2013年9月13日· 北京
目录
PART ONE
跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇新政解读
●跨境劳务派遣常设机构判定
●最新法规：国家税务总局/国家外汇管理局公告[2013]40号
●最新法规：汇发[2013]30号
PART TWO
跨境劳务派遣实物操作及风险管控
●40号公告申请《备案表》相关流程
●税务风险管控-40号公告
PART THREE
主要跨境劳务派遣模式案例分析
●派遣模式一：高级管理人员来华任职
●派遣模式二：应境内接收企业要求派遣
●派遣模式三：短期人员交流
跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇新政解读
跨境劳务派遣常设机构判定
19号公告出台背景
08年以前，派遣已经普遍存在，当时只要缴纳派遣员工个人所得税就可以将款项付
出。直到2008年，新所得税法实施以后有了改变。湖北省国家税务局在接收相关案
例后，请示国家税务总局：在已经缴纳个人所得税的情况下是否还要缴纳企业所得
税？是否存在双重征税？经过调研，历时三年，修改12稿，首先出台了国税发
[2010]75号（以下简称“75号文”）。
75号文主要探讨母公司派人员到子公司，判断被派遣人员是否为母公司工作，从而
导致母公司在子公司所在国是否构成常设机构的问题。
决定因素境外派遣公司境内接受公司对被派遣人员的工作拥有指挥权，并承担风险和责任X √
被派往接收公司工作的人员数量和标准的决定权X √
工资负担X √
派驻人员从事活动而获取利润X √
结论不构成常设机构
由于75号文对相关的法规已经非常明确，对于是否需要写新的文件有了异议。然而，
由于75号文只是一个协定，是一个条款解释，在执行时非居民企业有自己的依据，
所以不够充分。于是国家税务总局出台了国家税务总局公告[2013]19号（以下简称
“19号公告”）。19号公告是以75号文为基础，对如何判定派遣安排的实质给出了
技术层面的指引，进一步澄清如何判定非居民企业根据派遣协议向中国境内企业派
遣员工安排中是否构成常设机构。
19号公告重要条款
19号公告第一条：
如果派遣企业对被派遣人员工作结果承担部分或全部责任和风险，通常考核评估被派遣人员的工作业绩，应视为派遣企业在中国境内设立机构、场所提供劳务；
如果派遣企业属于税收协定缔约对方企业，且提供劳务的机构、场所具有相对的固定性和持久性，该机构、场所构成在中国境内设立的常设机构。
●第一条为基本判定因素，第一部分，明确其主要考量派遣实质：提供劳务or 境内雇佣？第二部分，常设机构有三个显著判定特征：营业性、长期性（超过6个月或128天）、固定性。五个参考因素：
跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇新政解读
(一)接收劳务的境内企业向派遣企业支付管理费、服务费性质的款项；(二)接收企业向派遣企业支付的款项金额超出派遣企业代垫、代付被派遣人员的工资、薪金、社会保险费及其他费用；
(三)派遣企业并未将接收企业支付的相关费用全部发放给被派遣人员，而是保留了一定数额的款项；
(四)派遣企业负担的被派遣人员的工资、薪金未全额在中国缴纳个人所得税；(五)
派遣企业确定被派遣人员的数量、任职资格、薪酬标准及其在中国境内的工作地点。
这五个参考因素，在税务局无法作出判断时，可参考。
从企业的角度，企业在写合同或派遣协议的时候，可以作为关注参考。
第1、2条参考因素中，将代垫工资同除了代垫工资之外的费用（如管理费用等）一起支付去境外，会使税务局产生异议，不利于PE 的判定；运用这种模式的企业应作相应地筹划，以免产生被判定为PE 的风险。
第3条，派遣企业未将接受企业支付的费用全额发放给派遣人员，很多时候是作为企业税务筹划的手段之一，但是被明确列出之后，这种方法也会给企业带来很大的风险。 第4条，在19号文出台之前，很多中外合资的企业，只愿意承担境外员工在中国发生的费用和其在中国服务期间产生的工资，而派遣人员在当地必须缴纳社保，对于这部分费用境内企业是不愿意承担的。
在19号公告出台后，大家解读，如果个人所得税已经按工资全额在中国缴纳，那么如果从形式上来讲，如果中外双方各承担一部分的形式是否可以被接受？对于被判定PE 是否并非是个不利因素。即使全额缴纳个税，也并不代表其一定不构成PE ，这只是一个有利因素。
其中“全额”，由于很难确定外派人员享受的免税收入的具体金额，所以目前税务机关还是倾向于以外籍个人所得税的完税证明上的应纳税所得额为标准。
结合具体情况具体判断，一是需要了解怎样对派遣协议的工资安排进行有利的描述，二是怎样举证给税务机关看，代垫工资已经全额在境内缴纳个人所得税。相关问题：
派遣员工在境内外兼职，员工工资属于保密性质，境内HR 不知道其境外的工资，因此只进行境内工资的个人所得税申报。这样是否属于全额申报？答：
对于全额有两种理解：
按照国内个人所得税法下的全额是指境内所得全部缴纳，而对于可以不在中国报税的境外所得并不包含在内。（如境内得20w ，境外80w ，就20w 纳税） 从更为严格的理解上，全额指所有的收入，包括境内和境外，均在境内缴税。而税务机关更倾向与按照第二种方法理解，原因主要有两个：一是从对外支付的角度上，是考量申请支付的代垫工资，其至少要保证申请的这部分代垫工资已全额在中国缴纳个人所得税；二是从之前75号文的判定，基本假设的前提是认为这个外籍员工来华是完全为中国企业工作，虽然实际情况中无法避免其同时为两边工作，自然其全部收入属于在华雇佣产生的收入。
19号公告第二条：
●股东来华行使股东权利，提供劳务，来华时间较长时需要谨慎使用这条。●不构成PE 条件：短期且没有提供劳务，无盈利性质，仅仅是参加会议等。
19号公告第三条：
根据《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法19号》，只要非居民来华提供劳务，就需要进行税务登记，但实际操作中有90%以上企业是不登记的。但是总局坚持登记备案，并按季申报，以对税源进行管控，而实际操作中比较难落实。而这条条文就是对此进行强调。
跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇新政解读
总局官员观点
19号公告中所指的派遣，一定是指发生在关联企业之间。
19号公告第一条中列举的5个参考因素是辅助条件，并不是某些企业认为的均符合就不构成常设机构，如果在合同或协议中，无法作出明确判断，那么再参考这五条因素。其中较为重要的是：被派遣人员的服务对象究竟是谁及其工资薪酬由谁负担。
北京市某区代垫工资对外支付具体流程
对于向境外支付代垫工资，该区除对外支付基本资料外，还需受理申请人提交以下材料：
（1）书面申请。申请中列明外籍人员姓名、工资所属期、工资额、个人所得税完税税额、税后应支付工资等，并由外籍人员签名（2）公司之间的代垫协议或派遣协议（3）公司与个人之间的雇佣劳动合同（4）外籍人员劳动保障就业证（5）就以下问题的情况说明：
（一）派遣企业或接收企业谁对被派遣人员工作结果承担部分或全部责任和风险，谁考核评估被派遣人员的工作业绩，对上述人员的工作拥有指挥权。
（二）接收劳务的境内企业（以下统称“接收企业”）是否向派遣企业支付管理费、服务费等性质的款项；
（三）接收企业向派遣企业支付的款项金额是否超出派遣企业代垫、代付被派遣人员的工资、薪金、社会保险费及其他费用；
（四）派遣企业是否将接收企业支付的相关费用全部发放给被派遣人员，是否保留了一定数额的款项；
（五）派遣企业负担的被派遣人员的工资、薪金是否全额在中国缴纳个人所得税；（六）派遣企业还是接收企业确定被派遣人员的数量、任职资格、薪酬标准及其在中国境内的工作地点；
（七）接收企业向派遣企业支付款项的相关账务处理情况；
（八）接收企业是否存在通过抵消交易、放弃债权、关联交易或其他形式隐蔽性支付与派遣行为相关费用的情形。
以上情况说明，是以19号公告中的五个判定因素为依据。只要满足五条判定因素中任何一条，该局均会将其判定为常设机构。
跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇新政解读
铂略总结
19号公告判定外籍人员入境是否构成常设机构的基本因素和参考因素之间的关系19号公告颁布后，虽然对于外派人员构成常设机构有了比较清晰的界定标准，但是对于基本因素和5个参考因素之间的逻辑关系并不是非常明确的阐述。为此，铂略咨询专门就此问题采访了国家税务总局非居民处的主管官员（以下简称“非居民主管官员”）就相关问题进行了相应澄清。
根据非居民主管官员的解释，外派遣人员是否构成机构场所或者常设机构，首先要通过基本因素进行定性，简单说来就是判定外派人员是为谁工作。如果税务机关从企业提交资料能够直接判断出外派人员的相关风险是由境内公司承担，另外其绩效考核的主体也是境内公司，那么可以直接判定该外派人员为境内公司工作，从而不构成常设机构；相反，则判定外派人员是为境外公司工作，构成常设机构。如果能够比较直接进行定性，那么5个参考因素可以不需要参考，即便企业满足5个参考因素的条件，也不会影响常设机构的判定。
5个参考因素是在税务机关根据企业提交的材料无法直接判断出外派人员是否构成常设机构时，再依据这5个参考因素对常设机构的构成进行最终的判定。
对于判定因素一，根据非居民主管官员的解释，其对外支付的管理费和服务费是和这名外派人员或者外派行为直接相关的管理费或者服务费，而不是所有的管理费和服务费都会涉及到常设机构的判定。
对于一些总经理、CEO 等职位的高层管理人员在实务中经常要向境外总部汇报其工作，同时也需要向中国董事会汇报工作对于这种情况是否可能构成常设机构呢？根据非居民主管官员的解释，只要根据基本判定因素也就是境内公司承担风险同时进行绩效考核，就可以直接判定其不构成常设机构，那么即便由于工作需要，这些外派高管仍然需要向境外汇报工作，那么也可以不判定其构成常设机构。
跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇新政解读
跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇新政解读
最新法规：国家税务总局/国家外汇管理局公告[2013]40号
《服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》
（以下简称“40号公告”）-2013年9月1日起施行
发文背景：
外汇不愿意再去管税，税务局征管手段不断增强，这两方面因素促成了40号公告的出台。在外管局下有个别项目，如外债项下的利息支付，已不再提及完税凭证。把税务和对外支付两条线路分开，是税务局和外管局期望达成的最终目标。但是由于现在管理手段和信息交流的一些障碍，还不允许一步到位，所以产生40号公告中备案表的过度措施。外管局从按交易管理过度成按交易主体管理，并与税务局进行信息交换，税务局可获得这些对外付汇的信息，以加强税务征管。
40号公告重大变化
监管起点提高
原来对外支付3万美元就要纳入税收监管，现在这一标准提高到了5万美元。
5万美元是指单笔对外支付的金额，并非合同金额，超过5万美元需要提交备案表。而纳税人的纳税义务，并不因为不需开具备案表或完税证明而有所改变。
对于税前大于5万美元，而税后小于5万美元的对外支付，银行不会要求提供备案表，但是由于新的收付汇证明表并未对此进行说明，为了保险起见，税务局会开税前的金额。面对这种情况，各个地方会存在差异，建议事先与当地主管税务机关进行沟通。
监管方式改变
境内支付人原来在付汇时，必须首先向税务机关提交与交易相关的资料，待税务机关审核通过后方可取得《对外付汇税务证明》。现在，境内支付人只需要在付汇前备案即可。
规范和简化对外支付税务备案程序
境内支付人原来必须分别向国税机关和地税机关申请开具付汇证明，现在境内支付人统一向所在地主管国税机关进行备案即可。主管税务机关仅为地税机关的，境内支付人向所在地同级国税机关备案即可。
对境内支付人和税务机关提出要求
（一）付汇的境内机构和个人要自觉遵从税收法律法规，依法履行申报纳税、源泉扣缴或资料报告义务。
40号公告的出台，对企业的对外支付及完税从程序上提供了便利，但是并未减轻对税务人的合规要求，也相应增加了企业一定的风险。
跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇新政解读
（二）税务机关要加强对备案事项的事前管理和事后审核。
40号公告注重事后审核的概念，税务机关将在接到企业提交的备案表15天之内，对企业相应地纳税情况和报送资料进行审核；如出现未完税或少缴税、晚缴税的情况，税务机关则有权利征收滞纳金和罚款。
（三）各级税务机关要充分利用好备案信息，加强对《备案表》的管理，及时统计对外支付备案情况及税收征管情况，按年度层报税务总局。
税务机关希望通过信息采集，不断完善税务局内部系统。而当税务机关不再依靠外管局的对外付汇这条信息线索时，那么对外付汇环节时的一些涉税步骤，如提交备案表或完税证明，也将会退出历史舞台。这是未来发展的趋势。
税务机关重点监管的三类境内机构:
一是境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入；
二是境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入；大家常常对对外支付代垫工资时需要开具完税凭证表示不理解，但是从外管对外付汇的管理上和税务局开具完税凭证和做备案的角度上，对外支付外籍人员代垫工资从法规范畴上都归属于境外个人在中国境内取得的劳务报酬。
三是境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。
总结
在做备案表时，税务机关不需看企业是否完税，是非常理想的状态。但目前在实际操作中，并没有这么简单。税务机关并未完全转变观念。
对于单笔支付金额小于5万美元的付汇，虽然不需要提交备案表，但是合同本身也是需要备案的，税务机关也会去核查。而提交备案表只是对外付汇的一个程序。
40号公告是属于过渡性的文件。外汇证明对税务局起到很大的帮助，税务局不愿意放弃这个方式。但是这是一个国际化的趋势，不应将此作为一个管理的手段。40号公告与之前的文件有区别，对于列举的应开完税证明和需要提交备案表的，与之前稍微有些不一样。
有些不需要备案表，却需要付税的情况，而开证明和备案表对企业来说是管控自身风险的方法，随着其消失，税务机关的事后监控对企业造成风险。如付税额等。企业可预留部分付汇，但是在实际操作中会加大企业的成本。企业则需要自己更多地管控。
上海实施情况：
实际操作中，有“换汤不换药的”的感觉。例如浦东有些地区，改成备案审批制；而浦西，需要合同备案登记，某些区则需要出具《涉税征管建议书》。这些情况在实际上和原本是类似的。
跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇新政解读
总局官员观点
原先开具证明是针对服务贸易项下和资本项下的对外支付，而40号公告是针对服务贸易项下对外支付的条文，现在除了投资，对于其他的项目是否需要备案并未提及。
●关于服务贸易项下的支付，其范围正在扩大，将国际运输，包括海运和空运归入其中。运
输业比较繁琐，而且频繁；但是现在废止了有关海运的文件，所以总局正在进一步准备相关的文件，以明确海运和空运的相关做法。
●关于部分资本项下，还是要求备案，所以投资、企业撤资等，虽然没有支付行为，但是外
管局还是需要企业进行资本登记，所以其也是包含在备案制中的。
●对于部分贸易项下，包含服务贸易的合同，是否需要备案应从以下角度考量：如果业务随
着贸易服务合同进行结算，无需备案；如果是单独支付或单独开具发票，则需要备案。
随着备案制的推出，付汇手续的简单化并未免除纳税人的纳税义务，也没有免除扣缴人的扣缴义务，也没有免除合同的备案义务。
首先税务局将准备规范合同备案的事项。在合同备案之后对外支付款项，将与合同中的款项进行对照。税务局倾向将所有问题集中在支付前解决，而非之后。所以在此，也要求企业提高合同备案的意识。也是对未来可能取消的备案制进行准备，使以后的审查也有依可循。
对于没有做合同备案的企业，税务局也将进行处罚。
如果合同备案资料不及时、不完整，对于后期的审核及支付备案环节可能会造成影响。
在以往开具对外支付证明时，通常导致出现问题的原因有三：
◆与税务机关在是否征税及如何征税上存在分歧；
◆合同不完整，这里的不完整指无法使税务机关准确判断其真实性，而出现这个问题主要是由于企业与业务部门签订合同时，合同不够规范导致；
◆由于种种原因，企业支付不及时，所以最近出台的法规中有提到，对于代垫性质的费用，需在12个月的期限之内进行支付。
而备案制会出现的问题，亦是如此。
关于备案表中，本次对外支付金额的填写，不同于原先对外支付证明的合同金额及税款两项分列，需根据实际情况有所不同。
如果由非居民企业承担税金，则应填写扣除税金的净额，如对外支付股息等情况，而扣除的税金包括所有非居民负担的国、地税税额，如营业税、附加税等；
如果由企业企业承担所有的税款，那么应填写含税的金额；
如果由非居民企业和居民企业分摊税款，则应扣除非居民企业支付的税款，而保留企业支付的税金金额。
跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇新政解读
关于填表与换汇的汇率差，汇率短期内并不会波动太多，所以可按照填表时的汇率填写，不
会产生太大的问题。
同时，由于市局尚未下发后续管理文件，所以在40号公告实施的初期目前各个区域的机关在
处理上会存在不同。
北京市某区非贸付汇最新流程
根据市局工作流程和要求，该区对外支付工作基本流程为：
支付后审核合同备案纳税判定纳税申报对外支付
备案核对
40号文件虽说是备案制，但是备案15日之内会进行备案资料的审核，和所得税的备案制不同，后者没有这项流程。所以，与其说是备案，不如说是事后审批。但是这样的形式会给企业和
财税经理人带来风险，会出现罚款和缴纳滞纳金的情况。
税务局曾经对合同备案要求并不高，尤其是该区，由于当时收付汇系统是审批制，如进行合
同备案，后仍需进行支付备案，对企业和税务局都是一项耗时耗力的工程，对当时的情况，
并没有一定的必要性，因此没有进行严格把控；而现在40号公告发布后开始实行备案制，那
么必须对企业宣传备案制的重要性并加强其强制性。
该局根据基本流程设置了《对外支付合同纳税判定表》和《对外支付合同备案缴税情况表》
两个表，具体办理流程如下：
合同备案：所有对外付汇合同均应在合同签订30日内，向税务机关备案。
1.法定源泉扣缴类：适用于股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，需提交《扣缴企业所得税合同备案
登记表》（纸质和电子版）并附合同原文及译文的复印件（加盖公章）。
2.劳务类：需提交《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》（纸质和电子版）后附合同原文及译文的复印件（加盖公章）。
纳税判定
备案后企业需提交资料进行一级或二级判定，税务所返给企业一份纳税判定表原件，企业在
支付备案时须出示。纳税判定时企业需提交资料：
1.《对外支付合同纳税判定表》
2. 《对外支付合同备案缴税情况表》
