四、低值易耗品
1、含义：低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
2、核算：低值易耗品的核算
核算时设置“周转材料—低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。
①一次转销法
采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次性全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
借：制造费用
管理费用
贷：周转材料—低值易耗品
②分次摊销法
采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。
【例题·分录题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为30万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为3次。应作如下会计处理：
『正确答案』
（1）领用专用工具：
借：周转材料—低值易耗品—在用30
贷：周转材料—低值易耗品—在库30
（2）第一次领用时摊销
借：制造费用10
贷：周转材料—低值易耗品—摊销10
（3）第二次领用时
借：制造费用10
贷：周转材料—低值易耗品—摊销10
（4）第三次领用时
借：制造费用10
贷：周转材料—低值易耗品—摊销10
同时，
借：周转材料—低值易耗品—摊销30
贷：周转材料—低值易耗品—在用30
五、委托加工物资
（一）委托加工物资的内容和成本确定
（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
（2）应计入委托加工物资成本的税金
（二）账务处理：
【分录题】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率4%,以银行存款支付运杂费2200元，支付加工费20000元，收回代加工的量具运杂费2500元，该量具计划成本110000元
发出材料时借：委托加工物资72800
贷：原材料70000
材料成本差异2800
支付运杂费借：委托加工物资2200
贷：银行存款2200
支付加工费20000元借：委托加工物资20000
贷：银行存款20000
支付运费借：委托加工物资2500
贷：银行存款2500
收回时借：周转材料－低值易耗品11000
贷：委托加工物资97500
材料成本差异12500
【分录题】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：
（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为－3%。
（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。
（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元（不考虑运费抵扣的情况）。
（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。
（1）
借：委托加工物资5800 000
借：材料成本差异180 000
贷：原材料 6 000 000
（2）
借：委托加工物资120 000
应交税费——应交消费税660 000
——应交增值税（进项税额） 20 400
贷：银行存款800 400
（3）
借：委托加工物资 10 000
贷：银行存款 10 000
（4）
借：原材料 6 500 000
贷：委托加工物资 5 950 000
材料成本差异550 000
【例题·计算分析题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17%。
（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工。
（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费
（3）加工完毕收回的账务处理
①假定：收回后用于连续生产应税消费品。
②假定：收回后直接用于对外出售。
要求：按照上述资料编制相关会计分录。
『正确答案』
（1）借：委托加工物资140
贷：原材料140
收回后用于连续生产应税消费品
①借：委托加工物资 4
应交税费—应交消费税 16
应交税费—应交增值税（进项税额）0.68
贷：银行存款20.68
借：原材料144
贷：委托加工物资144
收回后直接用于出售
②借：委托加工物资20
应交税费—应交增值税（进项税额）0.68
贷：银行存款20.68
借：原材料160
贷：委托加工物资160
【例题·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
『正确答案』
【例题·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（）。
A.加工中实际耗用物资的成本
B.支付的加工费用和保险费
C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税
D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税
『正确答案』
『答案解析』选项D，应该记入“应交税费—应交消费税”科目中。
【例题·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。
A.借：委托加工物资264
贷：银行存款264
B.借：委托加工物资230
应交税费 34
贷：银行存款264
C.借：委托加工物资200
应交税费64
贷：银行存款264
D.借：委托加工物资 264
贷：银行存款200
应交税费 64
『正确答案』
『答案解析』本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资应交的消费税应计入“委托加工物资”成本。
【例题·单选题】（2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。
A.216
B.217.02
C.240
D.241.02
『正确答案』
『答案解析』甲公司收回该半成品的入账价值＝210＋6＝216（万元）。
六、库存商品
（一）库存商品的内容
库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算（二）库存商品的核算
1.生产型企业
例：甲公司本月验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元，Z产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元，本月销售Y产品500台，Z产品1500台，进行相应的账务处理
借：库存商品－Y产品5000000
－Z产品2000000
贷：生产成本－基本生产成本－Y产品5000000
生产成本－基本生产成本－Z产品2000000
借：主营业务成本4000000
贷：库存商品－Y产品2500000
库存商品－Z产品1500000
2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
（1）毛利率法
销售净额＝销售收入―销售退回―销售折让
销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率＝销售净额×（1－毛利率）
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
这一方法是商品流通企业，特别是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库
存商品成本的方法，采用这种方法既能减轻工作量，也能满足存货管理的需要。
【单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2011年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为
3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。
A.1 300
B.1 900
C.2 110
D.2 200
『正确答案』
『答案解析』销售成本＝（3 000－300）×（1－30%）＝1890（万元）；
2月末存货成本＝1 200＋2 800－1890＝2 110（万元）。
【单选题】（2011年考题）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。
A.50
B.1 125
C.625
D.3 375
『正确答案』
『答案解析』销售成本＝4 500×（1－25%）＝3 375（万元）
期末存货成本＝3 500＋500－3 375＝625（万元）
（2）售价金额核算法
平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销售差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）*100%
本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入*商品进销差价率
本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本
企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，因此，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价，年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。
