美国公民出生地原则
记者: 王南 | 华盛顿 2010 年 8 月 25 日
图片来源: 美国国家档案馆
1868 年通过的宪法第 14 条修正案
最近美国一些共和党人提议应该探讨修改美国宪法，不让非法移民在美国生下的孩子自动 成为美国公民。这个问题涉及到写入美国宪法的出生地原则。一名台山人儿子的“以身试 法”，进一步巩固了这项法律传统。 *宪法第 14 修正案* 美国以出生地定国籍(Birthright Citizenship)的做法承袭于英国普通法，并于 1868 年明文 写入宪法第 14 修正案。 在第 14 修正案之前，美国最高法院曾在 1857 年判决说，从非洲贩运到美国的黑奴后代， 即使出生在美国也不具备美国公民权利。后世历史和法律学者普遍认为，这项裁决是美国 最高法院历史上最恶劣的判例之一。 国会在内战结束后的“重建时期”通过的宪法第 14 修正 案推翻了这项判决。 第 14 修正案明文规定：任何在合众国出生或归化并受其管辖者，均为合众国及所居住州 公民。
*合众国对黄金德* 出生地原则在 19 世纪末排华运动期间又遇到一次考验。
美国国家档案馆
黄金德 1894 年的离境文件
一对台山夫妇在美国旧金山生下的儿子黄金德(Wong Kim Ark)1894 年乘船返回中国探 亲，这位餐馆厨师在 1895 年飘洋过海返回美国时被海关官员拘留。美国官员说，黄金德 虽然出生在美国， 但他的父母是中国皇帝子民， 因此他也是中国公民， 根据当时的排华法， 不得入境美国。 这起官司打到美国最高法院。1898 年，大法官们以 6 对 2 票裁决说，黄金德出生在美国， 而且他不是外交官或外国占领军子女，受美国管辖，因此，按照宪法第 14 修正案，他是 美国公民。 “合众国对黄金德案”的裁决巩固了出生地原则，外国父母在美国并受美国管辖时所生子女 自动成为美国公民。 目前，按照美国国会通过的法律，出生在波多黎各、关岛、美属维尔京群岛、北马里亚纳 群岛等美国属地的人，也自动成为美国公民。 *非法移民落地生子引修宪之争*
按照出生地原则，非法移民在美国生下的孩子也自动获得美国公民身份。 根据皮尤中心依据美国人口普查局数据所做的分析，2008 年，在美国出生的婴儿有大约 8%(也就是大约 34 万个孩子)为非法移民所生。 很多力主控制移民的人士说，宪法第 14 修正案当初是为了给予被解放的黑奴公民权利， 如今却被非法移民利用了。还有人提到，在“合众国对黄金德案”中，黄金德出生时，他的 父母在美合法留居，不是非法移民。 国会的一些共和党议员放话说，应该探讨修改宪法第 14 修正案有关“出生地原则”的条款。 维护移民权利的人士指责修宪呼声是政治炒作。 奥巴马政府官员说， 争取修宪的做法是“错 误的”。连一些支持打击非法移民的人也说，修宪既不现实也没必要，当务之急应该是改 革移民法律并加强边界控制。 *自然出生与归化入籍* 美国在确立公民身份时除了“出生地原则”(jus soli)之外，也有“血缘原则”(jus sanguinis)。 比如，按照联邦法律，如果夫妇两人均为美国公民而且至少其中一人之前在美国居住过， 那么他们的海外子女一出生既获得美国公民身份。针对其它情况，比如海外夫妇只有一方 是美国公民或者美国公民在海外非婚生子，联邦政府制定了不同的规定，符合条件的子女 一出生既为美国公民。
美国陆军
美军战士在总统注视下宣誓成为归化公民
出生在美国的人以及虽然生在海外但因父母是美国人而在出生时即获得公民身份的人，都 被视为“自然出生”(natural born)的美国公民。也有人把“自然出生”狭义地理解为在美国出 生。宪法规定，只有自然出生的合众国公民才能担任总统和副总统。 除了“自然出生”的公民外，美国还有“归化”(naturalized)公民。外国人移民美国，符合一定 要求，获得批准并宣誓入籍后，便成为归化公民。他们拥有和自然出生的美国公民一样的 权利和义务，但是不能担任正副总统。
1929年经济危机对公认会计原则产生和发 展的影响 游彩洋 摘要 会计的发展是具有“反应性”的，会计理论与实务的发展是与当时的经济环境背景密不可分的。当会计理论与实务不适应迅速发展的商业经济时，社会稀缺资源配置的矛盾必然会被激化。1929年资本主义经济危机在美国爆发，继而延伸到整个资本主义世界，是第二次世界大战前最为严重的世界性经济衰退。面对日益发达的资本市场，美国未能及时建立一套统一的会计处理和会计信息披露方法体系。美国会计实务界极度自由化阻碍了社会稀缺资本的合理配置，助推了经济危机的“大波浪”。这次经济危机的严重破坏性使人们意识到了构建完善会计理论和公认会计原则的重要性，进而完善了会计理论并且促进了公认会计原则的产生与发展。 关键词：经济危机；公认会计原则；反应性 资本主义生产的发展推动资本主义经济的繁荣，资本主义经济的基本矛盾即生产的社会性与生产资料的私人占有制导致了资本主义特有的经济危机。纵观人类社会经济发展史，历次大规模的资本市场危机几乎都与会计有着内在的联系。美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德在其名著《会计思想史》中写道“会计的发展是反应性的,也就是说,会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关。”每次危机之后人们都会反思在从危机获得的教训。从会计的角度看，资本主义经济危机推动了会计的变迁与发展。 一、1929年资本主义经济危机的爆发 1929年资本主义经济危机在美国爆发，继而延伸到整个资本主义世界，这次危机被称为“经济大萧条”，是第二次世界大战前最为严重的世界性经济衰退。大萧条从美国开始，以1929年10月24日的股市暴跌为标志，到10月29日称为华尔街股灾，在29日后的短短两周时间内，在华尔街股票市场，蒸发了 300