3. 书面申请，内容应包括（1）对外付汇合同的基本情况。包括缔约双方的名称、国籍、纳税代码，合同名称、合同金额、合同内容（如属劳务，注明劳务执行地；如来华，注明天数）。（2）注明申请企业的企业所得税管辖权属国税还是地税。（3）企业所得税、营业税、增值
税等税费合同约定由中方负担还是外方负担。
4. 合同原文及译文的复印件
跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇新政解读
对于源泉扣缴（不包括股权转让）、承包工程、提供劳务等征税类合同实行一级判定。
对于承包工程、提供劳务不予征税、免税、股权转让和大额支付（合同金额或单次付汇金额5000万元人民币以上）等合同实行二级判定。
对于所得税管辖权属地税的合同实行一级判定。
纳税申报
1、代扣代缴企业所得税
需申报纳税的企业自行填制《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》一式两份，形式发票复印件一份，表格各项内容填写齐全，尤其是合同编号、申报所得类型、申报所得取得日期必填。
2、代扣代缴增值税
企业自行填制《-----税代扣代缴税款报告表》SB013一式三份（需同时提供纸质和电子表格）、税款计算过程的说明、并附送相关合同复印件、形式发票复印件一份。
注：国税只申报增值税，附加税仍在地税申报。
对外支付备案
单次付汇超过五万美金，企业提交以下资料进行对外支付备案：
1.《服务贸易等项目对外支付税务备案表》(一式三份)
2.《对外支付合同纳税判定表》（复印件）(一式一份)
3.《对外支付合同备案缴税情况表》(一式一份)
4．书面申请，请按以下顺序写明如下几点：
（1）对外付汇合同的基本情况。包括缔约双方的名称、国籍、纳税代码，合同名称、合同金额、合同内容（如属劳务，注明劳务执行地；如来华，注明天数）。
（2）注明申请1企业的企业所得税管辖权属国税还是地税。
（3）企业所得税、营业税、增值税等税费合同约定由中方负担还是外方负担。
扣缴税款计算过程、内容及缔约方的名称、国籍、纳税代码等；注明支付费用的进度即：是一次性全额支付还是分次支付，若分次支付请在售付汇申请中注明分次支付情况（例如：本次支付为第几次支付并将前期共计支付的金额注明）、如为支付股利请注明公司历次股权变更情况和历次注册资本变动情况）；（必需用A4纸并用计算机打印）；
5.合同的复印件。若合同为中文以外的文字，须同时提交境内机构和个人签章的中文文本；
6. 发票或境外机构付汇要求文书的复印件（此项若为中文以外的文字，须同时提交境内机构和个人签章的中文文本；
7. 企业营业执照副本、税务登记副本复印件；
8.资料受理清单
9.《服务贸易等对外支付备案税务风险告知书》（请仔细阅读）（从税务所拷贝打印并盖章）
跨境劳务派遣常设机构判定与服务贸易对外付汇新政解读
最新法规：汇发[2013]30号
《国家外汇管理局关于印发服务贸易外汇管理法规的通知》（以下简称“30号文”）-2013年9月1日起施行
发文背景：
30号文的出台，主要是便利服务贸易项下的对外支付，大力发展服务贸易，建立健全健全服务贸易促进体系，完善服务贸易法律法规，推进服务贸易便利化。30号文以推进贸易投资便利化为重点，推进外汇管理简政放权，完善服务贸易外汇管理制度。
重大变化:
1.取消服务贸易购付汇核准，服务贸易购付汇业务可在金融机构直接办理。外汇管理的职
能，从对服务贸易对外付汇的逐笔监管转变成对交易主体的综合监管。
2.在金额控制上，只设定5万美金的限额一个标准。经过统计，5万美元以上的对外支付笔
数少，却占金额大，所以值得重点监管。服务贸易小额收付汇业务可在金融机构直接办理，金融机构对单笔等值5万美元以下的服务贸易收付汇业务原则上可不审核交易单证。
境内机构和个人需留存每笔服务贸易外汇收支相关交易单证5年备查。因此，同时也是对银行等金融机构提出完善的要求。
3.对于仍需审核单证的业务，简化相应审单要求，包括对现行的数十类单证审核规定进行
简化与合并；取消对绝大部分主管部门核准、备案文件的审核要求；取消对外付汇税务
证明等。
4.废止了52个文件，进行了法规的清理，基本将服务贸易项下付汇都归到这个法规下进行。关于非跨国公司支付代垫费用
在以前的条款下，单一的跨国企业，即非跨国公司，要向外支付代垫费用，通常外管局只会批准限于代垫工资、境外差旅费、劳务费这类费用。
在30号文出台后，条款不再对这方面内容进行细化限制，只要是真实合理的代垫费用都可对外支付，但是文件中也提到代垫费用应在12个月期限之内对外支付。而很多企业可能存在一些，由于种种原因未能支付的遗留费用问题。
之前，外管局会将超过12个月应付未付的金额当做外债，要求企业去做外债登记；而近期，由于问题的普遍性，外管局愿意对问题的实际操作进行考虑，会出台相应的给银行的关于审核的文件，以便于付汇。
跨境劳务派遣实物操作及风险管控
40号公告申请《备案表》相关流程
各地税务机关正在制定和陆续出台40号公告的具体管理办法和业务流程
基本思路：合同备案仍然维持原有流程,纳税人和扣缴义务人仍然需要按照现有相关规定先办理合同备案事项,履行相关纳税义务,再进行对外支付备案。
以北京某区公布的《非居民对外支付款项税务事项办理步骤》为例：
合同备案纳税判定纳税申报对外支付备案
税务风险管控-40号公告
随着40号公告的发布，对税收政策理解不准确导致的税务风险，在实践中尤其值得纳税人和扣缴义务人关注。
应对措施
●增强沟通
为了增强对税收政策适用的确定性，及时、有效进行沟通。除了企业与税务机关之间的沟通，同时，由于存在一些纳税界定模糊的事项，如特许权使用费，技术服务费等，因此需要税务人员参与合同的签订，谈判等过程中，进行前置性的介入。
●判别风险点
及早识别与处理与对外支付有关的税务风险点，并把这些税务风险的管控责任分别落实到相关的人事、管理和业务部门，从而达到系统性防控的目的。
●扣缴义务
对于服务费用，如特许权使用费、股息红利等，的对外支付，支付人就是法定的扣缴义务人。对于劳务或服务项下的对外支付，有指定扣缴义务人和法定扣缴义务人的概念，在这种情况下，支付人并不是法定扣缴义务人，而真正的纳税主体是非居民。
建议相关纳税人和扣缴义务人检查已签署的或正在签署的交易合同，重新检视合同中就境内支付方和境外收款方对于相关税款扣缴义务的约定，以防范由于纳税人和扣缴义务人责任义务约定不清晰而可能造成的税务风险。
同时，亦应详细审阅合同条款，以保证其能正确反映实际业务或交易实质，并全面考虑相关涉税影响。如果发现问题的，建议及时向中介机构或者税务机关寻求帮助，澄清对税法相关规定的理解，如有需要应及时与合同对方进行协商、修改或签署补充协议，从而明确双方就纳税事项的权利义务。
主要跨境劳务派遣模式案例分析
派遣模式一：高级管理人员来华任职
案例：境外K集团向在华投资控股公司M公司派驻亚太区CEO、财务总监及销售总监，并由K 集团先代垫工资和社保，再由M公司向境外偿还，并由M公司支付派遣人员在华的其他相关安置费用。
问题：
M公司是否需要与3名高管签订额外的雇佣合同?
主管税务机关会重点审核派遣企业、接收企业和被派遣人员之间的合同协议或约定；而公司会考量一些相关法律的因素。所以从某种程度上，这不是需要不需要签雇佣合同的问题，而是最终操作中有和没有签的问题。
派遣期间,究竟谁会对3名高管的工作承担相应责任?
派遣企业或接收企业应在派遣合同协议中明确对被派遣人员的管理规定，包括被派遣人员的工作职责、工作内容、工作考核、风险承担等方面的具体规定。
3名高管的亚太区跨地域管理职责是否面临PE风险?
根据19号公告：如果派遣企业仅为在接收企业行使股东权利、保障其合法股东权益而派遣人员在中国境内提供劳务的，包括被派遣人员为派遣企业提供对接收企业投资的有关建议、代表派遣企业参加接收企业股东大会或董事会议等活动，均不因该活动在接收企业营业场所进行而认定为派遣企业在中国境内设立机构、场所或常设机构。
企业相关问题1：
公司在派遣协议中提到，CFO平时会向总部的CFO汇报，这样是否已构成PE？
这是企业常见的情况，在向上汇报的线路，从现实的安排上有一定的合理性，所以可以从汇报的内容进行进一步的判定，是属于向上级汇报工作，还是属于从经营的角度做决策性的汇报。这只是一个判定因素，最重要的还是看境外公司是否产生收益。
对于PE的判定，重要的一点，是要看这个人是哪方的雇员，如果有充分的证明能证实这名CFO是中国的雇员，那么协议中的这个汇报线不会构成太大的风险。
企业相关问题2：
我公司两名境外派遣的高管来华1到2年，与总部签订合同，实际劳动关系都在总部，但是在境内享受一些相应的补贴。
这类总部派遣高管来华行使管理性职能的情况非常典型，可以明确的是，这名员工是为了总部的经营和利润而工作且在华超过1年，所以构成PE的风险很大，会产生所得税的纳税义务。企业相关问题3：
上海某公司是亚太区的总部，其某派遣高管产生的费用由各个地域的公司分担，并由中国公司一并收回。同时，其工资由中国支付，而向其他国家收取服务费。这样的形式下，是否会减少在中国构成PE风险？
由于所有费用都在中国列支，无论在中国停留时间的长短，根据按收入与费用匹配的原则，其在中国构成PE的风险更大。
铂略观点
税务局更倾向于“实质重于形式”的原则。例如，总部向中国派遣一名亚太区的销售总监，其职能是跨境的，但是在中国的销售职能担当很少，其一些费用还是会在中国列支。在这样的情况下，税务局就会对其产生质疑，认为是产生服务的情况。
主要跨境劳务派遣模式案例分析
派遣模式二：应境内接收企业要求派遣
案例：B公司为境外F集团在华全资子公司，为了保证项目工程的质量，B公司要求F集团向中国派遣1名现场监督管理人员和3名工程师提供相关的管理服务，时间为18个月。为了避免相关的税务风险，4名派遣人员都与B公司签订工作合同，且在华全额支付其工资。只有社保由F集团在境外先支付，再由B公司向境外偿还。
问题：
工作合同的签署是否能够避免常设机构的风险?
