《设计节税的薪酬福利制度》
设计节税的薪酬福利制度
广州理道财税咨询有限公司
提纲
影响薪酬福利纳税的最新政策 个税法修订后薪酬福利节税设计 税务筹划：不变应万变 税务筹划：随机应变 税务筹划最新方案总结
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《设计节税的薪酬福利制度》
影响薪酬福利纳税的最新政策
? 个人所得税法的修订 – 工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之 四十五 – 税率调整为7级，对级距进行调整 ? 取消15%税率，扩大10%税率的适用范围 ? 取消40%税率，扩大45%税率的覆盖范围 – 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应 纳税所得额
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影响薪酬福利纳税的最新政策
? 个税法修订，谁需要纳税筹划？ – 年薪5.4万元以下无需缴纳个税 – 年薪9.5万元，纳税约1050元 – 年薪15万元，纳税约6900元 年薪 200,000 210,000 220,000 230,000 240,000 250,000 合计 纳税 13,110 14,800 16,590 18,590 20,680 23,180 工资增加 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 50,000
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个税增加 1,690 1,790 2,000 2,090 2,500 10,070
税负率 6.6% 7.0% 7.5% 8.1% 8.6% 9.3%
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影响薪酬福利纳税的最新政策
财税[2011]50号 ? 企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品 ，按照“其他所得”项目缴纳个人所得税 – 向本单位员工发放，属于福利，并入工资薪金
? 单位在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送 礼品，按照“其他所得”项目缴纳个人所得税 – 向本单位员工发放，属于福利，并入工资薪金
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影响薪酬福利纳税的最新政策
财税[2012]40号
? 对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第586号） 规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税 ? 工伤保险待遇包括工伤职工按照《工伤保险条例》（国务院令第586 号）规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助 金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地 就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等， 以及职工因工死亡，其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第 586号）规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助 金等
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影响薪酬福利纳税的最新政策
? 购买商业预付卡实施实名制管理 ? 税务机关加强对售卡单位和受卡单位的发票、业务检查 ? 税务机关严格检查企业“办公用品”支出 ? 税务机关严格检查成品油销售发票
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影响薪酬福利纳税的最新政策
? 企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可 以作为企业合理的支出给予税前扣除（国家税务总局公告2011年第 34号）
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税务筹划：不变应万变
? 合理的工资发放方式
– 均衡月度工资 – 发放月度奖金 – 发放一次年终奖金 – 年终奖金与月度工资合理均衡 – 发放年终奖金避免地雷区 – 实施住房公积金制度
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税务筹划：不变应万变
– 利用免税津贴、福利 ? 集体饭堂 ? 出差补贴 ? 通讯费用报销 ? 培训福利 ? 特殊困难补贴 ? 其他集体福利 ? 探亲费用
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税务筹划：不变应万变
? 存在疑问的福利
– 交通福利
– 旅游福利
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税务筹划：随机应变
? 黑色地雷区举例 – 年终奖为18000元，18000÷12=1500，因此其适用税率为3%， 应纳税额＝年终奖×适用税率一速算扣除数 =18，000X3%-0=540元 – 年终奖为18001元，18001÷12=1500.08，适用税率为10%，速 算扣除数为105元。 应纳税额＝年终奖×适用税率一速算扣除数 =18，001X10%-105=1695.10元 ? 多了一块钱的年终奖，税后少1155元
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税务筹划：随机应变
年终奖黑色雷区 合适的年终奖 18，000 54，000 108，000 420，000 660，000 960，000 18，001 54，001 108，001 420，001 660，001 960，001
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雷区区间 19，283 60，188 114，600 447，500 706，538 1，120，000
税务筹划：随机应变
选择合适的年终奖金 将年终奖设在某个低税率税级上限的12倍时，才可使全年工资总体税 负最低，具体金额为： 1500元的12倍， 即18，000元， 税率3% 4500元的12倍， 即54，000元， 税率10% 9000元的12倍， 即108，000元， 税率20% 35000元的12倍， 即420，000元， 税率25% 55000元的12倍， 即660，000元， 税率30% 80000元的12倍， 即960，000元， 税率45%
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税务筹划：随机应变