美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差异 转来的。 1.在存货成本的计算方法上, IFRS规定禁止使用后进先出法。US GAAP规定可以采用后进先出法。 2.在存货减值的转回上，IFRS规定在满足一定的条件时﹐需予以转回。US GAAP规定不可以转回。 3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上，IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动。 4.在工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法。 5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。 6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价 计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使 用历史成本。 7.在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。 8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。 9.在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。 10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总 净额。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。 11.在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认 缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。 12.在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任何改变；以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未 确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。 13.在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP 规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上，IFRS规定包括利息、某些辅 助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息。
3.1 公民基本权利 政治权利和自由 【自主学习】快速阅读教材32--40页，通过自学解决以下问题。 1、公民基本权利包括的内容？ 2、政治权利和自由的内容？ 3、公民享有选举权和被选举权的条件、重要性？ 4、政治自由的内容、重要性？ 5、监督权的内容、意义？ 人身自由 【自主学习】快速阅读教材34--36页，通过自学解决以下问题。 1、人身自由权的含义、包括的内容、重要性？ 2、人身自由权不受侵犯的法律依据、侵权表现？ 3、人格尊严权包括的内容、侵权表现？ 4、住宅不受侵犯的法律依据？ 5、通信自由和通信秘密受法律保护的法律依据？ 社会经济与文化教育权利 【自主学习】快速阅读教材36--39页，通过自学解决以下问题。 1、社会经济与文化教育权利包括的内容？ 2、财产权、劳动权、物质帮助权的相关法律规定？
3、教育作用？ 4、文化权利包括的内容、法律依据？ 【课堂检测】（学后再练，看你表现） 1．(2017·江苏苏州)随着互联网发展，广大网民可以通过人民网、新浪网等平台反映问题、提出意见，相关政府部门将定向解答、限时回复解决。这一做法( ) ①保障人民直接行使国家权力②有利于保障公民的监督权 ③是人民行使当家作主权力的重要形式④有利于国家机关及工作人员依法行使权力 A．①②③ B．①②④ C．①③④ D．②③④ 2．(2017·江苏盐城)2017年1月江苏“12345在线”平台正式运行，市民可通过微博、微信等7种 渠道反映诉求，复杂问题由省、市、县协同联办。这一平台运行能够( ) A．保障公民行使监督权 B．扩大公民的政治权利 C．增强公民的自我保护 D．保障了公民的政治自由权利 3．已满16周岁的小王同学即将进入高中学习。下列不属于小王享有的权利是( ) A．选举权和被选举权 B．隐私权 C．名誉权 D．人身自由权 4．(2017·湖州)右图漫画《生财有道》中人物的行为提醒我们应该( ) A．积极保护智力成果 B．依法维护名誉权利 C．增强隐私保护意识 D．维护财产收益权利 5．(2017·宁波)《中华人民共和国网络安全法》于2017年6月1日起施行， 此法中关于“非法买卖个人信息即使无所得最高也可罚百万元”的规定，主要 是为了保护公民的( ) A．生命健康权 B．受教育权 C．财产权 D．隐私权 6．(2017·山东烟台)很多人喜欢在朋友圈晒美食、晒旅游、晒自己与家人的合影……在收获朋友们 点赞的同时，也泄露了个人的许多信息。省地各级公安部门多次发布信息提醒：个人信息需谨慎发布。对此，我们应该( ) ①为了保护隐私而拒绝上网②要正确认识网络的两面性，避其所短、扬其所长 ③要增强法律意识和隐私意识④依法律己，尊重他人的隐私。 A．①②③ B．①②④ C．②③④ D．①③④ 7．(2017·湖北随州)自2016年7月15日起施行的《关于规范居民身份证使用管理的公告》要求对 冒用他人居民身份证的个人，要列入不良信用记录“黑名单”库。这告诉我们要学会尊重他人的( ) A．姓名权 B．肖像权 C．生命健康权 D．人身自由权 8．(2017·江苏连云港)2016年4月14日晚间，高利贷逼债者长时间拘禁于欢母子，这就剥夺了这对母子作为公民的最基本权利( ) A．生命健康权 B．人身自由权 C．公民隐私权 D．言论自由权 9．(2017·广东)某塑胶制品公司安全主任怀疑工人杨明偷舍友的手机，使用绳索将其反绑，挂牌游 街示众一个多小时。这侵犯了杨明的( ) A．名誉权 B．姓名权 C．荣誉权 D．隐私权 小赵，18岁时应征入伍，在某海岛驻防。每当人们合家团聚的时候，他总是默默地坚守岗哨，时刻待命。服役期间，他苦练军事技术，积极参加部队举办的文化夜校。退役后，他开了一家小餐馆。他诚信经营，每月主动到税务部门缴纳各种税款。他童叟无欺，深得顾客信赖。他为人正直，针对有些工商管理人员在维持市场秩序时的粗暴行为，写信给工商局，建议文明执法。他深得当地群众信任，在镇人民代表选举中，光荣当选为镇人大代表。 小赵的经历中，他依法行使了公民的哪些基本权利？