例：某商场采用售价金额核算法核算，2011年7月期初库存商品的进价成本100万元，售价总额110万元，本月购进该商品进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入120万元。
商品进销差价率＝（10+15）/（110+90）*100%＝12.5%
已销商品应摊的商品进销差价＝120*12.5%＝15万
本期销售商品的实际成本＝120-15＝105万
期末结存商品的实际成本＝100+75-105＝70万
【单选题】（2008年考题）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。
A.46
B.56
C.70
D.80
『正确答案』
『答案解析』销售商品应该结转的实际成本＝【（30＋40）/（46＋54）】×80＝56（万元）或：商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%
销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）。
【思考问题】该商场期末商品的实际成本为（）万元。
方法一：30＋40－56＝14（万元）
方法二：（46＋54－80）×（1－30%）＝14（万元）
【例题·判断题】（2007年考题）采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（）
『正确答案』
『答案解析』本期商品的成本＝本期商品销售收入×（1－商品进销差价率）×100%，期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本。
七、存货清查
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。
（一）存货盘盈
（二）存货盘亏
【单选题】某企业因管理不善发生火灾原因盘亏一批材料16 000元，该批材料的进项税为2 720元。收到各种赔款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入营业外支出账户的金额为（）元。
A.17 020
B.18 620
C.14 300
D.14 400
『正确答案』
『答案解析』应计入营业外支出账户的金额＝16 000＋2 720－1 500－200＝17 020（元）。【例题·多选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。在财产清查中：发现毁损材料实际成本100万元，原增值税进项税额17万元。经查属于该材料属于企业管理不善所致，由保管员个人赔偿2万元，残料估价8万元已办理入库手续，净损失计入损益。则批准后正确的会计处理有（）。
A.借记“原材料”科目8万元
B.借记“其他应收款”科目2万元
C.借记“管理费用”科目107万元
D.借记“营业外支出”科目90万元
『正确答案』
『答案解析』
借：待处理财产损溢117
贷：原材料100
应交税费－应交增值税（进项税额转出） 17
借：原材料8
其他应收款 2
管理费用107
贷：待处理财产损溢117
【例题·单选题】（2011年考题）某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保
险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。
A.借：营业外支出114
贷：待处理财产损溢114
B.借：管理费用114
贷：待处理财产损溢114
C.借：营业外支出80
贷：待处理财产损溢80
D.借：管理费用80
贷：待处理财产损溢80
『正确答案』
『答案解析』该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200＋34＝234（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是234－8－112＝114（万元）。
八、存货减值
（一）存货期末计量
期末计量
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
其中，成本是期末的实际成本，就是账面余额。账面价值＝账面余额－减值准备【例题·多选题】（2010年）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。
A.存货应按照成本进行初始计量
B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本
『正确答案』
可变现净值的确定
（1）产成品、商品等直接用于出售的存货：是准备出售的
可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费（2个相减）
（2）需要经过加工的材料存货：是要进一步加工的
可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费（3个相减）
【提示】关于估计售价，对签订合同的用合同价格；没有签订合同的用市场价格。（二）存货跌价准备的会计处理
（1）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。不用做账务处理
（2）当存货成本高于其可变现净值时
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（3）转回：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
（4）结转：企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备。
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本、其他业务成本
设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。
当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额
结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
2010年12月31日，乙公司A材料账面余额100000元，可变现净值80000元
借：资产减值损失－计提的存货跌价准备20000
贷：存货跌价准备20000
2011年6月30日，A材料市场价上升，估计可变现净值95000
应转回的存货跌价准备＝（100000-95000）-20000＝-15000
借：存货跌价准备15000
贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备15000
假设2011年6月30日，A材料可变现净值110000
借：存货跌价准备20000
贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备20000
【单选题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2011年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2011年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（）万元。
A. 1
B.2
C. 18
D. －1
『正确答案』
『答案解析』（1）原材料的可变现净值＝100－20－12＝68（万元）；（2）原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备＝70－68＝2（万元）。
【单选题】A公司2011年12月31日甲产品库存20件，每件成本为4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2011年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。
A.20
B.12
C.11.2
D.22
『正确答案』
『答案解析』（1）存货可变现净值＝20×3.5－20×0.6＝58（万元）；（2）存货期末余额＝20×4＝80（万元）；（3）期末计提的存货跌价准备＝80－58＝22（万元）。
【计算分析题】A公司按单项存货、按年计提跌价准备。2011年12月31日计提存货跌价准备前C产品的存货跌价准备余额为180万元，2011年销售C产品结转存货跌价准备130万元。年末C产品库存1 000台，单位成本为2.55万元，C产品签订不可撤销的销售合同,价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。
要求：根据资料计算确定A公司是否需要计提存货跌价准备，并编制相关会计分录。
『正确答案』
可变现净值＝1 000×（3－0.3）＝2 700（万元）
产品成本＝1 000×2.55＝2 550（万元）
不需要计提准备,同时需要将原有余额180－130＝50（万元）存货跌价准备转回。
借：存货跌价准备—C产品130
贷：主营业务成本130
借：存货跌价准备—C产品50
贷：资产减值损失 50
【分录题】2月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。
『正确答案』
借：银行存款702
贷：主营业务收入600
应交税费——应交增值税（销项税额）102
借：主营业务成本540
贷：库存商品540
借：存货跌价准备 5
贷：主营业务成本5
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
【多选题】某公司2007年10月31日库存甲材料账面余额为80 000元，预计可变现净值为75 000元；12月31日该批材料账面余额为80 000元，预计可变现净值为78 000元，在此期间，甲材料没有发生购销业务。下列正确的包括（）。
A.10月31日：借：管理费用5 000 贷：存货跌价准备5 000
B.10月31日：借：资产减值损失5 000 贷：存货跌价准备5 000
