国内旅游经济效益持续全面增长态势，国内旅游是旅游种类中人数最多，潜力最大消费群体，经进二十几年的良性成长，消费
交通运输业涉税问题 【篇一：“营改增”后交通运输业税收征管问题及对策】“营改增”后交通运输业税收征管问题及对 策 一、交通运输业经营现状 由于车辆的安全管理等因素，交通运输部门对营运车辆的管理模式 不统一。部分个体运输户未取得运输许可证，需挂靠至具备运输许 可证的企业方可取得营运资格，主要是考虑一旦出现安全事故的追 偿问题。而不论是运输企业还是其他企业只要拥有一辆以上营运车 均可取得营运证，因此，目前实现运输的车辆主要有三种：一是运 输企业自行购买的车辆；二是个人购买挂靠至运输或工业企业车辆；三是个体运输户为不需要或可不要运输发票的企业或项目提供运输 的车辆。 （一）陆路运输公路客运情况 1、xx县客运公司有3户，共有车辆161台，其中18台为安顺户头，143台均为个体运输户挂靠公司，小型面包车32台，中型客车111台，小型车按100元/月交纳税款（含所有税费）；中型车按17元/ 座/月，每台车按17座计算（除驾驶员和服务员）交纳税款，营改增后按如下计算公式进行国、地税税款划分： 2、xx县出租车客运公司2户，共有车辆169台，均为个体运输户 挂靠公司，按1000元/台/年交纳税款，其中30台应急分队车辆900 元/台/年,现两公司在国税均未交纳税款。 3、xx县公交车运输公司1户，现有车辆6台，公司自有车辆，按 收入3%计算缴纳增值税。 （二）陆路运输公路货运情况 xx县道路货物运输公司8户，个体户（含代开发票户）150户。 二、交通运输业营改增前后税收基本情况 至2013年8月1日，交通运输业由营业税改征增值税试点工作在 xx县正式运行。现已试行运行一年的时间，一年来交通运输业征收 增值税327.65万元，比2012年营改前减征610.92万元，下降 65.09%，比2012年8月至2013年7月营改增前减收1205.75万元，下降78.63%。其中客运征收增值税28.49万元，比2012年减少 26.72万元，下降48.4%，比2012年8月至2013年7月减征 40.84万元，下降58.91%；货运征收增值税299.16万元，比2012
营改增将给金融业带来影响分析 财政部目前正在制定金融业的营改增试点相关规定，金融机构应尽早开始准备相关工作，因为其他行业营改增试点规定从颁布到实施的时间间隔非常短，如交通运输业和部分现代服务业在上海试点，2011年11月16日有关部门发布相关规定，2012年1月1日起实施，间隔仅1个半月；全国电信业纳入营改增试点，2014年4月29日有关部门发布相关规定，2014年6月1日起实施，间隔仅1个月。 普华永道认为，金融企业应对营改增应至少包括四个环节:首先是准备工作，包括人员调配，产品、业务、流程的梳理，合同、文件整理，并汇总业务、财务、税务、系统情况；其次是影响分析和计划制定，包括预判政策倾向，进行影响分析，总结政策诉求，提出管理及可能的税务筹划建议，制定计划；然后是具体实施，涉及培训、定价议价、会计核算、业务流程、系统修改、制度修订、优惠申请、合同发票、税务合规等；还有后续跟踪，包括业务跟踪、财务跟踪、税务跟踪、系统跟踪等。营改增的影响 营改增将给金融业带来哪些重要影响？ 普华永道以银行业为例指出，从增值税征税原理看，金融产品种类繁多，在大多数征收增值税的国家对金融产品免征增值税的情况下，我国将如何对利息收入、衍生产品、汇票贴现等产品适用并征收增值税、怎样确定利息收入的进项税抵扣额、是否考虑货币的时间价值等问题非常关键。在理论和实践操作中，由于金融交易数量繁多，且处理机制复杂，金融企业面临如何纳入金税系统开具增值税发票、是否可以合并申报、总行是否会累积大笔进项税额(因为重要采购工作通常由总行完成)、新制定的政策如何与现有规定衔接(如已签订的20年房屋抵押贷款如何做出税务处理)等挑战。还有对系统的要求，因为与其他行业相比，向金融业征收增值税更加困难，而且信息系统各模块互相依赖，对安全和保密要求极高。 普华永道指出，过渡到增值税会为金融企业带来的重大影响包括但不限于:对金融行业以及金融服务业的增值税政策正充满着不确定性；税率改变导致的间接税成本增加或减少和进项税抵税额的可用性；增值税的转嫁或吸收；对在增值税制度下的商业流程进行改变；新的定价策略以及和消费者与供应商的协商；新的会计处理和财务流程；新的税务合规性要求；对企业资源计划系统的更改；对内部政策的更改；部门和员工可能对增值税没有足够的了解；由于营改增期间的沉重工作量，可能会需要更多的财务或税务人员；与主管的税务局进行沟通。 在实务操作层面，营改增可能会对金融企业带来发票管理、产品设计等方面的影响。在发票管理方面，增值税发票管理(开具发票、收取发票)会增加很多工作量，也会增加相应的运营成本，如需要增加人手负责发票管理。金融企业开具增值税发票所需要的信息是否已经具备？由于增值税凭票抵扣，如果存款利息需要缴纳增值税，那么如何从储户取得进项税发票，也是一个问题。就产品设计而言，是否所有金融产品和金融服务都是相同的增值税税率？如果不是，那么对金融产品设计会产生什么样的影响？银行是否可以将增值税转嫁出去？如果不能，那么银行的成本将会增加。此外，营业税下金融商品转让的负差不得转入下一个会计年度，增值税下如何处理？ 营改增下金融机构的ERP系统改造也将会是一个复杂的工作。对现有在执行的业务合同，金融机构如何做好营改增过渡的准备工作？普华永道指出，这些准备工作可能会面临很大的挑战，并且工作量可能会很大。外资银行差异化应对
