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我国固定资产折旧方法的探讨

西安广播电视大学开放教育

会计专业

毕业论文(设计)

题目:我国固定资产折旧方法的探讨

业层次:本科

级别: 2011秋

学号: ****

姓名: ****

分校(工作站): ****

指导教师: ***

2013年4月14日

我国固定资产折旧方法的探讨

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(西安广播电视大学***2011级会计学本科,陕西省西安市710100)

摘要:本文在阐述固定资产折旧相关理论的基础上,对现行会计准则下各种固定资产的具体折旧方法进行了对比,并结合企业实际,分析了各种折旧方法的利弊,提出不同经营性质的企业选用固定资产折旧方法应考虑的因素,并对不同类别固定资产折旧政策的运用提出了改进建议。以便于企业合理选择适合自身的固定资产折旧方法,使企业利润达到最大化。

关键词:固定资产;折旧方法;平均年限法;工作量法;加速折旧

固定资产折旧是指企业所拥有的房屋、建筑物、设备在使用过程中,因其价值逐渐损耗,需将这部分价值计入到成本费用中的财务处理行为。企业选用折旧方法的合理与否影响到产品成本计算的正确与否。根据《企业会计准则第4 号——固定资产》的规定,企业可采用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。然而,当前国内大多数企业在选用固定资产折旧方法时并未认真考虑自身的经营特点,普遍采用的是年限平均法,其中有些使用年限平均法与企业的实际并不相符,造成产品成本计算数据失实。因此,如何选用合理的折旧方法,是制造型企业必须正视的一个问题。

一、固定资产折旧的定义及主要影响因素

(一)资产折旧的定义

折旧是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

(二)固定资产折旧主要受以下因素的影响

1.计提折旧基数,计提折旧基数是固定资产的原始价值或账面价值。现行会计制度规定,一般以固定资产的原价作为计提依据,但选用双倍余额递减法计提折旧的企业,以固定资产的账面净值作为计提依据;

2.预计净残值,指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额;

3.固定资产减值准备,指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后,应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额;

4.固定资产的使用寿命,指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量;

5.折旧方法,固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式选择折旧方法,折旧方法一经选定,不提随意变更。

二、固定资产的折旧方法的比较

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择折旧方法。

(一)平均年限法

平均年限法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系,认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏,而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的,而不管其实际使用程度如何。

(二)工作量法

工作量法是按照计算期内固定资产的实际工作量来计提折旧的一种方法。实质上,工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定,企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标,因而,工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的,而不是固定的费用,即假定资产价值的降低不是由于时间的推移,而是由于使用的缘故。

例如,某加工企业构建一条生产线,设计生产能力20万吨,原价200万元,预计可使用8年。按照规定,该生产线,报废时的经残值率为20%。该企业自组建以来,第一年至第三年平均每月生产一万吨产品。该企业按工作量法计提折旧情况如下:每吨产品分摊折旧额:2,000,000×(1-2%)÷(200,000×8)=1.225元第一年每月折旧额:10,000×1.225=12,250元第一年折旧额:12,250×12=147,000元同上,第二年折旧额147,000元,第三年折旧额147,000,如果后五年该企业仍是每月生产1万吨产品,那么第四至第八年每年的折旧额为147,000元,该固定资产在每8年有效使用年限中计提折旧额为147,000×8=1,176,000元。

如果按照平均年限法计算,该企业每年应计提折旧2,000,000×(1-2%)=245,000元,8年应计

提折旧相差98,000元,8年共相差784,000元。产生差异的主要原因,是该企业达产率始终在60%,预计产量在有效使用年限内没能全部实现造成的。可见,如果企业在长期不达产,采取了工作量法计提折旧就显得不配比,每年分摊到成本中的费用无形中少了不达产应分摊的那部分,从而使企业存在严重的潜亏因素。

(三)加速折旧法

双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种。相关规定,企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产,由于以下原因确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法:①由于技术进步,产品更新换代较快的;②常年处于强震动、高腐蚀状态的。加速折旧方法一经确定,一般不得变更。