C.12月31日：借：存货跌价准备3 000 贷：资产减值损失3 000
D.12月31日：借：资产减值损失2 000 贷：存货跌价准备2 000
『正确答案』
引申：如果12月31日预计可变现净值为81 000元，则在已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额只能是5 000元。
【单选题】（2007）2007年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2007年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.－10
B.0
C.10
D.12
『正确答案』
『答案解析』乙存货的可变现净值为：110-20-2=88万元，应有存货跌价准备（100－88）=12（万元）。
改编：存货月初“存货跌价准备”科目余额为5，应计提的存货跌价准备为（7）万元。
改编：加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为5万，月初存货跌价准备余额8，则可变现净值110-5-2=103万元，未减值不需计提减值准备，则将计提的准备冲回，即需要计提的金额为-8万。
【多选题】（2011）下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（）。
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款
B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量
C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用
D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备
『正确答案』
【单选题】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（）。
A.已发出商品但尚未确认销售收入
B.已确认销售收入但尚未发出商品
C.已收到材料但尚未收到发票账单
D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料
『正确答案』
『答案解析』企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应地增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选A。
第五节持有至到期投资
一、持有至到期投资的内容
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国
债、企业债券、金融债券等。
注意：
第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资；
第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。
第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
二、持有至到期投资的账务处理
（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目
企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目对持有至到期投资进行核算。
“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
（1）“成本”，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算处置持有至到期投资的面值。
（2）“利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产负债表日计算确定的摊销额。
（3）“应计利息”核算一次还本付息时，资产负债表日按面值和票面利率计算的应收利息计入该明细科目的借方，到期收回时计入贷方。
注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。
注意：
摊销额=期初摊余成本×实际利率－应收利息或应计利息（面值×票面利率）
（二）持有至到期投资的取得
企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
注意：
企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。
【例题·单选题】2012年A公司以500万元购入B公司同日发行的五年期每年付息到期还本的公司债券，准备持有至到期；债券面值总额480万元，票面利率5%，另支付交易费用5万元，该持有至到期投资的初始金额为（）万元。
A.500
B.505
C.480
D.485
『答案解析』企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。企业取得的持有至到期投资支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。
企业取得的持有至到期投资，应当按照该投资的面值，借记“持有至到期投资——成
本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目.按照其差额.借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
【例题】2×12年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：
借：持有至到期投资——C公司债券一一成本 2 500 000
贷：其他货币资金一一存出投资款 2 000 000
持有至到期投资——C公司债券一一利息调整500 000
（三）持有至到期投资的持有
企业在持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。
1.持有至到期投资的债券利息收入
企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。
摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
①扣除已偿还的本金：
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
③扣除已发生的减值损失。
【例题·多选题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（）。
A.确认的减值准备
B.分期收回的本金
C.利息调整的累计摊销额
D.对到期一次付息债券确认的票面利息
正确答案】
注意：
第一，实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
第二，如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。
资产负债表日计息的会计处理：资产负债表日按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”或“持有至到期投资—应计利息”科目，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
【例题·判断题】资产负债表日，按照持有至到期投资初始确认金额和实际利率计算债券利息收入，计入投资收益。（）
【正确答案】
【答案解析】资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算债券利息收入，计入投资收益。
【例题·判断题】计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）
【正确答案】
【承前例】根据约定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；
2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元；
2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元；
2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元。
【正确答案】
（1）2012年12月31日，确认实际利息收入
借：应收利息——C公司11.8
持有至到期投资——C公司债券——利息调整 8.2
贷：投资收益 20
同时：
借：其他货币资金——存出投资款 11.8 贷：应收利息 11.8 （2）2013年12月31日，确认实际利息收入
借：应收利息——C公司11.8 持有至到期投资——C公司债券——利息调整 9.02
贷：投资收益20.82 同时：
借：其他货币资金——存出投资款 11.8 贷：应收利息11.8 （3）2014年12月31日，确认实际利息收入
借：应收利息—C公司11.8 持有至到期投资—C公司债券—利息调整 9.922
贷：投资收益21.722 同时：
借：其他货币资金—存出投资款 11.8 贷：应收利息11.8 （3）2015年12月31日，确认实际利息收入
借：应收利息—C公司11.8 持有至到期投资—C公司债券—利息调整10.9142
贷：投资收益22.7142 同时：
借：其他货币资金—存出投资款 11.8 贷：应收利息11.8
结论：投资收益并不是按面值和票面利率计算的。
年份期初摊余
成本（a）
实际利息收入
（b）
（按实际利率
10%计算）
现金流入
（c）
每期摊销额
B-C 期末摊余成本
d=a+（b-c）
2×12 2000000 200000 118000 82000 2082000
2×13 2082000 208200 118000 90200 2172200
2×14 2172200 217220 118000 99220 2271420