? 合理搭配月薪与年终奖金
理道：个人所得税筹划测算模型
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税务筹划：随机应变
? 工资结构：随层级而变 – 基层员工：年终奖金影响小 – 中层员工：年终奖金18000、54000元两档 – 高层员工：年终奖金54000元、108000元、420000元三档
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税务筹划：随机应变
国税函[2009]694号 ? 企业年金的个税政策 – 在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，不扣除任 何费用，按“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税 – 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原 至所属月份，均作为一个月的工资、薪金 – 对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属 个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还
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公告2011年第9号
税务筹划：随机应变
? 对于高薪员工，实施年金福利的节税效果更加明显 ? 企业缴费在未超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一、当年工 资薪金总额5%的情况下，可适当提高企业缴费比例，降低个人缴费 比例
每月年金 1500 4500 9000 18000
税率 3% 10% 20% 25%
纳税 45 345 1245 3495
工资税率 工资纳税 45% 45% 45% 45%
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差异 630 1680 2805 4605
675 2025 4050 8100
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税务筹划：随机应变
? 住房福利：方式更重要，方式要组合
– 住房公积金 – 集体宿舍 – 货币分房 – 安居工程 – 购房折扣 – 参与公租房建设 财税 [2007] l3号
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税务筹划：随机应变
? 离职补偿的个人所得税政策 – 当地上年度职工平均工资3倍以内免税 – 离职时交纳的四金按实扣除 – 超过部分按工龄分摊计税 ? 计算公式如下： ｛[（一次性补偿收入-实际缴纳的社会保险费和住房公积金-当地上年平 均工资*3）/工作年限-费用扣除标准]*适用税率-速算扣除数｝*工作 年限 – 工作年限超过12年的按12年计算
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财税[2001]157号
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税务筹划：随机应变
? 股票期权如何计征个税(上市股票期权）
– 应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付 的每股施权价)×股票数量 – 应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数 ×适用税率-速算扣除数)×规定月份数 – 规定月份：取得期权应工作的月份，最长12个月 – 超过12个月，影响与年终奖类似
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税务筹划：随机应变
? 个税修订对薪酬福利结构的影响 – 年薪9.5万元以下员工： ? 减少非货币的不征个人所得税的集体福利 – 年薪20万元以上员工 ? 保留非货币集体福利 – 企业对不同层级员工实施差异化的薪酬福利结构 员工免费午餐、上下班交通车还是发放补贴？
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税务筹划：随机应变
? 集体福利
– 集体文体活动 – 集体拓展培训 – 集体节日实物福利 – 集体节日补贴 – 特殊时间的补贴
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税务筹划：随机应变
? 促销、年会活动 – 为客户提供更多折扣 – 为客户提供积分 – 为潜在客户提供体验积分 – 组织活动体验消费 – 将活动外包
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税务筹划：随机应变
? 临时人员两难境地 – 作为临时工：社保、税务成本 – 作为员工：社保、税务成本 – 个税法修订，作为员工，社保压力增加，个税压力减少 – 劳务派遣模式将更有吸引力 ? 服务外包模式将有更大发展
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税务筹划：随机应变
? 劳务派遣人员：在哪里缴纳个税？ ? 劳务派遣单位与劳务派遣人员签订劳动合同并负责发放工资的， 劳务派遣单位是派遣人员的个人所得税扣缴义务人（穗地税函 [2010]141 号） ? 如果派遣公司委托用工单位发放工资，如何扣缴个税？
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税务筹划：随机应变
? 劳务派遣中的问题：工会经费 – 劳务派遣工的工会经费(总工发[2009]21号) – 劳务派遣工的福利费用问题 ? 劳务派遣中的问题：福利 – 谁承担福利？ – 福利如何进入成本？ – 福利可以税前扣除？ – 工资总额能否作为福利税前扣除计算依据？
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税务筹划：随机应变
? 异地员工劳务派遣（在公司总部之外工作） – 在哪里缴纳个人所得税 – 在哪里购买社保？ – 异地社保可否在个税前扣除
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税务筹划：随机应变
? 特殊员工的处理
– 在两家公司兼任职务
– 关联公司之间借用人员
– 上级公司派驻人员
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税务筹划：随机应变（总结）
均衡发放工资 利用免税福利、津贴、集体福利 合理搭配工资与年终奖金 避免年终奖金的地雷区 合理的工资与福利结构 实施企业年金福利 选择合适的住房福利 运用培训福利政策 运用股权激励政策 特殊人士的工作室模式
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