企业内部控制与风险管理系列课程
目录
第一部分企业财务成本控制与风险管理概述 (2)
第二部分从企业利润的形成了解企业财务成本控制与管理的内容 (8)
第三部分企业财务成本控制与风险管理内容(上) (11)
第三部分企业财务成本控制与风险管理内容（中） (17)
第三部分企业财务成本控制与风险管理内容（下） (26)
第四部分企业财务成本控制管理中常用的分析方法 (31)
第五部分小结与思考题 (35)
第一部分企业财务成本控制与风险管理概述
一、从几个案例说起
二、关于企业内部控制
三、企业财务成本控制与风险管理的目标
四、财务成本控制与风险管理存在的主要问题
五、企业财务成本控制管理应防范的风险
一、从几个案例说起
（一）亚细亚的教训
（二）春都集团的教训
（三）哈尔滨某医院的教训——高价药费引出美女巨贪
（四）国家自然科学基金委员会小会计贪污挪用公款案
（一）亚细亚的教训
2.亚细亚创造的第一
亚细亚在全国商场中
第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，
第一个设立琴台，
第一个创立自己的仪仗队，
第一个在中央电视台做广告。
3.亚细亚创造的效应
亚细亚创新创造了一个平凡而奇特的现象——“亚细亚现象”。
来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导、商界要员来到亚细亚参观学习。
党和国家领导人李鹏、朱熔基、李岚清、田纪云、李铁映等来商场视察，给予很高的评价。
4.亚细亚的迅速垮台
1998年8月15日，郑亚商场悄然关门！
面对这残酷的事实，人们众说纷纭。
5.亚细亚垮台原因
亚细亚垮台的原因是多方面的，但内部控制的极端薄弱是促成其倒闭的主要原因之一。
6.内部控制极端薄弱表现
（1）控制环境失效
组织机构不健全，一人说了算
人力资源政策失控，随意用人，任人唯亲，排除异己
（2）风险意识不够，应变能力差，对市场变化认识不清
（3）缺少成本控制，1997年，郑亚商场管理费用就高达 18.6亿元
（4）缺少信息沟通和内部监督控制
集团内部一不需要成本信息，二不计算投资回收期及投资回报率，三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制，资金被大量挪用，却不知去向何方。
（二）春都集团的教训
1.春都的快速发展
1986年，春都生产出第一根国产火腿肠
1989年，春都扔出58.9万元在中央电视台做广告
1991—1992年，春都火腿肠的市场占有率在70%以上，年销售收入达10亿元人民币，利税近亿元
1995年，春都集团火腿肠生产线达90多条，年销售收入11.5亿元，商誉号称8亿元
2.春都的衰败——内部控制缺失
（1）投资失控——多元化发展，跨行业兼并亏损企业十几家
（2）市场失控——陷入同行竞争圈套（双汇竞争）
（3）管理失控——各科室领导每人配备一部汽车
（4）经营失控——领导乱批条子拿回扣（1吨回扣1000元）
（5）人才使用失控——聘用2000多名大学生，研究生给小学生水平领导当下手，引进人才放到车间不再理睬
（6）信息沟通不畅——各部门推脱责任互相扯皮。
（7）财务管理失控——陷入资金短缺困境，贷款达12亿，1998年起连续3年亏损，法律诉讼不断。
（三）哈尔滨某医院的教训——高价药费引出美女巨贪
时间：2005年11月，哈尔滨某医院发生“天价医药费”事件。但检察机关在查处该案时挖出一“美女巨贪”。
事情真相:王丽丽，女，哈尔滨某医院会计处（出纳）收款员， 2003年至2005年间，她在为患者办理出院结算时，利用自己填制记账凭证向财务报账的机会，趁单位无人复核记账凭证、结账期较长、票据无人复核等漏洞，借职务之便，3年之内贪污营业款近1000万人民币，平均每天贪污10000元。
手段——改票据，算花账
管理漏洞——缺少复核人员，内控缺失，造成不法分子有可乘之机
（四）国家自然科学基金委员会小会计贪污挪用公款案
2003年2月12日一个新到的大学生发现了问题。
经查，国家自然科学基金委员会小会计卞中在担任基金委财务局经费管理处会计期间，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币2.1亿元。
胆大包天，惊奇大案。
原因：
同事合谋。（经费管理处副处长吴峰参与）
8年未进行轮换岗位
14年没有内审
