高级财务会计复习资料
第一章公司所得税的会计处理
1.什么是暂时性差异？什么是永久性差异？如何对二者加以区别？
暂时性差异是指随着时间的推移会逐渐转回（消除）的税前账面收益与应税收益之间，或资产负债的账面价值与计税基础之间的差异。永久性差异是产生于当期，以后期间不能转回（消除）的税前账面收益与应税收益之间，或资产负债的账面价值与计税基础之间的差异。二者的主要区别在于暂时性差异可以逐渐消除，而永久性差异不可逐渐消除。
2.什么是所得税的跨期摊配？所得税的跨期摊配遵循什么样的原理？
所得税的跨期摊配是指对于暂时性差异的纳税影响要在其逐渐转回的各个会计期间进行摊配。所得税的跨期摊配应遵循的原理是权责发生制。
3.什么是应付税款法？这种方法有哪些优缺点？
应付税款法是指将本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。这种方法的优点是简便，缺点是不符合权责发生原则。
4.什么是递延法？这种方法有哪些优缺点？
递延法是指按照暂时性差异形成时的税率来确认递延所得税，并随着时间的推移逐渐转销递延所得税，递延所得税不因税率变动而进行调整的方法。递延法的优点是比较简单，缺点是不能披露有关经济业务的实际纳税影响。
5.什么是债务法？这种方法有哪些优缺点？
债务法是以估计的将于暂时性差异转回时的税率为根据计算递延所得税款的方法。债务法的优点是遵循配比原则，从而使相应的所得税会计确认与计量即符合权责发生原则，又比较准确的反映了有关经济业务的实际纳税影响。
6.收益表债务法和资产负债表债务法有何异同？
收益表债务法和资产负债表债务法的相同点是两者都属于债务法的范畴。不同点是两者确认暂时性差异的纳税影响的分析基于的出发点不同。
7.试评价我国所得税会计处理的现行规定。
我国现行关于所得税会计的规定开始逐渐与国际会计惯例“接轨”，也就是说，在所得税会计处理中开始采纳国际会计惯例。
8.公司纳税亏损对所得税及其会计处理有何影响？
在绝大多数场合，纳税亏损前溯和后转的纳税影响的会计处理会涉及到所得税的跨期摊配。
9.我国对纳税影响法的应用有何限制条件？
我国对纳税影响法的限制是：当税前会计利润小于纳税所得时，只有在以后时间性差异转回的时期内有足够的应税所得予以转销的企业，才能够采用纳税影响会计法。
第二章公司清算和公司重组P114
1.公司解散清算的原因有哪些？试举例说明。
我国《公司法》规定的公司解散的原因有以下几种情形：
1)公司被依法宣告破产；
2)公司章程规定的经营期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现；
3)股东会议决定解散；
4)因公司合并或者分立需要解散；
5)公司因违反法律、行政法规而被依法责令关闭。
2.请概述公司解散清算的基本程序。
公司解散清算的基本程序通常包括以下几个方面：
1)确定清算人或成立清算组；
2)债权人进行债权申报；
3)清理公司财产，编制资产负债表及财产清单；
4)在对公司资产进行估价的基础上制定清算方案；
5)执行清算方案；
6)办理公司解散的法律手续。
3.为什么说“持续经营假设”不再适用于公司的解散清算？在公司的清算中，采用公允价值
（现时市价或可变现净值）有何意义？
由于公司的解散意味着公司正常经营活动的终止，因此会计上的“持续经营假设”不再适用。从清偿公司债务的角度看，人们所关心的不是资产、负债的“过去的”的价值，而是其“现时的”价值，也就是，公司的资产现在可以转换为多少现金、又有多少公司的债务需要用这些现金加以清偿。因此，在公司解散清算中，对资产及负债通常采用“公允价值”进行计价。
4.如何编制“清算开始日资产负债表？
首先，清算组或者受托人在清算工作开始时即对公司的债权人及其债权进行彻底的清理；接下来，清算组或者受托人必须对公司的财产进行全面、彻底的清理。在上述两方面工作均完成后，清算组或受托人应根据清理的结果编制清算开始日的资产负债表。
5.如果公司无力按期偿还其债务，公司一定会破产吗？为什么？除了破产外，还采用其他什
么方式解决公司的债务困难？
如果公司无力按其偿还期债务，公司不一定会破产。因为如果公司面临的财务危机只是暂时的，则公司有可能在同其债权人协商后达成协议，做出债务重组，或者按照法定的程序对公司进行重组的决定。
6.什么是“资不抵债”？其原因如何？
所谓“资不抵债”，是指公司所有的资产之公允价值不足以偿还其所有的负债。从会计的角度讲，公司资不抵债的原因主要是：
1)经营管理不善，致使公司严重亏损；
2)尽管公司账面并未出现资不抵债的现象，但由于会计记录不当，公司资产的价值受到人
为的高估，资产的公允价值远低于虚夸的账面价值，公司实际处于资不抵债的状况；3)公司在账面上虽然盈利，但由于通货膨胀或物价上涨，无论公司的财务资本还是实物资