重点考察派遣安排的经济实质和执行情况，工作合同中应明确对被派遣人员的管理规定，包括被派遣人员的工作职责、工作内容、工作考核、风险承担等方面的具体规定。而在这个案例中，签订合同更多的只是形式上的安排。从商业的角度，F集团对B公司协助，理应收取相应费用。所以，从转让定价和商业安排上，如果F集团只是代垫社保，这个安排是欠缺合理性的。
4名派遣人员究竟是为谁工作? B公司或F集团?
这是判定PE的重要因素，实际情况中，双方都会就此派遣行为取得相应的利润，所以，最后还是需要考察通过派遣人员所从事的活动而实际获取利润的一方。
社保费用的支付是否会被认为是构成PE的依据?
关键要看派遣企业对被派遣人员工作结果是否承担部分或全部责任和风险。此外，境内接收企业可能不愿意承担被派遣人员的全部工资成本，这样境外派遣企业必须承担被派遣人员的部分费用。
根据19号公告，只要境外派遣企业承担的工资薪金已全额缴付中国个人所得税，就不会对境外派遣企业构成不利因素。
派遣模式三：短期人员交流
案例：境外G公司有个“全球中层管理人员短期交流项目”，派出市场经理来G公司在华子公司进行9个月的交流，其在交流期间工作内容由所在地的公司指派，工资也由D公司承担，但是形式上由G公司先行发放再有D公司偿还。
问题：
短期交流和任职的主要区别?
派遣人员交流期间，由于其工作内容由中国公司指派，且工资由中国公司承担，其性质类似于短期的任职。虽然不一定存在本地劳动雇佣合同，但是两者并没有太大的区别。
谁将承担交流人员的主要风险?
“形式重于实质”：税务机关可能会参考合同雇佣关系，但是在实际操作中签订雇佣合同并不太现实。所以需要通过交流项目合同等文件对如工资列支等项目进行明确。
短期雇佣是否符合常理?
税务机关重点审核派遣安排的“经济实质”和“执行情况”。企业应通过文件资料和实际执行区分在派遣安排和服务安排下的两类外籍人士，从而确保服务安排的执行不会影响对派遣安排的所得税处理。
如您希望进一步了解更多Linked-F
最新财务&税务法规解读及实战经验调研报告请登录
https://www.doczj.com/doc/bb15932471.html,
投资合同的涉税风险管控及例解作者：财政部财政科学研究所博士后肖太寿在实践中,投资合同或投资协议,主要体现为三种类型:一是以货币资金进行投资所形成的合同；二是以设备或存货进行投资所形成的合同；三是已不动产投资所形成的合同。这三类投资合同在税务上，如果操作不当，则存在一定的税务风险。为了更好的发挥合同的税务风险管控作用，让读者了解和熟悉投资合同中存在的各种税收风险并掌握规避之的举措，笔者就以上三种类型投资合同的涉税风险管控进行详细介绍。一、货币资金投资合同中的涉税风险管控所
谓货币资金投资合同是指投资者以现金资产进行投资，成为被投资企业股东的一种投资契约法律关系。在以货币资金进行投资的合同中，在执行投资合同时，经常存在投资者投资未到位资金、虚假出资或抽逃资本金等现象，这些现象存在一定的涉税风险，投资双方必须重视其中的涉税风险管控策略。（一）投资者投资未到位资金的涉税风险管控 1、投资者投资未到位资金的涉税风险：相当于逾期未到位投资资金的借款利息不得税前扣除。《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）规定：“关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出
扣除问题，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额；企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。”需要特别指出的是，国税函[2009]312号文件提到的“规定期限”应该以公司章程中规定的“出资时间”为准。按照《中华人
一、企业应关注自身税收风险内控建设 ——公司应以完善的治理结构、权责设置和制衡机制作为内控建设和税收风险防控的基础。 ——对税收风险控制要有全员意识和参与度，不能仅停留在公司的财税部门。 ——应有专业胜任能力的税务管理团队，不仅要制定日常税务风险管理的制度、流程，定期监督反馈改进，而且要参与企业重要经营决策，对关联交易、合并重组等重大税务问题要有专业敏感和判断，并主动与税务机关讨论和交流。 ——信息化建设中，数据的产生、流转到报表生成应形成完整的链条，减少人工干预，避免舞弊和数据差错。 ——无论“引进来”还是“走出去”的企业，都应关注投资所在地对企业内控规范和税务风险管理的要求，只有不断适应当地法律法规，减少不理解、不信任、信息不对称，才能降低不合规的风险。 ——集团性公司的税务管理团队应对整个集团税务风险控制负责，对各子公司、分支机构的税务风险控制实时监控，发现问题及时响应、及时与税务机关沟通。 ——税收筹划产品应有合理商业目的和经济实质，单纯以减少、免除或推迟缴纳税款为目的的筹划，无论自行制定还是委托中介机构制定，企业都将面临纳税调整和承担相应法律责任的风险。 二、集团内企业功能风险承担与利润归属应相匹配 对企业集团而言，生产制造、销售、研发、管理、投资等不同的功能风险在集团内成员间的分担各不相同，也因此带来利润归属的不同。我国税法明确规定，关联企业间业务往来应遵循独立交易原则，集团内企业的利润归属应与独立企业在类似功能风险承担情况下所获取的利润大致相符，否则会面临税务机关转让定价调查风险。 实例参考：境内X企业是某跨国集团设立的外商独资企业，2009年被认定为高新技术企业，享受企业所得税减率优惠和研发加计扣除等优惠。在管理中税务机关发现企业虽然有多项研发、享有高新技术企业待遇、销售状况良好，但却没有反映出良好的利润水平。经初步调查，该企业产品内外销均有，主要承担研发、生产制造和境内销售职能，但集团仍按简单功能的契约加工商给其定位。税务机关将其列为转让定价重点嫌疑对象后，企业主动与税务机关沟通，自行调整应纳税所得额近8000万元。 三、间接股权转让可能涉及中国税收管辖权 大多数企业认为，跨国间接转让中国居民企业股权无需在中国纳税，对间接股权转让未引起重视。2009年，我国根据国际惯例规定，符合一定条件的间接股权转让，中国具有税收管辖权。建议跨国公司对我国居民企业的股权间接转让前要慎重考虑，并就具体情况与税务机关提前沟通，探讨是否为中国具有管辖权的间接股权转让行为，增强税收确定性，避免事后调整的风险。
公司层面的风险分析 ——全面风险治理 课程：财务经济学与财务治理 姓名：陈宇董曲琰唐琳琳 刘丽洁张闻 院系：工商治理学院 专业：市场营销&旅游治理
公司层面风险治理 ——全面风险治理 [摘要]：本文从制定通用的风险模型、有效的组织层面操纵架构、业务流程操纵三个方面对现代企业风险治理方法 (全面风险治理)进行了详细探讨。 [关键词]：全面风险治理业务流程操纵战略风险运作风险财务风险 前言 （一）风险 确实是指在一定条件下和一定时期内，由于各种结果发生的不确定性而导致行为主体遭受损失的大小，以及这种损失发生可能性的大小。企业的风险是指企业在经营中由于各种不确定因素而招致企业经济损失或收益率负向波动的可能性。 （二）风险治理 风险治理包含四个方面的含义:
（1）风险治理是指风险测量，包括收集数据、识不并量化各种类不的风险； （2）风险治理是指以监控风险为目的的风险操纵； （3）风险治理包括依照风险治理方针，对各业务单位的经营行为进行监督，并为改变公司的风险状况而实施某些行为或措施; （4）风险治理将企业的经营绩效、风险治理与企业的进展战略结合起来，为企业内部资本配置提供指导方针。 综上所述，风险治理包括了风险辨识、风险测量、风险操纵、风险决策，目的在于调整和改变企业的风险、收益均衡状况。 当今的商业社会变化是多样的，其变化速度亦是令人难以可能的。随着人类进入知识经济时代，信息技术的高度发达及在商业领域的广泛和深入应用，以及金融创新的不断出现，企业的经营模式也不断变化，所有这些变化在意味着巨大财宝机会的同时，也形成多种新的商业风险。风险已成为新时代的重要特征；风险治理也成为企业追求长期进展的核心竞争力。 在国内，随着经济体制改革的深入，众多国有企业现代体制的逐步建立，国有资产产权改革的力度加大，民营企业的日益兴起以及WTO规则对本土企业的阻碍日益体现，所有这一切经济领
医院资金安全管理与风险防范 摘要:随着卫生医疗体制改革的不断深化,医院规模日益扩大,医院的经济活动日趋频繁,如何确保医院资金安全成为当前比较突出的问题,本文就此提出了自己的观点。 关键词:医院资金安全管理 近年来随着卫生医疗管理体制改革的深化和医院自主权的扩大,经济活动日趋增多。医院财务管理遇到一些急待解决的新课题,一方面医院财力在经济发展中不断壮大,集中的 资金量日益庞大,另一方面为了适应卫生医疗事业的快速发展,医院在基建、设备等各方面的投资也急剧上升,投入的资 金数额动辄数百万元甚至上亿元。面对如此巨大的财务收支医院的高层领导以及各相关部门的人员,缺乏资金运作过程 中所应有的安全意识,使医院资金在运作过程中出现了一些安全隐患,如何保证医院资金安全就是当前比较突出的问题之一。 一、医院资金安全管理存在的问题 （一）法制观念淡薄,存在政策风险医院在资金运作过程当 中,由于某些领导的法制观念不
