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会计师事务所独立性影响因素及对策

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会计师事务所独立性影响因素及对策

会计师事务所独立性影响因素及对策

[提要] 会计师事务所作为中介服务机构,能否在审计工作中保持独立性,不仅关系到注册会计师行业能否发展壮大,更关系到社会经济能否健康运行。影响注册会计师审计独立性的因素很多,本文从审计委托关系、会计师事务所的业务范围以及会计师事务所所处的经营环境等方面,研究影响审计独立性的因素,并提出相关的解决对策。

关键词:审计独立性;业务委托关系;非审计业务;市场竞争;规模影响

中图分类号:F23 文献标识码:A

收录日期:2013年10月25日

在现代企业制度中,企业所有者评价其管理者的一个重要工具就是经会计师事务所审计的企业财务报告,此时,会计师事务所作为第三方,其独立性是保证财务报告真实公允的重要前提条件,因此独立性是会计师事务所的灵魂所在。会计师事务所的独立性是指会计师事务所不附属于任何机构,自收自支、独立核算、自负盈亏,依法纳税,具有法人资格,在业
务上具有较强的独立性、客观公正性,并且为公众所承认,为社会所接受。《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》第五条给出了独立性的概念框架,即,“独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性:(一)实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态,使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度;(二)形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。”

在现代企业制度中,企业所有者评价其管理者的一个重要工具就是经会计师事务所审计的企业财务报告,此时,会计师事务所作为第三方,其独立性是保证财务报告真实公允的重要前提条件,因此独立性是会计师事务所的灵魂所在。会计师事务所的独立性是指会计师事务所不附属于任何机构,自收自支、独立核算、自负盈亏,依法纳税,具有法人资格,在业务上具有较强的独立性、客观公正性,并且为公众所承认,为社会所接受。《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》第五条给出了独立性的概念框架,即,“独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性:(一)实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态,使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度;(二)形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。”

一、影响会计师事务所审计独立性的因素分析

(一)审计委托与受托关系不完善。审计委托与受托关系是审计业务确立的关键所在,没有委托与受托关系,审计业务是不合法的。

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