论缔约过失责任与诚信原则的适用
一、“缔约过失”: 初步的法概念分析
(一耶林的学说及其影响
“缔约过失”这一概念 , 是由德国法学家耶林于 1861 年在其主编的《耶林学说年报》第四卷上发表的《契约缔结之际的过失》一文中首先提出来的。他认为 , 缔约过失是指当事人因自己过失致使契约不成立者 , 对信其契约为有效成立的相对人 , 应赔偿基于此项信赖而产生的损害。
耶林关于缔约过失的论述被认为是具有“开拓性的” , 他将德国普通法源的罗马法作扩张解释 , 冲破了罗马法以来的契约理论框架 , 使缔约阶段不因缺乏合意而脱离司法干预。“缔约过失”学说揭示了契约法领域中的社会本位理念 , 它的价值在于 , 将契约自由的原则受制于交易当事人利益的平衡 , 从而扩大了契约责任适用的范围 ; 强调契约并非仅仅是当事人主观意志的合意 , 应将社会利益的衡量纳入契约的法律价值判断之中。这一学说 , 对后世尤其是德国民法典所产生的影响至为深远。
缔约过失成为法律上的概念 , 正是由《德国民法典》开始创立的。该法典虽然没有全盘接受耶林的主张 , 但已经明确承认了契约无效和不成立时的各种信赖利益的赔偿 , 从而在立法上确认了缔约过失责任制度。
台湾学者刘得宽依德国法的原理 , 对缔约过失作了一个很精辟的解释 , 认为当事人间 , 在契约缔结交涉开始以后 , 虽然犹未缔结完成 , 但在此交涉阶段中也会产生以信赖关系为基础的法定债务关系。若当事人之一方在此期间有故意过失违背信赖关系之行为时 , 亦须以违反债务
为理由向对方负损害赔偿义务。这种违反信赖关系行为之故意过失 , 可称之为契约缔结之际的过失。近年来 , 我国国内也有部分学者对缔约过失发表了自己的见解 , 如王利明先生认为, “缔约上的过失责任 , 是指在合同订立过程中 , 一方因违背其依据诚实信用原则所应负的义务 , 而致另一方的信赖利益的损失 , 并应承担责任。”笔者对此解释深表赞同。
(二英美法学说与判解的回答
英美普通法上虽没有缔约上过失的概念 , 但对于交易磋商过程中产生的过失责任也并非视而不见。针对普通法上所遵循的合同原则之局限 , 英美契约法的理论为此提出 , 有时因并不考虑交易方式或者商业习惯而显示出不公平及欠缺弹性 , 因此在衡平法上创设了“允诺禁反言之规则”。该项规则是由英国著名的法官丹宁在1948 年审理高树一案 (High Tress, Ca se 时确立的。最初 , 允诺禁反言规则的适用
相当狭隘 , 必须有既存法律关系的存在为前提 , 即在原有当事人间的权利义务约定中 , 一方对另一方有所明示免除或更改契约履行条款时 , 如另一方因信赖而已经作为或不作为 , 则法院将不准允诺人自食其言 , 否则对相对人造成的损害应予赔偿。然发展到今天 , 该项原则已被法院广泛地援引 , 其中对于缔约上的过失亦同样适用。如关于信赖要约的情形、关于合同不成立的情形以及缔约过程中的允诺等等。学说和判例均认为, “允诺禁反言”规则仅是作为对价之替代而被援用的 , 目的是使一项让受允诺人单方受益的允诺产生相当于合同的强制执行效力。当受诺人
对允诺产生信赖并实施了某种行为时 , 允诺就应当被履行 , 这时就强制执行力而言 , 允诺是无须对价的 , 而替代对价的即是“不得自食其言”。概括地说 , 英美法中的允诺禁反言规则 , 特别是包含于其中的信赖观念 , 是以探讨对价为核心内容的英美契约理论发展过程中的产物。由于缔约过程中的允许在一定条件下被赋予了强制执
行力 , 因此 , 当法院授引该项规则对信赖允诺而作为或不作为的当事人予以司法救济时 ,
与大陆法国家引用缔约过失责任制度作出判决并无二致。美国学者 Kessler 和F ine 对此就认为 , 允诺禁反言法理发挥了与德国的缔约过失法理相同的功能。
二、责任要义 : 前契约义务之违反与信赖利益之保护
(一“前契约义务”之违反