上级主管部门多年不查帐
一人操办事项（公章、票据一人掌管）
组织机构不健全（资金数量大，管理人员少）
根本原因：内控缺失
二、关于企业内部控制
（一）什么是内部控制
（二）内部控制的目标
（三）企业为什么要建立内部控制制度
（四）企业建立内部控制制度应遵循的原则
（五）企业建立内部控制的要素
（六）企业内部控制基本规范及配套指引
（一）什么是内部控制
内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。（企业内部控制实质上是一项浩大的系统工程）
（二）内部控制的目标（5个）
（三）企业为什么要建立内部控制制度？
（四）企业建立内部控制制度应遵循的原则：
（五）企业建立内部控制的要素
1.完善企业内部控制环境
治理结构
机构设置及人员安排
责权分配
内部审计
人力资源政策
企业文化等
2.加强风险防范和评估
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
内部风险：企业管理层的职业操守及企业员工的专业胜任能力；企业自主创新能力；机构设置、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素；营运安全、员工健康、环境保护等因素。
外部风险：产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素；国家法律因素；安全稳定、文化传统、社会信用、消费行为等社会因素；技术进步、工艺改进等技术因素；自然灾害、环境状况等自然环境因素。
3.采取相应控制活动
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
包括：
不相容职务分离控制
授权批准控制
会计系统控制
财产保护控制
预算控制
绩效考评控制
4.加强信息与沟通
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
企业要积极开发与利用信息，将有用的信息进行交流与沟通，以促进内部控制制度的落实与实施。
5.建立内部的监督机制
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
设置内部审计机构或审计人员
内部审计是企业内部控制十分重要的一个方面，内部审计可以对内部控制有效性进行监督检查。内部审计对于监督检查中发现的内部控制缺陷应及时向企业领导进行汇报，提出建设性意见，弥补缺陷，完善内部控制。
（六）企业内部控制基本规范及配套指引
《企业内部控制基本规范》
于2008年6月28日由财政部证监会审计署银监会保监会联合发布，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。共七章五十条企业内部控制配套指引
2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。
该指引包括三部分内容：《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。
《企业内部控制配套指引》的发布标志着中国企业内部控制规范体系基本建成。
企业内部控制规范体系将从2011年起首先在境内外同时上市的公司施行。
2012年1月1日起扩大到在上交所、深交所主板上市的公司当中施行。
中小板和创业板上市公司将择机施行，同时鼓励非上市大中型企业提前执行。
《企业内部控制应用指引》由原来的22项内容精简为18项。
具体为：第1号至第5号内容依次为组织架构、发展战略、人力资源、社会责任和企业文化。主要是从企业层面重点阐释了控制环境、风险评估和控制活动等要素内容，控制重点是企业层面的风险，注重企业内、外部环境的适应性和协调性
应用指引第6至18号内容依次为资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统。此13项内容主要是从业务层面重点阐释了风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素内容，控制重点是企业业务层面的经营风险和财务风险。
三、企业财务成本控制与风险管理的目标
1．配合企业的战略选择，取得竞争优势。
2．降低成本费用耗用水平，提高资源利用率。
3. 防范、规避、降低风险