目录 1简介 (2) 2详细内容 (2) 3准绳 (3) 4范畴 (3) 5原则 (3) 6原则分析 (3) 7评论与启示 (4)
“公认会计原则”剖析 摘要：中外会计界至今仍对“公认会计原则”缺乏明确的解释。本文试图通过对其定义、内容、以及产生与演变过程的分析，揭示其实质，并在此基础 上作出若干评论。 关键词：公认会计原则；简介；内容；准绳；范畴；原则；评论 1简介 公认会计原则(Generally Accepted Accounting Principles,则GAAP)泛指广受认可的关于财务报表应如何反映各种交易及事件的权威标准。 GAAP有时亦特指美国的公认会计准则。 国际上日益流行的会计准则是由国际会计准则理事会(IASB)制定的国际财务报告准则(IFRS)。IASB成立于2001年，前身为国际会计准则委员会(IASC)。 IASC所制定的会计准则称为“国 际会计准则”(IAS)。通常论及IFRS时，是包含未被取代的IAS。 2详细内容 为会计界普遍接受并有相当权威支持的，用以指导和规范企业财务会计行为的各项原则的总称。它大致包括三个层次：一是会计核算的基本前提和会计原则。即会计的基本原则。它指会计实务中普遍运用的基本指导思想和约束条件的概括，是体现会计规律、基本特征的原理性规范。如会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制等；二是对会计实际问题的方法指导和具体标准或准绳。通常由一系列只适应于某些工作环节或某一类问题的条文、示例构成，如财务会计要素的确认、计量与报告原则；三是会计处理的方法程序，即具体的操作规程和技术要领，属于技术规范的范畴，通常具体说明某一个步骤或某种总是体操作方法，因而很少有自由选择的作地。如记账规则、改错规则等。公认会计原则既可以由官方机构制定，也可由民间机构制定。在美国，人会计原则指那些受到美国注册会计师协会、财务会计准则委员会和证券交易委员会等权威团体支持认可的会计原则，主要包括财务会计准则委员会制定的《财务会计准则公告》（包括以前的会计程序委员会制定和发布的《会计原则意见书》）和一些公认的会计惯例。在英国，公认会计原则是指由英格兰和威尔士特许会计师协会等六个会计职业团体联合制定发布的《标准会计惯例公告》。日本的公认会计原则则主要是指范体系。我国企业基本会计准则的主要内容与公认的其他两个层次相当的内容则见于企业会计制度、具体会计准则及其他有关规定中。 公认会计原则一词最早出现在20世纪30 年代的美国，由美国会计师协会在1939年的年会上首次使用，普遍适应性及拥有相当的权威性支持为其“公认”的本质规定与基本特征。这种“公认”，通常要由授权的全国性的会计职业团体表决通过，或由政府有关部门直接按一定程序组织相应的专门机构制定、审核和颁布。公认会计原则的产生依循着“会计实务→会计惯例→会计原则→公认会计原则”以及“会计原理→会计原则→公认会计原则”两条基本途径，并逐步从以前者为主向以后者为主转化（会计规范体系不够发达但欲同主要受美国公认会计原则体系影响的国际会计准则体系接轨的国家尤其如此）和国
公民的基本权利 公民基本权利的一般原理 人权、权利和基本权利之间的关系 人权 所谓人权就是人作为人的权利。我是个人，我怎么才能使得我真正成为一个现代人的权利。人权是与生俱来的，人权是一种自然状态，人权是一种出生以来就获得的自然存在的权利。在这个意义上讲，人权是不可以限制的，是不可以剥夺的。人权的主体是人，决定了人权具有普遍意义，你是人，他是人，中国人是人，美国人是人，英国人是人，日本人是人，因为有这样一个共同点，所以世界上就签订了一些人权的公约，比如说国际人权、世界人权宣言，我们国家也加入了一些世界上的人权公约。世界上出了亚洲以外，其他的各大洲都有它这个洲的人权公约，在欧洲还有人权法院来保障人权公约的实现。人权的主体是人，而这个人是一种普遍意义上的人，所以人权具有一种普遍性，世界各国可以互相之间就人权进行交流。作为人当然还有一些最基本的人权，美国人、中国人、日本人、英国人，都是作为人，他有一些作为人的最基本的权利。当然并不排除每个国家由于国情不同，他侧重保护的人权不同，或者说在人权的基本标准基础上要重点保护的其他的人权是什么，允许不同的国家可以在这个基础上再增加一些。这是人权。 权利 权利就是一个人他可以做什么事情，或者可以不做什么事情的这样一种资格，或者说一种可能性。我们说的权利一般来讲它是通过法定的形式把人权肯定下来的这种形式，或者说权利是对人权的一种法定化。我们前面讲了人权是一种自然形态，是自然而然存在的，它并不是写在纸上的、写在书面上的，而权利是将人权当中的一部分，把它用书面的形式按照法定的程序把它肯定下来的，所以权利是法定的形态，是人权的法定化。我们一说权利那就说它是法定的，是法律规定的。 基本权利 一般说来宪法当中所规定的权利都叫基本权利，就是一个国家把这个国家当中的公民所应该享有的最基本的权利在宪法里做了确认。所以基本权利是权利当中的基本部分，权利概念比基本权利概念要大，基本权利仅仅是权利当中的基本部分。 它们三者之间是这样一个关系，人权应该说是原身，权利是人权的法定化，基本权利是对权利当中或者说在人权当中最基本的部分、不可或缺那一部分的一种法定化，这是三个概念。 