2×15 2271420 227142 118000 109142 2380562
2×16 2380562 0
2.持有至到期投资的减值
持有至到期投资减值准备的计提和转回
资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。
【例题】接上题，2013年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为76.6万。
借：资产减值损失76.6
贷：持有至到期投资减值准备76.6
【例题】接上题，2015年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定应恢复的金额为70万。
借：持有至到期投资减值准备70
贷：资产减值损失70
（四）持有至到期投资的出售
企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理，如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。
企业出售持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
【承前例】，2×16年1月5日，甲公司将所持有的12 500份C公司债券全部出售.取得价款2 400 000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2 380 562元，其中：成本明细科目为借方余额2 500 000元，利息调整明细科目为贷方余额119 438元，假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款 2 400 000
持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 119 438
贷：持有至到期投资一一C公司债券一一成本 2 500 000
投资收益一一C公司债券19 438
【例题·多选题】下列关于说法中，错误的有（）。
A.已计提减值的持有至到期投资价值以后又恢复的，不可以转回
B.持有至到期投资计提的减值损失计入投资收益
C.已计提减值的持有至到期投资出售，应同时结转减值准备
D.股票投资可以划分为持有至到期投资
【正确答案】
【答案解析】已计提减值的持有至到期投资价值以后又恢复的，可以转回；持有至到期投资计提的减值损失计入资产减值损失；股票投资不可以划分为持有至到期投资。所以ABD选项错误。
第一章资产 资产的概念与分类 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（掌握要点） 资产按是否具有实物形态，分为有形和无形资产；按其来源不同，分为自有资产和租入资产；按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。（了解） 【链接】教材第七章“资产负债表概述” 【例题·单选题】根据资产定义，下列各项中不符合资产定义的有（）。 A.存放在受托加工企业的加工物资 B.委托代销商品 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品 【答案】C 【解析】选项C属于发生的损失，不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义。 第一节货币资金 一、库存现金 库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。（熟悉）【提示】企业内部各部门周转使用的备用金，可以在“其他应收款—备用金”科目核算，也可以单独设置“备用金”科目进行核算，不得在“库存现金”科目核算。（掌握） （一）现金管理制度—《现金管理暂行条例》 1.现金使用范围（熟悉） （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点1000元（含）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出； 【提示1】上述情况（1）～（6）属于单位与个人之间的结算；上述情况（7）属于单位与单位之间的结算。 【提示2】除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。 【补充】各单位购买国家规定的专控商品一律采用转账的方式支付,不得以现金的方式支付。 2.现金的限额 现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。 这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。 3.现金收支的规定（熟悉） （1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间； （2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准； （3）开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，
2020《初级会计实务》第二章资产讲义 一、内容提要 本章首先阐述了货币资金得会计处理;继而对应收款项与预付账款作了较为详细地案例解析,尤 其就是坏账准备得计提作了较多得例题展示;对于交易性金融资产,本章一方面作了详尽得概念解析,一方面案例阐述了账务处理;本章对存货得初始计量、后续计量及期末计量作了细致地理论解析与案 例说明,最后,本章对固定资产与无形资产得初始计量、后续折旧、摊销及最终处置作了全面解析。 二、关键考点 1、货币资金得会计处理 ①现金长短款得会计处理; ②银行存款余额调节表得编制。 2、坏账准备得会计处理 3、交易性金融资产得会计处理 4、存货得会计处理 (1)存货初始成本得计量及账务处理,尤其需要关注购入方式及委托加工方式; (2)存货发出计价得相关会计处理 ①实际成本计价法下先进先出法、加权平均法及移动加权平均法下发出成本及结存成本得计算; ②计划成本法下材料成本差异率得计算及发出成本与结存成本得计算; ③商贸企业特有得发出计价,即售价金额核算法与毛利率法下商品发出成本与结存成本得计算。 (3)原材料、周转材料、委托加工材料及库存商品得账务处理。 (4)存货跌价准备得计量; 5、固定资产得会计处理 ①购入方式及自行建造方式下固定资产入账成本得计算及相关账务处理; ②固定资产折旧得计算及账务处理; ③固定资产后续支出得会计处理; ④固定资产处置得会计处理。 6、无形资产得会计处理 ①外购方式及自行研发方式下无形资产初始计量得会计处理; ②无形资产摊销得会计处理; ③无形资产处置得会计处理。 7、长期待摊费用得界定及会计处理 三、本章知识点讲解 【专题一】货币资金 货币资金分为库存现金、银行存款及其她货币资金。 知识点:库存现金▲▲▲ (一)现金得使用范围▲▲▲ 1、职工工资、津贴; 2、个人劳务报酬; 3、根据国家规定颁发给个人得科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金;
第一篇矿产资源资产评估 第1章矿产资源评估基本概念 第2章矿业权及其价值构成 第3章矿业权评估 第4章较低勘查程度矿业权评估方法 第5章较高勘查程度及生产阶段矿业权评估方法 第6章我国矿业权及其评估管理 第7章矿产资源资产评估案例 第一章矿产资源评估基本概念 主要内容：第一节矿产资源概念与基本特征 第二节矿产资源可利用程度的表征指标 第三节矿床开发技术因素 第四节矿产资源评估基本概念 第一节矿产资源概念与基本特征 掌握：矿产资源定义与分类 矿产资源基本特征 固体矿床工业性质 一、矿产资源定义与分类 （一）定义 矿产资源是指经过地质成矿作用，埋藏于地下或出露于地表，并具有开发利用价值的矿物或有用元素的集合。 区分以下概念： 矿物：是天然的无机物，有一定化学成分。 矿石、矿体与矿床：凡是地壳中的矿物集合体，在当前技术经济水平条件下，能以工业规模从中提取国民经济所必需的金属或矿物产品的，称为矿石。矿石的聚集体叫矿体，而矿床是矿体的总称。 围岩：矿体周围的岩石称为围岩。 （二）分类 按矿产资源的可利用成分及其用途，矿产资源可分为金属、非金属和能源三大类。 1、金属矿产资源：根据工业用途及金属元素的性质，可以分为： ①黑色金属ferrous ore （或称铁合金金属）矿产，如铁、锰、铬、钛、钒等； ②有色金属矿产Non-ferrous ore ，如铜、铅、锌、锡、汞、镍、钴、钨、钼等； ③轻金属矿产light metallic ore ，如铝、镁等； ④贵金属矿产precious metallic ore ，如金、银、铂族金属等； ⑤放射性金属矿产radioactive ore ，如铀、钍等； ⑥稀有sparse ore及分散元素矿产，如钽、铌、锂、锆、铯、铷、锶等。 2、非金属矿产资源 ⑴非金属矿产资源指的是除金属矿石、矿物燃料以外具有经济价值的任何种类的岩石、矿物或矿物集合体。
2020 初级会计考试初级会计实务必刷题 第二章资产（第1-4 节） 第一节货币资金 1.下列各项中，关于企业现金溢余的会计处理表述正确的有（）。 A.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入（正确答案） B.应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款（正确答案） C.无法查明原因的现金溢余冲减管理费用 D.应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款 * 答案解析：无法查明原因的现金溢余计入营业外收入，选项A正确，选项C错 误； 应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款，选项B正确，选项D错误。 2.企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是（）。 A.营业外支出 B.财务费用 C.管理费用（正确答案） D.其他业务成本 答案解析：现金清查中发现的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。 3.2014 年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提