3．提高企业经济效益，追求利润最大化。
四、财务成本控制与风险管理存在的主要问题
1、组织机构不健全，管理人员不落实
2、抓不住成本控制节点
3、缺乏现代管理技术
4、忽视基础管理工作，原始成本数据短缺
5、缺乏评价、奖励机制
6、成本风险管理意识薄弱
五、企业财务成本控制管理应防范的风险
（一）成本费用支出违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。
（二）成本费用支出未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。
（三）成本费用预测不科学、不合理，可能因成本费用支出超预算或者预算外支出导致企业权益受损。
（四）成本费用的核算和相关会计信息不合法、真实、完整，可能导致企业财务报告失真。
（五）成本决策失误造成的风险
第二部分从企业利润的形成了解企业财务成本控制与管理的内
容
一、企业利润的形成
二、收入包括的内容
三、费用包括的内容
四、利润的计算
五、企业财务成本控制管理内容（广义）
一、企业利润的形成
（一）基本公式：
利润=收入-费用
1、收入：
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
二、收入包括的内容
（一）主营业务收入（不同企业表现不同）
工业企业：销售产品收入、工业性作业
商业企业：销售商品收入
运输企业：运输收入
旅游企业：游费收入
餐饮企业：菜品收入、酒水收入
修理企业：修理收入
特点：占企业营业收入比重较大
（二）其他业务收入：
包括：转让技术收入
销售材料收入
包装物出租收入
特点：占企业营业收入比重较小
（三）投资收益：
包括：投资收入
投资损失
投资收入-投资损失=投资收益
特点：与企业经营好坏无关，受被投资单位经营效益影响
（四）营业外收入：
包括：固定资产盘盈收入
处置固定资产净收益
出售无形资产净收益
非货币性交易收入
罚款收入
税款返还
特点：没有对应的支出，是利润的纯增项目
三、费用：
主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务成本
管理费用
销售费用
财务费用
营业外支出
所得税费用
四、利润的计算
1、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
2、其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本
利润计算
3、营业利润= 主营业务利润+ 其他业务利润
- 销售费用- 管理费用- 财务费用
4、利润总额= 营业利润+ 投资收益
+ 营业外收入- 营业外支出
5、净利润= 利润总额- 所得税
投资者所得利润=净利润-企业提取的盈余公积金
五、企业财务成本控制管理内容（广义）
1、主营业务成本的控制与管理
2、主营业务税金及附加的控制与管理
3、其他业务支出的控制与管理
4、管理费用的控制与管理
5、销售费用的控制与管理
6、财务费用的控制与管理
7、营业外支出的控制与管理
8、所得税费用的控制与管理
第三部分企业财务成本控制与风险管理内容(上)
一、主营业务成本的控制与管理
二、库存商品成本的控制与管理
三、材料成本费用的控制与管理
四、工资成本费用的控制与管理
五、制造费用的控制与管理
六、对材料、工资、制造费用的结构分析
七、主营业务税金及附加的控制与管理
八、其他业务支出的控制与管理
九、销售费用的控制与管理
十、管理费用的控制与管理
十一、财务费用的控制与管理
十二、营业外支出控制与管理
十三、所得税的控制与管理
一、主营业务成本的控制与管理
（不同企业构成不同）
制造企业：已销产品的生产成本；
商业企业：商品的进价成本；
运输企业：运输成本
旅游企业：游程支出成本
餐饮企业：菜品制作成本
修理企业：修理成本
（一）企业的主营业务成本
1、企业的主营业务成本的形成
2、企业主营业务成本的计算
3、企业主营业务成本计算举例
某公司甲产品期初库存100件，库存成本500元。本期完工产品200件，完工产品成本1300元。本期销售产品250件，该公司采用加权平均法计算产品销售成本。
计算：
甲产品库存总成本=500+1300=1800（元）
甲产品单位库存商品平均成本=1800÷（100+200）=6（元）
甲产品销售成本=250×6=1500（元）
