第三章税收法律制度
第一节税收概述
一、税收
1、概念：是国家通过征收税款无偿取得财政收入的一种活动。
2、作用：①国家财政收入的主要来源，
②通过税收可以调控经济
③可以维护国家政权
④国际经济交往中，可维护国家权益。
3、特征：强制性、无偿性、固定性
二、税收的分类
按征税对象分流转税（对流转额征税）
所得税（对收益、所得征税）财产税（如房产征）
资源税（如对原油等资源征）行为税（如车辆购置税）
按征收人分工商税（税务机关征）关税（海关征）
按税收管理权
限分中央税（所征税款由中央政府支配，如关税）
地方税（所征税款由地方政府支配，用于地方建设，如个人所得税）
中央地方共享税（所征税款一部分由中央支配，一部分由地方支配，如增值税，企业所得税）
按计税标准分从价税（按金额计算交税）如企业所得税3000元*25%
从量税（按数量计算交税）如资源税原油销售数量200吨*8元/吨
复合税（即按金额，又按数量计算交税）如烟的消费税100000元*56%+10箱*150元/箱
税法
广义：调整国家与纳税人权利和义务的所有法律规范的总称
狭义：仅指由全国人大及常委会制的《税收征管法》《个人所得税法》
广义税法
狭义
广义税法全国人大及常
委会制定的
狭义税法国务院制定的
国家税务总局
制定的
税收与税法的关系：税收是一种行为，而税法是法律。税法的分类
按税法的功能实体法：这种税法主要规定每税怎么算怎么交的，如两个所得税法。
作用不同分程序法：这种税法主要规定当征纳双方发生争议时应通过怎样的程序解决
税法的构成要素（我们在学一种税时，一般会去学这个税的以下11个要素）
1、征税人如税务机关、海关
2、纳税义
务人
我们就是纳税人，交税的人
3、征税对
象对什么征税，如对我们的个人所得征税，征税对象就是个人所得
4、税目个人所得征
税
（征税对
象）
个人工资所得
税
目
个人稿酬所得
个人偶然所得
个人财产租凭
所得
等体现了征税的广度
5、税率比例税率，如3000元*25%，按比
例征税体现了
征税的
深度定额税率，如200吨*8元/吨，按
计量单位直接规定税额
累进税率
6、计税依
据如3000元*25%，是从价计征，
如200吨*8元/吨，是从量计征，
如烟的消费税100000元*56%+10箱*150元/箱，是复合计征
7、纳税环
节如企业所得税是在分配环节交税，增值税是在销售环节交税
8、纳税期
限
什么时候交税
9、纳税地
点
在哪个地方交纳，一般在机构所在地
10、减免税起征点：达到一定数额后全额征税
免征点：达到一定数额后就超过部分征税。（也就是不用交税的部分）
如起征点2000元，税率2%，计税依据为5000元，则5000*2%
如免征额2000元，税率2%，计税依据为5000元，则3000*2%，故免征点好一些，如个人所得税，工资达到2000，就超过的部分交税，未达到2000不交，这个是说个人所得税的2000是免征点。
11、法律责
任
违反税法应承担的后果
这11个要素中：纳税义务人、征税对象、税率是最基本的要素。
【例题1. 单选题】对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率是（）。
A、比例税率
B、累进税率
C、定额税率
D、幅度税率
答案：A
【例题2. 判断题】纳税人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。（）答案：√
【例题3. 判断题】《中华人民共和国个人所得税法》是属于税收程序法。（）答案：×
第二节主要税种
一、增值税
1、什么情况要交增值税
境内销售货物（不包括销售不动产、
土地使用权）要交增
值税
境内提供加工、修理修配劳务
进口货物
1、增值税纳税人的分类：划分标准：①销售额（规模）、②会计核算健不健全小规模纳税人（两个
条件）
一般纳税人
①工业企业年销售额在50万以下，会计核算不健全。
②提供加工、修理修①工业企业年销售额在50万以上，会计核算健全。
②提供加工、修理
配劳务企业年销售额在50万以下，会计核算不健全。
③商业企业年销售额在80万以下，会计核算不健全。修配劳务企业年销售额在50万以上，会计核算健全。
③商业企业年销售额在80万以上，会计核算健全。
2注：①年销售额未超过标准，但会计核算健全的企业，经税务机关批准可以成为一般纳税人。
②个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业是不可能成为一般纳税人的。3、
一般纳税人的税率基本税率：17%
低税率；13%
零税率：为鼓励出口，出口货物实行零税率。零税率是指税赋为0。
4、应纳税额的计算
应纳税额=销项税—进项税
销售额*税率
1）销售额
①是指不含税销售额，（不含税销售额=含税销售额/（1+17%）
例：
A销售货物，开具普通发票，发票上的金额为5000元，
B销售货物，开具增值税专用发票，上面注明的不含税销售额为3000元，C销售货物给个人，未开具发票，销售额为1000元，
则请问三笔业务的不含销售额是多少？
5000/1.17+3000+1000/1.17=8454.55
②销售额包括全部价款和价外费用(如收取的手续费、运费等)。注：价外费用视为含税价，故要将其换算成不含税的
注：凡是价外费用，无论作何会计核算，均应交入销售额，计算应纳税额。
如：销售货物,不含税价款为1000元,同时负责运输所售货物,收取运费117元,那么这个运费就是价外费用,是这笔销售的一部分,注价外费用是含税的,换成不含税=117/1.17=100.