列举其中双倍余额递减法的实例:例如,某一项固定资产原价为10000元,预计使用年限为5年,预计净残值200元,用双倍余额递减法计算每年的折旧额。

①年折旧率=(2÷预计使用年限)×100%=2÷5×100%=40%

②第一年折旧额=10000×40%=4000元

③第二年折旧额=(10000-4000)×40%)=2400元

④第三年折旧额=(10000-4000-2400)×40%=1440元

⑤第四年和第五年折旧额=(10000-4000-2400-1440-200)÷2=2160元

由于实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。注意看下上面的例题。如果第四年开始还继续使用双倍余额递减法,那你算下,它是永远提不完折旧的。用双倍余额递减法:第四年 2160×0.4=864 第五年的1296×0.4=518.4 这样的话就永远提不完了。所以往往在后两年用直线法把折旧费用提完了。

加速折旧法根据其适用于技术进步快的特点,在国民经济中具有重要地位的企业被广泛采用。如电子生产企业,船舶工业企业,飞机制造业,汽车制造业和化工医药等等。

三、固定资产折旧方法应用现状及原因分析

(一)固定资产折旧方法的现状

绝大多数企业在计提固定资产折旧时没有执行《企业会计准则》的会计制度的规定,而是完全按照税收政策的规定进行会计账务处理。这些企业的财务人员对会计制度与税收政策出现的不一致感觉十分矛盾和无所适从,甚至认为税收法规大于会计法规,对会计制度与税收政策的关系产生了严重的认识误区,最终导致了会计报表资料数据的反映不符合《企业会

计准则》的会计制度的规定。

企业会计准则规定,企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。企业确定固定资产使用寿命,应当考虑下列因素:(1)预计生产能力或实物产量;(2)预计有形损耗和无形损耗;(3)法律或者类似规定对资产使用的限制。企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。

企业会计制度规定,企业应当根据固定资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,并根据科技发展、环境及其他因素,选择合理的固定资产折旧方法,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,作为计提折旧的依据。

客观地讲,折旧年限取决于固定资产的使用年限。以普通生产性用房为例,它的设计使用年限为50年,行业会计制度规定的折旧年限为30~40年,《企业所得税税前扣除办法》规定计提折旧的最低年限为20年。会计上在判断生产性用房折旧年限时,应根据固定资产的具体状况进行合理预计,如果无设计缺陷应预计使用50年,而不应该不管固定资产的实际使用年限,单纯按税法规定的最低折旧年限20年进行折旧的计提。严格地说,脱离固定资产的实际使用年限,单纯按税法规定的最低折旧年限进行折旧的计提的做法在会计处理上应是一项错误,错误金额在征收企业所得税时也应调整纳税所得额,因为它背离了会计核算的原则,产生了错误的利润,从而使企业所得税的纳税基数出现了错误。

(二)会计折旧方法的应用

根据相关规定:对由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。因此,对于技术进步、产品更新换代较快或者常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产,在固定资产计税价值、预计使用年限、预计净残值率一定的情况下,纳税人有权灵活选择不得低于规定折旧年限的60%、双倍余额递减法或者年数总和法这三种折旧方法,以实现折旧抵税现值最大化。

例如:某电子生产企业为了扩大再生产,拟于2008年12月购买一台电子设备,设备价款10000 元,预计使用期限3年,预计净残值率5%,适用企业所得税税率25%,折现率6%。

1.按不低于规定折旧年限的60%折旧由于电子设备的税法折旧年限为不低于3年,因此在按不低于规定折旧年限60%折旧的条件下,该企业可以按2年进行直线法折旧。该企业第一年的折旧额为(10000-500)÷2=4750元,第二年的折旧额为(10000-500)÷2=4750元,2年共计提折旧9500元,使用期满后可以抵税2375元,抵税折现金额为4750×25%×

0.9434+4750×25%×0.8900=1120.29+1056.88=2177.17元。

2.按双倍余额递减法折旧:该企业第一年的折旧额为10000×2÷3=6666.67元,第二年的折旧额为(10000-6666.67-500)÷2=1416.665元,第三年的折旧额为