浅谈“营改增”对物流企业税负的影响及对策 摘要：我国营业税和增值税并立的制度致使了不公平的纳税格局，为了避免重复纳税，我国进行了“营改增”的尝试。物流业作为我国经济的一个重要增长点，率先成为“营改增”的试点行业。文章根据“营改增”试点过程中出现的企业税负上升、行业各环节划分不明确等一系列问题，分析了这些问题出现的原因以及对物流企业税负的影响，并且提出了相应的解决对策。 关键词：营改增物流企业税负 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2015）07-127-02 一、“营改增”背景及内容 我国税收现行的制度是对销售和进口货物、提供加工和修理修配的劳务由国税局征收增值税；对转让无形资产、销售不动产以及规定的劳务由地税局征收营业税。由于增值税和营业税并立打破了商品和劳务流转课税方式的统一性，进而形成不公平课税格局，所以我国进行了增值税扩围的探索。 目前，我国营改增试点工作包括了四个内容：一
是“营改增”试点先在交通运输业与部分现代服务业中开展；二是新增两档低税率，即用于交通运输业11%的税率与用于部分现代服务业的6%的税率；三是试点行业原营业税政策优惠能够延续并加以改进，税收收入仍属于试点地区；四是纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票可以按规定抵扣进项税额。 二、“营改增”的目的及原因 从本质上来看，增值税扩围改革主要目的是避免重复征税。在现行制度中，一是抵扣链条的中断，人为加重了部分行业的税负。虽然我国现在征收营业税的税率还比较低，最高税率也只设定在5%（除娱乐业），目的就是减少因为不得抵扣进项税额形成的损失，但事实上并不能防止税负的转嫁。二是进项税额的抵扣不完整，我国在2009年进行了增值税转型，允许抵扣购入固定资产的进项税额。但目前只有机器设备购进进项税额能够抵扣，而不动产等购进的税额不能抵扣。如果增值税扩围到不动产转让，那么所有征收增值税的行业的不动产购进耗费所发生的增值税就可以抵扣掉，也就可以使不动产税负在各行业公平分布。由此看来，营业税改征增值税是大势所趋。 三、物流企业“营改增”的必要性
如果旅游企业是增值税一般纳税人，在实务操作中由于“有效凭证”中的增值税进项税不得抵扣，因此建议取得的上述发票最好为普通发票。如果取得的是增值税专用发票，则需要认证后作进项税额转出，否则就会导致税务系统出现大量的流失票。 （四）选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 （五）差额征税的计算过程 1、可扣减成本的计算。如果“有效凭证”中有适用税率分别有3%、6%、17%等不同税率的发票，在差额征税计算可扣除的成本时应以汇总成本金额/（1+6%）*0.06来扣除。 2、差额征税额=（含税收入-可扣减成本）/（1+税率）*税率-可抵扣的进项税 上述公司中可抵扣的进项税是指取得的日常经营中的办公用品、电话费、固定资、无形资产、或房屋等增值税专用发票中的税额。 综上分析，由于营改增延续了营业税的差额征税政策，那么对于广大的中小型公司如果选择为小规模纳税人，仅从税率从5%下降至3%这一点来看，税负下降的空间是非常大的。而如果认定为一般纳税人，虽然税率从5%上升到6%，但由于增值税是价外税且可抵扣日常经营过程中所发生的进项税，因此税负较营改增前来讲还是下降的，但与选择作为小规模纳税人的税负相比，税负下降的程度主要取决于是否可取得足够多的可抵扣的增值税专用发票，因此广大的中小型旅游公司一定要选择合适的纳税人身份，做好纳税筹划，以应对本次的营改增。 一、纳税方式选择差额纳税 根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，旅行社可选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为应纳税销售额；选择此办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