公民基本权利的主体 公民 基本权利的主体是谁？这个主体首先是公民。比如我们国家的宪法里的规定，宪法规定的这一章的标题叫公民的基本权利和义务，所以基本权利的主体首先是公民。什么是公民？公民就是具有一个国家国籍的人。某个人他具有哪个国家的国籍，他就是这个国家的公民。比如我们具有中国国籍，所以我们就是中国公民。判断某人是哪个国家的公民，它的唯一标准就是国籍。我们取得国籍通常的方法主要是两个，一个是因为出生，第二个是因为入籍。因出生而获得这个国家的国籍，我们在坐的学员我估计都是这种情况；也有一种情况就是因在一个国家呆的时间很长，居留的时间很长，或者说在这个国家有投资，或者说跟这个国家的人结婚，或者说继承遗产等等这些因素，加入了某一个国家的国籍，就脱离了原来的因为出生所获得的国籍。因出生而获得国籍在不同的国家原则也不一样，这个原则主要有三个，一是出生地主义，你出身在哪个国家，你就具有这个国家的国籍；第二种是血统主义，就是无论你出生在哪个国家，你的父母具有哪个国家的国籍你就随父母具有那个国家的国籍；第三种原则是混合主义，就是将出生地主义和血统主义两者之间相结合。我们国家所采用的就是第三个原则，将出生地主义和血统主义两者之间相结合这样一个混合主义。比如说美国采用的是出生地主义，任何一个国家的人她怀孕了到美国，在美国出生他就具有美国国籍，他采用的是这样一个主义。当然，单纯采用出生地主义或者血统主义很容易造成无国籍或者双重国籍这样一种现象。无论是无国籍或者双重国籍，应该说都非常不利。如果是无国籍，他任何国家的公民都不是，相应的就没有一个国家去保护他，他的权利可能就受不到任何保护；如果是双重国籍，他也可能造成诸多不便，虽然有两个国家三个国家去保护他，但是同时他也要在这三个国家分别履行义务，这也可能造成一些不便。所以我们国家采用的第三个，结合主义、混合主义，原因就是为了避免双重国籍或者无国籍而采用这样一个原则。由中国公民生育的孩子具有中国国籍；
美国政治制度及其评述 16世纪，当第一批欧洲探险者发现美洲这片新大陆时，他们看到的或许仅仅是一望无际的荒野，绝不会想到日后一个世界性大国将于此崛起；若干年后，满载政治流亡者，清教徒的五月花号在普利茅斯靠岸，那些理想主义者们也不会想到一个新型民主制度将由此奠基；从弗吉尼亚议会，到托马斯·潘恩的常识，一直到1787宪法等等，历史见证了美国政治制度的成熟。 美国国家结构形式为联邦制，政治组织形式为总统制，实行三权分立与制衡相结合的政治制度和两党制的政党制度。我们不妨选取关键词，并从以上角度来审视美国政治的形成特点与发展历史。 一、联邦制度的形成及特点 独立前的美国先后经历了前殖民时代与殖民时代， 其国民构成极其复杂，不妨简单分为原住居民与外来移民。 研究显示，最早的美洲人可能来自两万年前的白令海峡对岸，他们也成为了印第安人的祖先。而有据可考的资料显示，最早到达美洲的白种人应该是维京人。地理大发现之后的两百年时间内，先后有来自英国，荷兰，法国等欧洲移民来到美洲东海岸。他们最早在詹姆士敦建立移民聚居点，而后逐渐发展为带有殖民性质的地方机构。在18世纪，形成了西到阿巴拉契亚山脉，东到大西洋的北美13块殖民地。正是由于移民来源广泛的历史原因，造成了北美各殖民地在人种构成，风俗习惯，经济模式，发展期望等方面有很大差异。由此导致了1776年美国独立后难以形成一个强有力的中央政府，以保证每一个州的利益得以实现。其政体大致经过如下变迁：1、英属北美殖民地时期，拥有受英王控制的总督府和代表殖民地利益的地方议会。2、独立战争期间，形成了适应军事形势需要的大陆会议，领导整个战争。3独立初期（1776-1787），为了巩固统一形势，采取复合式国家形式-邦联制。4、费城制宪会议后，颁布1787年宪法，决定实行联邦制。（注：邦联制较联邦制松散，是由主权国家为某一经济，政治目的，通过签订条约订立的联盟，无统一政府，无统一宪法，各州有非常大的独立性，中央政府只存在与形式。） 美国实行联邦制，究其根源，是由于各州先于中央政府而存在，各州拥有较大差异，没有实行单一制的物质条件，加之美国移民所特有的自由主义精神，也决定了其只能成为滋生相对松散的联邦制的沃土。联邦制的优势是很大程度上保留了各州的独立性，使各州能更好的按照自己的特点制定法律，决定发展道路，体现了美国崇尚的自由民主精神。从历史上看，联邦制更容易为各州所接受，很好的维护了美国的统一与稳定。但事情皆有两面性，联邦制亦然。过于松散的统治，较为单薄的中央政府，独立的州政府，必然会导致一些法律政策难以在全国范围内推行，同时也不利于集中全国力量搞发展，一定时期也会出现各州发展不平衡的问题，甚至有可能滋生分裂势力。美国在其发展过程中形成了比较成熟的联邦制度，处理好了中央与地方的关系，使中央政府与各州恰当的分权，中央处理军事，外交，财政等全国性问题，而教育，医疗等则由地方做主。总而言之，美国的联邦制适应了美国发展的需要，有很强的生命力。 二、总统制简谈 1789年美国制宪后，曾在对英作战中担任大陆军总司令的乔治·华盛顿在选举中毫无疑问的当选美国第一任总统，同时也是世界上第一个称为总统的领导人。美国总统制的诞生，虽然说是宪法中保障人权，捍卫自由的必然体现，但其中也