(10000-6666.67-500)÷2=1416.665元,3年共计提折旧9500元,使用期满后可以抵税2375元,抵税折现金额为6666.67×25%×0.9434+1416.665×25%×0.8900+1416.665×25%×

0.8396=1572.33+315.21+297.36=2184.90元。

3.按年数总和法折旧:该企业第一年的折旧额为(10000-500)×3÷(3+2+1)=4750元,第二年的折旧额为(10000-500)×2÷(3+2+1)=3166.67元,第三年的折旧额为(10000-500)×1÷(3+2+1)=1583.33元,3年共计提折旧9500元,使用期满后可以抵税2375元,抵税折现金额为4750×25%×0.9434+3166.67×25%×0.8900+1583.33×25%×0.8396元

=1120.29+704.58+332.34=2157.21元。由于上述三种方法使用期满后的抵税折现金额不同,分别为2177.17元,2184.90元和2157.21元。

因此,得出如下结论:在企业盈利且有足够多的应纳税所得额扣除固定资产折旧金额的情况下,从实现固定资产折旧抵税现值最大化角度考虑,应当优先选用双倍余额递减法,次优选方案为缩短折旧年限法,最应抛弃的方案则是年数总和法。

(三)固定资产折旧方法的问题及原因

会计的发展是反应性的,会计主要是适应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关。随着经济的发展,约束不同行业的规范大量增加,其中就包括会计的折旧方法与会计准则。会计准则的性质决定其易受外部经济环境变化的影响,以至涉及的范围越来越宽,体系越来越庞杂,从而给执行者带来一定的负担。会计折旧方法也存在以下问题:

1.直线法核算简便但忽略了折现等因素

由于各项因素的不确定性,要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消,通常都认为直线法最为适宜。例如:操作效率的降低及修理和维

修费用的增加,恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。此外,由于直线法通俗易懂,核算简便,同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等,使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。

但同时直线法也存在着一些缺点,它忽略了折现因素,按直线法计算的净利,会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。

2.工作量法仍类似于直线法,未考虑各种费用递增和收入的递减等因素

实质上,工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定,企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标,因而,工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的,而不是固定的费用,即假定资产价值的降低不是由于时间的推移,而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲,工作量法这一假定是合理的,特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。因而,如果某项资产在年度内没有使用,就不应计列折旧费用,因为资产的服务价值并没有降低。即使折旧是确定资产预期使用年限的一个重要因素,如其折旧是可以预见的,并且,资产的大概使用状况是可以估计的,就可以使用以经营活动为依据的折旧方法,使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值,对服务价值降低的计量则是次要的。

尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下,工作量法看来还是十分理想,但在使用中它往往存在一些严重缺点:①即使每年的折旧费用是变动的,工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费,但是,假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且,由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用,整个服务价值的降低事实上并不是均匀的,除非假定利率为零;②工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增,以及操作效率或收入的递减等因素。

3.加速折旧法限定了折旧范围

双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种。在加速折旧适用范围的划定不尽合理,我国财务制度规定:在国民经济中具有重要地位,技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产"母机"的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他财政部门批准的企业,机器设备可采用双倍余额递减法或年数总和法实行加

速折旧。但是我认为这样划定加速折旧法的适用范围不尽合理。因为,上述企业中确有相当部分机器设备的无形损耗较大,企业需实行加速折旧,但也应看到,这些企业也确实存在着

更新换代较慢的机器设备,对这部分机器设备,应采取一般的折旧方法对于不同类型的资产应区别对待,分类折旧,才更具有客观性、公正性、另外,由于科学技术发展较快,目前尚不允许采用加速折旧法的企业中,确实也有一部分机器设备正面临着无形损耗加大,固定资产投资风险越来越大的问题,客观上要求允许企业对这类机器设备进行加速折旧。所以,笔者认为,加速折旧法适用范围的划定应打破行业的界限,可将机器设备分为两大类:一类为科学技术进步较快的机器设备,实行加速折旧;一类为科学技术进步较慢的机器设备。实行一般折旧方法,这样既不违背国家扶持某些企业的政策,又避免一刀切,影响国家的税收,同时,也照顾到一般企业的发展。