“营改增”对交通运输业的影响 一、交通运输业“营改增”概述 具有中国特色的“营改增”，是税收改革的一个重要历程，从试点到现在的全面实行“营改增”，是我国税制越来越完善的体现。交通运输业是我们生活与其他行业的纽带，是国民经济的支柱，“营改增”避免了重复纳税，减轻纳税人的税收负担，促进社会经济的可持续增长，提高企业的竞争力。 （一）“营改增”概述 2012年1月1日，以上海市为试点城市，最先开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”，2013年开始逐渐实行全面税改，交通运输企业及部分现代服务业在之前缴纳营业税的部分现在按照增值税进行申报缴纳。 增值税和营业税是我国的两大税种，主要向我国第二、三产业进行征税。营业税是对国内企业、个人的营业金额而征收的税种，由于企业业务繁杂，现在分工越来越细并且多环节流转，虽然税制方便征收和管理，但不利之处是多环节的重复征税，这样会使企业的成本负担加大。增值税是对国内的企业、个人通过销售、加工等方式获取的增值部分的金额征收的税种，因为只针对纳税人获得增值部分计算，且增值税税负独有的转嫁的特征，在商品的不断交易中，增值税的销项税额逐渐转移到产品的售价中，最终的转移环节就是最后的税负承担者，具有不重复征税的特点，公平税负，减少了偷税漏税的现象。 （二）“营改增”对交通运输业的意义 向交通运输业征收营业税是从1949年开始的，以营业收入为计税基础，几十年来慢慢发展磨合，逐渐走上完善轨道，并不断地打造更有利于我国交通运输业的税收环境，直至税改前，以交通运输业全营业额的3%征收营业税，最大地突破税制财政管理体系，并逐渐规范起来。但营业税自身存在的弊端，并不是所有行业都适合征收营业税，交通运输业的税收征管问题引发人思考，究竟怎样才可以保护企业和政府的利益。通过税改合理设置税率，增值税可抵扣的税收机制最大可能地消除交通运输业营业税重复征税的情况，完善了我国的税收制度。 当前我国正处于转变国家经济发展模式的重要时期，大力发展第三产业对调整现有的经济结构以及提高国家经济综合实力有着重大意义。“营改增”适应了产业发展的
105040 金融研究论文 营改增对金融业的影响 营业税的征收范围是围绕商品和劳务的营业额来开展，征税的主体主要是以服务业为主。而增值税的征收范围主要是围绕对商品、劳务的增值额来开展，其针对的征税主体以制造业为主。而对于金融业的营改增，也就是用增值税取代营业税所缴纳的项目，从而达到调整税收结构的目的。本文以营改增对银行的影响作为文章内容的入手点，并对金融业实施营改增的难点以及影响进行了详细地阐述。 一、营改增对银行的影响 营改增作为我国一项重大税收改革，但是金融业作为改革难点，主要体现在营改增对银行产生的影响是非常大的。营改增对银行所产生的影响，不能一概而论，因为不同规模、性质的银行，其政策也是不一样的，有很多专家认为，根据当前银行经营情况的测算，不同规模的银行其利润影响情况也是不同的，一般而言，大型银行受到的影响较少，区域性中小型银行则受到的影响非常大，而农村
信用社和村中银行其利润下降的最为明显。营改增对银行产生的影响主要体现在以下几个方面：首先，会对银行客户的构成产生影响，这主要是因为银行想要实现营改增，要看其转嫁的对象，若是对象是公司客户，作为增值税一般能够抵扣进项税，在这样的情况下，银行可以努力尝试转嫁一部分或者是全面的增值税。但是，若是个人客户，一般无法进行抵扣，但是，在银行业竞争如此激烈的背景下，这样就不利于银行利益的最优化获得。其次，银行采购周期的不同，在实行营改增之后对银行的影响也有所不同，比如，若是银行引进大型IT设备，在实行营改增之前和实行之后还是有很大的区别的，这就对银行实际利润的获得产生了一定的影响。最后，银行规模、业务模式的不同，营改增对其产生的影响也不同。一般来说，银行主要分为三块收入，即利息、中间业务、金融商品买卖这三方面收入，对这三项收入，其增值税政策都是不一样的。虽然各个银行的业务有所不同，但是，只要免税的业务种类非常多，或者是税负非常低，那么影响就会非常小，但是，若是税负较高的业务非常多，则影响非常大。 二、金融业实施营改增的难点 想要在全国范围内的金融业中实施营改增，还是具有一定的难度的，金融业实施营改增的难点，主要体现在以
一、导言 我国正处于经济发展的战略转型期和全面建设小康社会的关键时期，工业化城镇化加速发展，经济结构状况以及资源环境矛盾也越来越突出。在我国当前税制结构中，营业税和增值税作为两个重要的流转税税种，我国自1994年税制改革以来，确立了对货物和加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产征收营业税，形成增值税和营业税两税并存的格局。然而随着市场经济的不断发展和完善，营业税和增值税在行业划分上逐渐突显出一定的缺陷，增值税的征税X围较为狭窄，而征收营业税的行业没有增值税的抵扣环节，影响了增值税作用的发挥，增值税的税基应该尽可能的放宽，包含所有的商品和劳务. 两套税制并行不利于税收征管，随着多样化的经营，兼营和混合经营行为越来越多，形式也越来越复杂，商品和服务两者的区别越来越难清晰界定，税种的选择问题也随之产生。