甲期末库存商品成本 =1800-1500=300
=50×6=300
4、销售商品成本计算方法不同对销售成本的影响
例：期初库存： 100件每件成本5元总成本500元第一次完工入库： 100件每件成本6元总成本600元
第二次完工入库： 100件每件成本7元总成本700元
销售商品250件，其中：期初库存商品销售50件，第一次完工入库商品销售100件，第二次完工入库商品销售100件。
不同方法计算商品销售成本：
（1）加权平均法
商品销售成本=（500+600+700）÷300×250=1500
（2）先进先出法
商品销售成本= 100×5+100×6+50×7=1450
（3）各别确认法
商品销售成本= 50×5+100×6+100×7=1550
5、企业销售产品潜亏问题
假设上例甲产品销售250件，每件售价8元，总收入2000元，销售成本1500元。
则：该公司销售毛利=2000-1500=500（元）
若：在销售数量和销售收入不变情况下，若使销售毛利达到1000元。
则：销售毛利1000=销售收入2000-销售成本1000 （倒挤）
平均每件销售成本=1000÷250 （件）=4（元）
库存商品成本=1800-1000=800
库存商品平均每件成本=800÷50（件）=16（元）
若：下期每件产品售价仍为8元，则意味着每件产品潜亏8元。
如：下期销售产品30件，每件产品售价8元。
则：销售毛利=收入30× 8 –成本30 × 16 = - 240（元）
6、影响主营业务成本的计算准确的因素
（1）产品销售数量
（2）产品销售结构
（3）产品库存成本
（4）计算方法
（5）错误观念的指导
7、主营业务成本控制管理营防范的风险
（1）违反国家法律法规遭受的风险
（2）产品销售量计算错误产生的风险
（3）产品销售结构差错产生的风险
（4）错用结转产品销售成本计算方法产生的风险
（5）主观错误意识指导产生的风险
8、营业务成本的控制节点
（1）预防前期生产成本计算差错而导致销售成本计算产生差错
（2）避免销售数量统计数字产生差错
（3）适应市场需求积极主动控制调整产品销售结构的变化
（4）规范库存商品成本转入主营业务成本的计算方法
（5）克服主观意识指导差错，避免潜亏或潜盈
（6）主营业务成本的控制与管理要前置
二、库存商品成本的控制与管理
（一）库存商品成本管理的特点
1、库存商品管理过程中发生的费用支出不增加库存商品成本，但增加管理费用支出。
2、库存商品管理过程中发生的商品损失，处理后要冲减库存商品的数量和成本。同时会增加管理费用或营业外支出，最终会减少企业利润。
3、库存商品管理过程中发生的商品盘盈或盘亏，要调整库存商品的数量与成本，盘盈或盘亏商品处理后会影响企业的管理费用或营业外收支，最终会影响企业的利润。
4、库存商品中的冷背积压商品不影响库存商品成本的增减，但处理后会影响收入，最终会影响企业的利润。
（二）库存商品成本的控制与管理环节
1、库存商品入库环节的控制
2、库存商品保管环节的控制
3、库存商品出库环节的控制
4、库存商品清查盘点环节的控制
（三）库存商品成本的控制与管理内容
1、入库：
⑴验收控制；⑵商品返修控制
2、保管：
⑴账实控制；⑵质量控制；⑶限额控制
3、出库：
⑴发出控制；⑵销售退回控制
4、清查盘点：
⑴程序控制；⑵盘盈、盘亏控制
（四）库存商品成本控制与管理应防范的风险
1、库存商品违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。
2、库存商品因相关审批程序不规范、不正确，或重大差错、舞弊、欺诈可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊。
3、验收程序不规范，可能导致资产账实不符和资产损失。
4、库存商品保管不善，可能导致存货损坏、变质、浪费、被盗和流失等。
5、库存商品盘点工作不规范，可能由于未能及时查清资产状况并做出处理而导致财务信息不准确，资产和利润虚增。
（五）库存商品成本的控制与管理方法
1、商品入库：⑴验收：计量、确认、填单、签字；⑵返修：原因、数量、确认、填单、签字
2、商品保管：账实核对、限制接触、安全防范、关注实物与库存限额的临界点
3、商品出库：⑴发出：备货、确认、填单、签字；⑵销售退回：原因、数量、确认、填单、签字
