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高级财务会计教案(学生版)

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高级财务会计教案(学生版)

高级财务会计教案

2012

江西农业大学经贸学院

第一讲:或有事项

[主要内容] 或有事项的概念与特征、或有事项的确认条件、预计负债的确认与计量、预计负债的会计处理、或有事项的披露。

[重点] 或有事项的特征、预计负债的确认、计量及其会计处理、或有事项的披露。

[难点] 或有事项与预计负债的区分、预计负债与或有负债的区分。

[提示]预习教材或阅读《企业会计准则——或有事项》及其指南

第一节或有事项概述

一、或有事项的概念和特征

(一)或有事项的概念:是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

(二)或有事项具有以下特征:

第一,或有事项是因过去的交易或者事项形成的。

第二,或有事项的结果具有不确定性(什么样的结果、何时有结果、影响多少金额)

第三,或有事项的结果须由未来事项决定。

(三)常见的或有事项

[思考]现实生活中,哪些事项是或有事项?说明理由。

常见的或有事项:未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。

二、或有负债和或有资产

或有事项产生的影响都是不利的吗?为什么?

(一)或有负债:是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

[思考]或有负债是企业的负债吗?发生或有负债需要记账吗?为什么?

(二)可能性的判断。一般情况下,发生的概率分为以下几个层次:基本确定、很可能、可能、极小可能。

1)基本确定:发生的可能性大于95%但小于100%;

2)很可能:发生的可能性大于50%但小于或等于95%;

3)可能:发生的可能性大于5%但小于或等于50%

4)极小可能:发生的可能性大于0但小于或等于5%。

(三)或有资产:是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

(四)或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件,企业不应当确认或有负债和或有资产,而应当进行相应的披露。

第二节或有事项的确认和计量

一、或有事项的确认

(一)因或有事项形成的权益、在基本确定能够收到相应的经济利益流入时,可以确认为一项资产。

(二)与或有事项有关的义务、在同时符合以下三个条件时,应确认为预计负债,并进行计量:(1)该义务是企业承担的现时义务;[提示] 如何理解现时的义务?

(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;

(3)该义务的金额能够可靠地计量。

二、预计负债的计量

(一)最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理:

第一,所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同,则最佳估计数应当按照该范围内的中间值,即上下限金额的平均数确定。

第二,所需支出不存在一个连续范围,或者虽然存在一个连续范围,但该范围内各种结果发生的可能性不相同,那么,如果或有事项涉及单个项目,最佳估计数按照最可能发生金额确定;如果或有事项涉及多个项目,最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。

[例] 胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%。如果败诉,需要赔偿2000000元。此时,在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额,即2000000元。

[例]第一季度,共销售A产品60000件,销售收入为360000000元。根据产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%。本季度销售的产品中,80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。据此,20×1年第一季度末,甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为:

360000000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=900000(元)

(二)预期可获得补偿的处理

如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则此补偿金额只有在基本确定能收到时,才能作为资产单独确认,确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。同时,预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产,而不能作为预计负债金额的扣减。

[例]公司因或有事项而确认了一笔金额为1000000元的负债;同时,公司因该或有事项,基本确定可从甲股份有限公司获得400000元的赔偿。

本例中,公司应分别确认一项金额为1000000元的负债和一项金额为400000元的资产。

三、对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

第三节或有事项会计的具体应用

一、未决诉讼或未决仲裁

[例] 20×1年11月1日,乙公司因违约而被丁公司起诉。20×1年12月31日,尚未判决。丁公司预计,很可能在诉讼中获胜,很可能获得赔偿金额1900000元。乙公司认为判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间,其中诉讼费为30 000元。解答如下:

1)丁公司:

2)乙公司:

[例]假设第二年,上述案件审理结果为乙公司败诉,并判决赔偿丁公司170万元,则乙公司的有关账务处理如下:

二、债务担保

[例] 年末,A 公司为各单位提供的贷款担保事项如下:

序号 担保事项 目前状态 判断结论 1 为B 公司提供贷款全额担保 贷款逾期未还,银行已起诉B 公司和A 公司,需赔偿多少金额尚无法确定 很能需履行连带责任,但无法确认金额,按或有负债披露

2 为C 公司提供贷款担保50% C 公司由于受政策影响和内部管理不善等原因,经营效益不如以往,可能不能偿还到期债务; 可能产生连带赔偿责任,按或有负债披露 3

为D 公司提供全

额贷款担保

公司经营情况良好,预期不存在还款困难。 赔偿可能性极小,可披露担保事项

[例]甲公司为乙公司提供债务担保的某项银行借款合计1000万元于2009年10月到期。该借款系由乙公司与2006年10月从银行借入,甲公司预计乙公司不存在还款困难并为乙公司此项借款本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付本息为1150万元。由于乙公司出现经营困难无力偿还到期债务,债权银行向法院起诉,要求乙公司及为其担保的甲公司偿还借款本息,至2009年12月31日法院尚未作出判决,甲公司预计很可能承担此项债务,2010年3月5日,法院作出一审判决,甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%,甲公司表示不再上诉。

2006年10月

2009年12月31日

2010年3月5日

三、产品质量保证

[例] A 公司第一季度产品质量保证事项如下表,计算确认应计提的预计负债金额。

或有事项 发生比例 维修费率

一季度销售收入

维修费

无质量问题 80% 0 36000万元

较小质量问题 15% 1% 较大质量问题 5% 2% 小 计

100%

[例]假设A 公司“预计负债——产品质量保证”科目余额为3万元,第一季度实际发生的维修费为850 000元。本年第一季度,甲公司的相关账务处理如下:

(1)本季度实际发生产品质量保证支出时(维修费):

(2)确认本季度与所销售产品质量保证有关的预计负债:

“预计负债——产品质量保证”科目20×1年第一季度末的余额为:

[例]甲公司2010年分别销售A 、B 产品l 万件和2万件,销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间。2010年实际发生保修费5万元,2010年1月1日预计负债的年初数为3万元。假定无其他或有事项,则甲公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。 [重要提示] 在对产品质量保证确认预计负债时,需要注意的是:

第一,如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整;

第二,如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额;

第三,已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额。

四、亏损合同

(一)待执行合同:是指合同各方未履行任何合同义务,或部分履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等,均属于待执行合同,待执行合同不属于或有事项。但是,待执行合同变为亏损合同的,应当作为或有事项。

(二)亏损合同:是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。这里所称“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了退出该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

[思考] 为什么这里选用较低者而不选用较高者?是不是与会计信息的谨慎性相悖?为什么?