总计销项税为：（1000+117/1.17）*17%
2)进项税
准予抵扣的进项税购货取得增值税专用发票上注明的税额（包括购进固定资产取得增值税专用发票上注明的税额）
进口货物,从海关取得完税凭证上注明的税额
向农业生产者购买的农产品,用买价*13%计算出的税额
销售、采购货物支付的运费*7%计算出的税额，不包括随同运费支付的装卸费、保
险费等杂费
例：本月购进货物，取得增值税专用发票上注明的税额为200元，向农民购进农产品，支付的买价3000元，购进货物支付了400元的运输费，另外支付装卸费50元，保险费20元，请问本月的进项税是多少？
200+3000*13%+400*7%=618
3）
应纳税额= 销项税-进项
税>0,差额交税,如100-80=20
=0，不交税,如100-100=0
<0,不交税,差额做为下月的进项税,如100-130=-30
1、增值税分类
按购入固定资产取得的专用发票上注明的税额是否能作为进项税生产型增值税：不能做为进项税抵扣收入型增值税：能，但要分期抵扣
消费型增值税：能做为进项税抵扣。注：我国
的处理方式不同
分
2、小规模纳税人：实行简易征收的办法，征收率为3%，不能抵扣。
应纳税额=不含税销售额*3%
不含税销售额=含税销售额/1.03
例:A公司为小规模纳税人,本月销售货物开具普通发票,发票上注明的金额为4000元,购进货物取得增值税专用发票上注明的税款为300元,请问A公司要交多少增值税?
4000/1.03*3%=116.5
【例题1. 单选题】增值税基本联次中，供购货方作抵扣税款凭证的是（）。
A、存根联
B、发票联
C、税款抵扣联
D、记账联
答案：C
【例题2. 单选题】某一般纳税人购进货物的进项税为1200元，购进机器设备的进项税额为300元。已知该企业适用的增值税率为17%，则该企业当月可抵扣的进项税额为（）。
A、1200元
B、1500元
C、300元
D、900元
答案：B
【例题3. 单选题】对从事货物生产或提供应税劳务的增值税纳税人，区分一般纳税人和小规模纳税人的标
准是（）。
A. 年应税销售额30万元
B. 年应税销售额50万元
C. 年应税销售额80万元
D. 年应税销售额100万元
答案：B
【例题4. 单选题】采用预收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为（）。
A. 货物发出的当天
B. 合同约定的收款日期的当天
C. 货物移送的当天
D. 合同签定的当天
答案：A
【例题5. 单选题】某企业为小规模纳税人，2010年4月购进原材料2000元，取得增值税专用发票，进项税额为340元。当期生产产品以15000元的价格（含税）卖出。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。则该企业当月应纳增值税额为（）元。
A. 96.89
B. 436.89
C. 450
D. 110
答案：B
【例题6. 单选题】某一般纳税人销售货物开出普通发票，金额合计117万元，同时取得进项抵扣税额为18万元，该纳税人本期应纳增值税额为（）万元。
A、1.89
B、0
C、1
D、-1
答案：B
二、消费税（为了限制某些消费品的消费，对这些消费品在征了一道增值税的同时，在征一道消费费。只在生产、加工、进口环节征收，而增值税在每一道流转环节征。）1、分类
一般消
费税
对所有的消费品都征收
特别消费税对特定的消费品征收，我国消费税属于特别消费税
2、14种
消费税的税目（也就是对哪些消费烟
酒及酒精