而且不利于第三产业的发展，当前我国大部分第三产业均征收营业税，而营业税是对营业额全额征收，且成本无法抵扣。虽然表面看起来营业税的税率比较低，但商品每经过一道流转环节就要纳一次税，流转环节越多，重复征收越严重。一种税率为5%的商品如果流转4次，其税率至少加到20%，成为重税。 2012年是“营改增”工作的“启动年”，国家先后在XX、XX等9个省和3个计划单列市进行了试点。2013年是“营改增”工作全面提速的“深化年”，8月1日起交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点将在全国X围内推开，标志着“营改增”扩围工作已迈出实质性步伐。据测算，试点地区扩至全国，2013年企业将减轻负担约1200亿元。2014年“营改增”扩大到铁路运输和邮电通信
行业，企业减负规模超过2000亿元。因此，按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，在新形势下，逐步将营业税改征增值税势在必行，也是符合国际惯例的必然选择。将增值税X围扩大为全部商品和劳务，以增值税代替营业税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三大产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 二、“营改增”的基本原理 （一）营业税与增值税的概念及区别 1.增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税 2.营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。 3.营业税和增值税的区别 表1: 营业税和增值税的区别
上海市营业税改征增值税对各个行业的影响 小组成员：j09031207王xx j09031209 廖x j09031212 郑x j09031217竺x j09031225 俞xx j09031226 金xx j09031231 余xx
一、背景 2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号), 同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。 改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。 营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。 二、营业税改增增值税对各个行业的影响 那么营业税改增增值税对试行的行业有什么影响呢？我们小组通过收集资料和分析，对上海目前正在试行的营业税改征增值税的行业进行了研究。 1.营改增对部分现代服务业的影响 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 增值税能避免重复征税，有利于现代物流型、生产型企业的发展和壮大，但是
金融服务业营改增单篇解读（老会计人的经验） 上海作为金融要素市场较为完备的国内城市，集聚各类持牌金融机构约1500家，据最新统计，2015年上海金融业增加值占全市GDP16%，第三产业纳税百强中金融机构数量占47%、纳税额占60.8%。上海金融业在全市税收结构中贡献突出，对全市经济社会发展的引领作用日益凸显。金融业营改增作为整个金融税制改革的重要组成部分，是深化财税体制改革的重要一环，将为金融业打通增值税抵扣链条，消除重复征税，优化税制结构，直接减轻纳税人负担，加速金融业和制造业的循环式发展。 一、概念和征收范围 金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 在原营业税的规定中，将金融业和保险业归为一个税目，即“金融保险业”，并划分为金融业和保险业两个征收品目。其中：金融，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 区别： 1、增加“金融服务”，并划分为“贷款服务”、“直接收费金融服务”、“保险服务”、“金融商品转让”。 2、将原营业税税目“金融”子税目拆分为贷款服务、直接收费金融服务和金融商品转让三项。 3、将原营业税税目中“金融经纪业”剔除出金融服务税目中。划入“商务辅助服务”税目项下经纪代理服务中。 （一）贷款服务。 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质
营改增对物流企业影 响的初探
