职业能力综合测试一（B卷）
资料(一)：
健康药业股份有限公司（以下简称健康公司），是一家现代化大型医药上市公司。健康公司主要从事化学原料药、医药制剂和医疗器械的研发、生产和销售，主要产品为治疗心血管疾病、慢性肝炎和泌尿系统疾病的药物，其中有12种药品被认定为国家级新药。健康公司所有生产线和药品均通过GMP认证。为扩大经营规模，健康公司拟于2012年进行再融资。
2011年初，由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物，健康公司一款治疗泌尿系统疾病的主要产品——U药品的销售额大幅下降，健康公司2011年第一季度营业收入远低于预期。为了扭转颓势，2011年6月健康公司召开临时股东大会批准更换了管理层，向新管理层下达了2011年至2013年每年销售额增长不低于20%的目标，并出台了相应的激励措施。
健康公司新管理层上任后，对营销模式进行了一系列的调整，其中包括：在国内若干大中型城市增设销售办事处并设立周转仓库；增聘营销人员；提高营销费用标准，由营销人员负责相关营销费用的经费申请、使用和报销。2011年下半年，健康公司国内药品销售额因此快速增长。此外，为了进一步开拓欧洲市场，2011年8月，健康公司与一家欧洲著名的药品流通企业——斯瑞公司签订了代销协议，欧洲地区的销售额因此取得了较快增长，但出口销售回款的速度较慢。
受到2011年上半年主要原材料涨价的影响，健康公司主要产品的生产成本出现了较大幅度的上升。
2011年健康公司为研发治疗慢性肝炎的药物投入了较多经费，同时也获得了大量的政府补助。
2011年7月，证券监管机构对健康公司开展专项检查时，发现健康公司的大股东国营健康制药厂存在通过“虚构销售交易收取健康公司预付货款”的方式变相占用上市公司资金
的情况，责令健康公司进行整改。2011年底，健康公司向证券监管机构提交了整改报告，称已经完成了大股东占用资金的清理工作。
为了加强内部审计工作，健康公司于2011年专门成立了内部审计部，内部审计部直接向健康公司总经理汇报工作。内部审计部有5名工作人员，其中包括专职人员3名，财务部兼职人员2名。
资料（二）
2011年12月31日，健康公司拥有的主要被投资企业和健康公司的持股比例情况如下：
说明：
甲公司系健康公司的主要产品生产企业，大部分产品销售给丁公司。
乙公司系健康公司设立在江州市经济开发区的来料加工企业。
丙公司系健康公司的一个规模较小的生产企业，大部分产品销售给丁公司。
丁公司主要负责健康公司产品的境内外销售，下设多个国内和国外销售办事处。
戊公司主要从事健康公司新药品的研究开发。
己公司主要提供体检服务。
资料（三）
健康公司是华威会计师事务所（以下简称华威事务所）的常年审计客户。华威事务所接受健康公司委托审计健康公司2011年度财务报表，指派王新为项目合伙人，审计一部注册会计师贾玲为审计项目组负责人，审计项目组成员均从审计一部选派。
在开展初步业务活动时，王新注意到以下事项：
（1）2011年12月，健康公司要求华威事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，华威事务所指派审计二部负责这项工作。
（2）2011年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计费用为80万元，其中20万元待健康公司2012年再融资成功后收取”。
（3）汤某是健康公司2009年度财务报表审计项目的签字注册会计师，但未担任健康公司2010年度财务报表审计项目的签字注册会计师。汤某于2011年5月辞职离开华威事务所，并于2011年6月受聘担任健康公司的财务总监。
（4）华威事务所委派金某担任健康公司2011年度财务报表审计项目质量控制复核人。金某曾担任健康公司2006年至2010年的年度财务报表审计项目合伙人。
（5）健康公司2011年度财务报表审计项目组成员包某为新加入华威事务所的注册会计师，包某此前为健康公司人力资源部的员工。包某的妻子为健康公司下属戊公司的研发工作人员。
资料（四）
乙公司系设立在江州市经济开发区的来料加工企业。2011年，乙公司受某境外公司委托加工一种药品复出口，主要材料和辅助材料由该境外公司提供，其中一种主要材料是美国生产的S材料，单价较高。审计项目组注意到，甲公司同样使用S材料，但甲公司使用的S 材料是国内生产的，其单价低于美国生产的S材料。甲公司用S材料生产的药品在国内销售。经咨询有关专家，审计项目组得知，S材料的国内外生产技术标准和质量没有差异。
另外，审计项目组发现甲公司和乙公司的存货入库单和出库单均没有编号。健康公司
表示，由于存货地点比较分散，并且人手紧张，无法配合审计项目组对两个公司的存货同时实施监盘。
资料（五）
审计项目组在丁公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：
（1）丁公司于2011年购入一批正版办公软件，并取得增值税专用发票。丁公司在计算当期应交增值税时，将该软件相关的增值税进项税额予以抵扣。
（2）丁公司于2011年采用“以旧换新”方式销售新型号血压计，消费者在购买新型号
血压计时可以以健康公司老型号血压计折抵部分价款。
丁公司以收到的扣除老型号血压计折抵价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销
售额。
（3）为了实现各自的销售额目标，2011年丁公司与同城的另一家医疗器械销售公司
达成协议，双方同时向对方开出金额相同的大额增值税专用发票，但无真实购销交易。
丁公司认为，自己开出的增值税专用发票的销项税额与从对方取得的增值税专用发票
的进项税额相等，因此不存在纳税和其他问题。
（4）2011年，丁公司与一家瑞士公司签订了一项特许权使用合同。按照合同约定，
丁公司每年应按某型号血压计的销售量向瑞士公司支付特许权使用费。该瑞士公司未在中国设立任何分支机构。2011年末丁公司按当年销售量计提了应付瑞士公司的特许权使用费，在当年度企业所得税纳税申报时作为税前扣除项目。2011年丁公司尚未实际支付该特许权使用费。
丁公司认为虽尚未支付该特许权使用费，但仍应在2011年企业所得税年度纳税申报时，按照企业所得税法的有关规定代扣代缴瑞士公司的企业所得税。
（5）2011年丁公司财务人员在为员工代扣代缴个人所得税时，未将发放给营销人员的差旅费津贴和误餐补助纳入个人所得税应纳税所得额的范围，理由是丁公司员工每餐误餐补助有明确的标准，并且丁公司专门统计了每名营销人员的实际误餐顿数。
（6）2011年度丁公司财务人员将当年发生的与经营业务活动有关的业务招待费1100万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除。理由是丁公司2011年度的业务招待费未超过丁公司当年度营业收入总额的5‰。
（7）2011年度丁公司财务人员将当年发生的广告费23000万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除。理由是丁公司2011年度的广告费未超过当年度营业收入总额的15%。
丁公司的广告均通过工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播，23000万元广告费中有应付某广告公司的制作费用3000万元至今尚未实际支付，但全部广告费用均已在2011年内取得相应发票。
（8）2011年丁公司在零售业务中开展“会员积分活动”。顾客在丁公司的销售门店购买药品即可累积积分，当积分达到一定分值时可以免费享受由己公司提供的价值为300元的1次体检。丁公司将销售药品时收到的款项全部作为当期销售收入处理。
（9）丁公司于2011年3月份以较低的中标价格与某客户签订了为期2年的不可撤销的供货合同，约定自2011年5月1日至2013年4月30日期间以固定的中标价格提供广谱抗菌药物。2011年上半年由于原材料价格上涨，丁公司广谱抗菌药物的成本不断上升，2011年10月起，单位成本已经高于中标价格。有关专家预计未来2年内，原材料价格仍将上涨。
针对丁公司的上述未执行完毕的合同，健康公司在2011年度财务报表附注的“重大事项”中进行了披露，但健康公司和丁公司均未进行其他任何账务处理。
（10）丁公司于2011年将收到的商业承兑汇票全部予以贴现后，冲销了“应收票据”。健康公司在2011年度财务报表附注中披露了丁公司已贴现未到期的票据金额。
资料（六）
审计项目组在戊公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：
戊公司是健康公司下属专门从事新药品研究开发的全资子公司。2011年1月，戊公司开始研发治疗慢性肝炎的A药品。戊公司为此向省科技厅申请了研发专项经费补贴。经批准的研发专项经费补贴为1500万元，分两次拨付，在2011年批准补贴申请之日拨付700万元，余款800万元待研发项目通过结项验收时支付。如果该研发项目A药品未能取得《药品生产许可证》，则视为验收不通过，第二笔补贴款800万元将不再拨付，已拨付的第一笔补贴不再收回。
2011年戊公司为研发A药品累计投入了3500万元，但截至2011年12月31日，A 药品仍处于临床前研究阶段，能否成功尚不确定。戊公司将2011年收到的700万元研发专项经费补贴冲减了开发支出。2011年12月31日列示在资产负债表中的A药品的开发支出为2800万元。
资料（七）
王新在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项：
（1）2012年1月，贾玲在制定审计计划时，决定直接依赖健康公司2010年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少健康公司2011年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。
（2）鉴于丙公司规模相对较小，并且根据计划阶段的了解及以往年度审计经验，丙公司的错报风险低，审计项目组决定仅对其在集团层面实施分析程序。
（3）鉴于健康公司现有管理层是2011年6月才开始就任，审计项目组向现有管理层获取了仅涵盖2011年下半年的书面声明。
（4）针对2011年度利息支出完整性的审计目标，审计项目组以2011年度所有利息
支出账面记录为样本总体实施了抽样检查，核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致。
资料（八）
健康公司的财务人员就以下事项征询王新意见：
（1）2012年初，健康公司与某客户签订了一项长期合作框架协议，健康公司从该客
户采购血糖仪，而该客户则从健康公司采购降压药品，双方约定往来款定期以净额结算。
财务人员希望王新就健康公司能否在财务报表中将针对该客户的应收账款和应付账款余额
以轧抵后的净额列示提出分析意见。