本都无法保持，公司实际上虚盈实亏，从而导致公司资不抵债。
7.“强制性破产”与“自破产”有何联系和区别？
强制性破产和自破产的前提都是公司无力偿付其债务。区别在于强制性破产是由法律规定的一定数量的债权人向法院提出申请，经法院判决而宣告的破产；而自破产是由公司自愿向法院提出申请，经法院判定公司确实无力偿付债务后而宣告的破产。
8.如何编制“财务状况估算表”？这张报表的作用有哪些？
以破产公司按历史成本编制的原资产负债表为基础，根据对破产公司资产的变现能力所做的估
计，结合公司债务是否有财产担保以及是否有优先清偿权等其他资料来编制“财务状况估算
表”。“财务状况估算表”的作用不仅是划清受托人责任的标准，同时也是判断公司偿债能力的
依据。
9.如果公司的一项抵押品的变现净额不足以偿付其保证的债务，不足的部分应作何处理？
如果公司的一项抵押品的变现净额不足以偿付其保证的债务，那么该债务的不足部分等同于无
担保债务一样处理。
10.由法院任命或者债权人选举的“受托人”全权处理公司的破产清算，您认为这种做法有什
么优点？
由法院任命或者债权人选举的“受托人”全权处理公司的破产清算，可以明确受托人的“托管
责任”，从而可以更加全面、高效的完成公司破产的清算工作。
11.什么是“财产亏绌”？财产亏绌会对哪些人的利益产生影响？
“财产亏绌”记录的是在清理破产公司财产过程中形成的“收益”或者“损失”、清算过程中
发生的费用以及其他导致收益或损失的事项。财产亏绌会对债权人以及公司股东的收益都会产
生影响。
12.试简单阐述公司债务重组与公司重组的联系与区别。
公司债务重组与公司重组的会计处理上较为相似。但两者在法律上存在较大的区别，主要表现
在：
1)公司重租仅适用于“公司”这种企业组织形式，而债务重组则适用于所有的企业形
式；
2)公司重组涉及的面较广，而债务重组所涉及的只是无财产担保的债权人；
3)除小型公司外，公司重组一般需委托一位受托人负责公司重组所有事项，而债务重
组中债务人通常会继续负责公司的经营活动。
第三章企业的合并与合营P160
1.长期股权投资可能出于哪些目的？按国际惯例，由于持股比例的不同，在会计上应如何分
别处理？
公司进行长期股权投资可能处于多种目的，例如，为了建立永久的原料供应基地、开辟新市场
或扩大市场占用份额、为取得先进的工艺技术、为开展多样化的经营等等。按国际惯例，持股
比例不足20%的，一般被认为不能对被投资公司的经营决策施加重大影响，故按成本法核算；
持股不低于20%又不超过50%的，并且对被投资公司的经营决策施加重大影响的，应按权益法
核算；持股超过50%，并控制被投资公司的经营决策的，除应安权益法核算外，还要为整个集
团编制合并财务报表。
2.吸收合并和创立合并的共同点在哪里？不同点在哪里？在会计上应如何处理？
吸收合并和创立合并的共同点主要是，合并的结果只剩下一个单一的经济主体和法律主体。不
同点主要在于吸收合并中合并后剩下的公司是兼并公司，而创立合并中合并后剩下的公司是一
个新创立的公司。在吸收合并方式下，被兼并公司将通过解散清算程序处理其净资产的让售，
将让售所得分配给原来的股东，并结束其会计记录。进行兼并的公司应在其账册中记录按重估
值取得的资产和承担的负债，并记录所支付的现金或（及）其他资产、发行的债券或（和）增
发的股份。在创立合并方式下，所有被解散的公司都要通过解散清算程序，处理其净资产的让
售，并将所得的新创立公司的股份分配给原来的股东，结束各自的会计记录。
3.在控股合并中，应用购买法或权益结合法的区别何在？在会计上各应如何处理？为什么权
益结合法不是国际流行的方法？
在控股合并中，如果企业合并后存在明显的控制关系，从而能辨别出那个是购买企业的，采用
购买法进行核算；如果参与合并的企业的管理层共同管理合并后的实体，从而参与合并的企业
的股东共同分担和分享合并后实体的风险和利益，以至于无法辨明那一个是购买企业的，采用
权益结合法核算。由于权益结合法下对相同的交易采用不同的会计处理方法，并且投资者对交
易的初始成本和投资的事后业绩没有一个较好的概念，因此权益结合法逐渐被淘汰。
4.如何确定合并商誉？在什么情况下会出现合并负商誉？合并商誉或负商誉应怎样摊销？
合并商誉是兼并公司支付的购买价格高于被兼并公司净资产市价的差额。当兼并公司支付的购
买价格低于被兼并公司净资产市价时，即出现合并负商誉。商誉（负商誉）一般按不超过（不
低于）10年的期限摊销。
5.在编制股权取得日的合并资产负债表时，母、子公司间应消除的相应而相反的项目是什
么？怎样做消除分录？为什么在收买法下还要先作调整分录？而在权益结合法下则否？
在编制股权取得日的资产负债表时，母、子公司间应消除的相应而相反的项目是母公司资产负
债表上的“对子公司投资”项目和子公司资产负债表上股东权益中属于母公司的部分。消除分
录为：
借：普通股