4、商品清查盘点：明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等；盘盈、盘亏商品报批，核销入账处理。
（六）库存商品成本的控制与管理的责任人
1、商品入库——商品生产或购置负责人、经手人；仓库管理负责人、保管人；质量验收人；库存商品成本核算人。
2、商品保管——仓库管理负责人、保管人；库存商品成本核算人。
3、商品出库——仓库管理负责人、保管人；商品销售人（业务员、商品运输人、取货人）；库存商品成本核算人。
4、商品清查盘点——相关人员
（七）库存商品成本的控制与管理的相关制度
1、物资采购控制管理制度
2、成本核算控制管理制度
3、存货控制管理制度
4、商品销售控制管理制度
5、人事分配控制管理制度
（八）库存商品成本控制与管理规范化
三、材料成本费用的控制与管理
（一）材料成本费用控制与管理的意义
1、材料成本费用在成本费用中所占比重通常较大，节约材料费用意味着实现更高的利润
2、材料成本费用的形成涉及多个环节，控制与管理比较复杂，可有多个方案可以选择，值得各个企业进行研究。
3、材料成本费用属于变动成本范畴，对其控制管理的空间更为广泛，更容易显示管理效益。
（二）材料成本费用控制与管理的环节（五个环节）
（三）决策环节材料成本费用控制与管理
1、力保决策不失误。生产决策关系到企业的生产方向、生产目标、生产方针及生产方案的确定，关系到生产成本的形成。
2、寻找降低材料成本费用的有效措施。生产决策应当对产品设计、生产工艺、生产组织、零部件自制或外购等环节，运用价值分析、生产工序、生产批量等方法进行有效控制。
3、制订科学、合理的成本费用控制和管理目标。生产决策应当根据本单位历史成本费用数据、同行业同类型标杆企业的有关成本费用资料、价格变动趋势、人力、物力的资源状况，以及产品销售情况等，运用本量利分析、投入产出分析、变动成本计算和定量、定性分析、价值链成本比较分析等专门方法，对未来企业成本费用水平及其发展趋势进行科学预测。
（四）设计环节材料成本费用控制与管理
1、设计理念控制：创新意识、市场意识、价值观念、逆向思维
2、设计能力控制：设计人员能力、先进技术的应用能力、新型材料的应用、企业自身生产能力
3、设计审查控制：审查机构、审查人员、技术指标、材料应用、市场价格、供应渠道、
4、批准投产控制：相关人员签字
第三部分企业财务成本控制与风险管理内容（中）
三、材料成本费用的控制与管理
（五）采购环节材料成本控制与管理
1、控制与管理程序
（1）请购与审批
（2）供货商的选择、询价与审批
（3）采购合同协议的拟订、审核与审批
（4）采购、运输与验收
（5）付款的申请、审批与执行
2.控制方法
（1）审批人员与执行人员相互分离
（2）规定审批权限
（3）规范合同文本及单、证、表格
（4）确定计量标准及验收方法
（5）经手人员签字，明确各自责任
（6）适时、审慎并使用恰当的结算方法支付货款
3、风险防范
（1）违反国家法律法规，造成的经济损失和信誉损失。
（2）未经审批或越权审批，造成的重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。
（3）请购审批程序不规范、不正确，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊。
（4）验收程序不规范，可能造成账实不符或资产损失。
（5）付款方式不恰当、执行有偏差，可能导致企业资金损失或信用受损。
4、控制与管理要求
（1）职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。
（2）请购事项应当明确，请购依据应当充分适当。
（3）采购行为应当合法合规，采购与验收流程及有关控制措施应当明确规范。
（4）付款方式和程序、与供应商的对账办法应当有明确规定。
5、材料采购成本的构成
（1）买价
（2）运杂费
（3）保险费
（4）入库前的整理挑选费
（5）与采购直接相关的税费
6、降低材料采购成本的方法
（1）把握市场变化，进行宏观控制。
（2）利用现代网络信息积极询价，货比三家，贵在选择性价比，节约材料买价。
（3）有近不求远，力争送货上门，节约运杂费用。
（4）适当选择货物保险，防止意外损失，减少材料风险损失。
（5）掌握国家税收政策，采取积极的避税方法，节约采购环节的税金支出7、材料采购流程图（参考1）
（六）仓储环节材料成本的控制与管理