（2）2011年1月1日，健康公司以250万元的价款从海洲市第一人民医院（非关联方）购买了其全资子公司——己公司40%的股权，并派员参与己公司的重大财务和经营决策，对己公司具有重大影响。2011年1月1日，己公司可辨认净资产的公允价值为550万元。己公司某项固定资产的账面原值为120万元，预计净残值为0，按5年计提折旧，截至2011年1月1日已使用1年，评估价值为160万元，预计尚可使用4年。除此项固定资产的账面价值与公允价值不一致外，2011年1月1日己公司其他资产、负债的账面价值与公允价值一致。2011年度己公司实现净利润46万元。
财务人员希望王新就健康公司应如何计算其对己公司2011年投资收益的金额提出分析意见。
（3）2012年1月1日，健康公司又以125万元的价款从海洲市第一人民医院购买了己公司20%的股权，健康公司自2012年1月1日起能够对己公司实施控制。2012年1月1日，己公司可辨认净资产的公允价值为555万元。
针对上述交易，财务人员希望王新就健康公司应如何计算其于2012年1月1日合并财务报表中应确认的商誉的金额提出分析意见。
（4）2011年初，由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物，健康公司的U药品的销售额大幅下降。U药品由甲公司下设一个分厂专门生产和销售（不通过丁公司销售），该分厂在生产、销售、管理和考核方面都相对独立。该分厂为生产U药品于2005年5月购入了3台专用设备，这3台专用设备相互关联、相互依存，每台专用设备都无法单独产生现金流量。
财务人员希望王新就健康公司应如何考虑对甲公司该分厂计提资产减值准备提出分析意见。
（5）2011年6月健康公司对管理层和关键技术人员出台了激励措施，规定：上述人员自2011年7月1日起继续在健康公司服务2年，如果健康公司每股收益年均递增10％，将授予每人相当于10,000股股票于行权日对应价值的现金奖励。鉴于2011年度每股收益下滑，健康公司董事会在2012年初决定延长服务期限条款至3年。
财务人员希望王新就等待期内每个资产负债表日股份支付的会计处理，以及延长管理层和关键技术人员的服务期限对财务报表的影响提出分析意见。
（6）除了戊公司承担研发工作外，健康公司本部也承担了一部分研发职能。按照企业会计准则的规定，健康公司本部2011年度发生的新产品研发费用中一部分转入了无形资产，其余部分计入了2011年度损益。
财务人员希望王新就计入2011年度损益和无形资产中的研发费用能否在计算2011年度企业所得税时扣除以及扣除比例提出分析意见。
（7）2012年初，健康公司从下属公司甲公司采购药品，向甲公司签发了一张商业承兑汇票。甲公司随即将商业承兑汇票向银行办理了贴现。
财务人员希望王新就上述贴现业务如何在健康公司合并现金流量表中列示提出分析意见。
参考答案及评分标准
1. 针对资料（一），假定不考虑其他条件，识别健康公司2011年度财务报表层次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对
措施。（6分）
答：（1）下列因素可能引发财务报表层次的重大错报风险，并引发舞弊：
①未来的融资条件。健康公司拟于2012年进行再融资，可能为了满足再融资条件中的财务指标的要求，粉饰财务报表。
②开发新产品。健康公司在研发方面投入较大，正在研发治疗慢性肝炎方面的新药，新药能否成功存在较大不确定性，对财务报表整体可能存在影响。
③管理层更换。由于原有主要产品销售业绩下滑，在2011年度中间更换了公司的管理层，新管理层可能变更会计政策或会计估计，进而影响财务报表。
④调整营销模式。健康公司2011年实施了营销模式的调整，可能影响健康公司内部控制的设计和执行，进而影响财务报表。
⑤原材料价格上涨。主要原材料价格上涨，对健康公司的生产销售都带来不利影响，可能影响财务报表。
⑥大股东诚信和关联交易。证券监管机构对健康公司的专项检查，发现了公司大股东的诚信和关联交易问题，可能对健康公司的财务报表产生影响。
⑦公司内部治理的问题。内部审计部门和人员直接向总经理汇报工作缺乏独立性。
⑧对新管理层的激励政策。健康公司对新管理层的激励政策以经营业绩为基础，可能对新管理层形成较大的压力。
（2）财务报表层次重大风险的总体应对措施包括：
①向审计项目组强调收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；
②选派更有经验的或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作；
③提供更多的督导；
④在选择进一步审计程序时，注意使某些审计程序不被管理层预见或事先了解；
⑤对拟实施的审计程序性质、时间和范围作出总体修改。
2. 针对资料（一），假定不考虑其他条件，识别健康公司2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进
一步的实质性程序。（10分）
答：（1）健康公司2011年度存在较多的研究开发支出，对于资本化的开发阶段支出，存在未能满足会计准则对开发支出资本化条件的规定的风险（财务报表“开
发支出/无形资产”的“存在”认定；财务报表“管理费用”的“完整性”认定）。
针对上述风险，应实施的审计程序包括：向有关技术人员了解各项研发项目的进展；检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料；检查管理层
对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定；检查各项支出是否与研究开发直接相关。
（2）健康公司2011年度获得大量的政府补助，存在未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险（财务报表“递延收益”的“存在”、“计价和分
摊”、“完整性”认定；财务报表“营业外收入”的“发生”和“准确性”、“完整性”认定）。
针对上述风险，应实施的审计程序包括：检查政府补助的有关文件；检查将政府补助划分为与资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助是否准确；检查将政
府补助结转损益时是否满足有关条件。
（3）健康公司2011年调整原有营销模式，增加销售办事处并设立周转仓库和销售人员的数
量、提高营销费用标准以及公司经营业绩的压力，存在未能按会计准
则在财务报表正确列报和确认销售费用的风险；办事处众多，并设立仓库，存货分散，存货管理方面的风险较高(财务报表“销售费用”的“发生”、“完整性”和“截止”认定；财务报表“存货”的“存在”和“完整性”认定；财务报表“其他应收款”的“存在”的认定)。
针对上述风险，应实施的审计程序包括：
针对“销售费用”的风险：a. 进行分析性复核，分析销售费用中主要项目的发生额占营业收入的比率，判断其变动的合理性并与前期进行比较；b. 检查销售费用各
明细项目，如广告费、宣传费、销售佣金支出等是否符合有关规定，审批手续是否健全，是否取得了有效的原始凭证；c. 实施销售费用的截止测试程序，确定销售费
用的归属期是否正确。
针对“存货”的风险：a. 了解其分布场所以及相关的存货核算方式；b. 与管理层讨论目前的存货盘点状况，参与各主要销售办事处存货盘点的监盘工作，加大抽盘
的比例。
针对“其他应收款”的风险：a. 了解与销售人员借款相关的核算方式；b. 对主要销售人员借款进行函证，对未回函或回函不符项目实施严格的替代程序；c. 分析
与年初相比的变动情况，了解变动原因并检查其合理性；d. 实施账龄分析，关注账龄长的借款项目。
（4）健康公司境外销售额增长，但是回款速度较慢，应充分考虑欧债危机所带来负面影响，存在应收账款可回收性的问题以及坏账准备计提不充分的风险（财
务报表“应收账款”项目的“计价与分摊”认定）。
由于向新管理层下达了2011年到2013年每年销售额增长不低于20%的目标，同时采用海外代理机构以代销方式进行销售，存在“营业收入”不符合会计准则规定
的销售确认条件的风险（财务报表“营业收入”项目“发生”的认定）。
针对上述风险，应实施的审计程序包括：
针对“应收账款”：a.应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期限的外销项目之坏账准备计提的充分性；b. 应收账款余额函证程序，加大对外销
应收账款的函证范围以及未回函项目的替代测试程序；c. 评价计提坏账准备的资料、假设和方法，重点逐项评估外销大额应收账款坏账准备计提的充分性；d. 检查
期后收款情况。
针对“营业收入”： a. 检查当期销售合同，包括境外代销机构的合同；b. 重点检查通过境外代销机构销售的代销清单，以及是否有最终客户确认的书面依据，必
要时发询证函予以确认，以证实该项外销是否符合销售收入确认的条件。
（5）健康公司2011年度被证券监管机构检查时曾发现大股东占用上市公司资金的情况，虽然健康公司已声称改正，但仍应关注虚构预付账款实为大股东占用资
金的风险（财务报表“预付账款”项目“存在”、“权利与义务”认定）。
针对上述风险，应实施的审计程序包括：
针对“预付账款”：a. 分析预付账款账龄及余额构成，特别关注账龄时间长的或与关联交易相关的大额项目，该款项是否根据有关合同进行支付；b. 选择大额或与
关联交易相关的预付账款函证其余额和交易条款；c. 检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否实际收到实物并转销
预付账款，分析资产负债表日预付账款的存在。
3. 针对资料（三）第1项至第5项，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简
要说明理由。（5分）
答：（1）对独立性产生影响。内部控制是财务报表编制的重要基础，帮助建立内控系统，涉及代行管理职能，可能影响其独立性。
（2）对独立性产生影响。该事项属于或有收费，或有收费可能因自身利益产生非常严重的不利影响，会计师事务所不得采用这种收费安排。
（3）对独立性产生影响。审计项目组前任成员担任审计客户的高级管理人员或特定员工，如果与事务所保持重要交往，将产生非常严重的不利影响；即使没有
重要交往，因密切关系或外在压力产生的不利影响存在与否及其严重程度主要取决的因素包括前任成员离开会计师事务所时间的长短以及是否担任最近一期审计项目
组成员等。（或如果汤某是2010年度财务报表审计项目组的成员，则对华威事务所的独立性产生影响，否则不产生影响。）
（4）对独立性产生影响。该审计客户属于公众利益实体，执行该审计业务的项目合伙人不得超过5年，在任职结束后的两年内，该项目合伙人不得再次成为该审
计客户的审计项目组成员或为该客户的审计业务实施质量控制复核。
（5）不对独立性产生影响。包某和其妻子只是负责人力资源工作和研发工作，不对健康公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。