按通说 , 民事责任不能等同于民事义务 , 而是民事主体违反民事义务所应承担的法律后果。也就是说 , 民事责任的发生是与民事义务的违反相对应的。而法律上创设民事责任制度的目的 , 不过是为了使权利人藉以获得“法律上之力”, 从而对违反义务的相对人主张权利时有充分的司法保障。因此 , 确立缔约过失责任的基本前提 , 首先是要指明有关当事人究竟违反了一种什么样的义务。
作为缔约过失理论发源地的德国 , 缔约过失责任的判例始于著名的亚麻地毡案。本案的原告在商店挑选自己所要购买的地毡时 , 因发生了意外事故而受到伤害。这时买卖尚未发生。德国最高法院赋予了原告基于“预约契约”的请求权 , 认为当一个人处于缔约过程中时 , 同样可以适用契约责任标准。并分析道 , 原告已经处于商店的保护之下 , 由于对地毡管理不当而造成原告伤害的雇员 , 则违反了如若契约成立即会产生的注意义务 ; 既然原告因购买商品而来到商店 , 并将自己的安全保障寄托于商店 , 契约上的注意义务就应当适用于缔约提议。就这样 , 原告基于缔约过失得到了损害赔偿。德国学者认为 , 这种情况属于一种预先发生的契约效力。事实上 , 将缔约过程中的“义务”纳入契约的内容 , 并以此扩大契约责任的适用范围 , 除非修正契约理论及契约法 , 否则是说不通的。英美法判例和学说亦不赞成将缔约过失责任归类于合同责任 , Kessler 和 F ine 教授在《诚实信用与契约自由》 (1964 年的论文中 , 援引了很多实例 , 证实法院对当事人强加了一种可称之为“前契约义务”的东西 , 该义务要求缔约
者以诚实信用为交易前提 , 并指出 , 前契约义务在英美法中的真实存在 , 已经被否认、怀疑或完全忽视了。
缔约过失 , 既然强调了是契约缔结之际的过失 , 因此 , 当事人在缔约过程中所承担的义务显然不是契约义务。从这个意义上讲 , 将此义务定义为“前契约义务”是比较恰当的。究其实质, “被实行的义务是社会所施加的义务 , 而不是像古典合同主义所主张的那样 , 是完全基于当事人意思自治而产生的义务。”正如前所述 , 缔约过失责任制度是在对传统契约理论的批判中确立的 , 强调司法干预 , 注重个人利益与国家、社会利益的平衡 , 实现“矫正正义”和“分配正义”成为法律追求的目标。为此 , 在契约的缔结中加入一定的义务 , 并非当事人合意的结果 , 而是公平正义观念以及习惯、道德和社会意志侵入于契约关系的产物。可见 , 违反此种义务而承担的缔约过失责任 , 属于缔结合同过程中特殊的民事责任 , 它不同于合同责任。这种民事责任只能存在于缔约阶段 , 与合同责任的根本区别在于 : 第一 , 缔约过失责任发生于合同未成立、无效或者变更、被撤销的场合 ; 合同责任则发生于合同已发生履行效力的场合 ; 第二 , 追究缔约过失责任的结果 , 是回复到契约缔结时的状态 ; 而追究合同责任的结果 , 是回复到契约履行时的状态。
(二信赖利益之保护
违反前契约义务而使相对人遭受损害的利益 , 在学理上被通称为“信赖利益”。它与因违约而导致的利益损失是不同的。凡承认缔约过失责任的国家 , 也就承认了对信赖利益的保护。有学者断定: “信赖原则已历史性地成为损害赔偿之诉中非正式契约强制执行的基础。”尤其是历来注重保护信赖利益的英美法国家 , 无论学说还是判例 , 都对因缔约过失而引起的信赖利益之损害给予充分的关注。与大陆法国家相比 , 英美法国家已形成了比较完整的信赖理论。
信赖 , 本作为对价的内容而成为关注的焦点 , 因为按照传统的英美法理论 , 对价被认为是“一方得到某种权利、利益、利润或好处 , 或者是另一方作出某种克制、忍受某种损害与损失 , 或者承担责任。”在任何案件中 , 有无对价是判断双方当事人之间有无法律上的权利与义务的主要依据。因此 , 对价被作为区别有诉权的合同 (actionable contracts 与无强制执行力的约定或社交性的协议的一个根本标