采用原则导向的会计准则将有助于解决这一问题（刘峰等，２００３）。 二、美国公认会计原则的发展历程回顾 美国是世界上制定会计准则历史最长的国家，其第一份公认会计原则颁布于１９３７年。在６０多年会计准则的制定过程中，共颁布了５１份会计研究公报（ＡＲＢ）、３１份会计原则委员会意见书（ＡＰＢ ｏｐｉｎｉｏｎｓ）和１５０多份财务会计准则公告（ＳＦＡＳ）。美国公认会计原则的发展历史表明，最初美国的会计准则制定是原则导向的。 （一）会计程序委员会（ＣＡＰ）时期１９３４ 年美国注册会计师协会 （ＡＩＣＰＡ）所通过的第一批６条会计原则，符合今天所说的原则导向。第一个会计准则制订组织“会计程序委员会”最初所发布的ＡＲＢ，早期主要讨论会计名词、术语，它在总体上也符合原则导向。但随着来自社会 压力的不断增加，会计准则也逐渐变得更加细致、具体，从而最终形成今天这种规则导向型。 （二）会计原则委员会（ＡＰＢ）时期ＡＩＣＰＡ在１９５９年成立会计原则委员会，取代了会计程序委员会。会计原则委员会的主要任务是“推动公认会计原则构成内容的书面表达”。ＡＰＢ的工作仍然不能令会计职业界和工商界满意。外界批评ＡＰＢ只是对实务问题采取“救火式”的工作方式，而忽略了基本会计理论研究，从而使它的意见书缺乏理论框架而出现了不一致。另外，ＡＰＢ无法对经济环境变化做出正确反应并无力抵制某些外界集团的压力。 （三）财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）时期 ＦＡＳＢ的主要任务是针对重大会计问题，回顾前任机构制订的准则文告，并制定相应的财务会计准则及其解释文件等。ＦＡＳＢ根据自身的财务会计概念框架来制定准则，对经济事项的确认和计量基于概念框架体系中相 美国公认会计原则的发展历程对我国新会计准则制定的影响 陈华明 福建投资企业集团公司 一、引言 安然事件爆发以后，安达信会计师事务所发表声明，指责现有会计准则过于偏重技术，导致形式重于实质，试图减轻自身的审计责任。当时的“五大”会计师事务所联合发表声明，认为需要改进现有的会计准则制订。一时间，美国的公认会计原则（ＧＡＡＰ）成了众矢之的，会计准则制定模式的争论也由此展开。为恢复和进一步加强社会公众对资本市场的信心，提高上市公司财务报告信息的质量，美国国会于２００２年７月通过《萨班斯－奥克斯利法案》（Ｓａｎｂａｎｅｓ－Ｏｘｌｅｙ Ａｃｔ ｏｆ ２００２）。该法案责成美国证券交易委员会（ＳＥＣ）研究四个问题：美国现有准则在多大程度上已经体现了原则导向？从规则导向的财务报告系统过渡到原则导向需要多长时间？采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的经济分析。这实际上表明：美国国会已经原则上认定，美国现有的规则导向的会计准则与安然事件的发生具有内在的联系； 应会计要素的定性描述，制定一般的、普遍适用的原则，以真实反映经济事项的内在本质，提高会计信息的可比性、相关性和可靠性，从而更好地为会计信息使用者决策提供服务。从这个意义上来说，美国的会计准则制定模式从理论上讲应是原则导向的。但在实际操作过程中，会计准则的制定却不由自主地转向了以规则为基础的模式。这是因为美国的会计准则在制定过程中考虑了大量的处理细则、例外事项以及会计政策的备选方案，这使得现行的会计准则过于详细和复杂。 三、会计准则制定模式的原则导向与规则导向的对比分析 原则导向的会计准则强调财务报告应当如实反映经济活动的本质而非形式，这样可以促使财务报告的编制者更加关注会计主体活动的内在性质，更好地体现财务报告的目标和反映会计原则的意图。而规则导向则强调会计准则的规则化，制定具体的界限，使会计准则更具体更具有操作性。 ＦＡＳＢ认为以原则为基础的会计准则具有以下优点：（１）其适用范围更广，更容易理解；（２）可以更清晰地传递交易和事项的经济实质；（３）极少的例外情况，有利于增强会计信息的可比性；（４）对不断变化的金融和经济环境的反映更快；（５）能促进ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ之间的合作，共同致力于高质量、高透明度的会计准则。但原则基础的会计准则也有不可忽视的缺陷：（１）由职业判断引起的对类似交易和事项的不同解释，使人们更加担心会计信息的可比性；（２）由于ＦＡＳＢ减少发布准则的解释和指南，在需求驱动下，另外一些机构有可能在缺乏ＦＡＳＢ应循程序的基础上发布一些解释和指南，成为事实上的准则制定机构；（３）可能引进专业判断的滥用，即运用原则的时候违背了会计准则本来的精神和意图。从原则导向和规则导向的相互关系中我们不难看出，原则导向下会计准则的优点可视为规则导向下会计准则的缺点，反之亦然。
GAAP – Matching Principle This discussion focuses on the objective, description and application rules of this principle. Examples have been given to strengthen your understanding. Objective: Guides you how to record "expenditure" (expenses). Description: The amount of “expenses” incurred to generate an amount of “revenue” should be matched to that amount of “revenue” at the period when the “revenue” is earned. This is in regardless when money is received or paid. Application Rules: If payment of $ will bring "future" benefits --> record as "Asset" If payment of $ will bring "current" benefits --> record as "Expense" If payment of $ will bring "NO" benefits --> record as "Loss" Example: Your company paid $100,000 cash for the purchase of a car on 1 September. Your financial year ends by 31 October of the year. Scenario 1: The car is for the delivery of goods to customers. Entries: Dr Car 