(三)企业对亏损合同进行会计处理,需要遵循以下两点原则:

1)首先,如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现时义务,不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销,企业就存在了现时义务。

2)其次,待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,在这种情况下,企业通常不需确认预计负债;如果预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债。

[例]2007年10月, A企业与B公司签订购销合同,由A企业代理B公司采购设备,于2008年2月初交货,交货价格为1000万元,若A违约,将支付10%的违约金;考虑到设备价格持续上涨,A企业于11月中旬以1020万元先行购入上述设备库存;但到12月,该设备价格暴跌,至年底,该设备价格仅为900万元。

解析:减值损失= 万元

A企业应编制分录如下:

[例]如到当年12月底,设备价格涨至1300万元,A企业决定承担违约责任,待价格合适时变卖该设备,以赚取差价,则违约损失=1000×10%=100万元,A企业应编制会计分录如下:

[例] 乙企业20×1年1月与外贸公司签订销售合同,约定20×1年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供1万件A产品,若不能按期交货,乙企业需要交纳30万元的违约金。企业开始筹备原材料以生产这批产品时,原材料价格突然上涨,预计生产每件产品的成本升至125元。

解析:乙企业生产产品的损失=(125-100)×100=25万元。因此,这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同,乙企业需要交纳30万元的违约金。

(1)由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产,乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债:

(2)待相关产品生产完成后,将已确认的预计负债冲减产品成本:

[例] 若A企业已储备上述产品的全部原材料共计成本90万元,预计进一步加工费用及销售费用还需要35万元。则A企业应编制会计分录如下:

[例] 若A企业已储备上述产品的全部原材料共计成本15万元,预计进一步加工费用及销售费用还需要110万元。则A企业应编制会计分录如下:

同时,超额部分计入预计负债

五、重组义务

(一)重组:重组是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括:

1)出售或终止企业的部分业务;

2)对企业的组织结构进行较大调整;

3)关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

(二)重组义务的确认

首先,同时存在下列情况的,表明企业承担了重组义务:

1)有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等;

2)该重组计划已对外公告。

其次,需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件。

(三)重组义务的计量

1、企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中,直接支出是企业重组必须承担的直接支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

2、企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得,也不考虑处置相关资产(厂房、店面,有时是一个事业部整体)可能形成的利得或损失,即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。

第四节或有事项的列报

一、预计负债的列报

1、在资产负债表中,因或有事项而确认的负债(预计负债)应与其他负债项目区别开来,单独设立

2、在将或有事项确认为负债的同时,应确认一项支出或费用。这项费用或支出在利润表中不应单列项目反映,而应与其他费用或支出项目(如“销售费用”、“管理费用”、“营业外支出”等)合并反映。

3、为了使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息,企业应在会计报表附注中披露以下内容:

第一,预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。

第二,各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

第三,与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

二、或有负债的披露

1、除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业,否则企业应当在报表附注中披露有关信息,具体包括:

第一,或有负债的种类及其形成原因,包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

第二,经济利益流出不确定性的说明。

第三,或有负债预计产生的财务影响,以及获得补偿的可能性;无法预计的,应当说明原因。

2、在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下,如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响,企业无须披露这些信息,但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质,以及没有披露这些信息的事实和原因。

三、或有资产的披露

或有资产作为一种潜在资产,不符合资产确认的条件,因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

四、主题讨论——谨慎性要求在或有事项会计处理中的体现(1课时)

[课后作业] 撰写一篇文章:谨慎性要求在或有事项会计处理中的体现,字数不少于1000字。

第二讲债务重组

[主要内容]债务重组的概念与特征、债务重组的方式、债权人与债务人的会计处理、债务重组的披露。

[重点] 债务重组的特征、债务人的会计处理、债权人的会计处理。

[难点] 混合债务重组的会计处理。

[提示]复习《中级财务会计》应收账款、固定资产清理及流动负债业务的会计处理。

第一节债务重组的定义和重组方式

一、债务重组的定义

1)债务重组:是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定而作出让步的事项。

2)“债务人发生财务困难”:是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务;

3)“债权人作出让步”:是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

4)“债权人作出让步”的情形主要包括:债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

二、债务重组的方式

1)以资产清偿债务

2)债务转为资本

3)修改其他债务条件:是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式,如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。

4)以上三种方式的组合,主要包括以下可能的方式:

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

(一)以现金清偿债务

1)债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得,作为营业外收入,计入当期损益。

[例]A企业以10万元现金偿还所欠B公司13万元债务。A企业会计处理如下:

2)债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失,作为营业外支出,计入当期损益。

[例]A企业以10万元现金偿还所欠B公司13万元债务。B公司会计处理如下:

3)重组债权已经计提减值准备的,应当先将上述差额冲减已计提的减值准备,冲减后仍有损失的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。

[例]A企业以10万元现金偿还所欠B公司13万元债务。B公司对该债权计提了坏账准备1万、3万、5万三种情形,B公司的会计处理分别如下:

会计科目

不同情形下会计分录中的金额

准备金1万准备金3万准备金5万借方贷方借方贷方借方贷方

(二)以非现金资产清偿债务

以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。

非现金资产公允价值与账面价值的差额,应当分别不同情况进行处理:

(1)非现金资产为存货的,应当视同销售处理,根据“收入”准则相关规定,按非现金资产的公允价值确认销售商品收入,同时结转相应的成本。

(2)非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。

(3)非现金资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益。

【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,还应将“资本公积——其他资本公积”对应部分转出,计入投资收益。

1)债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得,作为营业外收入,计入当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益,计入当期损益(分析路线图如下)。

[例]A企业以成本为8万元、售价为10万元的库存商品(增值税率17%,不支付/支付)偿还所欠B公司13万元债务。A企业的会计处理如下:

2)债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失,作为营业外支出。

[例]A企业以成本为8万元、售价为10万元的库存商品(增值税率17%,不支付/支付)偿还所欠B公司13万元债务。B公司的会计处理如下:

[例]A企业以原价为18万元、累计折旧为8万元,减值准备为2万元的设备作价为10万元,偿还所欠B公司13万元债务。

①A公司的会计处理如下:

②假设B公司对该债权提取了4万元的坏账准备,B公司的会计处理如下:

[例]甲公司应收乙公司10 500万元,乙公司到期无力支付款项,甲公司同意乙公司将其投资性房地产和交易性金融资产低偿全部债务。乙公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量。原值为9 000万元,折旧为1 500万元,公允价值为8 000万元;交易性金融资产成本为1 700万元,公允价值变动增加200万元,公允价值为2 000万元。营业税率为5%;甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房地产和交易性金融资产。甲公司计提坏账准备100万元。要求:编制债务重组双方的账务处理。

二、债务转为资本

1)债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本,下同);股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得,计入当期损益。

[例]A企业以“债转股”方式与B公司进行债务重组。将所欠B公司债务13万元转为1万股普通股、每股面值1元、市价10元/股。A企业的会计处理如下:

2)债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额,先冲减已提取的减值准备,减值准备不足冲减的部分,或未提取减值准备的,将该差额确认为债务重组损失。同时,债权人应将享有的股权按公允价值计量。

[例]A企业以“债转股”方式与B公司进行债务重组。将所欠B公司债务13万元转为1万股普通股、每股面值1元、市价10元/股,B公司支付持股的相关税费1300元,B企业准备长期持股,且对该债权已计提坏账准备1万元。B企业的会计处理如下:

三、修改其他债务条件

(一)不附或有条件的债务重组

1)债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益。

[例]A公司2006年12月31日应收B公司商业汇票的本息合计余额为654万元,其中,54万元为累计未收的利息,已为该债权计提了50万元坏账准备。。双方于20×7年1月进行债务重组。A公司同意将债权本金减至500万元;免去债务人所欠的全部利息;同时再展期两年,并将利率从4%降低到2%(等于实际利率),利息按年支付。B公司的相关会计处理如下:

①债务重组时的会计分录:

②2007年12月31日支付利息:

③20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息:

[思考] 如果优惠利率(债务执行的利率)不等于实际利率应该怎么做?