取现金万元，会计人员误记为万元；银行为企业代付电话费万元，但企业未接到银 行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（）万元。 正确答案） 答案解析：调节后的银行存款余额=216+（）=（万元），或者调节后的银行存款余额=（万元）。 4.下列各项中，企业应 通过“其他货币资金”科目核算的有（）。 A.用银行本票支付采购办公用品的款项（正确答案） B.存入证券公司指定账户的款项（正确答案） C.汇往异地银行开立采购专户的款项（正确答案） D.存入银行信用证保证金专户的款项（正确答案） 答案解析: 选项A,属于银行本票存款； 选项B，属于存出投资款； 选项C,属于外埠存款； 选项D,属于信用证保险金存款。 5.下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（） A.企业将款项汇往外地开立的采购专用账户（正确答案） B?用银行本票购买办公用品（正确答案）
第二章资产章节练习题 一、单选题 1、下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（） A、信用证保证金存款 B、备用金 C、外埠存款 D、银行本票存款 答案：B 2、在下列各项中，使得企业银行存款日记帐余额大于银行对账单余额的未达账项是（） A、企业开出支票，对方未到银行兑现 B、银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户 C、银行代扣水电费，企业尚未收到通知 D、银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知 答案：C 3、2017年3月31日，某企业银行存款日记账余额为150万元，与银行对账单余额不符，经核对发现，3月14日企业收到货款10万元并入账，银行尚未入账，3月30日银行代缴水电费2万元并入账，企业未收到银行付款通知，不考虑其他因素，调节后该企业的银行存款余额为（） A、142.0 B、148.0 C、158.0 D、162.0 答案：B 4、下列各项中，关于现金清查结果的会计处理表述不正确的是（） A、应支付给有关人员的现金溢余，记入其他应付款 B、应由责任人赔偿的现金短缺，应记入其他应收款 C、无法查明原因的现金溢余，按管理权限报经批准后计入营业外收入 D、无法查明原因的现金短缺，按管理权限经批准后计入营业外支出 答案：D 5、企业支付包装物押金时，应借记（）科目 A、应收账款 B、应收票据 C、其他应收款 D、预付账款 答案：C 6、企业销售商品代购货单位垫付的包装费、运费应记入的会计科目是（） A、销售费用 B、原材料 C、应收账款 D、管理费用 答案：C 7、预付账款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（）的借方，而不单独设置“预付账款”账户 A、应收账款 B、其他应收款 C、应付账款 D、应收票据 答案：C 8、某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费用5万元，全部款项已办妥托收手续，该企业应确认的应收账款为（）万元 A、1000 B、1005 C 1170 D1175 答案：D 9、某企业不单独设置预收账款科目，期初应收账款余额为0,2017年5月10日销售产品一批，销售收入为10000元，增值税税率为17%，款项尚未收到，2017年5月30日，预收货款10000元，2017年5月31日应收账款的余额为（）元。 A10000 B11700 C21700 D1700 答案：D 10、下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（）
第二章资产 资产是企业过去的交易或事项形成的；由企业拥有或控制的；预期会给企业带来经济利益的资源。 确认资产的条件：1、与该资产有关的经济利益，很可能流入企业；2、该资产的成本或价值能够可靠地计量。 资产分类： 1.按实物形态：有形资产和无形资产； 2.按来源不同：自有资产和租入资产； 3.按流动性不同：流动资产和非流动资产； 流动资产：货币资金、以公允价值计是且变动计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。 第一节货币资金 指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 一、库存现金库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。 （一）现金管理制度 现金的使用范围：1、职工工资，津贴，这里所说的职工工资指企业，事业单位和机关，团体，部队支付给职工的工资和工资性津贴。
2、个人劳务报酬，指由于个人向企业，事业单位和机关，团体，部队等提供劳务而由企业，事业单位和机关，团体，部队等向个人支付的劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿费，各种学校，培训机构支付给外聘教师的讲课费，以及设计费，装潢费，安装费，制图费，化验费，测试费，咨询费，医疗费，技术服务费，介绍服务费，经纪服务费，代办服务费，各种演出与表演费，以及其他劳务费用。 3、根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等方面的各种奖金。 4、各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金，学生助学金，职工困难生活补助。 5、收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银，工艺品，废旧物资的价款。 6、出差人员必须随身携带的差旅费。 7、结算起点(1000元)以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。 8、中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。如同采购地点不确定，交通不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。对于这类支出，现金支取单位应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后予以支付现金。 除上述5、6两项外，其他各项在支付给个人的款项中，支付现金每人不得超过1000元，超过限额的部分根据提款人的要求，在指定的银行转存为储蓄存或以支票、银行本票予以支付。企业与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用现金外，应通过开户银行进行转账结算。 现金限额：库存现金限额是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户现金行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需现金确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多余5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。 现金收支的规定：开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；开户单位支付现金，可以从库存现金中支付或开户银行提取，不得从本单位现金收入中直接支付，为坐支。开户单位从开户行提取现金时，应当写明用途，由本单位财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。特殊情况必须使用现金的，单位按开户行提出申请，本单位盖章，银行审核后方可支付现金。 （二）现金的账务处理 设置现金总账和库存现金日记账，分别进库存现金的总分类核算和明细分类核算。
《财产保险》第一章――第二章作业 一、名词解释 1、保险价值 2、近因原则 3、足额保险 二、填空题 1、最早的财产保险是＿＿＿＿＿＿＿＿＿保险，现代财产保险业是由＿＿＿＿＿＿＿＿＿开创的。 2、产保险的风险责任主要的形态是＿＿＿＿＿＿＿＿＿和＿＿＿＿＿＿＿＿＿。 3、产保险基本险合同的条款设计中确定保险期限的两种方法是＿＿＿＿＿＿和＿＿＿＿ ＿＿＿＿。 4、财产保险所承保的风险是各种____________和____________ 5、财产保险按承保方式划分，分为______、______、______和______。 6、财产保险按保险标的划分，财产保险分为______、______、______等。 7、保险人为了控制风险，在有些财产保险合同中要求保险单中所确定的的保险金额必须达到保险价值的一定比例，未达到此比例的仍作为不足额保险______，损失金额要按照保险单上的保险金额与应达到的保险金额的比例进行______。 8、______是财产保险合同中保险人承担赔偿责任的最高限额，也是计算保险费的依据。 三、单选题 1．财产保险承保的是（） A．财产本身人物质损失 B．与财产有关的经济利益 C．财产本身的物质损失或与财产有关的经济利益 D．财产本身的物质损失和与财产有关的经济利益 2．保险合同的关系人（） A．仅指被保险人 B．仅指保险经纪人 C．包括保险人 D．包括受益人 3．在不定值保险合同中（） A．不列明保险金额 B．约定好保险价值 C．只规定保险赔偿的最高限额 D．只规定保险赔偿的最低限额 4．当保险金额等于保险价值时称为（） A．定值保险 B．不定值保险 C．足额保险 D．不足额保险 5．保险合同是()约定保险权利义务关系的协议。