四、折旧应用中应注意的问题及建议

(一)固定资产折旧应用中应注意的问题及建议

1.固定资产折旧应用中应注意的问题

固定资产折旧是一项基本的财会制度,合理的确定企业的固定资产折旧方法对于正确反映企业的经营状况和财务状况有着十分重要的作用。在实际计提固定资产折旧时,应注意以下问题:

(1)除了“已经提足折旧仍在继续使用的固定资产;按照规定单独估价作为固定资产入账的土地;提前报废的固定资产;终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止折旧”外,企业应对所有固定资产计提折旧;

(2)已达到预定可使用状态的固定资产,在年度内办理竣工决算手续的,应按实际成本调整原暂估价值,并调整已计提折旧额,作为当月的成本费用处理;

(3)如果在年度内尚未办理竣工决算手续的,应按估计价值暂估入账,并计提折旧。待办理竣工决算后,再按实际成本调整原暂估价值,调整原来已计提折旧额,同时调整年初留存收益各项目;

(4)企业因更新改造等原因而调整固定资产的,应根据调整后的价值,预计尚可使用年限和净残值,按企业所选择的折旧方法计提折旧;

(5)接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产,其入账价值中应扣除估计的折旧金额;

(6)当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧;

(7)原作为固定资产核算,现转为投资性房地产核算的房屋、建筑物,按新会计准则在转为投资性房地产后仍然按照实际成本计量,而不按公允价值计量的投资性房地产也应计提折

旧,即计提投资性房地产折旧。

2.选择固定资产折旧方法的建议

(1)不同企业选择固定资产折旧方法的建议

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为各单项固定资产计提折旧。企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命;预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值;与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。

第一,盈利企业对折旧方法的选择:在盈利企业选择最低的折旧年限,有利于加速固定资产成本的回收,使后期计入成本的折旧费用前移,前期的会计利润就相应的后移,相当于从国家取得了一笔无息贷款,从而相对的降低了纳税人的所得税负担。

第二,亏损企业对折旧方法的选择:在亏损企业,确定最佳的折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定,如果某一纳税年度亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前弥补,则该纳税年度折旧费用的抵税效应不能发挥或不能完全发挥作用。在这种情况下,纳税人只有通过选择合理的折旧年限使因亏损前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度,才能充分发挥折旧费用的抵消效应,从而降低所得税。

第三,财务状况不是很好的企业:比如刚成立的企业或正处于经营困难时期的企业或正处于发展期的企业,正面临着缺乏资金的局面。这类型的企业想要走出困境,往往需要从外部吸收大量的资金。在这种情况下企业必须使自己的财务报表对外界资金有一定的吸引力,那么采用加速折旧法会导致前期较高的折旧费用和较低的净利润,这显然是不可取的。

(2)新会计准则下选择固定资产折旧方法的建议

第一,结合固定资产的使用规律选择折旧方法。固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产,这就决定了它可以连续参加多个生产周期而保持其原有的形态,其价值也随着折旧的计提而逐渐地、部分地转移到成本或费用中去。

第二,结合企业财务利益选择折旧方法。从固定资产的整个使用期间来看,固定资产的价值将通过计提折旧全部计入产品成本和费用,选择不同的折旧方法会直接影响期末固定资产

价值的确定和销售成本和费用的计算,进而对企业的财务利益产生影响,所以企业必须结合财务利益选择恰当的折旧方法。一是考虑对企业利润的影响,采用加速折旧法,会使各年折旧额呈递减趋势,在固定资产使用早期,让入产品成本的折旧额较多,导致短期利润较低,但未来的长期预期利润会较高,体现了谨慎原则,而且考虑货币时间价值,选择加速折旧法对企业有利。二是考虑折旧对企业所得税的影响,在比例税率下,采用双倍余额递减法和年数总和法比较有利;而在累进税率制中则采用平均年限法有利。