一、导言 我国正处于经济发展的战略转型期和全面建设小康社会的关键时期，工业化城镇化加速发展，经济结构状况以及资源环境矛盾也越来越突出。在我国当前税制结构中，营业税和增值税作为两个重要的流转税税种，我国自1994年税制改革以来，确立了对货物和加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产征收营业税，形成增值税和营业税两税并存的格局。然而随着市场经济的不断发展和完善，营业税和增值税在行业划分上逐渐突显出一定的缺陷，增值税的征税范围较为狭窄，而征收营业税的行业没有增值税的抵扣环节，影响了增值税作用的发挥，增值税的税基应该尽可能的放宽，包含所有的商品和劳务. 两套税制并行不利于税收征管，随着多样化的经营，兼营和混合经营行为越来越多，形式也越来越复杂，商品和服务两者的区别越来越难清晰界定，税种的选择问题也随之产生。而且不利于第三产业的发展，当前我国大部分第三产业均征收营业税，而营业税是对营业额全额征收，且成本无法抵扣。虽然表面看起来营业税的税率比较低，但商品每经过一道流转环节就要纳一次税，流转环节越多，重复征收越严重。一种税率为5%的商品如果流转4次，其税率至少加到20%，成为重税。 2012年是“营改增”工作的“启动年”，国家先后在上海、江苏等9个省和3个计划单列市进行了试点。2013年是“营改增”工作全面提速的“深化年”，8月1日起交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点将在全国范围内推开，标志着“营改增”扩围工作已迈出实质性步伐。据测算，试点地区扩至全国，2013年企业将减轻负担约1200亿元。2014年“营改增”扩大到铁路运输和邮电通信行
部分现代服务业 “营改增”试点行业的部分现代服务业包括：物流辅助服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 1.研发和技术服务业 研发和技术服务业包括技术开发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程勘察勘探服务。其中，国家税务部门明确规定前四项服务有可能免征增值税。 研发和技术服务业的内容 技术开发。所谓技术开发，是指开发者受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或新材料及其系统进行研究开发的行为。技术开发合同以前免征营业税，如今免征增值税。 企业要遵从技术开发合同免税的申报流程：首先，企业签订技术研发合同后要提交所在地区的科委进行审查，审查通过后会在合同封面加盖印章，向企业发放认证编号，并上传到网上进行系统管理。其次，企业要将加盖科委印章的合同提交给税务部门，税务部门如对审查结果有异议，可将合同退回科委，请其重新审查；如无异议，在核对发票开具情况、钱款到账等细节后，该合同则无需缴纳营业税。 需要注意的是，发票一经开具即需要履行纳税义务。比如，企业的技术开发合同签订及付款、开票的日期为5月1日，按规定，企业需要在6月15日前缴纳营业税，在此日期之前，企业如果没有完成技术研发合同免税的申报流程，就必须先按照规定缴纳营业税。直至企业完成申报流程，在下一次进行纳税时，可申请将该合同之前所交的营业税进行抵扣。 技术转让。所谓技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权，有偿转让给他人的行为。 技术转让需要当事双方到国家版权局变更技术知识产权的所有人。相对于技术开发免税来说，技术转让的弊端较少，能够实现真正的免税。 技术咨询。所谓技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。 按照北京市海淀地税的规定，技术咨询开具的发票必须开成“技术开发费”，发票上绝对不能出现“咨询”与“服务”，更不能写成“技术开发及咨询费”或“技术开发及服务费”，否则将不免营业税。 财税【1999】273号文件明确规定，技术开发、技术转让以及与之相关的技术咨询和技术服务都可以申请免征营业税（营改增试点地区以上项目同样免征增值税）。 2005年1月，国家相关部门明确规定，企业的技术开发或技术转让合同，只要在60个工作日内走完流程，就可以直接免征营业税。此外，国家相关部门还对免征营业税的项目内容做出了限定，明确“免征营业税的技术开发、技术转让业务，是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务”，将社会科学领域排除在外。