留存收益
贷：对子公司投资
少数股权
由于在权益结合法下，母公司的“对子公司投资”项目就是按子公司的股东权益的账面值
计价的，因此不用编写调整分录。
6.何谓少数股权？少数股权在合并资产负债表中应如何反映？
少数股权是指未被母公司购买的子公司的股权。少数股权在合并资产负债表的负债及股东权益
之间列示。
7.什么是共同控制性投资？其投资收益应在什么基础上确定，对共同控制实体投资的会计处
理应采用什么方法？
共同控制性投资是指所有的投资者对于投资对象实行共同控制。其投资收益应在投资比例的基
础上确定。对共同控制实体投资的会计处理应采用权益法或比例合并法。
第四章合并财务报表的编制P203
1.在购买法下，在每一会计年度编制股权取得日以后的合并资产负债表时，应该怎样处理购买价
格超过子公司可辨认资产账面价值的部分以及合并商誉的摊销？
在购买法下，在每一会计年度编制股权取得日以后的合并资产负债表时，应该将购买价格超过子公司可变资产账面价值的部分进行摊销。具体摊销方法是：当年已摊销的部分因调整有关的成本和费用项目，未摊销的部分，则应调整有关资产的账面价值和列为商誉的摊余金额。对于合并商誉（负商誉）一般应在不超过十年（不低于十年）的期限内摊销。
2.而后，又应该怎样确立母公司和子公司之间的控股与被控股权益间的对应关系？
母公司资产负债表中的“对子公司投资”项目对应的是子公司资产负债表中“股东权益”各项目为母公司收买的部分；子公司资产负债表中“股东权益”各项目未被母公司收买的部分在合并资产负
债表上反映为“少数股权”。
3.在合并收益表中怎样列示“少数股权应享收益”？
在合并收益表中“少数股权应享收益”在“税后收益”中扣除，`从而得出合并收益表中的“净收益”。
4.由于母、子公司经营活动中的往来交易，在母、子公司的个别报表中，又会形成哪些相应而相
反的项目，请列举数例。
由于母、子公司经营活动中的往来交易，在母、子公司的个别报表中形成的相应而相反的项目有：公司间销售及利润项目、公司间应收、应付款项目、公司间让售资产项目、公司间债券交易项目等等。
5.公司间销售应怎样消除？在什么情况下会形成公司间利润？公司间利润应怎样消除？
对于公司间销售的消除，首先要从合并销售收入和合并销售成本中消除这项公司间的销售业务。如果母公司的售价高于商品的成本价，并且子公司将从母公司中购得的商品全部售出，那么公司间的利润就得以实现。以上对公司间销售的消除完成后，公司间利润也就相应予以消除。
6.对共同控制实体（合营公司）各会计年度的投资收益，应如何进行帐务处理？
对于共同控制实体的投资收益，投资者一方面要确认投资收益，另一方面要反映对共同控制实体权益的增加。
7.合营者让售资产给合营公司时，如属购方（合营公司）向外出售的资产，应如何进行帐务处
理？如属购方自用的资产，又应如何处理？
合营者让售资产给合营公司时，如属购方的向外出售的资产，则应按处理购销交易的常规程序处理。如属购方自用的资产，则应分别记录让售收益和损失。
8.比例合并法与全面合并法在合并程序上有哪些异同点。
比例合并法和全面合并法的合并程序中的前三项程序，即都要进行调整步骤、反映股权关系的项目的消除步骤、反映公司间交易的项目的消除步骤基本相同。第四项程序为相同资产和负债项目的合并，比例合并法中是采用比例合并，即共同控制实体报表中各项目金额都乘以投资者的投资比例后并入到合并报表中；而全面合并法采用全面合并，即子公司报表中各项目金额全额并入到合并报表中。第五项程序编制合并收益和留存收益表及合并资产负债表也较为类似。
第五章外币交易会计的基本程序P245
1.外币兑换与外币折算的区别何在？
外币兑换与外币折算主要的区别在于：外币兑换是一种实际发生的交易行为，因此外币兑换一般采用交易发生时的现时汇率；而外币折算不是实际发生的交易，只是会计上的另一种表述，因此外币折算中有一个汇率选择的问题。
2.怎样按直接标价法和间接标价法表述汇率？这两种标价法之间有什么关系？
直接标价法下汇率是指每单位外币可兑换的本国货币金额；间接标价法下汇率是指每单位本国货币可以兑换的外币的金额。这两种标价法之间存在互为倒数的关系。
3.外币的“买入价”和“卖出价”的含意是什么？什么是“中间价”？
外币的“买入价”是指企业（或其他组织和个人）向外汇经纪银行卖出外汇时所采用的兑换价格；外币的“卖出价”是指企业（或其他组织和个人）向外汇经纪银行买入外汇时所采用的兑换价格。“中间价”是
指“买入价”和“卖出价”的平均值。
4.给“记账本位币”和“功能货币”下定义。这两个概念是否相同？
“记账本位币”是指外币交易除了按交易中的外币计量和记录外，还要折算出各该外币的本国货币等值，以便将本国货币作为会计上的单一计量尺度；“功能货币”是指企业从事经营活动的环境中主要使用的货币，在一般情况下是企业所在国的本国货币。由此可见，这两个概念不完全相同，“记账本位币”仅仅说明了它是单一的计量尺度，而“功能货币”则明确表达了这个单一计量尺度的功能。