4. 针对资料（四），识别甲公司和乙公司可能存在的由于舞弊导致的重大错报风险，简要说明理由，并设计进一步的实质性程序。（4分）
答：健康公司可能存在利用S材料混用，形成骗取增值税进项税额抵扣的舞弊。乙公司是来料加工企业，享受进口环节和出口环节增值税免税的政策，故乙公司
所耗用的S材料在进口环节的进项税不能抵扣。甲公司的内销药品所使用的国产S材料也可以替代乙公司所耗用的进口S材料。健康公司可能与境外公司合谋，境外公
司少提供S材料而使用健康公司在国内采购的S材料用于乙公司的出口药品的生产，境外公司因此可能减少S材料的采购及运输成本，而健康公司在出口销售药品时不
交纳销项税，购进的S材料的进项税额则在甲公司予以抵扣，从而获得增值税进项税抵扣的利益。由于健康公司的两个公司的存货出库单和入库单都没有连续编号，
为S材料的混用提供了可能。
审计人员可以考虑设计以下应对程序：
（1）检查甲公司和乙公司的存货采购和生产耗用记录，分析是否存在采购与生产耗用情况匹配不合理的迹象（包括生产部门的生产单号等非财务资料）。
（2）在不预先通知的情况下，对甲乙公司存放地点的存货同时实施监盘。
（3）要求甲公司和乙公司在报告期末的时点同时实施存货盘点，并同时实施监盘程序（其中包括检查盘点表的连续编号等）。
（4）在观察存货盘点的过程中实施额外的程序。（例如对所发现的“外单位存货”检查相关发运、收货及相应代保管合同并判断其合理性等）
（5）按照存货的类别、存放地点或其他分类标准将本期存货数量与前期进行比较，并将盘点数量与永续盘存数量进行比较。
（6）利用计算机辅助审计技术，进一步测试存货实物盘点目录的编制。
5. 针对资料（五）第1项至第7项，假定不考虑其他条件，逐项分析丁公司的税务处理是否恰当，并简要说明理由。（5分）
答：（1）正确。购进的软件用于应税的经营活动，取得的增值税专用发票，可以抵扣进项税。
（2）错误。该项行为属于“以旧换新”销售行为。根据税法规定，采取以旧换新模式销售货物的，应按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购
价格。
（3）错误。该项行为属于“为他人、为自己开具与实际经营情况不符的发票”，违反《中国人民共和国发票管理办法》；另外向没有发生购销关系的他人开具增
值税专用发票，属于“虚开增值税专用发票”，违反《增值税专用发票使用规定》；此外，上述行为还使财务报表“营业收入”、“营业成本”、“应收账款”和“应付账款”等
项目虚增，不能真实反映公司的经营成果。
（4）正确。中国境内企业和非居民企业签___________订的特许权使用费的合同或协议，如果未按照合同协议约定的日期支付相关款项，但是已经计入企业当期成本、费
用，并且已在企业所得税年度纳税申报时作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法的有关规定代扣代缴境外企业的企业所得税。
（5）正确。个人所税税法规定，对于差旅费津贴和误餐补助不属于工资、薪金性质的，不予征税。对于不计入征税范围的误餐补助则须满足以下条件：个人因
公在城区、郊区工作不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按照规定的标准领取的误餐费。
（6）错误。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（7）错误。企业申报扣除的广告费支出，必须符合的条件包括：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定
的媒体传播。
6. 针对资料（五）第8项至第10项，假定不考虑其他条件，逐项分析丁公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（3分）
答：（8）错误。丁公司取得销售入的同时，还承担了将来顾客积分达到一定标准时提供体检服务的义务，因此，应当将销售取得的货款在本次商品销售收入和
奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。会员根据奖励积分规定，到己公
司体检时，根据丁公司与己公司的不同约定分别处理，根据提供的服务计入相应的收入。（9）错误。丁公司该待执行合同由于不可撤销和单位成本高于合同价格，而转变为“亏损合同”。“亏损合同”产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认
为“预计负债”。丁公司签订的不可撤销合同已经满足了现时义务和经济利益流出企业的条件，而且在2011年12月31日可以根据广谱抗菌药的单位成本与中标价格以
及供货数量可靠地计量经济利益流出企业的金额，因此应当确认预计负债，如果账面有相应的存货，应考虑减值问题。
（10）错误。该事项不符合金融资产终止确认的条件，该应收票据贴现后，丁公司仍然保留了该应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬。
7. 根据资料（六），分析戊公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（本题不需要具体金额计算，不考虑研发支出中固定资产的采购支出。）（4分）
答：戊企业的做法不正确，错误之处和理由如下：
（1）2011年将所有的研发支出全部计入“开发支出”，期末余额列示在资产负债表资产项目下，将研究费用资本化处理不正确。A药品还处于临床前的研究阶段，
能否成功还存在一定的不确定性，所以A药品的研究费用不符合资本化的条件。
（2）将收到的研发专项经费补贴款冲减开发支出不正确。政府补助应按照收益法中的总额法核算，不得冲减相关资产的余额或费用；在转为“营业外收入”前，
收到的政府补助应在资产负债表中列为负债项目（递延收益）。
8. 根据资料（七）第1项至第4项，指出王新在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪
些质疑和改进建议。（4分）
答：（1）不能直接依赖健康公司2010年度财务报表审计时的内部的控制有效性测试结果。应向健康公司管理层询问，其环境的性质和内部控制等与2010年度相
比是否存在重大变化。对于本年度健康公司及其经营活动发生的重大变化，审计项目组应当获取充分的了解，以识别和评估重大错报风险。对于2010年的内部控制
测试结果，审计项目组应判断其是否仍然相关，为了确定其相关性，可以在2011年度财务报表审计时进行穿行测试。
（2）对丙公司仅对其在集团层面实施分析性程序无不当之处。
（3）审计项目组不能仅获取涵盖2011年下半年的书面声明。虽然现有的管理层在审计报告中提及的所有期间内未完全任职，这一事实并不能减轻现任管理层对
财务报表整体的责任，因此，审计项目组仍然需要向现任管理层获取涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间的书面声明。
（4）审计项目组对2011年度所有利息支出账面记录为样本实施抽样检查，不能达到利息支出完整性审计目标。为了实现完整性的审计目标，审计项目组应结合
借款等2011年度财务报表项目的审计，实施合理性测试程序，即根据借款合同等与利息支出相关的条款重新计算，并与账面记录相核对。同时，还可考虑实施利息
支出的截止性测试。
9. 根据资料（八）第1项至第7项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》有关独立性的规定，代王新逐项回答财务人员提出的问题。（本题无需编写会计分
录）（9分）
答：（1）可以轧抵列示。
金融资产和金融负债在满足以下两个条件时，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：企业具有抵销已确认金额的法定权利，且这种法定权利现在是可执
行的；企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该项负债。
（2）健康公司取得己公司40%股权，对其具有重大影响，应按权益法核算。按权益法计算投资收益时，应按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净
亏损的份额确认当期投资损益。在确认应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损时，在被投资单位c2将账面净利润的基础上，考虑以下因素进行适当调整：一
是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策和会计期间进行调整；二是对于取得投资时被投资单位固定资产、无形资产
的公允价值为基础计提的折旧额或摊销，以及以被投资企业取得时公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位的影响。
本题中，健康公司投资时己公司仅一项固定资产账面价值与公允价值不等，应当基于己公司相应固定资产账面价值与公允价值差异所产生的计提折旧差异情况对
己公司利润进行相关调整，并以调整后的金额确认投资收益。
（3）健康公司再次购买己公司20%股权时，已经控制了己公司，应当按照企业合并予以处理。连同2011年1月1日的购买，应当作为通过多次交易分步实现的企
业合并。且健康公司与海洲市第一人民医院无关联方关系，本次企业合并属于非同一控制下企业合并。
在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投
资收益。购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和为合并财务报表中的合并成本。按上述计算的合并
成本与购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额比较，确定购买日应予确认的商誉或
应计入发生当期损益的金额。
按照购买日之前持有的己公司40%股权在购买日的公允价值和购买日新购入股权的对价之
和确定合并成本；合并成本减去购买日己公司可辨认净资产公允价值的
60%，即计算出应予确认的商誉金额。
（4）甲公司生产U药品的分厂在生产、销售、管理和考核方面都能相对独立，其产生的现金流入基本上独立于其他资产，因此甲公司应将生产U药品分厂的3台
专用设备以及其他相关资产作为一个资产组对资产组的减值测试，需要预计资产组的可收回金额和其账面价值，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资
产组发生了减值损失，应当予以确认。
在确认资产组的可收回金额时，应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计的未来现金流量的现值之间较高者确定。如果可收回金额低于账面价
值的，应当确认减值损失。
已经确认的资产组减值金额，应当首先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减