营改增对服务业的影响-行政管理 营改增对服务业的影响 李琼杨帆 （宜昌市天然林保护工程管理办公室湖北·宜昌；三峡大学经济与管理学院湖北·宜昌） 摘要：营业税改征增值税是我国税收制度改革的一项重要内容，也是推动服务业改革与发展的重要措施。本文探讨营业税改增值税对服务业产生的影响。在此基础上，本文认为，政府部门也要密切关注企业在改革过程的动态，听取企业向政府部门提供的建议，企业应提高自己面对税制改革的应变能力，共同推动现代服务业的转型和产业结构的调整。 关键词：营改增；营业税；增值税 随着我国现代化进程的不断加快，相对于农业和制造业而言的服务业虽未有一致的定义，但却已渗透到社会生活的方方面面，如餐饮、快递、美容美发等等。众所周知，经济生活中每一项交易都会产生纳税义务，首先是流转税，其次再根据经济业务的性质及是否产生利润而缴纳所得税等其他税收。在2012年之前，我国服务业主要缴纳的流转税是营业税，2012年营改增试点后，我国开始对部分现代服务业停止征收营业税，改为征收增值税。我国为何要推行营业税改增值税的政策，具体措施有哪些，营业税改增值税后对服务业又有着怎样的影响？本文对相关问题进行探讨。 一、营业税与增值税的优劣势比较 营业税和增值税是两个平行的税种，按营改增之前的征税模式来看，至少存在以下弊端：
首先，就计税依据来看，营业税是针对其营业额征税，而增值税则是就其增值额来征税的。只要在流转中取得收入就必须对全部收入额征税，这必然导致营业税纳税人涉税收入出现重复征税的问题。 其次，对于那些混合销售的行为还可能出现既征增值税又征营业税的现象，从而导致多重征税，无疑会加重服务型企业的税负，这对现代服务业的发展显然是不利的。 最后，即使企业经营亏损，仍需缴纳营业税，相比较于增值税其实际税负偏高。 综上，营业税税负偏高会抑制我国服务业的发展，将会成为我国发展第三产业的主要障碍。而增值税恰好弥补了营业税的这些缺点，原因在于，增值税只针对增值额征收，对于在市场中流通的商品，之前的环节交纳的税款能得到抵扣，从而有效地克服了多重征税的问题，也体现了税负公平的原则。 二、营业税改增值税的原因及必要性 1．营业税改增值税的原因 (1)现行税制缺陷：征收范围局限，抵扣链条断裂。一是营业税不能抵扣，导致一些从事营业税劳务的企业购进的固定资产、原材料不能抵扣，因此营业税纳税企业的生产成本就会相应提高。而营业税又是价内税，消费者在购买商品时价格自然而然也会提高。二是制造企业所购买的劳务其营业税是不能抵扣的，而生产企业一般都是交纳增值税，但由于国内的各行业都是密切联系的，如果在购买时营业税劳务时，制造企业不能够抵扣，不但提高了制造企业的成本，更是阻碍了服务业的发展。三是从事营业税劳务企业之间相互提供的劳务不能够抵扣，这不言而喻就会阻碍服务行业间的发展。四是营业税是不能抵扣的，总是在各个
营改增后税收政策效应分析 “营改增”试点的政策效应分析 2011年10月26日，国务院总理温家宝主持召开的国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。从2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。由此，上海先行进行营业税改征增值税试点工作正式展开。 一、进行营业税改征增值税试点的政策影响 本文主要从对试点行业的税负、税务部门的征管权限以及对试点地区的财政收入等三个方面对该政策的效应进行分析。 （一）营业税改征增值税对试点行业的税负影响。 1、营业税改征增值税对交通运输业的税负影响。在营业税改征增值税之前，交通运输业在营业税税目中属于“交通运输业”的征收范畴，税率为3%，营业税改征增值税后，交通运输业的企业会涉及两个税率：如果是一般纳税人，按照11%的税率征收；如果是小规模纳税人，按照3%的征收率征收。对于前者来说，貌似税率提高，税负增加，其实不然。根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》的规定，一般情况下年不含税应税服务额达到500万才会被认定为一般纳税人，同时，根据现行增值税条例和实施细则的规定，增值税一般纳税人可以享受进行抵扣政策，也就是说交通运输业企业购进的作为经营用的汽车、固定资产、汽油以及其他材料的进项税额可以予以抵扣，由于抵扣的影响，试点交通运输企业的最终税负率会远远低于上述名义税率11%。 根据分析可以得出，此次营业税改征增值对于交通运输业的税负影响是结构调整，稳中有降。 2、营业税改征增值对现代服务业的税负的影响。此次营业税改征增值试点的另一个行业就是部分现代服务业，主要包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。这些行业在营业税改征增值前，属于营业税的“服务业”税目征收范畴，按照5%的税率征收营业税；营业税改征增值后如果是一般纳税人，其中有形动产租赁服务按照17%的税率征收增值税，其他行业按照6%的税率征收增值税，如果是小规模纳税
106097 金融研究论文 全面营改增对金融业的影响及对策分析 从20xx年5月1日起，我国全面实施营改增税收政策。随着适用范围的扩大，金融行业也纳入其中。对于金融行业来说，这是一个调整自我，完成改革，实现发展的重要契机。长远来看，营改增能够降低金融企业的税负，为其发展提供新的动力。本文主要分析营改增对我国金融业的影响及应对对策。 一、营改增 1.概念 营改增即营业税改征增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税。这一做法可以减少重复征税，减轻税负，深化我国财税体制改革，为市场的发展提供新的动能。 2.意义 对于金融业来说，营改增具有重要意义和积极作用。传统的营业税存在重复纳税问题，在一定程度上制约了我