5.如何确切地理解“外币”的含意？
外币的确切含意是指非功能货币。
6.在哪些情况下将发生外币交易？
在下述情况下会发生外币交易：
1)企业购买或销售以外币标价的商品或劳务；
2)企业借入或出借其应付或应收金额以外币计算的资金；
3)企业作为应履行的期货合同的当事人；
4)企业基于其他各种原因取得或处理以外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的负债。
7.简述外币交易会计处理中的“一项交易观”与“两项交易观”之争。国际流行的会计惯例是哪一种
观点？
“一项交易观”是指以非功能货币结算的购、销交易，必须在账款结算之日才算完成，销货收入或购货（商品、设备等）成本的功能国币等指，应决定于结算日的汇率。从购、销业务到账款结算，只是一项交易的两个阶段。而“两项交易观”则认为，购、销交易和账款结算应当是两项独立的交易。以非功能货币结算的销货收入和购货成本的功能货币等值，应决定于购、销交易发生时日的汇率，如果在结算日汇率发生变动，将形成“汇兑损益”。国际流行的会计惯例是“两项交易观”。
8.“已实现汇兑损益”和“未实现汇兑损益”是怎样形成的？
“已实现汇兑损益”是当外币交易在本期发生并在本期结算，并且账款结算日的汇率与交易发生日的汇率发生变动时形成；而“未实现汇兑损益”是当外币购交易在本期发生却在以后某期结算，在本期期终按照期终汇率调整应付或应收外币账款的功能货币等值时形成的。
9.为什么对未实现汇兑损益的会计处理上存在着“递延”与“不递延”之争？你的见解如何？
对于未实现汇兑损益，有些学者认为，从反映汇率变动跨越两个会计分期的实际过程出发，不应当将未实现汇兑损益递延，而应在当期确认；但是也有些学者认为，由于在两个会计期间汇率变动可能逆转，在这种情况下上一会计期间确认的未实现汇兑损益就不可能实现，从而会导致前后两个会计期间的报告损益的歪曲，因此主张应当将上一会计期间的未实现汇兑损益递延，递延至结算日确认最终实现的汇兑损益。
10.对货币性长期外币债务上的未实现汇兑损益采用递延摊销法的会计影响如何？你认为递延摊销法应
否取消？
对货币性长期外币债务上的未实现汇兑损益采用递延摊销法能够缓和汇率变动对分期报告损益的会计影响，从而使“收益平稳化”。
11.你怎样评论我国对外币交易会计处理方法的演变过程？
（略）
第六章外币报表折算方法P324
1.外币交易折算最主要的目的是什么？
外币交易折算的主要目的有：
1)为了向外国股东或其他使用者提供本企业的财务报告，把财务报告的本国文字翻译为不同的外国文
字，同时把本国货币单位折算为相应的外国货币单位，以便于外国股东或其他使用者阅读和使用。
2)为了在外国的证券市场发行股票或债券而提供的财务报告，也要在进行文字翻译的同时，按照报表
日期的汇率把本国货币单位换算为相应的外国货币单位。
3)跨国公司合并其遍布世界各地的子公司的报表时也需要将子公司报表进行折算。
2.为什么说区分流动与非流动项目法是日趋淘汰的外币报表折算方法？
由于区分流动与非流动项目法的定义不能说明为什么这种分类方案将决定在折算程序中应采用什么汇率而日趋被淘汰。例如，按照区分流动与非流动项目法的定义，应按照期末的现时汇率来折算流动资产，但这对于按历史成本计价的存货来说是不恰当的。相反，按照历史汇率来折算属于非流动资产的长期应收款以及非流动负债的长期应付款、长期银行借款和应付公司债券等，由于这些项目按照当地货币表述的金额是固定的，因此区分流动与非流动项目法抹煞了它们所承受的汇率变动影响。
3.折算收益应否递延？
对于折算收益应否递延存在两种不同的意见，赞成应予递延的学者认为，折算收益递延列入以母公司报告货币表述的合并资产负债表中，可以抵消未来会计期间可能发生的折算损失。反对递延的学者则认为，对折算收益予以递延将掩盖汇率波动的真相。
4.区分货币性与非货币性项目法与时态法的关系与区别何在？
时态法是针对区分货币性与非货币性项目的缺陷从会计计量理论的角度进一步推导出外币报表折算的全面原则。在“纯”的历史成本计量模式下，时态法和区分货币性与非货币性项目法的折算结果完全一致。
5.外币报表折算的三种“多种汇率法”的共同构思基础是什么？
外币报表折算的三种“多种汇率法”的共同构思基础是：在对国外子公司所编制的外币报表中，各资产和负债项目的余额进行折算时，就好像这些项目在交易时日的会计记录中，已把它们的发生额折算为本国货币等值，而后结计出折算的余额一样。所以要为不同的项目选择恰当的折算汇率。
6.时态法和现时汇率法各自的概念依据是什么？