2)债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额确认为债务重组损失计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备,应当首先冲减已计提的减值准备。

[例]承上例。A公司债务重组业务的账务处理如下:

①债务重组日的会计分录:

②2007年12月31日收到利息:

③20×8年12月31日收到本金和最后一年利息:

(二)附或有条件的债务重组

1)附或有条件的债务重组。是指在债务重组协议中附或有应付条件的重组。

如,债务重组协议规定,“将××公司债务1 000000元免除200000元剩余债务展期两年,并按2%的年利率计收利息。如该公司一年后盈利。则自第二年起将按5%的利率计收利息”。

2)附或有条件的债务重组,对于债务人而言,该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。“重组债务的账面价值”与“重组后债务的入账价值和预计负债金额之和”的差额作为债务重组利得,计入营业外收入。

3)对债权人而言。以修改其他债务条件进行债务重组,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的,不应当确认或有应收金额,不得将其计入重组后债权的账面价值。

[例]A公司2006年12月31日应收B公司票据的账面余额为654万元(已转为应收账款)其中,54万元为累计未收的利息。双方于20×7年1月1日进行债务重组。A公司同意将债务本金减至500万元;免去债务人所欠的全部利息;若B公司以后年度实现盈利,则以2%的利率按年收取利息;同时,并将债务到期日延至2008年12月31日。A公司已为该债权计提了50万元坏账准备。B公司的账务处理如下:

①债务重组时的会计分录(假设B公司很可能盈利):

②2007年12月31日支付利息(区分盈利和未盈利,并对来年盈利的可能性进行复核):

③20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息:

四、以上三种方式的组合方式

(一)债务人借:应付账款——原债务

贷:银行存款(以现金支付的金额)

贷:应付账款——债务重组(延期支付的债务金额)

贷:主营业务收入(以库存商品还债的商品销售金额)

贷:其他业务收入(以原材料还债的材料销售金额)

贷:固定资产清理(以固定资产还债的转让金额)

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

贷:长期股权投资(或交易性金融资产的账面价值,假设无减值准备)

贷:投资收益(也可能是借记投资收益,这时假设公允价值大于账面成本)

贷:股本

贷:资本公积

贷:营业外收入——债务重组利得(上述各科目借贷抵消后的余额,即利得)同时

借:主营业务成本

借:其他业务成本

借:累计折旧

借:固定资产清理

借:存货跌价准备

借:固定资产减值准备

贷:库存商品(账面余额)

贷:原材料(账面余额)

贷:固定资产(账面余额)

贷:应交税费——应交营业税(假设为固定资产清理的营业税)

(二)债权人

借:坏账准备

借:应收账款——债务重组

借:银行存款

借:原材料(公允价+运杂费)

借:库存商品(公允价+运杂费)

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

借:固定资产(公允价+运杂费)

借:长期股权投资(或交易性金融资产)

借:营业外支出——债务重组损失

贷:应收账款(原债权金额)

[例]A公司2006年12月31日应收B公司票据的账面余额为654万元其中,54万元为累计未付的利息。双方于20×7年1月1日进行债务重组。

(1)A公司同意免去债务人所欠的全部利息;

(2)B公司立即以存款100万元支付部分债务;

(3)B公司以所持某公司股票(账面成本160万元、市价200万元,无减值)抵偿部分债务;

(4)B公司以向A公司定向发行普通股方式抵偿部分债务,共计发行10万股,每股面值1元,市价10元/股;

(5)另将100万元债务展期一年,若B公司来年实现盈利,则计收2%的利息(假设很

可能盈利);

(6)完成上述交易事项后,全部债务清偿结束。

(7)假设B公司下一年度实现盈利, A公司已为该债权计提了150万元坏账准备。

要求:编制交易双方的会计处理分录

四、课堂讨论或案例分析:债务重组准则的实施对企业财务业绩的影响

第三讲:非货币性资产交换

[主要内容]非货币性资产交换的认定、有商业实质与无商业实质的判断、换入非货币性资产的入账价值确定、换入与换出非货币性资产的会计处理。

[教学重点] 商业实质的判断、换出资产和换入资产入账价值的处理、交易双方的会计处理。[教学难点] 换入资产入账价值的计量、换出资产的处置。

[教学提示]复习《中级财务会计》交易性金融资产、股本、长期股权投资业务的会计处理。第一节非货币性资产交换的认定

一、非货币性资产交换的认定

(一)货币性资产:是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

(二)非货币性资产:是指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益,即货币金额是不固定的或不可确定的。

(三)非货币性资产交换:指不涉及货币性资产,或只涉及少量的货币性资产(即补价)的资产互换。

(四)认定涉及少量:通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考比例。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ,则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则。

整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项

(一)与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让(如捐赠、投资)

(二)在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产(如抵债)

第二节非货币性资产交换的确认和计量

一、确认和计量的原则

(一)以公允价值计量的判断条件(同时满足):

1)该项交换具有商业实质;

2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

[注意] 资产存在活跃市场,是资产公允价值能够可靠计量的明显证据,但不是唯一要求。属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:

(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。

(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。

(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。

采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一,视为能够可靠计量:

①采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。

②在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。

(二)以公允价值计量时换入资产入账价值的确定

1)一般优先以换出资产公允价值作为确定换入资产入账价值的基础,同时考虑换入资产时发生的相关税费。

2)如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的,应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本,这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况,因为存在补价表明换入资产和换出资产公允价值不相等,一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。

3)所确定的公允价值与换出资产的账面价值之间差额计入当期损益。

(一)换入资产入账价值的确定

1.不涉及补价的情况

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

2.涉及补价的情况

(1)支付补价

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价

(2)收到补价

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价

(二)换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理

换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:

(1)换出资产为存货的,应当作为销售处理,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。

(2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。

(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益,并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积—其他资本公积”转入投资收益。

(三)相关税费的处理

1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同,如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支,换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。

2. 与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同,如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。

[例]A企业以库存商品(生产成本150万元、售价200万元,增值税率17%)从B公司换入厂房一栋(原价300万元、累计折旧120万元、),B公司另付A企业补价10万元,B 公司为运输换入库存商品发生运杂费2万元。假设该笔交易具有商业实质,试计算该笔交易对交易双方财务状况及损益的影响(使用“资产=负债+所有者权益+利润”完成)。

① A企业换出非货币性资产的账面成本=

② A企业换入非货币性资产的入账价值=

③ B公司换出非货币性资产的账面成本=

④ B公司换入非货币性资产的入账价值=

(三)以账面价值计量的情形

不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换,应当

以换出资产的账面价值为计量基础,并考虑应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不再确认损益。

[例]A企业以库存商品(生产成本150万元、售价200万元,增值税率17%)从B公司换入厂房一栋(原价300万元、累计折旧120万元、),B公司另付A企业补价10万元,B 公司为运输换入库存商品发生运杂费2万元。假设该笔交易不具有商业实质,试计算该笔交易对交易双方财务状况及损益的影响。

① A企业换出非货币性资产的账面成本=

② A企业换入非货币性资产的入账价值=

③ B公司换出非货币性资产的账面成本=

④ B公司换入非货币性资产的入账价值=

二、商业实质的判断

(一)判定条件(符合下列条件之一的,视为具有商业实质):

1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

这种情形主要包括以下几种情形:

(1)未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同,获得这些现金流量的风险相同,但现金流量流入企业的时间不同。

(2)未来现金流量的时间、金额相同,风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同,但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。

(3)未来现金流量的风险、时间相同,金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同,预计为企业带来现金流量的时间跨度相同,风险也相同,但各年产生的现金流量金额存在明显差异。

2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

(二)关联方之间交换资产与商业实质的关系

关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

第三节非货币性资产交换的会计处理

一、以公允价值计量的会计处理

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,采用下面的处理方法:换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价(-收到的补价)注意的问题:

1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别情况处理:

(1)换出资产为存货的,应当作为销售处理,按照《企业会计准则第14 号——收入》以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。

(2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出,为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。

(3)换出资产为长期股权投资、金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入“投资收益”科目。

2.“应支付的相关税费”如何处理?