1、外购材料验收入库环节控制与管理
（1）检查订货合同协议、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符。
（2）对拟入库材料的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致。
（3）对待验货物进行数量复核和质量检验。
（4）对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对经验收不符合要求的货物，应及时办理退货、换货或索赔。
（5）对不经仓储直接投入生产或使用的材料，应当采取适当的方法进行检验。
2、材料保管环节的控制与管理
（1）因业务需要分设仓库的，应当对不同仓库之间的存货流动办理出入库手续。
（2）并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施。
（3）贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危险品的仓储，应当实行严格审批制度。
（4）对入库的材料应当建立明细账，详细登记材料类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门进行核对。
（5）入库记录不得随意修改。如确需修改入库记录，应当经有效授权批准。
3、材料领用环节的控制与管理
（1）企业应当建立严格的材料领用流程和制度。
（2）企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超出存货领料限额的，应当经过特别授权。
（3）贵重材料或危险品的发出应当得到特别授权
（4）材料发出的责任人应当及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、数量、价格一致。
（5）财会部门应当加强与仓储部门经常性账实核对工作，避免出现差错。
4、材料盘点与处置环节的控制与管理
（1）企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等。
（2）存货盘点应当及时编制盘点表，盘盈、盘亏情况要分析原因，提出处理意见，经相关部门批准后，在期末结账前处理完毕。
（3）仓储部门应通过盘点、清查、检查等方式全面掌握存货的状况，及时发现存货的残、次、冷、背、积压等情况。并对其提出处理意见，经相关部门审批后作出相应的处置。
（4）企业应当确定存货计价方法，防止通过人为调节存货计价方法操纵当期损益。计价方法一经确定，未经批准，不得随意变更。
（七）材料耗用环节的控制与管理
1、确定申请、审批、领料、使用责任人
2、制定材料耗用定额，实行限额控制
3、实行耗料考核奖惩制度，对产品耗料或工作耗料进行统计，定期进行分析，进行奖惩。
4、实行定期盘点制度，尽量对在产品数量进行核实，盘点在产品材料占有量。
5、进行精细管理，建立控制节点，减少每一个材料浪费环节。
6、对下脚料、废料进行严格管理，将下脚料、废料的产生控制在合理范围内。
四、工资成本费用的控制与管理
（一）工资成本费用控制与管理的意义
麦肯锡曾这样评价中国企业：成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒。
著名经济学家吴敬琏说：“成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。
工资成本费用控制与管理的意义在于：提高工作效率，降低成本，使有限的工资支出获得最大的经济效益
注：麦肯锡是全球最大的战略管理咨询公司，于1926年由芝加哥大学杰姆斯·麦肯锡（James Mckinsey）教授创立
（二）工资成本包括的内容
1、人工成本范围包括：
⑴职工工资总额⑵社会保险费用
⑶职工福利费用⑷职工教育经费
⑸劳动保护费用⑹职工住房费用
⑺其他人工成本支出。
其中，职工工资总额是人工成本的主要组成部（劳动部 (1997)261号文件规定）
2、工资总额组成：
⑴计时工资
⑵计件工资
⑶奖金
⑷津贴和补贴
⑸加班加点工资
⑹特殊情况下支付的工资。
（三）工资计入成本的方法
1、车间生产工人工资-----计入制造成本
2、车间管理人员工资-----计入制造费用
3、厂部管理人员工资-----计入管理费用
4、销售机构人员工资-----计入销售费用