解读《企业会计准则第１０号——企业年金基金》
作者：郑庆华万里霞
来源：《财会通讯》2007年第03期
企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金是一种信托财产；实行完全积累，采用个人账户方式管理，存入年金专户；年金基金财产独立于相关各方当事人；年金基金按国家规定范围投资运营；各方当事人依法终止清算的，年金基金不属于清算财产。企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。作为一种信托财产，企业年金基金必须存人企业年金专户，严格独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的自然人、法人或其他组织的固有财产及其管理的其他资产，并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。
一、企业年金基金的确认与计量
企业年金基金应当分别资产、负债、收人、费用和净资产进行确认和计量。企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量：初始取得投资时，应当以交易日支付的成交价款作为其公允价值，发生的交易费用直接计入当期损益(交易费用)；估值日对投资进行估值时，应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账面价值的差额计人当期损益。
企业年金支付投资管理费，应当按照应付的实际金额记入投资管理人管理费，同时确认为负债(应付投资管理人管理费)；投资管理人按20％从当期收取的管理费中提取风险准备金，专户存储，作为专项用于弥补企业年金基金投资亏损，余额达到基金净资产10％时可不再提取。年金基金取得用风险准备金补亏时，按照收到或应收的实际金额记入其他收入。但应注意的是，企业和个人交纳的养老金，不能确认为收入，直接增加当期净资产。
企业年金基金运营发生的各项费用应当按照下列规定确认和计量：(1)交易费用，包括支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金及其他必要支出，按照实际发生的金额确定。
(2)受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费，根据相关规定按实际计提的金额确定，严格受法规约束。如受托人／托管人提取的管理费均不高于基金净值的0．2％，投资管理费不高于1．2％。(3)卖出回购证券支出，在融资期限内按照卖出回购证券价款和协议约定的利率确定。(4)其他费用，按照实际发生的金额确定。
企业年金基金的净资产应当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将运营收益分配计入各账户。净资产应当按照下列规定确认和计量：(1)向企业和职工个人收取的缴费，按照收到的金额增加净资产。(2)向受益人支付的待遇，按照应付的金额减少净资产。(3)因职工调入企业而发生的个人账户转入金额，增加净资产。(4)因职工调离企业而发生的个人账户转出金额，减少净资产。
二、企业年金基金的核算
(一)有关投资的核算企业年金基金只能用于投资(股票、债券、基金、买入返售证券和其他投资)。投资的核算分为三步，即投资时的处理、持有期间的处理和处置时的处理。
一是投资时的会计处理。初始取得投资时，应当以交易日支付的成交价款作为其公允价值。发生的交易费用直接计入当期损益(交易费用)。
[例1]2006年，甲公司企业年金的投资管理人用甲公司的年金进行了如下投资：1月1日，购买乙公司股票10万股，每股3元，手续费率1．5‰；购买股票投资基金10万元，手续费率1．5‰；按面值购买5年期国债50万元，票面利率6％；按面值购买3年期企业债券20万元，票面利率9％。投资时账务处理如下：
借：股票投资
300000
基金投资
100000
债券投资——国债投资
500000
债券投资——公司债券
200000
贷：银行存款
1100000
借：交易费用
600