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,应支付的相关税费处理方法:

(1)增值税的销项税额应直接计入换入资产成本;

(2)除增值税的销项税额以外的,如果为换出资产而发生的相关税费,则计入换出资产处置损益;如果为换入资产而发生的相关税费,则计入换入资产的成本。

(一)不涉及补价的情况

[例]A企业以库存商品(生产成本150万元、售价200万元,增值税率17%)从B公司换入厂房一栋(原价300万元、累计折旧120万元、),B公司为运输换入库存商品发生运杂费2万元。假设该笔交易具有商业实质,不考虑其他税费,试编制业务双方的会计分录:1)A企业 2)B公司

[例]A企业以持有的交易性金融资产(账面成本150万元、市值200万元)从B公司换入无形资产(原价300万元、累计摊销120万元、减值准备50万元,公允价200万元)。企业各支付证券交易印花税1万元,B公司应承担转让无形资产的营业税5%纳税义务。假设该笔交易具有商业实质,不考虑其他税费,试完成交易双方的会计处理:

1)A企业 2)B公司

(二)涉及补价的情况

若存在补价,则收到的补价也是换入资产的组成部分;支付补价则属于换出资产的组成部分;但补价是货币性资产,按其自身的面值入账。

[例]A企业以原材料(购入成本150万元、公允价200万元,增值税率17%)从B公司换入设备一件(原价300万元、累计折旧150万元,公允价值180,增值税率17%);B公司支付A企业补价10万元,发生设备清理费8万元;A企业为运输换出材料发生运杂费2万元。假设该笔交易具有商业实质,不考虑其他税费,试编制交易双方的会计分录:1)A企业 2)B公司

二、以换出资产账面价值计量的会计处理

非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的,采用下面的处理方法:

非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的,应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本,不再确认损益。

换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(-收到的补价)注意的问题:

1.非货币性资产交换中对于换出资产时不确认损益。

2.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的,应支付的相关税费处理方法:

①增值税的销项税额应直接计入换入资产成本;

②除增值税的销项税额以外的,无论为换出资产而发生的相关税费,还是为换入资产而发生的相关税费,均计入换入资产的成本。

[例]A企业以原材料(购入成本=市价=200万元,增值税率17%)从B公司换入厂房一栋(原价300万元、累计折旧150万元),B公司支付A企业增值税34万元,发生厂房清理费8万元;A企业为运输换出库存商品发生运杂费2万元。假设该笔交易不具有商业实质,不考虑其他税费,试编制交易双方的会计分录:

1)A企业 2)B公司

三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理

1)基本处理思路:假设换入的多项资产为“一项资产”,先确定换入的“一项资产”的总入账价值,再将这一总入账价值在换入的各单项资产间进行分配,以确定换入的每一项资产的入账价值。

2)换入资产入账总价值的确定与换入单项资产入账价值的确定规则一致。

3)换出多项资产的处理则区分不同的资产分别按出售或转让进行会计处理,方法与换出单项资产的处理一样。

4)在以公允价值计量时,应当按照各单项换入资产的公允价值占全部换入资产的公允价值总额的比例,分配换入资产的总入账价值;如果换入资产公允价值不能确定的,则以换入各项资产的原账面价值占全部换入资产的原账面价值之和的比例,分配换入资产的总入账

价值,确定各项换入资产的入账成本。

5)在以历史成本计量时,应当按照各项换入资产的原账面价值占全部换入资产的账面价值总额的比例,分配换入资产总成本,确定各项换入资产的入账成本。

每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额(公允)

每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额。(成本)

[例] A企业与B公司进行非货币性资产交换,相关资产数据如下表所示

A 企业资产原价折旧或摊销账面价占比公允价占比设备120 20 100 40% 120 50% 商标200 50 150 60% 120 50% 小计320 70 250 100% 240 100%

B 公司

库存商品

长期股权投资200 150 60% 现金25 - - 小计275 250 100% 注意:设备的增值税率为17%,不考虑其他税费;转让商标的营业税率5%。

(一)以公允价值计量情形下的会计处理

A企业 B公司

(二)以账面成本计量情形下的会计处理

A企业 B公司

高级财务会计复习题142

高级财务会计复习题 一、单项选择题 1.按照会计准则的规定,将涉及少量货币性资产的交换认定为非货币性资产交换,应具备的基本条件是()。P2 A. 支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于20% B. 支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于25% C. 支付的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于20% D. 支付的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于25% 2.债权人不需要在财务报表附注中披露的与债务重组有关的信息是()。P28 A. 债务重组方式 B. 确认的债务重组损失总额 C. 债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及长期股权投资占债务人股权的比例 D. 每项债务重组的或有应收金额 3.按照我国企业会计准则对租赁的定义,出租人获取租金的协议,是将()让与承租人。P59 A. 资产所有权 B. 资产使用权 C. 资产占有权 D. 资产转移权4.在融资租赁业务中,下列表述不正确的是()。P60 A.实质上是转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁 B.资产的所有权最终必须转移给承租人 C.资产的所有权最终可能转移给承租人 D.在租赁开始日。最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值5.对于期货交易的结果,正确的判断应当是()。P152 A.如果买进期货合同后价格上升,是期货交易者的价格有利变动 B.如果买进期货合同后价格下降,是期货交易者的价格有利变动 C.如果卖出期货合同后价格上升,是期货交易者的价格有利变动 D.如果卖出期货合同后价格下降,是期货交易者的价格不利变动 6.在权益结合法下,如果企业合并时,被合并方的投入资本(股本和资本公积之和)大于合并方支付的合并对价的账面价值(或发行股份的面值总额),应将差额部分()。P215 A. 增加合并方的资本公积 B. 增加被合并方的资本公积 C. 冲减合并方的资本公积 D. 冲减被合并方的资本公积 7.在权益结合法下,如果企业合并时,被合并方的投入资本(股本和资本公积之和)小于合并方支付的合并对价的账面价值(或发行股份的面值总额),且合并方的资本公

策略问题教案(学生版)1

最优化问题教案 姓名分数 清点生活 在非洲草原上,有一种不起眼的动物叫吸血蝙蝠。它身体极小,却是野马的天敌。这种蝙蝠靠吸动物的血生存,它在攻击野马时,常附在马腿上,用锋利的牙齿极敏捷地刺破野马的腿,然后用尖尖的嘴吸血。无论野马怎么蹦跳、狂奔,都无法驱逐这种蝙蝠。蝙蝠却可以从容地吸附在野马身上,落在野马头上,直到吸饱吸足,才满意地飞去。而野马常常在暴怒、狂奔、流血中无可奈何地死去。动物学家们在分析这一问题时,一致认为吸血蝙蝠所吸的血量是微不足道的,远不会让野马死去,野马的死亡是它暴怒的习性和狂奔所致。 细想一下,这与现实生活有着惊人的相似之处。将人们击垮的有时并不是那些看似灭顶之灾的挑战,而是一些微不足道的鸡毛蒜皮的小事。人们的大部分时间和精力无休止地消耗在这些鸡毛蒜皮之中,最终让大部分人一生一事无成。生活要求人们不断地清点,看看忙忙碌碌中,哪些是重要的,是必要的,哪些是不重要的,或是无须劳神去忙的。然后,果断地将那些无益的事情抛弃,不去理它。 感悟: 【运河通道1】什么是—— 最优化概念反映了人类实践活动中要在尽可能节省人力、物力和时间前提下,争取获得在可能范围内的最佳效果。 【运河通道2】方法: 1.平行作业法; 2.移动比较法; 3. 枚举比较法; 4.尝试探索法; 【运河通道3】用一只平底锅煎饼,每次能同时放两个饼:如果一个饼需要2分 钟(假定正、反两面各需1分钟),问: (1)煎3个饼至少需要几分钟? (2)煎7个饼至少需要几分钟? 【经典变例1】在烙牛肉饼时锅里只能同时放2张饼,烙一面需要2分钟时间. (1) 现在要烙3张饼最少需要多少分钟呢? (2) 13张饼呢? 【经典变例2】妈妈用一个平底锅烙饼,这只锅每次能放4个饼,烙熟一个饼要4分 钟(每面各要2分钟),可妈妈烙6个饼只用了6分钟,你知道妈妈是 怎么烙的饼? 【运河通道4】妈妈让你给客人浇水沏茶,洗开水壶要1分钟,烧开水要用15分 钟,洗茶壶要用1分钟,洗茶杯要用1分钟,拿茶叶用2分钟。按 你认为最合理的安排,你应该如何做才能让客人尽快地喝上茶。 【经典变例1】妈妈杀好鱼以后,小敏帮妈妈烧鱼,他洗鱼用2分钟,切鱼用2分钟,切姜片用1分钟,洗锅用2分钟,将油烧热用5分钟,煎烧用5分钟。你能不 能合理巧妙地安排烧鱼,时间最少要花几分种?