其他各项资产的账面价值，并作为单项资产的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。因此而导致的未
能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
（5）该项激励措施属于以现金结算的股份支付。企业应当在等待内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，
将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。
（6）根据企业所得税法的相关加计扣除规定，企业研发费用计入当期损益未形成无形资产的，按当年研发费用实际发生额的150%直接抵扣当年的应纳税所得
额。企业研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150％在税前摊销。除法规另有规定外，推销年限不得低于10年。
（7）应该将商业承兑汇票贴现时取得的现金作为合并现金流量表筹资活动的现金流入。从整个合并会计报表的主体来看，交易只是商品从一个仓库转移到另外
一个仓库，并未实现真正的交易，此时用签发的应付票据去贴现，使得应付票据的债权人变成了银行，产生了非商品销售的现金流入，实质上是向银行借款。
职业能力综合测试二（B卷）
资料一
启航有限公司成立于2001年12月，主要利用互联网为国内资本市场提供金融信息服务，主要产品有：网上行情交易系统、深度分析系统（Level—2）、手机金融信息等，并拥
有“启航金融服务网”综合性的金融信息门户网站。2005年12月末，启航有限公司整体变更为股份有限公司——启航股份有限公司（以下简称启航公司），股本为2400万元。
启航公司所处行业属于互联网金融信息服务行业，通过互联网和移动通信网络向用户提供股票、基金、债券等有价证券相关信息服务，采用法律约束、行政管理和行业自律相结合的监管模式，分别由工信部、中国证监会、新闻出版总署、国务院新闻办公室、文化部等部门负责许可审批和监督。
该行业是知识密集型行业，企业需要有强大的技术研发能力，能够建立和维护全国性高速、大信息量的实时行情信息技术平台，又需要对互联网和金融信息服务行业特有的业务规则、业务特征具有深刻理解，能够不断开发和提供全面、便捷的信息服务。因此，只有在该行业长期工作的技术人员才能积累相应的经验和能力。目前这些经验丰富的高水平技术人员大多集中在行业领先企业中。
虽然该行业在最近几年取得了很大发展，但是仍然处于发展的初级阶段。相对于庞大的互联网及手机用户数量，该行业的用户数量，尤其是收费用户的数量还是非常少。因此，该行业的资讯产品需要保有一个较大规模的用户群，才能获得一定数量的收费用户群，并形成规模效应。
用户对资讯产品的品牌依赖度较大。只有建立起一定的市场知名度和美誉度，方能取得客户的信任，相关产品和服务的推出、升级、更新换代才能被市场快速接受。
用户对金融资讯产品需求广度和深度都很高，有着很强的依赖性。对于满足用户需求的金融资讯产品，用户久而久之会形成一定的消费习惯，这种消费习惯不会因资讯产品的更新换代而改变。
资料二
自成立以来，启航公司依靠利润积累逐步完成从网上行情交易系统的单一产品到较为全面的互联网金融信息服务系列产品的转变过程。随着业务规模的扩大和行业的不断发展，金融资讯产品生命周期越来越短，产品升级和新产品开发的投资不断加大，利润积累已不能满足公司业务发展对资金的需求。启航公司是民营企业，所处的发展阶段及行业特性决定了其实物资产比例较低，通过实物资产抵押等途径获得银行贷款比较困难。因此，自2007年起，启航公司一直希望在主板公开发行股票并实现上市，从而有效地解决融资渠道受限的问题，但由于财务指标不符合条件而上市未果。
启航公司2006年度至2008年度主要财务指标如下表：
单位：万元
注：归属于母公司所有者的净利润以扣除非经常性损益前后孰低者为计算依据。
2009年3月，中国证监会发布《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》，就申请创业板上市公司的股票发行条件作出相应规定。与主板相比，创业板上市门槛较低，有利于成长性好、创新能力强的中小企业公开发行股票并上市。启航公司预计未来净利润会持续快速增长，认为可以符合创业板上市的成长性要求，决定申请在创业板市场首次公开发行股票并上市。
2009年5月，启航公司聘请星辰证券有限公司、信诚会计师事务所等中介机构按照中国证监会的有关规定对其进行上市辅导。信诚会计师事务所对启航公司2006年度至2008年度的业务情况进行了尽职调查，并在尽职调查报告中列示了所发现的主要事项，其中包括：1．2006年，超过半数以上董事会成员因健康或临近退休等原因发生了更换，但实际控制人没有发生变更。
2．工信部向启航公司签发的《中华人民共和国增值电信业务经营许可证》有效期为自2004年6月30日至2009年6月30日，而该许可证是进入互联网金融信息服务行业的必备条件。
3．2006年末，启航公司与实际控制人签订《房屋出售协议》，约定由启航公司以1000万元价格购买实际控制人拥有的房产，作为启航公司办公使用。付款方式为：合同签订之日起30日内，启航公司向实际控制人支付700万元预付款，房屋办理过户登记之日起60天内支付余款。启航公司于2006年末支付了700万元预付款，并将其确认为应收关联方款项。截至2007年8月末，上述房屋一直未办理过户手续，主要原因是由于上述房屋为居民住宅，而启航公司购买后拟作办公场所之用，但转让方未能按约定将该房屋的法定登记用途由住宅变更为经营性用房。在此情况下，启航公司为规避风险，于2007年8月末撤销了房屋买卖
合同，并于2007年10月收回预付款700万元以及按同期定期存款利率计收的补偿款20
万元。
4．启航公司的实际控制人拥有两家金融信息服务公司，即启航公司和启星有限公司。2006年度启航公司与启星有限公司之间在金融信息技术开发、信息使用方面存在关联交易，且交易金额重大。2007年5月，启航公司向其实际控制人受让其所持启星有限公司的全部股权，并办妥工商变更登记手续。上述合并构成同一控制下企业合并，启星有限公司成为启航公司全资子公司，其财务报表纳入启航公司合并财务报表合并范围。
5．启航公司现任董事贾军同时兼任某ST上市公司的独立董事。2007年6月，该ST 上市公司由于重大关联交易未予披露受到中国证监会行政处罚，作为其独立董事的贾军也受到证券交易所的公开谴责。
收到尽职调查报告后，启航公司对报告中提及的主要事项进行了认真研究，并采取切实措施对所涉及的问题进行了规范和整改。
资料三
2009年8月，启航公司向中国证监会提交了在创业板首次公开发行股票并上市的申报材料。中国证监会受理了启航公司的申报材料，并按照规定程序对申报材料进行审核。2009年11月，启航公司首次公开发行A股股票获得中国证监会创业板发行审核委员会审核通过。
启航公司发行前股本为2400万股，经中国证监会核准，首次公开发行1500万股普通股股票，发行后股本为3900万股。在2009年12月份招股路演期间，启航公司考虑创业板市场的平均市盈率、同行业上市公司平均市盈率、本身经营状况及其成长性等因素后，预计本次发行的市盈率为50倍，并采用市盈率法确定本次股票发行价格。启航公司预计2009年度归属于母公司所有者的净利润为4800万元，并委托信诚会计师事务所对该盈利预测出
具了盈利预测审核报告。2009年12月25日，启航公司首次公开发行A股股票顺利实施，并在深圳交易所创业板成功上市。
为了体现对股东合理回报，启航公司制定了发行上市后的股利分配政策：“执行稳定、持续的利润分配政策，采取现金或股票方式向股东分配股利，公司连续三年以现金方式累计分配的利润不少于该三年实现的年均可分配利润的30%”。2010年3月25日，启航公司公布了上市后的首份年报，其利润分配预案为：按2009年度净利润10%提取法定盈余公积后，每10股送红股5股，资本公积转增5股，派10元现金（含税）。该利润分配预案经2009年度股东大会审议通过后实施。
2010年6月，信诚会计师事务所质量控制部门在进行独立性抽检时，发现为启航公司提供公开发行股票及上市审计服务的项目组成员陈红和项目经理赵青分别于2010年3月22日和5月1日买入若干启航公司股票。
资料四
启航公司在上市后各项业务迅猛发展，其用户数量、收入规模、盈利能力等指标均领先于国内同行。启航公司未来总体发展目标是：在保持中国互联网金融信息行业领先地位的同时，积极开拓国际市场，以期成为在世界范围内具有影响力的金融信息综合服务提供商。因此，启航公司拟实施海外并购战略，并成立专门负责海外并购的团队。
启航公司海外并购团队委托国际知名的Garbo & Bergman LLP 会计师事务所对所选择的符合收购条件的目标公司可能面临的风险进行了评估。经过调查筛选，耐特公司（Knight Co., Ltd）最终成为启航公司拟收购对象。该公司基本情况如下：耐特公司是一家在香港地区提供金融数据和资讯的服务商，非上市企业，成立于2000年3月，主营业务是利用互联网提供金融信息服务，重要客户涵盖国内外著名银行、证券经
纪商等300多家机构。耐特公司向其客户收取以美元结算的信息使用费。最近几年美元对人民币的汇率波动区间较大，而港币汇率与美元汇率直接挂钩。
耐特公司发布的部分金融信息来源于一些信息发布机构、报纸、杂志、网站媒体。为了建立长期、稳定的合作关系，耐特公司与这些信息提供商签署了信息共享外包协议，并向信息提供商支付信息使用费。随着业务收入规模的不断增加，耐特公司支付的信息使用费也将呈递增的趋势。
耐特公司作为香港证券交易所指定的发布免费实时信息的机构，在香港资本市场具有重要影响力，拥有香港证券及期货事务监察委员会签发的“提供证券建议”许可证，但必须按规定通过年度资质审查，才能保持该许可资格。
根据耐特公司与各大交易所签署的授权协议书，目前公司经营业务中所使用的证券交易信息已取得纳斯达克、纽约证券交易所等许多国家和地区交易所授权。耐特公司获取授权后按照协议的约定开展各项许可经营业务，并按规定提出展期或者换发授权证的申请，确保持续获取上述机构的证券交易信息使用授权。
耐特公司2007年度至2009年度的净利润分别为1070万、345万和895万元，并经香港ABC会计师事务所审计确认。耐特公司经营收益不均衡的主要原因是：从2008年第四季度开始，受全球金融危机的影响，香港股市急剧下挫，恒生指数1月末为23456点，9
月末为18016点，到2008年末跌至14387点。耐特公司的业务收入也随之下降，该影响一直持续至2009年的第一季度，从第二季度开始，恒生指数开始逐步反弹，到2009年末恢复至21837点的水平。2010年，由于中国经济持续复苏预期的看好，推升港股指数回升，因此，耐特公司预计客户数量会随之增加，由此带来公司收益的稳定增长。耐特公司预计2010年度每股收益为1元，而香港同类上市公司迅达公司2009年度每股收益为0.6元。迅达公司每年股利支付率维持在50%，迅达公司净利润和股利的年平均增长率都是10%。