强,对相关的法律法规知之不多,或者出于小集团利益等原因违规操作的事屡见不鲜,比如私设收费项目、擅自提高收费标准、非法集资、少交税款、私存“小金库”等等,存在着违反国家政策规定,有被处罚的风险。另一方面随着卫生医疗体制改革的不断深入,出现了一系列新的财务会计事项,而相应的制度法规滞后,使得实际会计工作出现困难,无所适从,缺乏合法性和规范性政策依据,增加了政策风险。 （二）在筹资和投资方面盲目、缺乏科学论证 近年来,国家政策对卫生医疗事业的大力支持,使得医院事业的发展面临着前所未有的机遇。医院在大力发展卫生医疗事业的同时,不得不考虑资金的筹集和投资问题。在资金的筹集与投放时,往往凭感觉行事,行政命令代替了严谨的科学论证,盲目负债、盲目投资,极易出现债务到期不能清偿、投资达不到预期的收益、甚至连本金都收不回来等问题,造成严重损失。 （三）内部控制不严密,造成资金安全隐患 内部控制制度,是指单位为了保护资产的安全、完整,提高会计信息质量,确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理目标而制定和实施的一系列相互联系、相互制约、相互协调的方法、措施和程序的总称。按控制范围划分,一般可分
建筑总承包合同的涉税风险管控 建筑总承包合同是指具有建筑总承包资质的建筑施工企业与业主或甲方或建设方所签订的 建筑施工合同、安装合同、装修合同和其他建筑工程合同的总称。在这些建筑总承包合同中，涉及到包工包料、甲供设备和甲供材料现象，其中的税收风险是不同的。 要控制其中的涉税风险，根源在于如何正确签订合同。本文基于现有的税收法律，对建筑总承包合同中的涉税风险进行分析，并提出一定的涉税风险管控策略。 一、建设方代施工方扣缴水电费的税收风险及控制策略（一）税收风险分析在实践中，由于水电费用都是由电力公司和自来水公司委托其开户银行进行代收，实际承担水电费用的主体是水表和电表的所有权人，施工方在施工过程中往往是租用或借用甲方的水表或电表，因此，施工方在施工过程中所消耗的水电费用，往往是由水表和电表的所有权人建设方或甲方进行代缴，并于今后与施工方进行工程结算时，从应给予施工方的工程款中进行扣缴。 这种由建设方代施工方支付水电费存在一定的税收风险，主要体现在，施工企业的企业所得税前无法扣除建设方代施工方支付的水电费。因为，施工方承担的水电费用，由建设方进行代扣代缴，而自来水公司和电力公司收取水电费用后，开具的发票抬头是建设方的名字，建设方把该张发票交给施工方进行账务处理。根据国税发〔2008〕40号和国税发〔2008〕80号文的规定，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不 得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款，企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。因此，自来水公司和电力公司收取水电费用后，开具发票抬头是建设方名字的发票，该发票给予施工方入账是不可以在施工方企业所得税前进行扣除。 （二）控制策略为了控制和化解建设方代施工方扣缴水电费的税收风险，应采取以下控制策略：施工方与建设方在签订建设总承包合同时，必须在总承包合同中明确约定：建设方代施工方缴纳施工方在施工过程中所消耗的水电费，并与今后与施工方进行工程结算时，从工程结算款中进行扣缴。建设方必须把扣缴的水电费发票或水电费分割表和扣缴的水电费发票复印件交给施工方进行入账。
2011年12月 山东社会科学 SHANDONG SOCIAL SCIENCES 收稿日期：2011－11－20 作者简介：于宏然，济宁市农机化培训学校讲师。 关于加强企业财务管理与风险防范的 几点对策与建议 于宏然 （济宁市农机化培训学校，山东济宁272127） ［中图分类号］ F275［文献标识码］ A ［文章编号］1003－4145［2011］专辑－0050－03 建立和完善现代企业管理制度，是一个艰巨而漫长的过程。长期以来，绝大多数企业缺乏较为完善的财务管理制度， 企业资本结构不够合理，导致了经营状况的不确定性， 进而引发筹资、投资、资本运营、利益分配等诸多方面的财务风险，不仅严重制约着企业的资产运营、 规模扩张、管理目标的实现和经济效益的改善提高，而且已成为企业创新道路上的一个沉重的桎梏，严重阻碍着企业改革的深化。 财务管理与控制是现代企业管理的核心环节，只有充分认识其对于现代企业管理的重要意义，采取切实可行的措施，建立其完善的内部控制机制，形成以法人治理结构为依托的全员、全过程、全方位的管理与控制网络，搞好资金流、物资流、信息流的控制和管理，防范和减少财务风险，才能真正使企业的增长方式发生根本性的转变。现代企业应当充分发挥财务职能，切实加强财务管理与风险控制，让财务工作参与生产经营决策，由服务监督型向着有效管理型转变。为此，本文提出如下几点对策与建议。 一、坚持财务理念创新，树立现代财务管理意识，构建与现代企业制度相适应的财务管理体系 （一）理顺财务组织结构。企业对各项经济活动控制的好坏，关键取决于其组织是否有效。企业应根据自身的经营规模、内部条件和财务战略，决定其适宜的组织体制，从而提高财务管理效率，充分利用企业资源，减少内部摩擦和降低组织成本，实现经济效益和企业价值最大化。企业要结合自身的法人治理结构、生产经营特点和区域分布状况，确定统一集中控制还是适度分散管理，建立立体化的组织结 构还是扁平化的组织结构，按管理控制成本与效率相适应的原则确定合理的组织结构，进行科学的职务分工、 严格的职位设置和严密的授权管理，建立明确的责任制度， 做到“集权有道、分权有序、授权有章、用权有度”，确保内部财务管理与控制的有效运行。 （二）强化预算控制机制。好的企业预算制度，是完善的法人治理结构的体现；通过全面预算管理机制产生的管理效益， 是检验现代企业管理科学化、规范化的重要标志之一。预算管理不只是财务部门的事情，而是综合的、全面的管理。预算指标经过自上而下、自下而上相结合的测算、论证、汇集，是企业制定的战略目标，是实施管理和控制、考评和奖惩的科学依据。企业预算控制应着力把握好以下几个重点环节，切实建立起富有活力、卓有成效的企业预算控制机制。一是立足于市场预测和生产能力，精心编制企业总预算；二是划分责任单位，细化到每个职工，明确其预算执行主体职责；三是跟踪搞好责任预算指标的核算与报告， 对执行结果进行严格考评。通过上述环节的实施与结合，将企业预算管理控制由编制同阶段控制向事前控制、事中控制、事后控制相结合控制转变，由“实物”控制向“责任”控制转变，由“大锅饭”向“分灶制”转变，由被动承担向主动执行转变。鉴于全面预算的科学性、执行的强制约束性以及与之配套的奖惩激励机制，其实施后可以大大提升企业的管理层次，增强竞争优势，促进企业的发展和效益的提高。 （三）增强财务风险防范意识。经营中的风险 5
企业税务风险管控与合理避税 【课程背景】： 2013年两会结束了，国务院提出了机构职能转变十大举措：1.减少和下放投资审批事项；2.减少和下放生产经营活动审批事项；3.减少资质资格许可和认定；4。减少专项转移支付和收费；5.减少部门职责交叉和分散；6.改革工商登记制度；7.改革社会组织管理制度；8.改善和加强宏观管理；9.加强基础性制度建设；10.加强依法行政。这对于企业来说有什么利好消息？企业认缴资本的工商登记改革后相应的税收政策怎样变化？社会组织管理制度除去了行业主管部门审批这样一个行政监管，给我们企业留下了怎样的空间？税收上有什么可以操作的空间呢？ 对于企业的老板或总经理来说，不可能对国家税务总局每一个文件都研究学习，一不懂、二不知，怎样能够通过报表的形式动态掌握企业的涉税情况及涉税风险情况？怎样知道企业是否进行了合理避税？并取得怎样的业绩，同时了解企业的涉税风险大小，这些是每个企业家都必须掌握的信息。 本课程就是通过运用管理学的理论，用报表的语言，来规范企业的税收管理，规避企业的税务风险，进而开展合理避税，达到风险可控，节税有制的目标。同时介绍大量案例，从企业设立到企业融资、采购材料、运营、销售产品等环节进行分析，通过案例让企业老板了解其中的涉税风险节点及税收筹划的关键节点。从而实现更好地控制企业涉税风险及合理规避税收负担这样一个目标。 【课程收益】： 1.总经理实现用报表来监控企业涉税风险。 2.总经理可以建立合理避税的激励机制并激励企业财税人员做好本职工作，实现赏罚分明的 激励效果。 3.关注并了解企业的经营全过程中的涉税风险节点及筹划节点，注意每个决策之前对涉税风 险的分析。 【课程时间】： 2天，每天六个小时，第一天结束后留下半小时对提出的问题进行解答。 课程提纲： 引言： 案例1.【某金融街控股公司简单错误造成巨额损失，财务总监被辞的背后原因分析】