《高级财务会计》教案笔记

考试题型:选择题和非选择题 一、单项选择题(20×1) 二、多项选择题(5×2) 三、名词解释题(5×2) 四、简答题(4×5) 五、核算题(40分,一共5道题,分数分不为5分、5分、5分、10分和15分。) 复习时应注意的问题 紧扣教材、善于总结

分析真题、查找规律 多做练习、扎实掌握 内容串讲 导论 考试题型: 选择题、名词解释和简答题 重点内容: 高级财务会计的含义(P8)、 高级财务会计的核算的内容(选择题的可能性大,类不和内容是考试重点) 财务会计差不多理论结构概念及其内容: 会计目标、会计假设、会计概念和会计原则。

财务会计的特征。 第一章外币会计 考试题型: 各类题型均可能出,特不是单项选择题和核算题中的小核算。 重点和难点: 会计上的外币(相关于记账本位币而言)、外币业务(外币交易和外币报表折算)、汇率的标价方法(重点掌握直接标价法的含义和特点P22)、 升水和贴水、汇兑损益的含义和种类(P24)。 外币交易会计处理方法:单一交易观点和两项交易观点,各自的含义和特点。 重点掌握两项交易观点中的第一种方法。

各种外币报表折算方法的含义(名词解释和简答题) 外币报表折算差额的含义及其会计处理方法(P57)。 核算题重点和难点: 即期外汇业务和远期外汇业务的核算均为重点,远期外汇业务的核确实是重点也是难点。 要分清外币交易套期保值、外币约定套期保值和远期外汇投机业务核算的不同特点。 我国外币报表折算方法(核算题)P59. 第二章所得税会计 考试题型: 选择题、核算题 概念与简答:

永久性差异和时刻性差异(名词解释和选择题) 当期计列法和跨期所得税分摊法、应付税款法和纳税阻碍会计法二者区不。理解“递延税款”账户。 核算重点: 通常只会有五分的核算题目,最多不超过十分。 应付税款法比较简单,只是一次性调整。 本章重点应该是纳税阻碍会计法:递延法和债务法。 第三章上市公司会计信息的披露 考试题型: 简答题、选择题 重点和难点:

2016高级财务会计练习题(简答与计算)

浙江大学远程教育学院 《高级财务会计》练习题答案 第一、二、三章 一、简答题 1、简述高级财务会计的主要内容。 答:高级财务会计主要包含与特殊业务、特殊时期、特别报告相关系的报告。其中,特殊业务包含租赁、期货、外币、退休金、房地产等;特殊时期包含清算、破产、重组;特别报告包含合并、物价变动、外币折算、中期报告等 2、应当租赁业务满足哪几项项标准时,我们可以判断该租赁业务属于融资租赁。 答:(1)租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。 (2)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于(≤25%)行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 (3)即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%)。 (4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 (5)租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。 3、不可撤销租赁在哪些情况下才可撤销? 答:(1)经出租人同意 (2)承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同 (3)承租人支付了一笔足够大的额外款项 (4)发生某些很少会出现的或有事项(比如企业破产倒闭) 4、简述下列与租赁会计相关的名词的定义 (1)最低付款额;(2)或有租金;(3)履约成本;(4)资产余值;(5)担保余值;(6)未担保余值 答:(1)最低付款额在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权,所订立的购买价款预计将远低于(≤25%)行使选择权时的租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权的,购买价款应当计入最低租赁付款额。 (2)或有租金:金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金 (3)履约成本:在租赁期内为租赁资产支付的使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 (4)资产余值:在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 (5)担保余值:就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 (6)未担保余值:指资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

高级财务会计复习要点

高级财务会计复习要点导论:从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14 第一章外币会计 (一)记几本位币的选择P23,特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币 (二)即期汇率的概念P28 (三)我国外币交易会计的科目设置P34 (四)外币报表的折算方法有哪些,我国采用的是什么方法P46、P49 第二章所得税会计 一、所得税会计的核算程序P69 二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75 三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114 第三章上市公司会计信息的披露 一、上市公司与有限责任公司的区别P124 二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123 三、定期报告有哪些内容P131 四、分部的75%的标准P145 五、分部会计信息的披露P148(哪些披露哪些不披露) 六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156

七、中期财务报告披露的时间段P168 八、关联方交易的内容有哪些P181-182 第四章租赁会计 一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准(收入和风险是否转移来判断)P189 二、租赁资产按投资来源来分有哪些,掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189 三、或有租金、履约成本与担保余值(关键是看有没有第三方担保)P194 五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产 六、融资租赁的条件(入账价值的标准)P204倒数第二行 七、摊销履约成本计入什么科目P211 八、售后回租应计入什么科目P227 第五章衍生金融工具会计 一、金融工具包括哪些P229 二、衍生工具的特征P231 三、衍生工具的核算内容P239 四、什么是权宜工具及核算内容 第六章企业合并的财务处理 一、同一控制下企业合并的特点及方法 二、掌握合并差额的处理 第七章并购日的合并账务报表

(推荐)商务谈判教案学生版

教研室主任(签名)备课日期2012 年2 月18 日 课题第一章商务谈判概述 教学准备备课,认真研读教材,搜集有关资料,主要参考书目: 1《商业谈判训练手册》(美)戴维斯,经济管理出版社,2004,第一版 2《业务谈判》郑方华著,机械工业出版社,2006,第一版 教学目的与要求掌握商务谈判的概念、原则,了解商务谈判的作用、特点、类型 教学难点与重点难点商务谈判的类型 重点商务谈判的概念、原则 授课方式讲授,课堂讨论 教学过程(检查复习,讲授新课,巩固复习,课堂小结,安排作业。)[开场白] 一、课程性质与任务 二、课程内容、基本要求与学时分配

第一章商务谈判概述 [案例导入] 世界谈判大师赫伯·寇恩说:“人生就是一大张谈判桌,不管喜不喜欢,你已经置身其中了。” “就像在生活中一样,你在商务上或工作上不见得能得到你所要的,你靠谈判得到你所要的。” 中国自古就有“财富来回滚,全凭舌上功”的说法。在现代商业活动中,谈判已是交易的前奏曲,谈判是销售的主旋律。可以毫不夸张地说,人生在世,你无法逃避谈判;从事商业经营活动,除了谈判你别无选择。 然而尽管谈判天天都在发生,时时都在进行,但要使谈判的结果尽如人意,却不是一件容易的事。怎样才能做到在谈判中挥洒自如、游刃有余,既实现己方目标,又能与对方携手共庆呢?从本篇开始,我们来一起走进谈判的圣殿,领略其博大精深的内涵,解读其运筹帷幄的奥妙。 第一节谈判与商务谈判 一、谈判的概念 按照《辞海》的解释:谈的本意为“彼此对话、讨论”;判的本意为“评断”。可见,“谈”意味着过程;“判”意味着结果。 双赢谈判“分橙子的故事”