2020全国注册会计师考试十大教训 注册会计师考试是近年受人热捧的一大考。根据往年考试情况， 考生失利多出于以下十大原因。 1、没有听好辅导老师的课 老师讲课好与普通的差别在于是否有利于考生尽快掌握重点，结 合有代表性的例题，帮助考生抓住当年考试的出题点。好老师的口 碑在网上很多意见可供参考。 2、轻视客观题 大题虽然分多，但取之不易，经常一步算错，全题无分。因此， 考试中必须先稳稳地答完单选、多选、判断，力争在45分客观题中多拿分。经验与教训共同表明能够通过的人客观题的得分都比较高。 而且，客观题掌握好的考生，在分步给分的计算和综合题中更容易 得到分数。 3、不做练习题 复习中的练习是必不可少的，练习和模拟做得太少的考生通过的 希望比较低。 4、没有注重考试 很多考生一次报了好几门，但在复习时没有全力以赴，考试时仓 促上阵，一门不过十分正常。许多考生过了第一门后因各种原因在 后面的考试中有的年份一门不过，造成前松后紧，最后一年还差两 门以上，通过的可能性就比较低了。在考试的第一二年若能至少过 三门就比较轻松了。 5、对考试成绩过于乐观 许多考生考完后信心十足，认为自己答得很好，但成绩出来后却 相差很远。其实，注会的考题需要精读、深读，认真审题、思考后， 才能下笔，题目中某一句不起眼的话就可能是题目的关键所在，有
的考生在考前做了许多练习，对有些题形成了定式，答题时想当然 地答了，考后自然认识不到自己的错误。有的考生知识面仍停留在 中级、注税的层次，而注会的深度要超过前者，因此有判断错误。 实践表明，考完后比较悲观的考生通过的可能性反而更高，估计他们的复习深度应超过乐观的考生。 6、以为答不完题及格不了 不少人知道考试通过与否在于正确率，但一到考场就蒙了，非答完不可。因此，在考试前应对考试的困难程度做好充分准备，千万 不要认为自己模拟题成绩高，就一定会考好。 大家一定要记住：你所面对的考题，绝大多数都是你从没见过的，在考试中保持平稳的心态将有助于你顺利通过。 7、过于相信网友(或同学)的解答 复习中遇到难题、不懂的地方向同学请教是必要的，但同学的回答必须有理有据，从书中可以找到出处或引申。 从实际情况来看，经常在网上解答疑难的考生也不是都能考过。 许多考生在开始阶段雄心勃勃，一次报四五门，不久就发现因各种原因无法兼顾，只能一门一门地舍弃，最后只考了一两门，还不 能保证过。如此做法实质上是轻视注会考试，过于自信，结果往往 得不偿失。 因此，考生应在报辅导班之前就应对自己有清醒的认识，量力而行，集中精力打歼灭战。 9、未将新增的知识点作为重点 当年新增内容一定是重要出题点，但由于考生所使用的辅导书和练习题多数对新增内容涉及较少，复习无从深入理解，致使考生对 该项内容只是泛泛了解，掌握不牢，遇到考试中出现此类问题经常 是丢分点。
2012年注册会计师《会计》真题及答案 一、单项选择题（本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值的金额为5500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是（）。 A.500万元 B.6000万元 C.6100万元 D.7000万元 【答案】C 【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额5500万元转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额=9500-9000+5500+200×6/12=6100（万元）。 附分录： 借：银行存款9500 贷：其他业务收入9500 借：其他业务成本9000
贷：投资性房地产——成本8000 ——公允价值变动1000 借：其他综合收益5500 贷：其他业务成本5500 借：公允价值变动损益1000 贷：其他业务成本1000 借：银行存款100 贷：其他业务收入100 【提示】公允价值变动损益转入其他业务成本，属于损益类科目内部结转，不影响损益总额。 2.甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。 A.102.18万元 B.103.64万元 C.105.82万元 D.120.64万元 【答案】C
2014注册会计师考试会计真题及答案 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。 A.仓库保管人员的工资 B.季节性停工期间发生的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失 2.甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（）。 A.1920万元 B.2040万元 C.2880万元 D.3680万元 3.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。 A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10% 4.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。 A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划 5.甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（）。 A.79万元 B.279万元 C.300万元 D.600万元 6.企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是（）。 A.固定资产处置损失 B.投资于银行理财产品取得的收益
2014年注册会计师考试《审计》真题试卷之简答题（1） 以下为高顿注册会计师频道为考生搜集整理的注册会计师考试《审计》2014真题试卷之简答题（1）： 三、简答题 (本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。) 1.(本小题6分。)ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： (1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 (2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。 (3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。 (4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。
(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 (6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 要求： 针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。 【答案】 (1)恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。 (2)不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用300万元作为重要性/组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作结果。 (3)恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。 (4)恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无需对其进行了解。/仅实施集团层面分析程序，无需了解其他注册会计师。 (5)不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。
一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力 B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A
6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是（） A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是（）。 A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通 B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式 C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后,与前任注册会计师进行沟通 D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿 【参考答案】C 11.下列关于检查风险的说法中,错误的是()。 A.检查风险是指注册会计师末能通过审计程序发现错报,因而发表不恰当审计意见的风险
2018年注册会计师考试《会计》应试试题两套及答案试题一 一、单项选择题 1.下列关于政府补助的说法，错误的是( )。 A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入 B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入 C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入 D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理 2.甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，应确认( )。 A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元 B.营业外收入100万元 C.递延收益100万元 D.资本公积100万元 3.甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金 600万元存入银行。2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。2009年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2009年应确认的营业外收入为( )万元。 A.20 B.0 C.30 D.600 4.甲公司本期收到先征后返的增值税100万元，应( )。 A.冲减应交税费100万元 B.确认营业外收入100万元 C.确认递延收益100万元 D.确认资本公积100万元 5.甲企业2008年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则2008年甲企业的政府补助是( )元。