CO-OPERATIVE ECONOMY &SCIENCE 从 1988年美国注册公共会计师发布的第 55号《审计注册说明书》中的内部控制框架的三要素,到 1992年美国防止虚假财务报告委员会下属的发起人委员会(简称 COSO 发布的《内部控制整体框架》报告中的五要素, 再到 COSO2004年《企业风险管理框架》 (简称 ERM 提出的八要素, 内部控制理论得到不断的完善和发展。研究内部控制理论的角度也从内部控制转移到企业风险管理角度, 这是值得我们关注的一处微妙变化。 所谓企业风险, 人们通常理解为企业在发展过程中出现意外的、非正常的情况, 从而造成损失的可能性, 是能够影响一个或多个目标的不确定性。概括地说, 风险 的基本性质有三个:一是客观性; 二是多样性; 三是不确定性。风险的这些性质,给 我们进行风险管理带来极大的困难。但这也正是我们可以积极地进行风险管理的出发点。 一、我国企业风险管理现状 (一风险意识淡薄。目前, 我国有很大部分企业缺乏风险管理意识, 没有积极 地进行风险管理工作。主要表现在两个方面:一是企业中的风险管理活动往往是暂时的或者间断性的,意识到了就进行管理, 事后则放在一边, 置之不理; 二是企业缺 乏对风险进行定期复核和再评估, 降低了企业适应环境变化、管理和规避风险的 能力。获取最大利润的根本目标致使有些企业只顾眼前利益, 而忽视某些行为决策对企业未来发展产生的不利影响, 往往对项目风险不能进行系统全面地分析, 从而 导致企业蒙受巨大损失。 (二企业风险管理组织结构不完善。我国大多数企业存在较为严重的结构问题, 导致各个部门和岗位的人员对工作职责和操作程序不清晰, 风险承担的主体不 明确,因而很难形成独立的风险管理部 门, 并且没有专门的人员进行企业风险管
施工项目安全与质量风险防范与控制 质量与安全是施工企业永恒的生命线，也是工程项目重要的管理内容，一旦发生质量与安全事故，不仅给伤者本人及家庭造成巨大的痛苦，使项目经营的努力功亏一篑。同时也将给企业造成轻则罚款、通报批评，重则停止市场活动，降级甚至吊销执照，直接关系项目成败与否，直到企业的生死存亡。 一、质量风险 主要是施工管理、施工材料质量和施工工艺三方面对房屋建筑工程施工质量风险指标体系进行构建。 (1)施工管理风险 ①人员组织风险：施工人员不到位，有些人员培训不到位，不具备上岗资格，有些人员兼职过多。 ②质量体系风险：质量保证体系不健全，没有质量目标，没有严格的控制程序，没有明确的责任人。 ③技术目标风险：技术交底不清楚，操作人员对施工中重要工序的要求不清楚。 ④质量控制风险：质量控制不严格，质量检查员不到位，检测工具不符合要求，不按时检测，发现问题不及时处理或有意掩盖。 (2)材料质量风险 ①材料的选取：使用未经检验的材料或上报验批与实际进场使用的材料不同。 ②水泥、砂石材料：拌制砂浆、混凝土时改变配合比而减少水泥
用量；水泥标号不符合配合比要求；砂石含泥量高、粒径不符合要求。 ⑨钢筋、模板、砼等材料：制作加工不规范，安装精度不足，养护不到位，成品保护不足。 ④装饰材料、水电设备：材料缺乏有效的检测手段，进场材料的施工过程无法跟踪验证。 (3)施工工艺方面的风险 ①垫层施工风险：垫层槽(坑)底的积水、浮土和泥浆清理是否及时。 ②回填土风险：回填土中含有杂质；回填土的含水率、土块粒径不符合要求；回填过程中不采取分层夯实或分层过厚；回填时用机械碾压强度还未达到要求的砌体和混凝土构件而使其损伤；基础两边不对称夯填而挤坏已做好的基础。 ⑨砂浆、混凝土配制风险：材料不进行称量或计量不准确；外加剂的类型和用量不符合要求； 为了施工方便而随意改变配合比，增加水和砂的用量；拌制好的砂浆、混凝土放置时间过长。 ④混凝土浇筑风险：搅拌混凝土配合比配制不规范；试验室配合比与现场实际不一致；搅拌时随意加水，坍落度控制不严；对石子冲洗力度不够，含泥率不能严控在3％以内；搅拌站运送的商品混凝土由于距离较远，故搅拌过稀，水灰比过大，超过规定，从而影响质量；施工时，混凝土振捣棒插入深度不到位，振捣不
合同管理与合同法律风险防范管理实务课程收益: 参加了本课程,您将学习并了解到以下内容: 商务人员必备的法律工具 如何有效进行合同管理 合同管理的流程与重要性 合同陷阱的识别与风险的防范 商务合同纠纷的处理与对应 常见商务合同的合同管理的难点及重点 通过案例了解世界级企业合同管理运作模式 掌握绩效的管理方法 课程大纲 一、世界两大法系的特点及主要国家介绍 二、合同陷阱与防范,通过案例分析合同欺诈的表现形式合同欺诈的法律责任的主要内容: 识破合同欺诈与陷阱的十大方法 预防合同欺诈的五大措施 三、如何进行有效的合同管理 合同管理类型 合同经理的角色及能力要求
团队工作的管理风格 合同管理计划与合同质量计划 合同管理的政策与流程 合同管理的政策 合同管理流程文件 合同管理流程图 合同的保存及销毁 案例分析:某汽车公司的采购合同管理流程 案例分析:某大型汽车配件制造公司合同管理漏洞四、合同的订立与合同的效力 合同生效时间 合同的效力持续时间 案例分析:某大型生产型公司的采购合同管理失误五、合同内容 数量及质量条款; 价款或报酬条款; 履行期限、地点和方式; 担保及违约责任条款; 风险转移条款;
所有权保留条款 不可抗力条款; 知识产权、保密协议条款; 争议解决方式条款; 生效条件约定 案例分析:某大型连锁公司的合同管理失误 某大型家电连锁公司的担保管理失误某中型运输公司的生效条款失误 六、合同的履行 约定不明的履行 执行政府定价、指导价的合同的履行涉及第三人的合同的履行 三个抗辩权、代位权及撤销权 后合同义务 案例分析:某技术研发公司的后合同义务七、合同的变更与解除及常见纠纷处理主体变更,以及主体资格 履行内容的变更 债权的转让 表见代理 无效合同,效力待定与撤销权 债务的转让
编号：_______________本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载 建筑业总分包合同存在的涉税风险及管控措施 甲方：___________________ 乙方：___________________ 日期：___________________
建筑业是指包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业等五大征税范围的建筑安装工 程作业。建筑业的总分包合同涉税问题较多，为了控制和降低总分包间的税收成本和控制税 收风险，必须对总分包合同中的涉税问题加强管控。为此，本文主要就建筑业总分包合同中 的涉税风险问题进行剖析，并提出管控策略。 总分包合同的涉税风险分析 笔者通过对全国建筑业的调研分析，发现建筑业总分包合同中主要有以下涉税风险。 （一）总分包间差额抵扣营业税的风险 在建筑业总分包间差额抵扣营业税的风险主要体现以下几方面： 1.建筑工程的转包不可以差额抵扣营业税。〈〈房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管 理办法》（以下简称〈〈管理办法》）第十三条规定：“禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。”〈〈营业税暂行条例》第五条第（三）项规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”基于以上规定，在建筑工程总分包之间，如果总承包方把工程转包给建筑企业，则总承包方必须全额缴纳营业税，而不能差额抵扣营业税。 2.总承包人把建筑工程分包给个人或没有建筑资质的公司，不可以差额抵扣营业税。〈〈建筑法》第二十九条规定：“建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位；禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位。”同时，〈〈管理办法》第八条规定：“严禁个人承揽分包工程业务。”第十四条第（一）规定：“分包工程发包人将专业工程或者劳务作业分包给不具备相应资质条件的分包工程承包人的是违法分包。”根据以上政策法律规定，如果总承包人将建筑工程分包给个人或没有建筑资质的公司，必须全额缴纳营业税，而不可以差额抵扣营业税。 3.安装工程、装修工程、修缮工程和其他工程的总分包之间不可以差额抵扣营业税。 〈〈营业税暂行条例》第五条第（三）项规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的 全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”基于此规定，总分包之间差额抵扣营业税，只限于建筑工程。根据国家税务总局关于印发〈〈营业税税目注释》（试行稿）的通知（国税发［1993］第149号）第二条的规定，所谓建筑工程是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。因此，如果安装工程、装修工程、 修缮工程和其他工程的总承包方把其中的部分安装工程、装修工程、修缮工程和其他工程分 包给其他人（无论是个人还是公司），都不能享受差额抵扣营业税的税收待遇。