对谈判定义的理解 1、谈判基石,需求理论 2、正视分歧,谋求一致 3、相互沟通,平等协商 二、商务谈判的含义及要素 1.含义 “商务”一词有狭义和广义之分。狭义的商务应理解为商业活动,即商品的买卖交易行为;广义的商务泛指各种交换活动,包括在市场主体之间发

《高级财务会计》作业及答案

《高级财务会计》作业一 一、单项选择题 1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时,编制基础为(C)。 A、上一期编制的合并会计报表 B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿 C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表 D、企业集团母公司和子公司的账簿记录 2、甲公司拥有乙公司60%的股份,拥有丙公司40%的股份,乙公司拥有丙公司15%的股份,在这种情况下,甲公司编制合并会计报表时,应当将(C)纳入合并会计报表的合并范围。 A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是 3、甲公司拥有A公司70%股权,拥有B公司30%股权,拥有C公司60%股权,A公司拥有C公司20%股权,B公司拥有C公司10%股权,则甲公司合计拥有C公司的股权为(C )。 A、60% B、70% C、80% D、90% 4、 2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值1元),对B公司进行合并,并于当日取得对B公司70%的股权,该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元,假定此合并为非同一控制下的企业合并,则A公司应认定的合并商誉为( B )万元。 A、750 B、850 C、960 D、1000 5、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权,使B成为A的全资子公司,另发生直接相关税费60万元,合并日B 公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司,A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( D )万元。 A、90008000 B、70008060 C、90608000 D、70008000 6、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100%的股权,使B成为A的全资子公司,另发生直接相关税费60万元,为控股合并,购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系,A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为( B )。 A、70008000 B、90608000 C、70008060 D、90008000 7、下列(C)不是高级财务会计概念所包括的含义

高级财务会计 高财 期末复习重点整理

1.会计政策 定义:指在企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 特点:选择性、强制性、层次性。 2.会计差错 定义:是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:编制前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 特点: 3.会计估计 定义:是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 特点:会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 进行会计估计时,往往以最近可利用的信息或资料为基础 进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 4.会计估计变更和会计政策变更的划分/区别: ①划分基础:以会计确认是否发生变更作为判断基础 以计量基础是否发生变更作为判断基础 以列报项目是否发生变更作为判断基础 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法,不是会计政策,而是会计估计,其相应的变更是会计估计变更 ②划分方法:分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更 当至少涉及上述一项划分基础变更的,该事项是会计政策变更 不涉及上述划分基础变更时,该事项可以判断为会计估计变更 5.调整事项、非调整事项的主要类型 调整事项:(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债; (2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额; (3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入; (4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 非调整事项:(1)资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺; (2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化; (3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失; (4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债; (5)资产负债表日后资本公积转增资本; (6)资产负债表日后发生巨额亏损; (7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 (8)资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 6.融资租赁的确认标准 ①租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人; ②承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 ③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75%);

策略问题教案学生版

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最优化问题教案 姓名分数 清点生活 在非洲草原上,有一种不起眼的动物叫吸血蝙蝠。它身体极小,却是野马的天敌。这种蝙蝠靠吸动物的血生存,它在攻击野马时,常附在马腿上,用锋利的牙齿极敏捷地刺破野马的腿,然后用尖尖的嘴吸血。无论野马怎么蹦跳、狂奔,都无法驱逐这种蝙蝠。蝙蝠却可以从容地吸附在野马身上,落在野马头上,直到吸饱吸足,才满意地飞去。而野马常常在暴怒、狂奔、流血中无可奈何地死去。动物学家们在分析这一问题时,一致认为吸血蝙蝠所吸的血量是微不足道的,远不会让野马死去,野马的死亡是它暴怒的习性和狂奔所致。 细想一下,这与现实生活有着惊人的相似之处。将人们击垮的有时并不是那些看似灭顶之灾的挑战,而是一些微不足道的鸡毛蒜皮的小事。人们的大部分时间和精力无休止地消耗在这些鸡毛蒜皮之中,最终让大部分人一生一事无成。生活要求人们不断地清点,看看忙忙碌碌中,哪些是重要的,是必要的,哪些是不重要的,或是无须劳神去忙的。然后,果断地将那些无益的事情抛弃,不去理它。 感悟: 【运河通道1】什么是—— 最优化概念反映了人类实践活动中要在尽可能节省人力、物力和时间前提下,争取获得在可能范围内的最佳效果。 【运河通道2】方法: 1.平行作业法;

2.移动比较法; 3. 枚举比较法; 4.尝试探索法; 【运河通道3】用一只平底锅煎饼,每次能同时放两个饼:如果一个饼需要2分钟(假定正、反两面各需1分钟),问: (1)煎3个饼至少需要几分钟? (2)煎7个饼至少需要几分钟? 【经典变例1】在烙牛肉饼时锅里只能同时放2张饼,烙一面需要2分钟时间. (1) 现在要烙3张饼最少需要多少分钟呢? (2) 13张饼呢? 【经典变例2】妈妈用一个平底锅烙饼,这只锅每次能放4个饼,烙熟一个饼要4分钟(每面各要2分钟),可妈妈烙6个饼只用了6分钟,你知道妈妈是 怎么烙的饼? 【运河通道4】妈妈让你给客人浇水沏茶,洗开水壶要1分钟,烧开水要用15分钟,洗茶壶要用1分钟,洗茶杯要用1分钟,拿茶叶用2分钟。按 你认为最合理的安排,你应该如何做才能让客人尽快地喝上茶。【经典变例1】妈妈杀好鱼以后,小敏帮妈妈烧鱼,他洗鱼用2分钟,切鱼用2分钟,切姜片用1分钟,洗锅用2分钟,将油烧热用5分钟,煎烧 用5分钟。你能不能合理巧妙地安排烧鱼,时间最少要花几分 种? 【经典变例2】早晨,妈妈起来准备早饭.她烧开水要用8分钟,擦桌椅要用5分钟, 灌开水要用1分钟,下楼买油条要用5分钟,煮牛奶要用6分钟,并且 灶台上只有一个灶头.妈妈怎么样安排才能使用的时间最少?

高级财务会计教案

第八章资产负债表日后事项 第一节资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 资产负债表日包括会计年度末和会计中期(中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间)期末。年度资产负债表日,是指每年的12月31日;中期资产负债表日,是指年度中间各期期末,例如,提供半年度财务报告时,资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告,不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。 财务报告批准报出日,是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 (一)调整事项 资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 以下是资产负债表日后调整事项: (1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债; (2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额; (3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入; (4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 (二)非调整事项 资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字,只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说,非调整事项说明的情况有的重要,有的不重要;其中重要的非调

高级财务会计

高级财务会计 一、名词解释 1、比例合并法: 2、实物资本保全: 3:物价变动会计: 二、单选题 1、高级财务会计研究的对象是() A.企业所有的交易和事项 B.企业特殊的交易和事项 C.对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究 D.与中级财务会计一致 2、认为母子公司关系是控制与被控制关系的理论是() A.母公司理论 B.所有权理论 C.经济实体理论 D.ABC三种理论的综合 3、少数股东权益项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益,根据我国合并会计报表的有关规定,少数股东权益在合并资产负债表中应当() A.在所有者权益类项目中列示 B.在流动负债类项目中列示 C.在长期负债类项目中列示 D.作为少数股东权益单独列示 4、以投入的货币数量相当的购买力表示的资本,称为() A.现行成本 B.历史成本 C.实物资本 D.财务资本 5、按清算原因不同,企业清算可分为() A.解散清算、破产清算和撤消清算 B.解散清算、产权转让清算和撤消清算 C.解散清算、完全解散清算和撤消清算 D.完全解散清算、破产清算和撤消清算 6、破产企业的清算费用应通过()列支 A.管理费用 B.破产财产 C.清偿债务后的财产 D.剩余净资产 7、专业租赁公司经营租赁业务的租金收入应计入() A.其他业务收入 B.主营业务收入 C.营业费用 D.营业外收入 8、非专业租赁公司经营租赁业务的租金收入应计入() A.其他业务收入 B.主营业务收入