第三,结合折旧年限选择折旧方法。新会计准则下提供的四种可供选的折旧方法都与折旧年限有着密切的关系,企业应结合折旧年限选择恰当的折旧方法。因为目前企业财务制度和税收法制对固定资产折旧年限给予了企业比较大的选择空间,这就是要求企业应根据自身固定资产的具体情况,选择对企业经营管理有利的折旧年限。最长的折旧年限一般应限定在财务制度规定的最长折旧年限范围内,最短的折旧年限则应综合考虑两方面的限制,一是企业财务制度规定的各类固定资产折旧年限,二是企业所得税税前扣除办法中对折旧年限的规定。

(二)改进固定资产折旧的建议

上述折旧方法均具有一定的武断性,而且所依据的数据是相当难于计量的变数,因此,折旧方法还需要不断的更新、完善。

1.定期对固定资产的使用寿命进行复核

如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有着重大差异,则应相应调整折旧年限,如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变,则应相应改变折旧方法,企业应合理确定固定资产的预计净残值和使用寿命,并根据科技、发展环境及其他因素,选择合理的折旧方法,按照管理权限,经股东大会或董事会,或经理会议或类似机构批准,作为计提折旧的依据同时,按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案,并备置于企业所在地,以供股东等有关各方查询。企业已经确定并报送的固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法等,一经确定不得随意变更,如果需变更,应按有关程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明。

2.定期调整固定资产折旧的计提数

现行制度以原始价值作为折旧计提基数,这样,在固定资产的有效使用年限所计提的折旧额,只能做到账面价值上的补偿。对固定资产计提减值准备只是考虑了资产价值发生减损的情形,在固定资产重置价值升高的情况下,所计提的折旧额并不能做到实物更新上的资金补偿,难以达到实物资本的保全,就不能维持实物规模上的简单再生产。因此,对重置价值

发生变化较大的固定资产,应按重置价值及尚可使用年限重新确定固定资产折旧的计提数。企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项固定资产进行全面检查,按照重置价值来逐项分析及计算,重新确定部分资产的折旧额。

3.修改计价

改变折旧计提基数以后,对固定资产以历史成本计价的问题也应随之而改变,按现行成本计价,就要对固定资产的原价进行调整,以便与计提折旧基数一致。这样,还可解决购买使用时间长的固定资产其原始价值与市场价值相背离的问题,使得固定资产的实物资本得以保全,达到费用与收入真实配比,在物价上涨期间,不至于发生由于计提折旧额问题而导致的虚盈实亏现象。

4.修正计提固定资产折旧计量标准

在物价上涨的条件下,对固定资产价值耗费计算不完整情况是现行固定资产折旧中价值计量规范的主要缺陷,也是现行固定资产折旧制度缺陷中对会计信息,对企业和社会经济运行综合影响最大的问题。一方面可以定期重估固定资产的账面金额,以此计提折旧;另一方面,在对现行财务会计“历史成本原则”遵循的基础上,采用考虑货币时间价值和通胀因素的折现率折旧法对固定资产进行折旧。

从本质上讲,折旧也是一种费用,只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金,但这种费用是前期已经发生的支出,而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现,无论是从权责发生制的原则,还是从收入与费用的配比原则来讲,计提折旧都是必要的,企业要根据各类折旧方式所适用的条件,合理地选择折旧方法。

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[7]安淑萍.浅议企业固定资产加速折旧.合作经济与科技.2010,(11)

致谢词

在此论文的写作过程中,受到了学校各位老师的无私指导,在此表示诚挚的谢意!首先,我要感谢我的指导老师**老师。他对我的论文给了很大的帮助。另外,在我查资料的过程中,图书馆各位老师给我提供了很多方便。在此向帮助和指导过我的各位老师表示最衷心的感谢!

感谢本文涉及到的大量学者。本文引用了大量的研究文献,如果没有这些学者的研究成果的启发,我将很难完成论文的写作。

感谢我的同学和朋友,他们不但为我提供了很多的论文素材,还在论文的撰写,排版等过程中提出了修改意见和热情的帮助。

由于我的水平有限,不足在所难免,恳请各位老师和学友批评指正。

2013年4月14日定稿

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