财务是一个单位运行状况和管理水平的综合反映。在当今日益开放的市场经济体系中，财务风险是各单位自始至终面临的一种客观事实。特别是加人WTO后，我国企业面对的资本市场以及所处的贸易环境、税收环境和法律环境等已发生了深刻变化，其结果是导致企业面临更大的经营风险。我国企业想要在市场经济中立于不败之地，就必须理性认识财务风险的涵义与特征，分析和判断财务风险的成因，进而有效地防范和化解风险。 1.财务风险涵义与特征的理性认识 对于财务风险的定义，学术界尚未有一个确切的说法。但一般认为，财务风险即指在各项财务活动中，由于各种难以预料和控制因素的作用，使企业实际收益与目标收益发生背离，因而蒙受损失的可能性。财务风险涵义有狭义和广义之分。狭义的财务风险指在筹资决策时，由于负债性资本占全部资本比例过高，使得企业不能按期还本付息所造成的风险，也称为负债风险或筹资风险；广义的财务风险是泛指企业全部财务活动过程中所存在的风险，它不仅包括在筹资活动、投资活动、利润分配及日常资金营运过程中产生的风险，还包括企业其他各项关联活动的失败而诱发的财务损失和危机。本文讨论的财务风险是广义的财务风险范畴。 根据产生路径的不同，财务风险可划分为5种类型：(1)筹资风险，是指企业在筹集资金过程中由于资金来源结构、债务期限结构不合理及筹资成本过高等原因而给企业财务成要带来的不确定性。筹资风险亦即狭义的财务风险。(2)投资风险，是指企业在投资活动过程中由于各种因素的变化而致使投资报酬达不到预期目标而产生的风险。(3)现金流量风险，产生于企业正常运营过程中，由于权责发生制与收付实现制的偏离，导致企业货币资金回收的金额和回收时间的不确定性，此时，企业因债务规模过大或债务期限结构不合理，很可能会造成偿债能力急剧下降，现金支出压力陡升，进而陷入财务困境。(4)连带财务风险，是指企业其他各项关联活动的失败而诱发的风险。如企业为其它单位提供贷款担保而可能产生的财务风险。(5)外汇风险，即由于汇率变动而引起的企业财务成果的不确定性，包括交易风险、换算风险、投机风险等。财务风险广泛存在于企业的经营管理活动中，并且对其财务目标的实现有着重要的影响，是无法回避和忽视的。因此，在财务管理工作中，只有充分了解财务风险的特征，才能对其进行有力的防范和化解。财务风险的特征主要有以下几个方面： (1)财务风险存在的客观性。企业是经济整体的基本单位，其所处的经济、社会、文化等环境是纷繁复杂、变化无常的。因而，在竞争激烈的市场经济条件下，企业在追求价值增值的同时也不可避免地面临种种风险，而这些风险以价值形态反映到财务活动中，就表现为财务活动的实际结果与财务预期目标的背离。(2)财务风险发生的不确定性。由于受到宏观或微
【最新资料，WORD文档，可编辑修改】 第一章? 总则 第一条? 为了加强公司的税务风险管理工作，合理控制税务风险，防范税务违法行为，结合公司的实际情况，特制定本办法。 第二条本办法以《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及《中华人民共和国增值税暂行条例》及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》等税法文件以及《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《大企业税务风险管理指引（试行）》、《中国石油福建销售公司内部控制管理手册分册》等内部风险控制文件为依据。 第三条税务风险管理由公司董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为公司经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。 第二章? 税务管理机构设置及其职责 第四条公司税务管理机构设置 公司内部设立税务工作领导小组，领导小组由财务部、综合办公室、营销部、加油站管理部、投资建设部、人事部、仓储安全部等部门抽调人员组成。 组长：***（总经理） 副组长：***（财务部经理）
组员：合办公室、营销部、加油站管理部、投资建设部、人事部、仓储安全部经理及财务部税务管理岗、票据结算岗、发票管理岗。 第五条税务管理机构主要履行以下职责： （-）贯彻执行国家有关税收政策，结合公司实际情况制订和完善公司税务风险管理制度和其他涉税规章制度以及相应的实施管理办法，并负责督促、指导、监督与落实； （二）组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施； （三）指导和监督有关各部门、各所属加油站开展税务风险管理工作； （四）负责与税务机关和上级主管部门的接洽、协调和沟通应对工作，负责解决应以公司名义统一协调、解决的相关税务问题； （五）参与公司日常的经济活动和合同会签，利用所掌握的税收政策，为公司的战略制定、关联交易、并购重组等重大决策以及开发、采购、销售、投资等生产经营活动，提供税务专业支持与建议； （六）负责最新税收政策的搜集和整理，及时了解和熟练掌握国家有关财税政策的变化，将与公司有关的重要税务归类汇总后，提交公司领导和所属加油站，必要时组织相关部门和加油站进行培训学习。结合公司实际情况认真研究、分析各项税务政策变化对公司的影响并提出合理化建议；
浅谈企业风险管理 蔡则明吉林大学 摘要 随着全球化的发展，市场竞争越来越激烈，任何企业都处在多变的环境中， 重要性和紧迫性逐步突显出来。企业的风险管理是企业经营的重要内容，风险管理对于企业目标的实现、经营效率的提高、企业报告的可靠以及有关政策法规的执行都将是十分有益的，对于提升企业生存能力、增强企业核心竞争力具有不可替代的作用。因此，有必要对我国企业风险管理进行研究。本文介绍了风险管理的理论，并对风险管理的内涵及过程进行了阐述，指出建立风险管理体系将有助于提升企业风险管理水平，从而创造更好的经济效益。讨论分析了我国企业风险管理发展的新趋势，并指出风险管理新趋势对我国企业实施风险管理的启示。本文总结了风险管理的意义及我国的风险管理现状，并讨论了完善我国企业的风险管理体系 关键词：风险 ,企业风险管理，启示 一、企业风险管理简介 （一）企业风险管理概述 风险是客观存在不可避免的，人们只能把风险缩减到最小程度。这就要求社会各部门积极主动认识管理风险，以保证社会生产正常运行，在此背景下，20世纪30年代产生了风险管理。风险管理是指经济单位对风险进行识别、衡量、分析，并在此基础上有效地处置风险，以最低成本实现最大安全保障的科学管理方法。 企业风险管理是企业管理层根据战略决策的要求，对影响战略目标实现的不确定因素进行识别、分析评价、管理与处理，为使风险损失、可能性、发生频率降到适当低的水平的系统管理过程。企业风险管理所涉及的范围十分广泛，从目前的市场环境看现代企业主要针对投资风险、产品风险、市场风险、政策风险等风险采取相应的措施进行预防和防范[1]。 （二）企业风险管理的含义
生产过程中，风险管理部门对可能遇到的各种风险因素进行识别、分析、评估，以最低成本实现最大的安全保障的过程。 从表层上分析，风险管理就是对生产活动或行为中的风险进行管理，从深层上研究，风险管理是指主体通过风险识别、风险量化、风险评价等风险分析活动，对风险进行规划、控制、监督，从而增大应对威胁的机会，以成功地完成并实现总目标。风险管理的主体是管理人员，客体是生产活动中的风险或不确定性，大型、复杂的生产活动过程应设置专门的风险管理机构和相应的风险负责人。 风险管理是一个过程，由风险的识别、量化、评价、控制、监督等过程组成，通过计划、组织、指挥、控制等职能，综合运用各种科学方法来保证生产活动顺利完成；风险管理技术的选择要符合经济性原则,充分体现风险成本效益关系，不 科学规避风险；风险管理具有生命周期性，在实施过程的每一阶段，均应进行风险管理,应根据风险变化状况及时调整风险应对策略，实现全生命周期的动态风险管理。 （三）企业风险管理的意义 由于各种不确定因素的存在，企业的经营活动难免存在各种风险，企业必须及时采取必要措施对风险进行控制，才能避免或降低风险给企业带来的损失，从而确保企业经营目标的实现。因此，有效的风险管理对企业来说具有重要意义[2]。 1.有利于实现企业的经营方针和经营目标。企业经营活动的目标是追求股东价值最大化，但在实现这一目标的过程中，会受到各种不确定性因素的影响，从而影响企业经营活动目标的实现。因此，企业有必要进行风险管理，化解各种不利因素的影响，以保证经营目标的实现。健全的风险控制制度，可以增强企业的管理功能，会计信息可以在会计系统中畅通无阻地传递，对于偏离企业经营方针和经营目标的经济行为，可以立即予以发现并及时反馈到企业各级管理机构，便于采取措施，使企业的经营活动按照既定的方针进行。 2.有利于提高业务处理的工作效率。风险控制系统要求企业各个职能部门的工作能够相互协调和制约，通过业务处理的授权，使企业各职能部门明确工作范围和职权，使各个职能部门能够各司其职，各负其责，从而提高工作效率。风险控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代化企业管理的重要手段。在信息产业已经发达的现代社会，不断完善企业内部风险控制制度，对于防范舞弊、