C.营业费用 D.营业外收入 9、在合并资产负债表中,将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是() A.经济实体理论 B.母公司理论 C.所有权理论 D.其他有关理论 10、编制合并报表的依据是纳入合并报表范围内的子公司的() A.总账账簿 B.明细分类账簿 C.总账及相关明细分类账簿 D.个别会计报表 三、多选题 1、母公司的下列子公司中应排除在合并会计报表合并范围之外的有() A.已宣告破产的子公司 B.所有者权益为负数的子公司 C.境外子公司 D.暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司 E.进行清理整顿的子公司 2、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有(ABC)。 A、母公司拥有其60%的权益性资本 B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售 C、根据章程,母公司有权控制其财务和经营政策 D、准备关停并转的子公司 3、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是(BCD) A、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量 B、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量 C、以支付现金、非现金资产作为合并对价的,发生的各项直接相关费用计入管理费用D、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积 4、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中,正确的是(ABCD )。 C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等,这些费用应当计入企业合并成本 D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并,其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和 E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,一般应于发生时计入当期管理费用 5、.确定非同一控制下企业合并的购买日,以下必须同时满足的条件是(ABCDE )。 A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过

高级财务会计复习资料

高级财务会计复习资料集团文件版本号:(M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988)

高级财务会计或有事项:是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能确定的不确定事项。 特征:?或有事项由过去交易或事项形成 ?或有事项的结果具有不确定性 ?或有事项由未来事项决定 或有负债:是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,或过去的交易形成的现实义务。 货币性资产;货币性资产,指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 非货币性资产交换;是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 债务重组又称债务重整,是指债权人在债务人发生财务困难情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说,只要修改了原定债务偿还条件的,即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的,均作为债务重组。在确定债务重组时应注意以下问题: (1)债务重组的前提是债务人发生了财务困难。

债务人发生财务困难,是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 (2)债务重组的结果是债权人作出了让步(金额上的让步)。 债权人作出让步,是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。在新准则下,只有作出金额上的让步属于债务重组,因此,债务人必然有债务重组利得,应将债务重组利得计入营业外收入。 二、债务重组方式 债务重组方式主要有: (1)以资产清偿债务:包括以货币资金、存货、金融资产(股票、债券、基金)、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。 (2)将债务转为资本:是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权。 (3)修改其他债务条件(延期还款),包括减少债务本金、减少债务利息等。 (4)混合重组,是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。 注意:债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等,不属于债务重组。 三、债务重组完成时点

最新表语从句教案学生版

Predicative Clause表语从句 试一试:找出下列句中的表语 He is a teacher. The girl looks beautiful. I often stay at home on weekends. My dream is to be a teacher. The story is interesting. The question is whether they will come. 思考: 1)什么是表语? 2)表语可以由哪些词类充当? 3)表语的位置? 连系动词有哪些? 1.be动词、 2.表示持续的系动词 3.感官动词 4.表示变化的系动词 5.表终止的系动词 补充:一些系动词的固定搭配: come true, fall asleep, fall ill, go bad, come right, run wild 注意:连系动词通常不用于被动语态和进行时态中。 一:定义: 比较与发现: The problem is puzzling. The problem is when we can get a pay rise. 发现:表语从句就是______________作表语。一般结构是________________________________________ 二:划出每句中的表语从句及引导词,并分析引导词在从句中所充当的成分,然后加以总结。 (1).My hometown is no longer what she used to be. (2).The boy has remained where you stood this morning for an hour. (3).The truth is that everyone should take care of disabled people, not just the government. (4).The question is whether your uncle will offer help to us. (5).The question is who did it yesterday. (6).Bruce did not watch the game last night. That was because he had to help his little sister with her homework. (7).He had seen the film before. That was why he did not see it last night. (8).My suggestion is that we should offer help to him.. (9).My suggestion is when they will start the project. (10). The reason why he was absent from work was that he was seriously ill. 【总结】: ★可接表语从句的词除系动词______外,还有appear, become, look, get, grow, remain, seem, sound, turn等连系动词。 ★表语从句一定要用______语序。 ★在advice, suggestion, order, proposal等表示建议、劝告、命令含义的名词后的表语从句中,谓语需用 “______+动词原形”,______可省略,如第8句。

高级财务会计课程标准最终

《高级财务会计》课程标准 一、课程的性质与任务 (一)课程性质 《高级财务会计》是会计学专业的一门专业核心课程,是在《基础会计》、《中级财务会计》基础上,为进一步完善财务会计体系,提高学生会计理论水平和应用能力而设置的一门专业课。本课程以会计假设和会计基本核算方法的延伸为前提,就财务会计领域中出现的特殊经济业务和复杂经济业务进行阐述,是对《中级财务会计》的突破和扩展。 (二)课程任务 通过本课程的学习,使学生进一步夯实专业基础知识,能够进行复杂业务、特殊业务的会计处理,了解会计学领域中出现的复杂性、前沿性问题。在此基础上培养学生分析复杂问题,解决复杂业务的能力以及较强的实务操作能力,培养学生严谨认真的工作作风,引导学生提升职业素养。 二、课程设计理念和设计思路 (一)课程设计理念 《高级财务会计》课程标准设计体现的教学理念:一是明确高级财务会计课程定位,该课程是基础会计、中级财务会计课程的延续和拓展,是完整的财务会计体系的最后一个部分,因而在教学过程中要充分结合基础会计和中级财务会计的相关内容完成系统的教学,并要结合学生的具体情况进行设计,体现“以人为本,因材施教,促进学生全面发展”的教学理念。在教学过程中结合学生的具体情况,分章节、分环节进行设计,并要将所要教授的内容进行整体结构的串联。二是充分结合高级财务会计课程特点,课程主要围绕特殊业务、特殊呈报的具体业务处理,各单元间的独立性较强,知识点难度较高且实践性较强,因而要以独立的板块为教学单元,进行会计基本核算知识、实务操作技能、会计职业判断能力三维目标的有效整合,完成综合式的教学。三是按照专业培养目标和课程目标的要求,设计与专业学习密切关联的教学内容,注重会计思维的养成,关注与专业相关的经济、社会、技术等现代专业知识和学科间知识点的更新传授,通过情景教学或案例教学,提升学生的应用性水平,体现“扎实基础,拓宽口径,强化