国金融业的发展。尤其是2003年，我国加入世界贸易组织，传统的征税模式更加难以满足金融行业发展的需要。 相较于营业税，增值税具有诸多优势。首先，它以流转过程中产生的增值额为计税依据，不会因流转环节多而重复征税、增加企业的税负；其次，增值税是按照能力负税的税收原则对企业征收税负，能最大程度的保证公平，不会对经济主体差别对待。 对于金融行业来说，增值税更加符合其发展需要。这主要是因为我国金融行业经营的业务十分复杂，生产服务的性质更加明显。以银行业来说，就具有贷款业务、中间业务、差价业务等。因而重复征税的几率相较于其他行业更大。而征增值税恰好能够规避重复征税问题，有利于金融业健康、良好的发展。 二、全面营改增对金融业的影响 1.对税负的影响 全面营改增后，金融行业的税率发生了变化，由之前的5%营业税变为6%增值税。从表明数字来看，税率有所增加，实际上金融行业的税负是降低的。
全国中文核心期刊· 财会月刊□2012．10上旬·11 ·□“营改增”对物流企业的影响探微 【摘要】为了消除我国现行税制中增值税和营业税两税并行的弊端，降低相关行业的税负，我国政府决定从2012年8月1日起，将营业税改征增值税试点范围由上海市扩展至北京、浙江等10个省（直辖市、计划单列市）。本文除分析改革对物流企业的现实意义以及对物流企业税负、利润等的影响外，还提出相关的建议。 【关键词】营改增物流企业税负利润 周艳 （浙江长征职业技术学院杭州310023） 继在上海试点后，经国务院常务会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点范围扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。此外，会议还决定，明年将继续扩大营改增试点范围，逐步扩展至全国。 从财政部和国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》看，营改增试点主要包括以下几个方面的内容：第一，营改增试点先在交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）、部分现代服务业（包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询）和生产性服务业进行。第二，在现行增值税的基本税率17%和低税率13%基础上，新增11%（交通运输业适用）和6%（部分现代服务业适用）两档低税率。第三，在试点期间，试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。第四，现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按规定抵扣进项税额。 物流业是集交通运输业、仓储业、装卸业、包装业、配送业等于一身的复合型服务产业。作为国民经济的一个重要组成部分，物流业的发展将对其他产业的发展起到助推的作用。那么，营改增改革对我国物流企业到底影响几何？ 一、“营改增”改革对物流企业的现实意义 1．可有效解决营业税重复征税问题，有利于物流业的专业化分工与协作。物流外包已成为物流业发展趋势，但现行的营业税实行多环节、全额征税，也就是每交易一次就按其收入缴纳一次营业税。这样交易次数越多，税负就越重，重复征税问题凸显。同时，因为物流企业无法抵扣其外购燃料、固定资产等已纳增值税的进项税额，从而导致增值税和营业税的双重征税。因此，企业为避免重复征税而倾向于实行“小而全”、“大而全”（即生产服务内部化）的生产经营方式。这将不利于物流业的专业化分工以及服务外包的发展，对我国产业结构调整和经济方式的转变产生不良影响。 实行营改增改革后，纳税人可以避免重复纳税，从而有利于降低服务的价格，推动物流企业与生产、商贸企业互动发展。 同时也有利于物流业的专业化分工和协作，促进物流企业持续稳定发展。 2．可以降低物流企业的纳税风险。由于目前我国增值税和营业税并存，使得对一些交易行为属性难以界定，不仅会增大企业的纳税风险，而且给税务机关的税收征管带来一定难度。例如，实际工作中存在大量的混合销售和兼营行为。对于单一的混合销售和兼营行为，不少企业的财务人员尚且不能正确区分。当企业既有混合销售又有兼营行为时，要想正确区分两者更是难上加难。众所周知，税种不同，税率也不同，若企业不能正确纳税，会使企业间的税负悬殊，也会增大其纳税风险。营改增后，这种情况将不复存在。 3．可以降低物流企业的经营成本，减轻其生存压力。实施营改增改革后，一方面，外购燃料、设备和修理费支出等的增值税进项税额可以进行抵扣，这在一定程度上可以降低物流企业的经营成本，鼓励企业进行技术改造和设备更新，促进企业发展；另一方面，中小物流企业可选择成为增值税的小规模纳税人，那样可以避免重复纳税。