100k Cr Cash 100k Note: “Car” is classified as “non-current asset” Explanation: a) The car in this case fulfills the criteria of a non-current asset, since - you have ownership / control - you have no intention to resale for revenue - it can be measured in monetary value ($100k) - it has economic benefits (for delivery of goods) - you will probably keep it for more than 12 months (owing to its nature) b) Though the car is purchased on 1 September, however, there is no hint showing that you have the intention to "throw" it away in just a few days or weeks. c) According to point b), this car can bring upon "future" benefits, since your company will probably use it for quite a period of time. (e.g. Oct, Nov, Dec etc) d) Consequently, the payment of this $100,000 will bring upon "future" benefits, so we record it as an "asset". In this case, as non-current asset (NCA). e) "Non-current asset" is a permanent ledger, with which the balance will be carried down to the next financial period and the ledger will NOT be closed. It is to be recorded in the Balance Sheet.
八年级道德与法治下册集体备课
一、导入新课 师生互动：今天，我给大家介绍一位新朋友，刘斐，一个很可爱的小姑娘，大家想不想和她做朋友？别急，我们先看看刘斐的介绍。 一个女婴降临人间，父母给她起名叫刘斐。小斐在父母的呵护下健康成长。她6岁上小学，12岁步入中学校园。刘斐喜欢绘画，升入初中后，她的两幅作品被一家出版社采用。刘斐品学兼优，获得优秀共青团员的称号。高中毕业的暑假参加勤工俭学，获得1000元收入。在人民代表大会换届选举中，年满18周岁的刘斐给自己满意的代表候选人投下庄严的赞成票。 问题：请说说刘斐享有哪些基本权利。 提示：姓名权、被抚养权、受教育权、著作权、荣誉权、获得劳动收入权、选举权。 二、新课讲授 目标导学一：政治权利和自由 (一)选举权和被选举权 活动一：投上宝贵的一票 针对刘斐趁假期回乡参加选举一事。 1．思考：(1)公民享有选举权应同时具备什么条件？(2)公民行使选举权有什么意义？ 提示：(1)享有选举权和被选举权的人必须是中华人民共和国公民；必须年满18周岁；没有被剥夺政治权利。(2)选举权和被选举权是公民的一项基本政治权利，行使这项权利是公民参与管理国家和管理社会的基础。 (二)政治自由 知识识记：我国公民有言论、出版、集会、结社、游行、示威的自由。公民享有政治自由，有助于公民参与国家政治生活，充分表达自己的意愿。 (三)监督权 活动二：探究监督权的行使 (阅读教材第33页的第二个“探究与分享”及图片) 2．思考：罗先生实名举报是在行使什么权利？他在举报时应该注意哪些问题？ 提示：罗先生是在行使监督权。他在举报时应该注意：自觉遵守中华人民共和国宪法和法律；要对举报内容的真实性、客观性负责，不得捏造事实、制造假证、诬告陷害他人；等等。 3．归纳总结： 政治权利和自由条件意义 选举权和被选举权我国年满十八周岁是公民的一项基本
美国政治制度的衰败 （作者美国政治学家弗朗西斯·福山《美国利益》双月刊1-2月号） 美国有很多政治制度当前都日渐衰败。这与更为广泛的社会或文明衰落现象并不是一回事儿。这里讲的政治衰败其实是说，一项特定的政治进程——有时是一家政府机构——已出现机能障碍。导致这种局面的原因是：思维僵化；地位稳固的政治行为方对改革和再平衡起到了阻碍作用，而他们的实力在不断壮大。这并不意味着美国已走上永久性的衰退之路，也不意味着美国相对他国所具备的实力肯定会下降。但制度改革极难实现。在政治秩序不发生重大混乱的情况下，根本不能确保可实现制度改革。因此说，虽然衰败和衰退不是一回事儿，但对这两个问题的讨论并非没有关联。 三大结构特征都有问题 人们对美国当前的困局作出了多种诊断。在我看来，制度衰败——或者说衰落这个范围更广泛的观念——绝非“一蹴而就”。但总体来讲，美国政治发展的历史背景基本上总是会被忽视。 如果我们更仔细地审视美国相对于其他自由民主国家所走过的历程，我们就会发现，美国政治文化有三个主要的结构性特征。不论它们如何演进，也不论它们在过去发挥过多大效力，这三个特征当前都出了问题。 第一，相对于其他自由民主国家而言，司法和立法部门（也包括两大政党所发挥的作用）在美国政府中的影响力过大，而受损的是行政部门。美国人一贯信不过政府，由此就催生了立法部门解决行政问题的局面。久而久之，这种处理行政需求的方式变得成本极高、且效率低下。 第二，利益集团和游说团体的影响力在增加，这不仅扭曲了民主进程，也侵蚀了政府有效运作的能力。生物学家们所称的亲缘选择和互利主义是人类社交的两种自然模式。当与个人无关的当代政府失效时，人们就会回归到上述关系中。 第三，由于联邦政府管理结构在意识形态上出现两极分化，美国的制衡制度——其设计初衷是防止出现过于强大的行政部门——也就变成了否决制。往好了讲，决策机制变得过于松懈——也就是说太过民主了，有太多的行为方由此得以阻止政府去调整公共政策。我们当前需要更强大的机制，以力促实现集体决策。但由于政府的司法化以及利益集团影响力过大，在不发生系统性危机的情况下，我们不太可能建成此类机制。 由此说来，这三个结构性特征已呈盘根错节之势。 直接引发代议制度危机 在当代自由民主国家里，政治制度的三个核心范畴——政府、法治和追责能力——具体表现为政府三权分立：即分为行政部门、司法部门和立法部门。