注册会计师考试《审计》考试试题及答案 —、填空题（在每小题中的括号内填入正确答案。每空0。5分，共5分） 1。审计计划应由（）编制，并经（）审核和批准。 2。注册会计师判断审计证据是否充分，主要应考虑（）、（）、注册会计师及其助理人员的审计经验、审计过程中是否发现错误或舞弊和（ ）等因素。 3。在进行审计抽样时，使注册会计师执行额外审计程序、降低审计效率的抽样风险是（），使注册会计师形成不正确审计结论的抽样风险是（）。 4。会计师事务所进行资产评估的程序包括接受委托、（）、（）和（）等四个阶段。， 二、判断题（在每小题后面的括号内填入答案，正确的用“O”表示，错误的用“×”表示。答案正确的每小题得1。5分，错误的每小题倒扣1分。不答不得分，也不扣分。共30分） 5。会计师事务所为某企业提供会计服务后，还可以接受该企业当年度的审计委托。（） 6。《中华人民共和国注册会计师法》对会计师事务所和注册会计师应承担的行政责任、民事责任和刑事责任作了明确规定。（） 7。注册会计师应当履行揭露被审计单位存在的错弊，保护其财产的安全、完整，并促使其改善经营管理，提高经济效益的责任。（） 8。中国独立审计准则体系所规范的所有内容都属于法定要求，注册会计师执行审计业务，出具审计报告，必须遵照执行。（） 9。最严格的内部控制也有其本身的固有限制，注册会计师在确定内部控制的固有缺陷对固有风险的影响时，应保持应有的职业谨慎。（） 10。注册会计师确定的审计重要性的数额越高，审计风险水平越低。（） 11。抽查是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。（） 12。统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因此，采用统计抽样能比采用非统计抽样选取更加适当的样本。（） 13。注册会计师认为抽样结果有95%的可信赖程度，亦即认为抽样结果有5%的可容忍误差。（）14。由于现金盘点往往在资产负债表日之后进行，注册会计师需要根据资产负债表日至审计报告日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金余额。（） 15。在对有价证券增加业务进行审计时，注册会计师应主要查实入帐金额与有关原始凭证相符，并按取得时的实际成本入帐。（） 16。对于大额应收帐款余额，注册会计师必须采用肯定式函证予以证实。（） 17。在对长期债券投资项目进行实质性测试时，注册会计师应查实被审计单位每期投资收益等于“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销之和。（） 18。资产负债表中列示的无形资产项目的数额应当与无形资产总分类帐反映的摊余价值相一致，并在报表附注中充分揭示摊销方法。（） 19。注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于查实被审计单位已减少的固定资产已做正确的会计处理。（） 20。同函证应付帐款一样，函证应付票据只能获得被审计单位资产负债表列示数据是否准确的审计证据。（） 21。收入和费用的审计实质上是对损益表上所列各项收入、费用和净收益项目的审计。（） 22。被审计单位采用分期收款结算方式时，注册会计师如查明本期销售收入与本期收到价款不符，应
2012年度注册会计师全国统一考试(专业阶段考试) 《会计》（A卷）试题及答案解析 一、单项选择题 1．20x6年6月30日，家公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自共办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为800万元，大于其账面价值500万元。20x6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20x7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采取公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易事项对甲公司20x7年度损益的影响金额是（） A 500万元 B 6000万元 C6100万元 D7000万元 解析：上述交易事项对甲公司20x7年度损益的影响金额=（9500-9000）（出售损益）+5500（资本公积转入损益的金额）+200/2(半年的租金收入)=6100万元 2. 甲公司为增值税一般纳税人，该公司20x6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元， 可抵扣增值税进项税额85万元。为够买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额8.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于20x6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为0,。假定不考虑其他因素，20x7年该设备应计提的折旧额为（） A 102.18万元；B103.64万元； C105.82万元；D120.64万元 解析 20x7年该设备应计提的折旧额=（500+20+50+12）×10/55 3. 20x6年12月31日甲公司持有的某项可出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值 为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（） A. 700万元 B.1300 万元 C.1500万元 D.2800万元 解析：甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=期末摊余成本－期末公允价值=（3500+1500）－2200=2800（万元）
2016年度全国注册会计师考试《会计》模拟试题 发布时间：2016-10-11 16:13:03 浏览次数：20 次来源：市财政局 来源：中国会计报 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。） 1.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（）。 A.与设定受益计划相关的利息费用应计入当期损益 B.与设定提存计划相关的服务成本应计入期初留存收益 C.与设定受益计划结算产生的结算利得应计入其他综合收益 D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益 2.下列各项有关无形资产的处理中，正确的是（）。 A.使用寿命有限的无形资产摊销金额全部计入当期损益 B.因母子公司内部交易形成的无形资产，应以其原账面价值为基础计算列报金额 C.使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销，但是需要于每个月月末进行减值测试 D.非同一控制下企业合并中，购买方应在合并报表中确认被购买方尚未确认的无形资产 3.20×4年2月5日，A公司以5元/股的价格购入B公司股票100万股，支付手续费1万元。A公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，B公司股票价格为7元/股。20×5年2月20日，B公司宣告并分配现金股利，A公司获得现金股利3万元；3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，
甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是（）。 A.660万元 B.663万元 C.463万元 D.662万元 4.下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以应收账款换入一项共同经营 B.以一个销售网点换取作为持有至到期投资核算的债券投资 C.采用预收账款方式销售一批货物 D.以对合营企业的投资换入一栋办公楼 5.列关于固定资产折旧的表述中，不正确的是（）。 A.固定资产折旧年限变更属于会计估计变更 B.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧 C.固定资产在持有待售期间不需要计提折旧 D.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益 6.下列关于合营安排的说法中，正确的是（）。 A.当合营安排未通过单独主体达成但参与方对其资产或负债享有权利或承担义务的，该合营安排为共同经营 B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营 C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排 D.合营安排为共同经营的，参与方对其实现的净损益份额享有权利 7.甲公司为制造企业，20×5年发生现金流量如下：（1）将销售产品形成的应收账款500万元进行债务重组，取得现金20万元以及一项公允价值为450万元的可供出售金融资产，债权债务结清；（2）购入作为交易性金融资产核算的债券支付现金1000万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款80万元；（4）收到所得税返还款120万元；（5）