时态法的概念依据是：外币折算只是一种计量变换程序，是对按外币计量的既定价值的重新表述，它不应改变计量项目的属性，应按照外币计量所属日期的实际汇率来折算它们的外币金额。现时汇率法的概念依据是：外币折算在于保持子公司财务报表原来表述的财务结果和关系，它不应改变外币报表的性质，而只是改变其形式，因此对于子公司外币报表中的所有资产和负债项目都应按照期末的现时汇率来进行折算。
第七章经营型租赁的会计处理p459
1.什么是经营性租赁？什么是资本性租赁？两者有何区别？
就承租人而言，若承租人与出租人签订的租赁契约为不可撤销的，则只要符合下列条件之一的，即为资本性租赁，否则为经营性租赁：
1)出租人在租赁期满时将资产的所有权转移给承租人；
2)承租人享有廉价选购权；
3)租赁期间至少不短于租赁资产估计经济寿命的75%；
4)最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公平市价的90%。
就出租人而言，判断资本性租赁的标准除上述条件与承租人相同外，还必须同时满足以下两个条件：
1)应收租赁款的可收回性能够合理的加以预计，能够合理的预计坏帐；
2)在出租人未来是否应负担追加成本方面，不存在重大的不确定性。
由此可见，经营性租赁和资本性租赁的主要差别的在于以下5方面：
1)经营性租赁的最大特点在于承租人租赁资产的目的仅限于使用资产，在租赁期满后一般将资产如数
归还给出租人，而不考虑最终取得资产的所有权。
2)在经营性租赁中，承租人有权在租赁期满前便撤消租赁契约，而资本性租赁的契约通常是不可撤销
的。
3)由于经营性租赁的目的主要是取得资产的使用权而并非取得资产的所有权，所以租赁期间较短，通
常远远短于资产的有效经济寿命。
4)由于租赁期间短，经营性租赁的租金总额往往只占租赁资产的公平市价的一小部分；而资本性租赁
类似于购买，其租赁总额一般接近甚至等于租赁资产的公平市价。
5)对于经营性租赁，租赁资产有关的税金、保险费和修理费等一般不是由承租人承担；对于资本性租
赁，这些费用通常都是由承租人承担的。
2.如何判断一项租赁业务为资本性租赁业务？
就承租人而言，若承租人与出租人签订的租赁契约为不可撤销的，则只要符合下列条件之一的，即为资本性租赁，否则为经营性租赁：
1)出租人在租赁期满时将资产的所有权转移给承租人；
2)承租人享有廉价选购权；
3)租赁期间至少不短于租赁资产估计经济寿命的75%；
4)最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产的公平市价的90%。
就出租人而言，判断资本性租赁的标准除上述条件与承租人相同外，还必须同时满足以下两个条件：
1)应收租赁款的可收回性能够合理的加以预计，亦即能够合理地预计坏帐；
2)在出租人未来是否应负担追加成本方面，不存在重大的不确定性。
3.租赁有什么优点？
租赁的优点主要体现在以下几个方面：
1)租赁可以保持企业的现金或者营运资本。
2)租赁可使企业对其设备及时更新换代，从而避免陈旧过时的风险。而且在许多情况下，企业可将残
值的风险转嫁给出租人。
3)通过租赁，企业可分期将资产的成本全部计入费用，从而给企业带来纳税利益。
4)由于租赁协议的有关条款不如债务协议那样苛刻，因而租赁具有较大的灵活性。
5)由于并不增加资产负债表上的的负债额，某些租赁方式的会计处理不至于影响企业的财务比率，因
此可增强企业的融资能力。
4.对承租人而言，资本性租赁与分期付款购买有什么不同？
对承租人而言，资本性租赁与分期付款购买的不同之处在于：在分期付款购买中，购买方向销售方支付最后一笔款项后，商品的所有权便自行转移给购买方；而在资本性租赁中，资产的所有权是否转移，取决于承租人所做的选择。
5.人们对资本性租赁会计处理问题的分歧是什么？您的观点如何？请说出理由？
人们对资本性租赁会计处理问题的分歧是是否应将应付租金资本化。一种意见认为，对于资本性租赁，承租人应将应付租金资本化，即按一定的利率计算租赁期间应付租金的现值。相应的，在会计处理上一方面确认租赁资产，另一方面确认长期租赁负债。另一种意见则认为，无论是何种类型的租赁服务，只需在支付租金的期间确认为租金费用，计入当期损益即可，并在财务报表中对租赁事项作表下注释，而无需将租
金资本化。
6.承租人应怎样在资产负债表上对经营性租赁进行披露？
在经营性租赁下，尽管承租人的资产负债表表内不反映租入的资产，但如果租赁期间超过一年，且租赁契约为不可撤销的，那么，承租人必须在表下注释中披露如下信息：
1)未来最低应付租金，通常应同时列示总额和每年的支付额；
2)最低转租收入，即不可撤销的未来转租契约下的应收租金收入；
3)租金总额，分别列示最低租金、或有租金及转租收入。
第八章资本型租赁的会计处理 p474
1.计量资本性租赁资产和负债的会计原则是什么？
按照国际流行的惯例，对资本化的租赁金额，应按如下两种金额孰低的规则计价：
1)租赁资产在租赁开始日的公允价值；