GAAP – Monetary Measurement This discussion focuses on the objectives, description and application of this principle. Examples will be given to strengthen the understanding and capability to apply this principle at real situation. Objective: To distinguish the qualitative and quantitative transactions which have to be recorded in the financial statements. Furthermore, the concept stated that the monetary unit is presumed to be stable over time. Description: - Only financial transactions are recorded - Money is the common denominator of economic activity - Non financial data are ignored - Qualitative data are ignored - No allowance for changing prices - Ignore some important economic information Application: For recording, accountants must be clear which transaction is qualitative and quantitative so that it may not have bias in the full picture of the report. Since investors, managers, government and general public take the financial statement as a reference in analyzing the performance of company, all the quantitative transactions should be included in order to fulfill the reliability of the financial statement. Example 1: A company has confirmed to issue 100,000 shares at $50 per share since they will have a joint-project with Venetian and the company expected to invest $5 million in the project. All the preparations have been finished but the issuance of the stock can only be carried out in Feburary next year. If you are the manag er, should you include this ‘qualitative’ transaction in your financial statement at the end of this year? Ans: No. Explanation: If you include this transaction, you will make the following entry: Dr Cash $5m Cr Common stock $5m
美国政治制度的主要内容及特点 摘要：政治制度是指在特定社会中，统治阶级通过组织政权以实现其政治统治的原则和 方式的总和。一个国家实行什么样的政治制度是由其特定的国情、积极性质、政治经济文化的发展状况以及历史渊源等所决定的。当今世界美国已成为最大的资本主义国家。这个历史仅有200多年的移民国家能够有如此成就，绝不是偶然的。与其政治制度有千丝万缕的联系。由于其特殊的历史和国情美国的政治制度又有其与众不同的地方。本文将就美国政治制度的主要内容及特点展开阐述。 1787年宪法规定：美国是联邦制国家，政权组织形式为总统制，实行三权分立与制衡相结合的政治制度和两党制的政党制度。美国政治制度的理论基础是“天赋人权”学说和“三权分立”原则。政权体制实行分权制衡和法治原则。它的本质是维护资产阶级利益，维护资本主义制度，实行资产阶级专政。 一、主要内容 （一）政权组织形式 美国采用总统制，总统为国家元首和政府首脑。美国实行分权与制衡的原则，立法、行政、司法三种权力分别由国会、总统、法院掌管，三个部门行使权力时，彼此互相牵制，以达到权力平衡。（1)从立法和行政的关系看：国会拥有相当权力，总统对于官员的任命，须经过国会参议院同意才能生效。同时，总统拥有更大的权力，总统有权介入立法领域，可以通过本党议员和本党议会团的领袖来影响某一法案的命运等。