2018年注册会计师考试经济法真题（第一套） 一、单项选择题 (总题数：24，分数：24.00) 1.甲股份有限公司为非上市公众公司,拟向5名战略投资者发行股票,募集资金。根据证券法律制度的规定,甲公司应当向证监会履行的手续是（）。 A.申请备案 B.申请核准√ C.事后知会 D.申请注册 2.根据企业国有资产法律制度的规定,金融企业国有资产的监督管理部门是（）。 A.国资委 B.中国人民银行 C.财政部√ D.银保监会 3.据企业国有资产法律制度的规定,国有独资公司的下列事项中,可以由董事会决定的是（）。 A.分立 B.发行债券 C.合并 D.对外担保√ 4.根据涉外投资法律制度的规定,对于某个总投资2亿美元的外商投资房地产项目,下列处理方式中,正确的是（）。 A.由国务院投资主管部门备案 B.由省级政府核准√ C.由国务院投资主管部门核准 D.由省级政府备案 5.甲为某上市公司董事。2018年1月8日和22日,甲通过其配偶的证券账户,以20元股和21元/股的价格,先后买入本公司股票2万股和4万股,2018年7月9日,甲以22元/股的价格将6万股全部卖出。根据证券法制度的规定,甲通过上述交易所得收益中,应当归入公司的金额是（）。 A.2万元 B.4万元√ C.0元 D.6万元 6.甲为某普通合伙企业的执行合伙事务的合伙人。甲为清偿其对合伙企业以外的第三人乙的20万元债务,私自将合伙企业的一台工程机械以25万元的市价卖给善意第三人丙并交付。甲用所获取价款中的20万元清偿了对乙的债务,剩下5万元被其挥空根据合伙企业法律制度的规定,下列表述中,正确的是（）。
A.乙应将20万元款项直接返还合伙企业 B.甲与丙的工程机械买卖合同不成 C.合伙企业有权从给丙处取回王程机械下 D.合伙企业有权就企业所受损失向甲追偿√ 7.根据公司法律制度的规定,在股东起诉请求公司分配利润的案例中,应当列为被告的是（）。 A.反对分配利润的董事 B.反对分配利润的股东 C.公司√ D.公司及反对分配利润的股东 8.根据公司法律制的规定股份有限公司发起人持有的本公司股份,自公司成立之日起一定期限内不得转让。该期限是（）。 A.1年√ B.2年 C.6个月 D.3年 9.根据公司法律制度的规定,下列各项中,不得作为出资的是（）。 A.债权 B.特许经营权√ C.知识产权 D.股权 10.根据民事法律制度的规定。下列各项中,属于双方民事法律行为的是（）。 A.债务的免除 B.无权代理的追认 C.委托代理的撤销 D.房屋的赠与√ 11.根据企业破产法律制度的规定,管理人依法编制的债权登记表,应当提交特定主体核查。该特定主体是（）。 A.债券人委员会 B.债权人会议主席 C.人民法院 D.第一次债权人会议√ 12.根据反垄断法律制度的规定,反垄断民事诉讼的当事人可以向人民法院申请具有相应专门知识的人员出庭,就案件的专门性问题进行说明。此类说明是（）。 A.鉴定意见 B.当事人陈述 C.证人证言 D.法官判案的参考依据√
第1题 政府有关部门限定某国有企业的工资薪金为人均3000元;在计算该企业所得税时，可以扣除的工资 薪金是()。 A.计税工资注册会计师考试试题及答案 B.合理的工资薪金 C.实际的工资薪金 D.不得超过人均3000元 正确答案：D 第2题 关于企业所得税收入的确定，说法正确的是()。 A.利息收入，应以实际收到的利息的日期，确认收入的实现 B.房地产开发企业自建的商品房转为自用的，按移送的日期确认收入的实现 C.外购的货物用于交际应酬，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 D.自产的货物用于对外捐赠，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 正确答案：D 答案解析： 选项A，利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现;选项B，纳税人自建商品 房转为自用，是内部处置资产，不视同销售确认收入;选项C，外购的货物用于交际应酬，属于视同销售，可按购入时的价格确定销售收入。 第3题报名注会考试 下列关于企业所得税政策的表述中，正确的是()。 A.非经济适用房开发项目，位于省、自治区直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，预 计利润率不得低于10% B.预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请， 与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议 C.居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，可享受技术转让 减免企业所得税优惠政策 D.被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，2年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资 格 正确答案：B 答案解析： 选项A，非经济适用房开发项目，位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊 区的，预计利润率不得低于20%;选项C，居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得 的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策;选项D，被取消公益性捐赠税前扣除资格的 公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。报名注册会计 第4题 在中国境内未设立机构、场所的外国企业，取得的下列所得中，应按照我国税法缴纳企业所得税的 有()。 A.将财产出租给中国境内使用者取得的租金 B.转让在境外的房产取得的收益 C.从中国银行境外分行取得的利息 D.从中国企业境外分公司取得的投资收益 正确答案：A报注会在哪里报名 第5题 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安 排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起()，进行纳税调整。 A.3年内 B.5年内
注册会计师考试报考指南 考试简介报名条件及免试条件报名方式报名时间考试时间成绩管理专业及综合阶段考试合 格证管理 注册办法 会计师事务所、企业、事业单位财务、投行 分析师 可以依法进行鉴证业务。 有权出具鉴证报告。 课程免费试听>>> 中华会计网校“梦想成真”系列辅导丛书 注会证书样本 注册会计师（简称CPA Certified Public Accountant ）考试是中国的一项执 业资格考试。 财政部成立注册会计师考试委员会（简称财政部考委会），组织领导注册会计 师全国统一考试工作。财政部考委会设立注册会计师考试委员会办公室（简称财政 部考办），组织实施注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会计 师协会。 各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会（简称地 方考委会），组织领导本地区注册会计师全国统一考试工作。地方考委会设立地方 注册会计师考试委员会办公室（简称地方考办），组织实施本地区注册会计师全国 统一考试工作。地方考办设在各省、自治区、直辖市注册会计师协会。 备注：为便于更多的境外行业专业人才加入中国注册会计师队伍，提升中国注 册会计师整体服务能力，扩大中国注册会计师行业的国际影响，中国注册会计师协 会在欧洲地区设立了中国注册会计师统一考试考场。 回顶部↑ 专业阶段考试报名条件及免试条件： 报名条件： 符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——专业阶
段考试： （一）具有完全民事行为能力； （二）具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。 免试条件 具有会计或者相关专业高级技术职称的人员（包括学校及科研单位中具有会计或者相关专业副教授、副研究员以上职称者），可以申请免予专业阶段考试1个专长科目的考试。 申请免予考试的人员，应当填写《注册会计师全国统一考试——专业阶段考试科目免试申请表（2011年度）》，并向报考地省级财政厅（局）注册会计师考试委员会办公室（以下简称地方考办）提交高级技术职称证书及复印件。地方考办审核无误后，报经财政部注册会计师考试委员会办公室（以下简称财政部考办）审核批准，方可免试。 综合阶段考试报名条件： 符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——综合阶段考试： （一）具有完全民事行为能力； （二）已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试——专业阶段考试合格证书的。 有下列情形之一的人员，不得报名参加注册会计师全国统一考试： 1.因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者； 2.以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。 回顶部↑ 注册会计师全国统一考试报名均通过“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行。报名分为网上预报名、资格审核、交费确认三个步骤。
2012年度注册会计师全国统一考试 审计 A卷 一、本试题卷简答题中有一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。试卷最高得分为105分。本科目合格分数线为60分。 二、涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。 三、特定范围考生使用计算机作答客观题，使用纸笔作答主观题。其他考生一律使用计算机作答。 四、考生在草稿纸上答题一律无效。考试结束后，不得将草稿纸带出考场。 一、单项选择题 本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。 1．下列各项对注册会计师法律责任认定的分类中，正确的是（）。A．违约、过失、欺诈 B．违约、重大过失、欺诈 C．过失、重大过失、欺诈 D．违约、过失、欺诈、推定欺诈 2．针对利害关系人提起的民事侵权赔偿诉讼，会计师事务所拟提出抗辩。下列各项中，不能免除会计师事务所民事责任的是（）。