财务管理 第一章 1、资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它以“资产=负债+所有者权 益”会计等式为依据，按照一定的分类标准和次序反映企业在某一时点上全部资产、负债和 所有者权益的基本状况。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，承担的负 债义务以及所有者对净资产的索偿权。揭示了企业某一特定时点有关资产、负债、所有者权益及其结构或相互关系的信息，既反映企业经营活动的物质基础，又反映了企业的规模和发展潜力。因此，利用该表的资料可以分析企业资产的分布状态、负债水平、负债结构 和所有者权益的构成情况，据以评价企业的资产、资本结构是否合理；可以分析企业资产 的流动性，长、短期债务金额及偿债能力，评价企业的财务弹性以及承受风险的能力。 2、利润表一定时期内生产经营成果的财务报表。它是根据企业一定会计期间发生的各项收入与各项费用的配比计算得出的净收益编制而成的，并通过其附表“利润分配表”来反映对净利润的分配情况。利润表能够说明企业某一特定时期的净收益状况及其形成过程。在财务分析中，利润表提供了评价企业的经营管理效率、判断资本保全程度和预测未来利润变化趋 势的主要信息来源。第一层次计算营业利润。营业利润由营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用、资产减值损失，再加上公允价值变动收益、投资收益构成。第二层次计算利润总额。利润总额由营业利润加上营业外收入、减去营业外支出构成。第三层次计算净利润。净利润是由利润总额减去所得税费用构成。第四层次计算每股收益。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两部分。通过利润表分析可以考核企业利润执行情况，评价经营活动的业绩，分析企业的盈利能力以及利润增减变化的原因，预测企业利润的发展趋势。将利润表项目与资产负债表项 目结合起来分析，可以计算企业所得与所占用资产之间的比例关系，分析企业的盈利能力， 评价企业收益水平。根据利润表还可以提供反映企业营业成本、利润率等信息资料，明确 企业加强成本管理的着眼点。、现金流量表3现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的财务状况变动表，它为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金流量的信息、收益质量信息和财务弹性信息，并用于预测企业的未来现金流量。现金流量表的主要作用：一是提供报告期现金流量的实际数据；二是评价报告期收益 质量的信息；三是有助于评价企业的现金流动性和财务弹性；四是可据以预测企业的未来 现金流量。财务分析主体通过对经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量的分析，可以了解企业现金增减
第二章资产（一） 考情分析 重者恒重，《初级会计实务》考试每年的重点内容是基本固定的。本章作为《初级会计实务》中的重中之重，在历年的考试中均占到了约30%的分值，覆盖了包括单选、多选、判断、不定项在内的所有题型。此外，本章综合性较强，与其他章节联系紧密，考生应学会融会贯通，才能从容应对。 知识点资产的概念与分类 一、概念 资产——企业过去的交易或事项形成的（①）、由企业拥有或控制的（②）、预期会给企业带来经济利益的资源（③）。 特点②举例：融资租入的固定资产属于租入企业的资产。因为融资租入的固定资产，对承租方而言，尽管其并不拥有该项资产的所有权，但租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该项资产的使用寿命，承租方实际控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，所以承租方应将其作为资产确认。 不属于资产的几种情况： 1.计划购入的资产 2.经营租入的资产和融资租出的资产 3.盘亏或毁损的资产 【例题·多选题】（2009）下列各项中，符合资产定义的有（）。 A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品 C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产 『正确答案』ABD 『答案解析』委托加工物资、尚待加工的半成品和融资租入的固定资产都属于资产负债表中的存货项目，即属于资产的一部分；受托代销商品不符合资产的定义，不属于资产。
二、分类 【例题·单选题】下列各项中，属于非流动资产的是（）。 A.存货 B.交易性金融资产 C.可供出售金融资产 D.货币资金 『正确答案』C 『答案解析』选项A、B、D均属于流动资产。 第一节货币资金★★ 一、概念 货币资金——企业经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。 知识点库存现金 一、概念 库存现金——存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产。 二、现金管理制度
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料 初级会计实务 第一章 资 产 知识点：发出存货的计价方法（2）——月末一次加 权平均法 ● 详细描述： 月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 计算公式如下： ★存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和） 本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本=总成本-月末成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本 或 本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本
采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。 例题： 1.某增值税一般纳税人本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进 项税额为17万元。所购商品到达后，实际验收数量为80吨，商品共短缺 25%，其中合理损失5%，另20%的短缺尚待查明原因。该商品实际单位成本为每吨（）万元。 A.1.17 B.1.25 C.1 D.0.7 正确答案：C 解析：商品的实际总成本=100—100X20%=80(万元），商品的单位成本 =80÷80=1(万元/吨) 2.下列各种存货发出的计价方法中，不利于存货成本日常管理与控制的方法 是（）。 A.移动加权平均法 B.先进先出法 C.个别计价法 D.月末一次加权平均法 正确答案：D 解析：月末一次加权平均法，平时只记录存货发出的数量，不记录金额，所以不利于存货成本日常管理与控制。 3.某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2013年5月1日 ，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为200元；5月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为220元；5月25日发出甲材料400公斤。5月末，甲材料的库存余额为（） A.20000 B.21000 C.21200
第二章资产 本章考情分析 资产是考试中非常重要的一章，本章每年所占的分值都比较高。但今年教材对本章进行重大调整（删除了四大类知识点），所以预计今年本章分值在20分左右。考生在对本章进行复习的过程中，对单一的知识点要从单选题、多选题和判断题的角度掌握；而对于复杂的知识点，还要与其他章节的知识融会贯通，以不定项选择题的形式进行掌握。 【例题?单选题】下列各项中，应作为工业企业资产核算的是（）。 A.经营租入的设备 B.盘亏的存货 C.准备购入的原材料 D.融资租入的设备 【答案】D 【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项A是企业不能拥有或控制的；选项B预期不能为企业带来经济利益的流入；选项C不是企业过去的交易或事项形成的。 【例题?单选题】下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理表述正确的是（）。（2017年） A.冲减财务费用 B.计入其他应付款 C.冲减管理费用 D.计入营业外收入 【答案】D 【解析】企业无法查明原因的现金溢余，报经批准后计入营业外收入。会计分录为：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 【例题?单选题】企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是（）。（2016年）A.营业外支出 B.财务费用 C.管理费用 D.其他业务成本 【答案】C 【解析】现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C 正确。 【例题?单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（）。（2015年） A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目 B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目 C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应