2)租赁期间最低租赁偿付款的现值。
2.什么是“最低租赁偿付款”？如何计算？
所谓“最低租赁偿付款”是指：
1)在租赁契约中规定承租人享有廉价选购权的情况下，最低租赁偿付款为租赁期间的最低租金与
承租人的认购价格之和；
2)在租赁契约未规定承租人享有廉价选购权的情况下，最低租赁偿付款为最低租金加上承租人对
租赁资产的担保余值及承租人因未续租或未延长租期而应付的金额。
3.如何确定计算最低租赁偿付款现值的折现率？
承租人在计算最低租赁偿付款现值时通常采用“承租人增量借款利率”，以及假定在租赁开始日承租人以类似的付款条件和相同的借款期间，为购买资产而借入资金时应支付的利率。然而，如果承租人知道出租人计算的内含利率，并且内含利率低于承租人增量借款利率，那么，承租人必须应用出租人内含利率计算最低租赁偿付款的现值。
4.如果承租人在租赁期满前购买租赁资产，应如何做会计处理？
如果承租人在租赁期满前购买租赁资产，那么承租人一方面要消除资本性租赁资产扣除累计折旧后的净值和资本性租赁负债的余额，另一方面要确认对这项租赁资产的购买。分录如下：
借：设备
累计折旧——资本性租赁资产
资本性租赁负债
（利息费用）
贷：资本性租赁资产
（利息费用）
累计折旧——设备
银行存款
5.什么是出租人的“投资净价”和“投资总价”？
“投资净价”是指“投资总价”扣除未实现利息收益后的余额。“投资总价”又称应收租赁款，是指承租人的最低租赁偿付款加未担保余值。
6.就出租人而言，区别“直接融资型租赁”与“销售型租赁”的标准是什么？
就出租人而言，区别“直接融资型租赁”与“销售型租赁”的标准是：在租赁开始日，租赁资产的公允价值是否等于其成本或者账面净值，亦即是否存在所谓“制造商或经销商损益”。
二、计算题考试范围 4选3
第一章公司所得税的会计处理
1．某企业采用债务法对所得税进行核算，2002年前适用的所得税率为33％，从2002年1月1日起适用的所得税率调整为30％。该企业2002年度实现的利润总额为400万元。2002年的年初递延税款账面余额（贷方）为66万元，本年发生的应税暂时性差异为5万元，可抵扣暂时性差异4万元。本年度支付非广告性质的赞助费8万元（税法规定不得税前列支，企业将其作为营业外支出），支付税收罚款2万元（税法规定不得税前列支，企业将其作为营业外支出），国债利息收入4万元（税法规定可以免除所得税，企业已将其计入税前收益）。
要求：
（1）计算该企业2002年度应交的所得税；
（2）计算该企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额（注明借方或贷方）；
（3）计算该企业2002年计入损益的所得税费用;
（4）计算该企业2002年12月31日递延税款的账面余额（注明借方或贷方）。
解答：
债务法下有关2002年所得税费用于应付所得税计算：
税前会计利润400
加：永久性差异 6（8+2-4）
减：暂时性差异 1（-5+4）
应税所得 405
所得税率 30%
本期应交所得税 121.5
加：应税暂时性差异的所得税影响金额0.3（1*30%）
减：税率变动对递延所得税负债的影响 6（66/33%*(30%-33%)）
本期所得税费用 115.8
（1）2002年应交所得税为121.50万元。
（2）由于所得税率变更而调整的递延税款金额为6万元，调整方向为借方。
（3）2002年计入损益的所得税费用为115.80万元。
（4）2002年12月31日递延税款账户余额为60.30万元，余额在贷方。
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
应交所得税
2．设P公司于2001年1月1日完成收买S公司90％的股权，购买价格为51 480元（含可直接计入购买成本的费用），为此，P公司从银行存款中支付现金11 480元和发行公司债40 000元。又设2000年12月31日，P公司和S公司的资产负债表如下：
P公司资产负债表
2000年12月31日金额单位：元
流动资产流动负债
现金资产50 000 应付账款56 000 应收账款36 000
存货72 000
股东权益
流动资产合计158 000 普通股200 000 长期（股权）投资10 000 留存收益76 000 固定资产（净额）164 000 股东权益合计276 000 资产总计332 000 负债及股东权益总计332 000
S公司资产负债表
2000年12月31日金额单位：元
流动资产流动负债
现金资产12 400 应付账款 4 200 应收账款 6 800 股东权益
存货9 200 普通股40 000 流动资产合计28 400 留存收益8 800 固定资产（净额）24 600 股东权益合计48 800 资产总计53 000 负债及股东权益总计53 000