A．已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 B．审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虑假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍来能发现虑假和不实C．已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D．已在目计报告中注明“本报告仅供办理工商年检时使用” 3．下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。 A．审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的 B．审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息 C．审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息 D．在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据 4．下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。 A．重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 B．重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层饮的重大错报风险 C．贝才务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关
试题1、甲企业2004年度应纳税所得额为9万元，按照《企业所得税暂行条例》及实施细则的规定，该企业适用的企业所得税税率为( )。 A、18% B、20% C、27% D、33% 答案：C 解析：本题旨在考查企业所得税税率。根据规定，对年应纳税所得额在3万～10万元(含 10万元) 的企业，暂减按27%的税率征收企业所得税。故此题应选C选项。2019年注会CPA考试真题及答案试题2、根据我国外汇管理有关法律的规定，下列行为中，属于非法套汇行为的是( )。 A、将外汇卖给外汇指定银行 B、违反国家规定将外汇汇出或携带出境 C、未经外汇管理机构批准，境外投资者以人民币在境内进行投资 D、违反国家规定，擅自将外汇存放在境外 答案：C 解析：根据《外汇管理条例》的有关规定，以下行为属于非法套汇：①违法国家规定，以人民币支 付或以实物偿付应当以外汇支付的进口货款;②以人民币为他人支付在境内的费用，由对方付给外汇;③未 经外汇管理机构的批准，境外投资者以人民币或境内所购物资在境内进行投资;④以虚假或者无效的凭证、合同、单据向外汇指定行骗购外汇。选项A、B、D属于逃汇行为，选项C属于套汇行为。会计从业资格 考试时间 试题3、依照《个人独资企业法》的规定，个人独资企业分支机构的民事责任由( )。 A、设立分支机构的个人独资企业承担 B、分支机构的负责人承担 C、分支机构独立承担 D、设立分支机构的个人独资企业和分支机构共同承担 答案：A 解析：本题考核个人独资企业分支机构民事责任的承担。根据《个人独资企业法》的规定，个人独 资企业分支机构的民事责任由设立该分支机构的个人独资企业承担。 试题4、某小型企业2006年1月20 向其主管税务机关申报2005年度取得收入总额150万元，发 生的直接成本120万元、其他费用40万元，全年亏损10万元。经税务机关检查，其成本、费用无误， 但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为20%，按照核定征收企业所得的办法，该小型企业2005年 度应缴纳的企业所得税为( )万元。会计基础知识重点 A、7.92 B、9.9 C、10.56 D、13.2 答案：D 解析：应纳企业所得税=(120+40)÷(1-20%)×20%×33%=13.20(万元)。 试题5、根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳营业税的是( )。 A、单位将不动产无偿赠与他人 B、自建自用的不动产 C、共同承担风险的不动产投资入股 D、以不动产投资后转让股权 答案：A 解析：略
注册会计师全国统一考试大纲——专业阶段考试 注册会计师作为向社会提供审计、咨询等专业服务的执业人员，应当具备与其执行业务相适应的专业知识与职业技能。注册会计师全国统一考试的目的就是选拔和培养适应我国社会主义市场经济发展需要的专业人才。 一、考试目标和科目 注册会计师全国统一考试划分为专业阶段和综合阶段。专业阶段主要测试考生是否具备注册会计师执业所需要的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德规范；综合阶段主要测试考生是否具备在职业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，有效地解决实务问题的能力。 专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法六个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试一个科目。 本大纲规定了专业阶段6个科目的测试目标、测试内容与能力等级、参考法规。 二、能力等级 （一）专业知识理解能力 要求考生掌握构成注册会计师知识主体的基本原理和内容。 （二）基本应用能力 要求考生在职业环境中，合理、有效地运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的实务问题。 （三）综合运用能力 要求考生综合运用专业知识和职业技能，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决较为复杂的实务问题。 三、特别说明 鼓励具有一定英语基础的考生，进一步学习会计、审计、财务、经济等方面的专业英语知识，以处理英文环境下的实务问题。 财务成本管理 一.测试目标 本科目主要测试考生的下列能力： 1.了解财务管理的内容、目标、原则以及金融市场的有关知识； 2.了解财务报表分析的内容、依据、评价标准和局限性，能够运用趋势分析法、比率分析法和因素分析法等基本方法，分析企业财务状况、经营成果和现金流量，获取对决策有用的信息； 3.了解长期计划和预测的概念和程序，掌握预测的销售百分比法，能够运用其原理预测资金需求； 4.理解资金时间价值与风险分析的基本原理，能够运用其基本原理进行财务估价； 5.理解债券和股票现金流量的特点，能够估计债券和股票的价值和收益率； 6.理解资本成本的概念，能够估计普通股成本、债务成本以及企业的加权平均资本成本；
注册会计师全国人数多少 根据调查统计，截止到2012年，我国共有注册会计师98170人，非执业会员96185人，会计师事务所8066家，从业人员约30万人。 截至2014年6月30日，中国注册会计师协会个人会员数量突破20万人，达到200,045人。其中：在会计师事务所执业的注册会计师98,927人，在其他行业工作的非执业会员101,118人。中注协个人会员中，有海外非执业会员499人。 截至2016年3月31日，中注协非执业会员共有116294人，其中外国及港澳台地区非执业会员543人。2016年第一季度新批非执业会员2186人(包括外国及港澳台地区非执业会员6人)，注册会计师转非执业会员586人，取消登记(非执业会员转为注册会计师)175人，取消资格18人，全国非执业会员比2015年年末净增加2579人。 截至2016年3月31日，全国共有注册会计师101448人。2016年第一季度新批注册会计师686人，撤销、注销注册会计师614人，全国注册会计师比2015年年末净增加72人。 截至2016年3月31日，全国共有会计师事务所8381家，其中总所7369家，分所1012家。2016年第一季度批所59家(含分所17家)，撤所52家(含分所6家)，全国会计师事务所比2015年年末净增加7家。 为什么近年注会人数增长如此迅速?不外乎以下三点： 一、注册会计师人才缺口大 从目前来看，在我们国家实际上会计行业的从业人员非常庞大，每年从事会计资格考试的人，不管是中级，还是初级，还是会计从业资格，考试的人数都上百万，同时工作的人也是很多很多的，但是它基本上是呈现金字塔状，也就是说底层的人基数非常庞大，越往上越少，越往上顶尖就是我们所讲的注册会计师。注册会计师相对来讲还是比较少的，跟我们国家的经济发展整体水平还是不匹配的。注册会计师在目前来说仍然是炙手可热的人才，各个行业都需要注册会计师。我国目前有2000多家上市公司，基本上都要用到注册会计师。另外，大型的国有企业、事务所、外资企业等都是需要注册会计师的。所以，注册会计师的需求面是非常大的，各大名企往往都是千金难觅。 二、注册会计师行业待遇好 相信你身边或多或少都有一些注册会计师的励志案列，例如一个持证人在一个比较大的会计师事务所已经熬到经理级别了，年薪大概是40万左右。还有一个，没有在事务所，在一家上市公司，是已经拿到了注册会计师，在央企没有降薪之前大概是30、40万。另外一个也比较有代表性，原来考中级职称考试的时候，他中级考过了，大概年薪12万，考过注册会计师以后，
附件： 2008年度中华人民共和国注册会计师统一考试 （欧洲考区）报名简章 根据《港澳台地区居民及外国籍公民参加中华人民共和国注册会计师统一考试办法》的规定、《内地与香港注册会计师部分考试科目相互豁免实施协议》和《中国注册会计师协会与英格兰及威尔士特许会计师协会部分考试科目互免协议》的相关条款，现将2008年度中华人民共和国注册会计师统一考试（欧洲考区）有关考试事项公告如下： 一、报名条件 具有下列条件之一的人员，可报名参加考试： （一）具有中华人民共和国教育行政主管部门认可的高等专科以上学校毕业的学历，或财政部注册会计师考试委员会（以下简称全国考试委员会）认可的港澳台地区或外国高等专科以上学校毕业的学历； （二）具有中国会计或者相关专业（相关专业是指审计、统计、经济。下同）中级以上专业技术职称； （三）已取得港澳台地区或外国法律认可的注册会计师资格或其他相应资格； （四）已取得中国注册会计师统一考试的单科成绩合格凭证。 凡已报名参加2008年9月19日至21日中华人民共和国注册会计师统一考试的人员，不得再报名参加欧洲考区的考试。
二、免试条件和豁免条件 具有会计或相关专业高级技术职称的中国公民（包括学校及科研单位中具有会计或相关专业副教授、副研究员以上职称者），可以申请免试一门专长科目。申请者应填写《2008年度注册会计师全国统一考试免试申请表》，并向中国注册会计师协会（以下简称中注协）提交高级专业技术职称证书，经全国考试委员会核准后，方可免试。 取得香港会计师公会专业资格课程全科合格证人员和通过考试取得资格的英格兰及威尔士特许会计师协会会员，可以申请豁免审计和财务成本管理两个科目（具体申办手续见附1、附2）。 三、考试科目和范围 考试科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。 考试范围：在全国考试委员会审定发布的《2008年度注册会计师全国统一考试〈考试大纲〉》中确定。 四、考试方式、日期与地点 （一）考试方式：闭卷、笔试。客观性试题采用填涂答题卡方式解答；主观性试题除英文选答题外，采用书写中文文字方式解答（简、繁体不限）；英文选答题采用书写英文解答。 （二）考试日期：2008年11月14日至 16日。会计考试时间为210分钟，审计、财务成本管理考试时间各为180分钟，经济法、税法考试时间各为150分钟。 考试顺序如下： 11月14日下午2：00—5：00 审计