(2)从总统与联邦法院的关系看，总统可以任命法官，有权赦免一切罪犯，有行政裁判权。同时，法官一经任命可以终身任职，可以作出对总统不利的裁定；法院掌握司法审查权，可以宣布总统的行政立法违宪等。此外，国会同法院的关系也是相互制衡的。这种分权制衡关系并不否定三方有合作的基础：在和平时期，三方面的制衡多于合作；在动乱或者紧急事件中，三方面的合作多于制衡。因为以总统为首的行政部门所维护的利益从根本上与国会一致，因此在大多数情况下，国会对总统采取忍让默许甚至支持的态度。不仅在国内事务上，国会往往与总统采取合作态度：在战争和外交问题上，法院遵循“司法依从”和“政治问题回避”等原则，也常常与总统合作，放任总统的行为。这种时而分权，时而合作，具体什么时候怎样表现，主要取决于美国统治集团的利益和民族国家的利益。 (二)国家结构形式 一个国家的结构形式简单的说就是中央和地方的关系，在美国实行的的国家结构形式是联邦制，包括一个最高的权力机构即联邦政府，以及各州政府。在建立统一的联邦政权的基础上，各州仍保有相当广泛的自主权。联邦设有最高的立法、行政和司法机关，但有统一的法和法律，是国际交往的主体；各州有自己的宪法、法律和政府机构；若各州的宪法和法律与联邦宪法和法律发生冲突，联邦宪法和法律优于州的宪法和法律。美国宪法列举了联邦政府享有的权力，如征税，举债，铸币，维持军队，主持外交，理州际和国际贸易等。不经宪法列举的其他权力，除非宪法明文禁止各州行使者外，一概为州政府保留。州的权力主要是处理本州范围内的事务，如以地方名义征税，管理州内工商业和劳工，组织警卫力量和维持治安，等等。 （三）政党制 美国的政党制是典型的两党制。民主党和共和党交替执政。共和党以象为徽民主党。以驴为徽。美国的政党组织松散，美国选民可以自由注册成为某个党派的成员，可以自由投票给某个党派，不过这些都无法限定选民的选择，也不会带给该选民针对该党派任何特殊的权利或
1-1. 会计定义概述 只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104): 1.有说服力的证据表明销售约定存在； 2.货物已经交付或者劳务已经提供； 3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的； 4.可以合理确信能够收到货款。 有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。 在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。 供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。顾客可以是直接的，也可以是间接的。例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。 当销售退回权利存在时的收入确认 当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入： 1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的； 2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买 商品重新卖出； 3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变； 4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式 上的交易）； 5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出； 6.退货的金额可以被可靠的估计。(财务会计准则公告第48号, par. 6)。 有些情况下，商品的法定所有权须在所有的货款都已支付后方能转移给买方。但有时为了保障卖方对于商品的利益，交易双方会在合同中约定卖方可在买方全部付清货款之前确认销售收入。在这种情况下，卖方保留所有权的时间应该是能够保障其利益的最短期限。
八年级道德与法治下册《公民基本权利》 知识点复习 www.5y kj.co m 3.1 公民基本权利 【核心素养】法制意识 【教材分析】 本节课是教材第二单元第三课的第一框，本单元逻辑架构十分明显，先讲权利后讲义务，有助于帮助学生形成权利与义务相统一的概念。本框内容详细介绍了公民基本权利的内容及涵义，以及行使公民基本权利的个人价值与社会意义。本框内容教学安排一课时，主要目标是帮助学生知晓权利的内容，理解其内涵及其价值，增强权利意识。 【学情分析】 八年级学生对自己所享受的权利略知一二，但权利意识模糊，对于自己究竟享有什么权利知之甚少，法治观念及公民意识淡薄。另外，由于中学生是弱势群体，有可能面对侵权受到伤害，而不知道如何去保护自己。因此，对他们进行权利教育，使之明确如何正确行使公民权利就是一件非常必要的事情。
【课程标准】 课程依据标准是“我与他人和集体”中的“权利与义务”。具体的课程内容标准是“了解宪法对公民基本权利和义务的规定，懂得正确行使权利、自觉履行义务。”“知道公民的人身权利受法律保护，任何非法侵害他人人身权利的行为，都要承担相应的法律责任。”“知道公民有受教育的权利和义务，学会运用法律维护自己受教育的权利，自觉履行受教育的义务。” 【教学目标】 、通过探究“小云一家的权利”“选举人大代表”等案例，结合教材，知道公民的基本权利是宪法赋予的，及公民的基本权利的内容和涵义。 2、阅读教材，结合案例探究，理解公民基本权利的个人价值与社会意义。 3、列举自己享有的基本权利，养成和增强权利意识，感受宪法与每个人息息相关的关系。 【教学重难点】 重点：了解公民基本权利的内容及涵义。 难点：理解公民的住宅权和财产权的内容与含义，能够准确指出宪法中的住宅权和财产权的内涵与其他法律中的区别。 【教学方法】