此外，适用税率由原来的3%或5%调整为3%，使得中小物流企业税负明显下降，减轻其生存压力。 二、“营改增”改革对物流企业税负和利润的影响 1．不同纳税人身份、不同税率，对企业税负的影响不同。依据有关规定，营改增试点的纳税人，按照提供应税服务的年销售额划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。当年应税服务的销售额超过500万元，纳税人（其他个人除外）为一般纳税人；若应税服务的销售额未超过500万元，则为小规模纳税人。对于年应税服务的销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 （1）小规模纳税人税负有所降低。根据企业的规模、业务情况和财务核算情况，大部分中小物流企业会选择成为增值税小规模纳税人。按照相关规定，小规模纳税人适用简易计税
营业税改增值税对服务业的影响 1 引言 在我国现行的税制结构中，增值税与营业税是最为重要的两个流转税税种，增值税多覆盖在我国第二产业中，营业税则多覆盖在我国第三产业中。随着我国市场经济的不断发展与进步，这样的税制凸现出来一些问题，因此我国逐步开始将增值税改营业税，并将增值税的范围扩大到了全部商品与服务中。 2 背景 2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号), 同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。 改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。 营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。
“营改增”对房地产业的效应分析 ——以保利集团为例 [摘要]从2016年5月1日起，国家全面推开“营改增”试点，将房地产业纳入“营改增”试点行列。在研究目标企业的基本情况、房地产行业概况的基础上进行“营改增”的影响分析。基于“营改增”和“去库存”的双重政策的视角下，对保利集团的税负、成本情况和利润进行理论和数据分析，得出“营改增”后对房地产企业的影响。同时，根据“营改增”对各线城市的影响，分析出企业应在各线城市中的相应措施。通过分析“营改增”对房地产企业的效应分析，更好地推动企业转型升级以及房地产市场的健康发展。 [关键词]“营改增”；房地产企业；税负；影响分析
Analysis of the Effect of VAT on Real Estate - Poly Group as an Example Abstract：Since May 1, 2016, the state has comprehensively pushed forward the reform of VAT, and incorporated the real estate industry into the pilot reform of VAT. In the study of the basic situation of target enterprises, the real estate industry on the basis of the VAT impact analysis. Based on the theory of "tax reform" and "reducing their unsold homes", this paper analyzes the tax burden, cost and profit of Poly Group, and obtains the influence on the real estate enterprise. At the same time, according to the VAT on the impact of the city line, the analysis of enterprises in the line should be the corresponding measures in the city. Through the analysis of the VAT on the real estate business effects analysis, to better promote the transformation and upgrading of enterprises and the healthy development of the real estate market. Keywords：VAT；Real estate enterprises；Tax burden；Impact Analysis