全国自考《高级财务会计》试题及答案

绝密★考试结束前 全国2015年4月高等教育自学考试 高级财务会计试题 课程代码:《00159》 请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。 选择题部分 注意事项: 1. 答题前,考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位值上。 2. 每小题选出答案后,用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。如需改动,用橡皮擦干净后,在选涂其他答案标号。不能答在试题卷上。 一、单项选择题(本大题共20小题,每小题1分,共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的,请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。错涂、多涂或未涂均无分? 1. 根据我国企业会计准则规定,对外币资产负债表进行折算时,“实收资本”项目应采用的折算汇率是( D ) A.期初汇率 B.平均汇率 C.交易发生时即期汇率 D.资产负债表日即期汇率 2. 下列各项支出中,在计算应纳税所得额时允许税前扣除的是( B ) A税收滞纳金 B.非公益性捐赠 C.未经核定的准备金支出 D.按照税法规定计算的固定资产折旧 3. 下列上市公司披露的报告中,必须经注册会计师审计的是( B ) A.临时报告 B.月度财务报告 C.季度财务报告 D.年度财务报告 4. 根据我国企业会计准则规定,不要求企业在中期财务报告中单独披兹的是( B )A利润表 B.资产负债表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表 5. 下列各项中,在确定融资租入资产入账价值时不需要考虑的是( B ) A.租赁资产未担保余值 B.最低租赁付款额现值 C.承租人发生的初始直接费用 D.租货开始日租赁资产公允价值 6. 根据我国企业会计准则规定,出租人分配未实现融资收益应采用的方法是( B ) A.工作里法 B.实际利率法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法 7. 下列关于权益工具的说法中,正确的是( C ) A. 权益工具包括可转换愤券 B. 权益工具不包括认股权证 C. 权益工具是能证明拥有某个企业剩余权益的合同 D. 从发行方看,权益工具是与股权投资相同性质的合同

高级财务会计重点、难点、考点内容辅导

第一章绪论 一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上,对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义: 1高级财务会计属于财务会计范畴。 2高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。 3高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。 二高级财务会计产生的基础 1.会计主体假设的松动 会计主体是会计为之服务的特定单位。随着构成母子关系的企业集团的出现,会计主体显然实破了某一企业的概念。 2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算,投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力,按变现价值计价才能提供决策有用的信息。也正是在这二假设前提下,会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组,这二个假设则丧失了前提,以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。 3. 货币计量假设的松动 以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。但第二次世界大战以后,西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀,货币

购买力不断下降,货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实,引起报表使用者的误解,迫使人们对物价变动会计进行研究。 三. 高级财务会计的内容构成 1. 确定高级财务会计内容的基本原则 (一)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。 (二)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 2. 高级财务会计的内容 (一)企业合并(本书第二章) (二)合并会计报表(本书第三章至第六章) (三)外币会计(本书第七章) (四)物价变动会计(本书第八章) (五)商品期货会计(本书第九章) (六)金融工具会计(本书第十章) (七)重整与破产清算会计(本书第十一章) (八)租赁会计(本书第十二章) (九)上市公司信息披露(本书第十三章) 第二章企业合并 一. 企业合并概述 企业合并是指两个或两个以上的企业的联合,或一家企业通过购买

自考高级财务会计试卷及答案解释

2017年10月高等教育自学考试全国统一命题考试 高级财务会计试卷 (课程代码00159) 第一部分选择题 一、单项选择题:本大题共20小题,每小题1分,共20分。在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的,请将其选出。 1.下列外币财务报表折算方法中,对资产负债表的外币资产与负债项目均采用资产负债表日即期汇率进行折算的是A.时态法B.现行汇率法 C.流动与非流动项目法D.货币与非货币项目法 2.根据我国会计准则规定,溢价发行权益性证券进行同一控制下企业合并时,与发行权益性证券有关的佣金、手续费应计入 A.管理费用B.合并成本C.投资收益D.资本公积 3.下列确定被购买方可辨认资产公允价值的方法中,不正确的是 A.库存商品按照现行重置成本确定 B.短期应收款项一般按照应收取的金额确定 C.不存在活跃市场的权益性投资等采用估值技术确定 D.存在活跃市场的金融工具按照购买日活跃市场中的市场价格确定 4.下列各项中,不属于控制基本要素的是 A.投资方拥有对被投资方的权力 B.因参与被投资方的相关活动而享有可变回报 C.因参与被投资方的相关活动而享有确定回报 D.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 5.编制非同一控制下控股合并控制权取得日合并工作底稿,对于被合并方库存商品公允价值大于其账面价值的差额,在借记“存货”项目的同时,贷记的项目是 A.“资本公积”B.“营业收入” C.“营业外收入”D.其他综合收益” 6.母公司在编制非同一控制下控制权取得日后连续各期合并财务报表时,母公司对子公司的长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值的差额,正确的处理方法是 A.在个别资产负债表中以商誉列示 B.在合并资产负债表中以商誉列示 C.调整个别资产负债表中的资本公积 D.调整合并资产负债表中的其他综合收益 7.下列各项中,对少数股东损益项目产生影响的是 A.母公司个别利润表中的净利润B.少数股东对子公司的持股比例 C.少数股东个别利润表中的净利润D.母公司股东对母公司的持股比例 8.母公司将子公司本期内部交易形成的存货多计提的存货跌价准备抵销,在借记“存货——存货跌价准备”项目的同时,贷记的项目是 A.“投资收益”B.“营业成本” C.“资产减值损失”D.“未分配利润——年初” 9.抵销以前各期固定资产原价中包含的未实现内部销售利润,在贷记“固定资产——原价”项目的同时,借记的项目是 A.“营业成本”B.“营业收入” C.“营业外收入”D.“未分配利润一—年初” 10.下列各项中,属于衍生金融工具的是 A.普通股B.应付债券C.应收票据D.股票指数期货 11.根据我国会计准则规定,下列有关“衍生工具”账户的说法中,正确的是 A.取得衍生金融负债或衍生金融资产公允价值增加记入该账户的贷方 B.取得衍生金融资产或衍生金融负债公允价值减少记入该账户的借方 C.资产负债表日该账户的借方余额反映衍生工具形成金融负债的公允价值 D.资产负债表日该账户的贷方余额反映衍生工具形成金融资产的公允价值

自考会计高级财务会计总复习资料

高级财务会计(2016年版)总复习 第一章外币会计 考点一:日常业务期末结算 1、发生业务→即期汇率 2、期末结算时→即期汇率 3、差异调整“财务费用—汇兑损益” ★实收资本→即期汇率 购汇→银行卖出汇率;售汇→银行买入汇率 非货币性账户无关,如:交易性金融资产 考点二:报表折算 1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率 “所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率(历史汇率) 2、利润表项目→平均汇率 3、换算出“未分配利润” 4、差异计入“其他综合损益” 第二章企业合并 考点一:同一控制下的吸收合并 1、处理原则(A的立场) ①换出按账面价值 ②换入按账面价值 ③“①”和“②”之差调整“资本公积”,资本公积(资本溢价或股本溢价)余额不足冲减的,依次调整盈余公积和未分配利润 ④需调整留存收益 ⑤合并费用一般费用→管理费用 发行股票费用→冲减溢价(借:资本公积-股本溢价) 发行债券费用→计入债券成本(借:应付债券) 2、会计分录

①借:B的资产项目【账面】 贷:B的负债项目【账面】 换出资产【账面】 资本公积(轧差) ②借:资本公积(属于A) 贷:盈余公积【B的账面】 未分配利润【B的账面】 ③借:管理费用 资本公积 应付债券 贷:银行存款 补充:假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并 ①将固定资产转入清理时: 借:固定资产清理【账面价值】 累计折旧 贷:固定资产 ②以固定资产实现合并时: 借:B的资产项目 贷:B的负债项目 固定资产清理【账面价值】 资本公积(轧差) 考点二:非同一控制下的吸收合并 1、、处理原则 ①换出按公允价值,差额作资产处置损益(存货:视同销售;固定资产|无形资产:营业外收入) ②换入按公允价值 ③ “①”>“②”确认“商誉” “①”<“②”确认“营业外收入”(若非货币性资产中包含存货,则应将差额计入“主营业务收入”,并随之确认相应的增值税销项税额) ④无需调整留存收益 ⑤合并费用处理同上 2、会计分录

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