收购过程中，S公司的资产、负债进行了重估：
（1）经清查核实的存货应重估为11 600元；
（2）经清查核实的固定资产净额应重估为28 200元。
假设：
（1）S公司在被收购日的存货已全部在2001年度售出；
（2）S公司固定资产重估增值额3240元在2001年度的摊销额为764元；
（3）商誉分10年摊销；
（4）S公司2001年度的净收益为14 560元，当年宣告分派股利10 000元，S公司年末的股东权益为53 360元。
2001年，P公司与S公司之间发生了如下的业务：
（1）P公司按内部销售价格销售商品给S公司，公司间销货净额为89 200元。2001年末，S公司的存货中尚包括P公司销售给其的商品7 960元，如按P公司的销货成本计算则为6 720元。
（2）S公司本年度的应付股利10 000元中，应付P公司的为9 000元。
（1）编制2001年1月1日P公司取得S公司控股权的有关分录；
（2）编制股权取得日（2001年1月1日）的合并资产负债表及有关合并调整分录；
（3）编制P公司确认对S公司投资收益以及调整“对子公司投资”账面价值的有关分录，计算P公司2001年末“对子公司投资”的账面价值；
（4）编制2001年末的有关合并调整分录和抵消分录。
解答：
（1）借：对子公司投资51 480
贷：现金（银行存款） 11 480
应付债券40 000
（2）
①借：存货 2 160
固定资产 3 240
商誉 2 160
(40000+8800)+(11600-9200)+(28200-24600)=54800
54800*0.9=49320
51480-49320=2160
贷：对子公司投资7 560（51480-48800*90%）
②借：普通股40 000
留存收益 8 800
贷：对子公司投资 43 920 （4000+8800）*90% 51480-7560 少数股权 4 880
③
PS公司资产负债表
2001年1月1日金额单位：元
流动资产流动负债
现金50 920 应付账款60 200 应收账款42 800 长期负债
存货83 360 应付公司债40 000 流动资产合计177 080 负债合计100 200
少数股权 4 880 长期投资股东权益
对其他公司投资10 000 普通股200 000 固定资产（净额）191 840 留存收益76 000 无形资产股东权益合计276 000 商誉 2 160
资产总计381 080 负债及股东权益总计381 080
（3）在新的合并报表方法下采用成本法计量
①借：应收股利9 000
贷：对子公司投资收益 9 000
此时“对子公司投资”科目余额没有变化，仍为：51 480
①借：销货成本 2 160 子公司存货都卖完了
折旧费 764 3240 年度摊销764
营业费用 216 2160/10年
固定资产（净额） 2 476 3240-764
商誉 1 944 2160-216
贷：对子公司投资 7 560
②借：普通股 40 000
留存收益 8 800
对子公司投资收益 9 000
少数股应享收益 1 456 14560*10%
贷：对子公司投资 43 920
现金股利 10 000
少数股权 5 336 53360*10% 4880+（14560-10000）*10%
③借：销货收入（P） 89 200
贷：销货成本（S） 89 200
借：销货成本 1 240
贷：存货 1 240
④借：应付股利 9 000
贷：应收股利 9 000
第五章
3、某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并同时计算汇兑损益。
该企业2001年12月31日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）
应收账款10万美元
应付账款5万美元
银行存款20万美元
该企业2002年1月份发生如下外币业务：
（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。
（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币
（4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。
（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币（6）1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。
要求（答案中金额单位用万元表示，不考虑税务的影响）：编制该企业1月份外币业务的会计分录；
解答：
①1月5日
借：应收账款－美元户（200 000美元） 1 660 000