第二章资产 一、单项选择题 1. 对于企业无法查明原因的现金溢余，应做的会计处理是（）。 A. 冲减管理费用 B. 增加营业外收入 C. 冲减财务费用 D. 增加其他业务收入 『正确答案』B 『答案解析』现金溢余，属于应支付给有关单位或个人的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。 2. 企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记的会计科目是（）。 A. 材料采购 B. 在途物资 C. 预付账款 D.其他货币资金 『正确答案』D 『答案解析』企业汇往外地开立采购专用账户的款项属于外埠存款，应通过“其他货币资金” 核算。 3. 下列项目中，不属于货币资金的是（）。 A. 库存现金 B.银行存款 C. 其他货币资金 D.备用金 『正确答案』D 『答案解析』备用金应通过“其他应收款”或“备用金”核算，不属于货币资金。 4. 某企业为增值税一般纳税人，2019年10月该企业使用信用卡购买一批办公用品，取得增值税专用发票上注明价款1 000 元，增值税税额130 元。不考虑其他因素，下列关于购买办公用品应记入的相关科目的表述正确的是（）。 A. 借记“管理费用”科目1 130 元 B. 借记“材料采购”科目1 130 元 C. 贷记“其他货币资金”科目1 130 元 D. 贷记“银行存款”科目1 130 元『正确答案』C 『答案解析』企业使用信用卡购买办公用品时，应：借：管理费用1 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 130 贷：其他货币资金 1 130 二、多项选择题 （2019 年）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。 A. 用银行本票支付采购办公用品的款项 B. 存入证券公司指定账户的款项 C. 汇往异地银行开立采购专户的款项 D.存入银行信用证保证金专户的款项 『正确答案』ABCD 三、判断题 企业将款项汇往外地开立的采购专用账户的存款不计利息，可收可付，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。（） 『正确答案』× 『答案解析』企业将款项汇往外地开立的采购专用账户的存款不计利息，只付不收，除了采购人员可从中提取少量
初级会计实务》第二章资产练习题精选含答案 一、单项选择题 1.企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额溢余200 元，在未经批准前，应贷记的会计 科目是（）。 A.营业外支出 B.待处理财产损溢 C管理费用 D.其他应收款 2.下列关于其他货币资金业务的表述中，正确的是（）。 A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金 B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款 C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让 D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算 3.当企业预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，此时应借记的会计科目是（）。 A.预付账款 B.应付账款 C其他应付款 D.其他应收款 4.下列各项关于交易性金融资产的表述中，不正确的是（）。 A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益 C取得交易性金融资产的购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息计入当期损 益 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 5.某企业原材料按实际成本进行日常核算。2018年3月1日结存甲材料300千克，每千克 实际成本为15元；3月15日购入甲材料280 千克，每千克实际成本为25元，3月20日购入甲材料200千克，每千克实际成本为30元；3月31日发出甲材料200千克（该批材料为 3月15日购进材料）。按个别计价法计算3月份发出甲材料的实际成本为（）元。 A.3 000 B.4 000 C.5 000 D.6 000 6.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。 2016年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。 A.30 000 B.30 333 C.32 040 D.33 000 7.某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2016 年2 月1 日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为 110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。
第一章资产（课后习题）
一、单项选择题 1、下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ A、信用证保证金存款 B、备用金 C、外埠存款 D、银行本票存款 2、下列业务中，能够增加银行存款的是（ A、从银行取得短期借款 B、从银行提取库存现金 C、销售商品收到对方开出的商业承兑汇票 D、销售货物尚未收到款项 ）。
）。
3、企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记的会计科目是（ A、材料采购 B、在途物资 C、预付账款 D、其他货币资金 4、下列项目中，企业可以用现金支付的是（ A、支付个人劳动报酬 B、偿还银行小额借款 C、支付前欠某单位 1200 元货款 D、退还某单位多付货款 1500 元 ）。
）。
二、多项选择题 1、编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账 的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。 A、企业开出支票，银行尚未支付 B、企业送存支票，银行尚未入账 C、银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D、银行代付款项，企业尚未接到付款通知 2、下列各项，属于资产基本特征的有（ A、预期会给企业带来经济利益 B、企业拥有或控制 C、由过去的交易或事项形成 ）。
D、具有可辨认性 3、下列关于企业现金清查的说法中，正确的有（ A、现金清查一般采用实地盘点法 B、超限额留存的现金，应及时送存银行 C、无法查明原因的现金短缺，应计入营业外支出 D、无法查明原因的现金溢余，应计入营业外收入 4、下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ A、代购货方垫付的运杂费 B、销售产品应收取的款项 C、对外提供劳务应收取的款项 D、代购货方垫付的保险费 三、判断题 1、无法查明原因的现金溢余，应冲减“管理费用”科目。（ 对 错 2、企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达账项均应该作为企业的会 计差错， 应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为 原始凭证进行相应的账务处理。（ ） 对 错 3、企业银行汇票收款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让。（ 对 错 4、企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的千分之五缴纳 手续费。（ ） 对 错 四、不定项选择题 1、甲公司为一家上市公司，2016 年发生对外投资业务如下： （1）1 月 1 日，甲公司委托证券公司购入乙公司当日发行的面值总额为 600 万 元，3 年期、票面利率为 6%的不可赎回债券；该债券按年付息到期还本，实际利 率为 3.77%；甲公司实际支付价款 660 万元，另支付交易费用 6 万元，该债券划 分为持有至到期投资， 按年确认投资收益。同日购入丙公司面值总额为 400 万元 的债券，实际支付价款 440 万元，另支付交易费用 4 万元，将其划分为交易性金 ） ）。 ）。
）
第一章资产 本章考情分析最近3年题型题量分析
2012年教材主要变化 本章内容没有变化。 第一节货币资金 一、库存现金 （一）现金管理制度 包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。 （二）现金的账务处理 企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。 （三）现金的清查 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。 （1）如为现金短缺 【例题3·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入( )。 A. 管理费用 B. 财务费用 C. 冲减营业外收入 D. 营业外支出 （2）如为现金溢余 【例题4·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。( )（2008年） 二、银行存款 企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 【教材例1—1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚
第二章资产 知识点：资产的分类 【例题3·单选题】下列各项中，属于非流动资产的是（）。 A.存货 B.交易性金融资产 C.无形资产 D.货币资金 『正确答案』C 『答案解析』选项ABD，均属于流动资产。 货币资金——企业经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。 知识点：库存现金 一、概念 库存现金——存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产。 二、现金管理制度 项目相关规定 使用范围 工资、津贴、个人劳务报酬；个人奖金；劳保、福利费用等对个人的支出；向 个人收购农副产品等的支出；差旅费；结算起点（1 000元）以下的零星支出现金限额3～5天日常零星开支所需（特殊地区：5～15天） 收支规定 现金收入应于当日送存银行；不得坐支；提取现金时，应写明用途，由本单位 财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付；特殊情况急需 使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖 章，经开户银行审核批准后，方可予以支付 【例题1·单选题】（2019年）按照现金管理相关规定，下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是（）。 A.按规定颁发给科技人员的创新奖金 B.发放给职工的劳保福利 C.向个人收购农产品支付的价款 D.向外单位支付的机器设备款 『正确答案』D 『答案解析』选项D，支付给外单位的价款一般不可以使用库存现金支付。
【例题2·判断题】企业的现金都有一定的限额，这一限额是由企业根据自己单位的实际情况自行制定的。（） 『正确答案』× 『答案解析』企业现金的限额是由开户银行根据单位的实际需要核定的，一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定。 【例题3·多选题】下列关于现金收支规定的说法中，正确的有（）。 A.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付 B.开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付 C.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，还可以从本单位的现金收入中直接支付 D.不准用不符合国家统一的会计制度规定的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现金 『正确答案』ABD 『答案解析』选项C，违背了不得坐支的规定。 三、科目设置 【提示】“备用金”不通过“库存现金”核算，应通过“其他应收款”或“备用金”核算。 四、清查
初级会计实务 第一章资产 第二节应收及预付款项 应收及预付款项是企业经营活动中形成的债权，包括：应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款。 一、应收票据 （一）概述 1概念：企业销售商品、提供劳务收到的商业汇票 2、设置科目：应收票据 3、报表列示：编制资产负债表时，根据总账余额减去“坏账准备”，按净值填列。 例题2-1、收到的下列票据，应通过“应收票据”科目核算的是（） A 、转账支票B、银行汇票C、银行本票D、银行承兑汇票 【答案】D 【解析】应收票据核算收到的商业汇票，商业汇票按承兑人不同分为“商业承兑汇票”和 “银行承兑汇票” 。ABC选项属于货币资金，收到时借记“银行存款”科目。 例题2-2、企业发生的下列与票据有关的业务，对资产负债表中“货币资金”项目有影响的是（） A、销售商品收到银行汇票一张 B 、销售商品收到商业汇票一张 C申请办理银行汇票一张 D 、销售商品收到转账支票一张 【答案】AD 【解析】B选项计入应收票据，C选项属于货币资金一增一减，对货币资金没有影响；AD选项收到后送存银行，增加货币资金。 例题2-3、应收票据科目，一般应按（）进行明细核算。 A、商业汇票的种类 B、承兑商业汇票的单位 C、商业汇票的期限 D、承兑商业汇票的金额 【答案】B 【解析】应收票据作为债权，应按债务人开设明细账；ACD选项应在“备查账簿”中登记。 例题2-4、资产负债表“应收票据”项目，根据（）填列 A、总账科目余额填列 C、有关科目净额填列【答案】C 【解析】按企业会计准则规定，C选项符合题意。B、明细账余额计算填列 D、总账和明细账余额分析填列 “应收票据”也应计提坏账准备，应按净值在报表中列示, （二）账务处理 1、销售商品、提供劳务收到商业汇票
盛年不重来，一日难再晨。及时宜自勉，岁月不待人。 第二章资产（一） 考情分析 重者恒重，《初级会计实务》考试每年的重点内容是基本固定的。本章作为《初级会计实务》中的重中之重，在历年的考试中均占到了约30%的分值，覆盖了包括单选、多选、判断、不定项在内的所有题型。此外，本章综合性较强，与其他章节联系紧密，考生应学会融会贯通，才能从容应对。 知识点资产的概念与分类 一、概念 资产——企业过去的交易或事项形成的（①）、由企业拥有或控制的（②）、预期会给企业带来经济利益的资源（③）。 特点②举例：融资租入的固定资产属于租入企业的资产。因为融资租入的固定资产，对承租方而言，尽管其并不拥有该项资产的所有权，但租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该项资产的使用寿命，承租方实际控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，所以承租方应将其作为资产确认。 不属于资产的几种情况： 1.计划购入的资产 2.经营租入的资产和融资租出的资产 3.盘亏或毁损的资产 【例题·多选题】（2009）下列各项中，符合资产定义的有（）。 A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品 C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产 『正确答案』ABD 『答案解析』委托加工物资、尚待加工的半成品和融资租入的固定资产都属于资产负债表中的存货项目，即属于资产的一部分；受托代销商品不符合资产的定义，不属于资产。
二、分类 【例题·单选题】下列各项中，属于非流动资产的是（）。 A.存货 B.交易性金融资产 C.可供出售金融资产 D.货币资金 『正确答案』C 『答案解析』选项A、B、D均属于流动资产。 第一节货币资金★★ 一、概念 货币资金——企业经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。 知识点库存现金 一、概念 库存现金——存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产。 二、现金管理制度
一、单项选择题 1.有关银行存款描述中，正确的是( )。 A.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每季度核对一次 B.银行存款账面余额必须与银行对账单余额保持一致 C.银行存款应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算 D.银行存款余额调节表不仅能核对账目，而且能作为调节银行存款账面余额的记账依据 2.以下对其他货币资金表述中，错误的是( )。 A.银行本票分为不定额本票和定额本票两种 B.银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款 C.信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类 D.信用证保证金存款是指采用现金结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项 3.采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项，这种处理应收款项减值的方法叫做( )。 A.成本法 B.直接转销法 C.备抵法 D.间接法 4.以下关于应收票据的说法中不正确的是( )。 A.商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销 B.付款人提前收到由其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款 C.商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月 D.商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起1个月
5.以下不可归入“其他应收款”科目中进行核算的是( )。 A.租入包装物支付的押金 B.应收的出租包装物租金 C.企业代购货单位垫付的包装费、运杂费 D.企业为职工垫付的房租费 6.甲企业2011年1月10日自证券市场购入乙企业发行的股票1000万股，共支付价款8600万元，其中包括交易费用40万元。购入时，乙企业已宣告但尚未发放的现金股利为每股0. 6元,甲企业于2011年1月20日收到上述股利。甲企业将购入的乙企业股票作为交易性金融资产核算。2011年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为8000万元。2012年4月2日，甲企业出售该交易性金融资产，收到价款9500万元。甲企业2012年4月2日因出售该交易性金融资产确认的投资收益为( )万元。 A.1540 B.1520 C.1500 D.900 7.甲企业2011年1月10日自证券市场购入乙企业发行的股票1000万股，共支付价款8600万元，其中包括交易费用40万元。购入时，乙企业已宣告但尚未发放的现金股利为每股0. 6元,甲企业于2011年1月20日收到上述股利。甲企业将购入的乙企业股票作为交易性金融资产核算。2011年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为8000万元。2012年4月2日，甲企业出售该交易性金融资产，收到价款9500万元。甲企业2012年4月2日因出售该交易性金融资产确认的处置收益为( )万元。 A.1540 B.1520 C.1500 D.900