防范安全管理工作的安全责任风险摘要：目前建筑施工企业的安全责任与施工现场生产安全过程控制比较，有些质量安全事故对施工企业的处罚往往大于甚至超过专业承包、劳务分包方。作者就这些方向进行了论述，提出了一些自己的见解。 关键词：安全责任风险；自由裁量；权责利不对等 abstract: comparing the construction enterprise security responsibility with construction site production safety process control, some quality safety accident to the construction enterprises punishment is often greater than even more than the professional contractor, subcontractor labor party. the author discusses these direction, and puts forward some his own views. key words: safety liability risk; discretion; unequal rights 中图分类号：tu714文献标识码： a文章编号：2095-2104（2012）我国目前正处于经济持续高速增长的时代，建设工程规模之大、速度之快均居其他行业前茅。建筑行业蓬勃发展，蒸蒸日上。已成为继工矿业、商贸业其后的第三大产业。但其蓬勃发展的背后，却有一个不容忽视的问题存在：生产安全风险增加，重特大恶性事故频发。建筑业在我国的各行业中，重特大事故仅次于矿山和交通运输业，位居第三。据住建部2011年的死亡人数据统计，全国共发
强防范，使自身处于不败之地。财务风险是指由于多种因素的作用使企业不能实现预期财务收益，从而产生损失的可能性。财务风险客观存在于企业财务管理工作的各个环节，财务风险的存在,无疑会对企业生产经营产生重大影响。以财务决策为例，企业的财务决策几乎都是在风险和不确定性的情况下做出的，离开了风险，就无法正确评价企业报酬的高低。因此，对财务风险的成因及其防范进行研究、控制、提高效益，具有十分重要的意义。 一、企业财务风险的基本特征 在企业财务管理工作中，只有充分了解财务风险的基本特征和产生原因，才能采取针对性措施防范和化解。归纳起来，企业财务风险主要具有以下特征： 1、客观性。即财务风险不以人的意志为转移而客观存在。也就是说，风险处处存在，时时存在，人们无法回避它、消除它，只能通过各种技术手段来应对风险，从而避免费用、损失与损害的产生。企业财务活动存在着两种可能结果，即实现预期目标和无法实现预期目标，这就意味着无法实现预期目标的风险客观存在。 2、全面性。即财务风险存在于企业财务管理的全过程，并体现在多种财务关系上。资金筹集、资金运用、资金积累、分配等财务活动，均会产生财务风险。 3、不确定性。财务风险具有一定的可变性,即在一定条件下、一定时期内有可能发生,也有可能不发生。这就意味着企业的财务状况具有不确定性,从而使企业具有蒙受损失的可能性。 4、收益性或损失性。风险与收益是成正比的，即风险越大收益越高，风险越小收益越低。财务风险的存在促使企业改善管理，提高资金利用效率。因而可以说，收益性与损失性是共存的。在我国企业里，由于种种因素的作用和条件限制，财务风险也会影响企业生产经营活动的连续性、经济效益的稳定性和生存的安全性，最终可能会威胁企业的收益，也可能意味着收益。 5、激励性。即财务风险的客观存在会促使企业采取措施防范财务风险，加强财务管理，提高经济效益。 二、企业财务风险的成因分析 企业财务风险的影响因素诸多，既有企业外部的原因，也有企业内部的原因。而且不同的财务风险形成的原因也不尽相同。它的内部原因主要包括筹资规模策略不当、资金来源结构不当、筹资方式以及时间选择不当、信用交易策略不当和筹资顺序安排不当。外部原因主要有市场风险、利率变动、物价风险。具体来说表现为以下几个方面： (一)企业财务管理的宏观环境复杂多变，财务管理系统不能适应复杂多变的宏观环境。财务管理的宏观环境复杂多变是产生财务风险的外部原因。众所周知，持续的通货膨胀，将使企业资金供给持续发生短缺，货币性资金持续贬值，实物性资金相对升值，资金成本持续升高。例如，世界原油价格上涨导致成品油价格上涨，使企业增加了运营成本，减少了利润，无法实现预期的收益。而利率的变动必然会产生利率风险，包括支付的利息过多的风险、产生利息的投资发生亏损的风险和不能履行偿债义务的风险。市场风险因素也会对财务风险有很大的影响。财务管理的环境具有复杂性和多变性，外部环境变化可能为企业带来某种机会，也可能使企业面临某种威胁。财务管理系统如果不能适应复杂而多变的外部环境，必然会给企业带来困难。目前，我国许多企业建立的财务管理系统，由于机构设置不尽合理，管理人员素质偏低，财务管理规章制度不健全，管理基础工作欠缺等原因，导致企业财务管理系统缺乏对外部环境变化的适应能力和应变能力。具体表现在企业不能对外部环境的变化进行科学的预见，反映滞后，措施不力，由此产生财务风险。
企业往来账目的涉税风险管理 问题概述： 往来账款是企业在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的一个组成部分。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款的其他经济内容，也体现在往来账款中，有些企业的往来账款中包罗万象，其结果也造成往来款的增加。 特别是在商业企业，往来账款所占比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。 企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类，应收款类和应付款类。本专题就以这两大类为基础来分析目前企业往来账款中存在的财务与税收问题：
案例分析： 某税务检查组到H公司例行检查，检查组董组长在查阅被检查年度汇算清缴资料时，发现收入明细表中营业外收入项下的“其他”栏目填有7.5万元，觉得检查到这部分内容时应搞清楚具体情况。他打开营业外收入账户，看到H公司将两笔长期无法偿付的应付账款转入其他收入，便询问该公司财务部周经理。周经理解释道，一是因为税法规定对确实无法偿付的应付款项要作为计税收入缴纳企业所得税，二是为了避免这两笔无法偿付的应付款项长期挂账。 为了进一步核实情况，董组长查阅了上述处理的会计凭证，发现凭证后没有任何附件，只是在凭证摘要栏中写了“无法偿付转收入”。董组长又打开了两个相关的应付账款账户，只见在上年转入贷方时的摘要栏中均仅写了“上年结转”，然后就将这两账户余额从借方转入营业外收入，摘要栏写了“无法偿付转收入”，两个账户全年均无其他发生额。 顺着这两个账户，董组长又翻看了应付账款的前后几户账页，发现还有几个账户全年度没有发生额，但其贷方余额却均转入了长期应付款，而且摘要栏只是简单写了“转往来”，再追踪到各“长期应付款”账户，发现各账户摘要栏仅是分别写了“应付某公司”。董组长统计了一下，类似情况共6户总计87.8万元。
物业服务现场 风险识别与安全防范 引子：史上最牛校长 事件回放： “5.12”汶川特大地震发生后，四川省安县桑枣中学，2300余师生全部迅速安全有序地撤离至操场，用时1分36秒，无一伤亡。曾是危房的实验教学楼未垮塌。 操场上，2300余师生排列出避震操练的演习队形，学生在里，教师在外，学生蹲下，教师站立。 讨论：他们怎么如此“好运”？ 一、是“运气”使然吗？ 二、别人怎么没那么“好运”？ 三、“好运”背后有什么值得我们动容、尊敬和学习的东西？ 四、这个故事对我们还有什么启示？ 课程内容概览 一、为何要反复强调风险与安全防范？ 二、我们面临哪些风险和隐患？有何后果？如何防范？ 三、我们面临最大的风险和隐患是什么？ 四、安全管理工作的关键控制点在哪里？ 五、案例。 一、为什么要反复强调风险与安全防范？ （一）安全是绝对底线 对待安全的态度:100－1＝0；一票否决制；问责制。 案例：胶济铁路特大运行事故 2008.04.28.04:41,胶济铁路,北京-青岛T195次旅客列车脱轨时与烟台-
徐州5034次客车相撞，造成72人死亡,416人受伤。事故认定为人为所致的重大安全责任事故。济南铁路局主负责人被免职，直接责任人因“铁路运营安全事故罪”被刑拘。（二）安全是质量范畴，且是首要的质量指标 产品安全性能通常列为产品最重要的质量指标。因为，只有是安全的产品，才能被市场和消费者所接受。 服务是无形产品，安全同样是其质量的首要指标。 案例：三菱帕杰罗制动故障酿祸三菱频遭巨额索赔 2000.08.25 郑州帕杰罗V73刹车失灵翻下高速，4人重伤，车报废； 2000.12.25 长沙帕杰罗V31刹车失灵撞人重伤成植物人； 2001.03.17 昆明帕杰罗V33刹车失灵撞人，2死1重伤； 2001.05.17 乌鲁木齐帕杰罗V31刹车失灵车祸，1死3重伤； 日本三菱公司遭集团诉讼和巨额赔偿； 帕杰罗被中国当局禁止进口； 日本三菱公司全球召回24万辆质量有缺陷的帕杰罗汽车。 （三）风险带来巨大的机会成本/代价，安全甚至“人命关天” 一旦风险得不到有效识别，进而未采取防范措施，或防范措施未起到预期的防范效果，安全事故发生的几率将成倍增加。一旦发生安全责任事故，尤其是有人员伤亡的事故，企业和相关责任人将被追究法律责任，在经济上将付出巨大的代价的同时，企业的形象、商誉、品牌等无形资产甚至会面临毁灭性打击和伤害。 从这个意义上将，安全是企业经营管理的第一要务。 二、我们面临哪些风险和隐患？有何后果？如何防范？ （一）职业安全防护（防护对象：员工） 案例：电梯机房违章作业致死 时间：2002年10月17日18：12时 地点：上海某高层楼宇 事由：上海某电梯公司技工在校验电梯控制屏时，未按规定穿防护工作服和绝缘鞋，而是穿短袖上衣、短裤，导致右膝关节触及控制屏内的电源相线，导致触电死亡。