贷：销货收入 1 660 000
②1月10日
借：银行存款－美元户（180 000美元） 1 494 000 贷：短期借款（180 000美元） 1 494 000
③1月12日
借：原材料 1 826 000 贷：银行存款－美元户（220 000美元） 1 826 000
④1月18日
借：原材料 1 336 000 贷：应付账款－美元户（160 000美元） 1 336 000
⑤1月20日
借：银行存款－美元户（100 000美元）835 000
贷：应收账款－美元户（100 000美元） 830 000
汇兑损益 5 000
⑥1月31日
借：短期借款－美元户（180 000美元） 1 494 000 汇兑损益 9 000
贷：银行存款－美元户（180 000美元） 1 503 000
第八章
4．2000年12月31日，M公司与N公司签订一份租赁合同。该合同的有关内容如下：
（1）租赁资产为一台设备，租约生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤销。
（2）自2001年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。
（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。
（4）该设备在2001年1月1日N公司的账面价值为742000元。
（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。
（6）租约规定的利率为7%（6个月利率）
（7）内含利率为7.93%
（8）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，认购价为1000元。
M公司（承租人）的有关资料如下：
（1）采用平均年限法计提折旧。
（2）2004年1月1日，支付该设备价款1000元。
要求：根据以上资料，做M公司的会计处理。
解答：复利现值=PV/(1+I)N次方年金现值=PV*[1-1/（1+i）n次方]/i
承租人（M公司）账务处理
（1）根据融资租赁的条件，可判断该租赁交易为资本性租赁。
（2）确认租赁资产及租赁负债
最低租赁偿付额=各期租金之和+认购价格
=160000×6+1000=961000（元）
最低租赁偿付额现值=160000×PV (6,7%)+1000×PV(6,7%)
=160000*【（1-1/（（1+0.07）^6）】/0.07+1000*1/（（1+0.07）^6）
=160000*4.7665+1000*0.6663
=763386
该资产公允价值：742000
根据会计准则的孰低原则，租赁资产入账价值应为原账面价值742000元。
(1)2001年1月1日编制会计分录：（收入资产时）
借：融资租入固定资产 742,000
未确认融资费用 219,000
贷：长期应付款961,000
(2) 记录支付租金的分录
未确认融资费用分摊表（实际利率法）
借：长期应付款 160,000
贷：银行存款160,000
借：财务费用 58,840.6
贷：未确认融资费用 58,840.6
2001年12月31日支付第二期租金
借：长期应付款 160,000
贷：银行存款160,000
借：财务费用 50,818.66
贷：未确认融资费用 50,818.66
2002年6月30日支付第三期租金
借：长期应付款 160,000
贷：银行存款160,000
借：财务费用 42,160.58
贷：未确认融资费用 42,160.58
2002年12月31日支付第四期租金
借：长期应付款 160,000
贷：银行存款160,000
借：财务费用 32,815.91
贷：未确认融资费用 32,815.91
2003年6月30日支付第五期租金
借：长期应付款 160,000
贷：银行存款160,000
借：财务费用 22,730.21
贷：未确认融资费用 22,730.21
2003年12月31日支付第六期租金
借：长期应付款 160,000
贷：银行存款160,000
借：财务费用 11,634.04
贷：未确认融资费用 11,634.04
（3）计提租赁资产折旧的会计处理
融资租入固定资产折旧计算表（平均年限法）
2001年12月31日计提本年折旧
借：制造费用-折旧费148,400
贷：累计折旧148,400 2002年至2005年分录同上。
(4) 支付履约成本
借：制造费用12,000
贷：银行存款12,000
（5）租期届满时的会计处理
2004年1月1日
借：固定资产296,800
长期应付款 1,000
累计折旧——资本性租赁固定资产 445,200
贷：银行存款 1,000 融资租入固定资产 742,000