志。弗里德曼和弗里德等人就坚持这一观点 , 他们强调契约的外在性 , 认为契约必须具备一定形式要件、按一定的缔结方式才能产生法律上的效力 , 不具备形式要件(即对价 , 就没有契约的存在 , 也自然谈不到责任 , 契约法的目的在于执行当事人的协议或者许诺。但以波斯纳 (Posner 为代表的法经济学派认为 , 法律尤其是私法 ,
是为尽可能地增加经济价值或财富而设计的 ; 法律强制 (科以责任的主旨或标准在于为促使将来价值最大化的行为创造动因 ; 契约法的一个更为具体、更为复杂的
目的在于促使源于承诺活动中的纯有益信赖的最大化。实际上 , 在波斯纳之前 , 富勒 (Fuller 教授就已经提出了对信赖利益之损害应予赔偿的观点。他在被公认为具有里程碑意义的论文《合同损害赔偿中的信赖利益》中指出 , 理论上一直被忽视的信赖利益的赔偿在现实的判例中正在进行。事实上 , 法院一直在保护其所称之“信赖利益”, 且保护的程度远远超过了人们的设想。为此 , 他深刻地反省了契约法上的责任规则 , 将确定损害赔偿范围的契约利益扩及到对信赖利益的保护 , 并认为 , 当
交易相对人信赖允诺人的允诺而使自己产生自我状态的变更时 , 便产生了信赖利
益 , 而法律对信赖利益的保护意味着将当事人复原到契约缔结前的状态。对有富勒参与起草的《统一商法典》来说 , 深受该观点的影响。结果 , 《统一商法典》放弃了对价中心主义 , 对合同概念采取宽泛的态度 , 并在合同缔结过程中引入商业惯例 , 从而使基于信赖关系的当事人得到了法律的保护。法律是为解决社会现实中发生的纷争而作的基准 , 成为其对象的纷争无论何种意义上都是利益的对立和冲突。契约法在鼓励交易的同时 , 也注重伸张社会正义和公平 , 以求得当事人之间以及当事人与社会利益之间的平衡。利益的平衡 , 体现了契约法最终的目的。因此笔者认
为 , 契约法的根本目的在于保护并促进由当事人合理创设的期待 , 一方当事人应对合理信赖其言行的对方当事人负责。如果一方当事人知道或者应当知道其行
为将使他方产生合理的期待 , 则该当事人有责任实现这些期待 , 而不是使其落空。缔约阶段的信赖利益之所以应当受到法律的保护 , 是因为“法律保护信赖利益只要求当事人形成合理的信赖 , 而不考虑当事人之间的交易是否存在着足够的对价”, 而且事实上 , 过失一方已剥夺了信赖方基于合同而期待获得的利益 , 或者本可以打算
选择他人订立合同的机会。尽管对此种依赖利益的保护在一定程度上限制了订立
合同的自由 , 但它却强调了行使自由的责任以及对自主创设的期待和信赖所负的责任。科以责任 , 总要比在任何情况下都不负责任而采取的行为更有理性 , 也更能达到伸张法律公平、正义的目的。三、诚信原则的适用 : 学说、法源性、裁量权
(一对几种学说的检讨
因缔约过失而导致相对人的损害 , 如果法律任凭其发生而置之不理 , 则必然招致人们对法律公平正义精神的怀疑。但从何确立缔约过失责任的法律基础 , 实则又向传统契约法原理提出了重大挑战。有学者引用日本判例 1137 号的判旨: “以违反契约准备阶段的诚信原则上注意义务为理由的损害赔偿”, 认为该判例已设定了规
范 , 即在意思表示合致的契约成立前 , 肯定已经受契约关系的约束。并认为 , 这将在判定契约责任始期时 , 反省形式上意思表示相一致的时间所具有的意义 , 进而对契约责任的根据提出疑问。确实 , 现时的法律并没有给我们提供有关这一问题的现存答案。正如德国民法典第一草案的立法理由书所明白指出的那样 , 在缔约之际因过失不法侵害他人权益 , 应属于侵权行为还是对契约义务的违反 , 是一个法律解释的问题 , 应由判例学说加以决定。目前 , 学说和判例上的主张归纳起来大抵有三种 , 分述如下 : 1. 法律行为说。该观点的倡导者耶林认为 , 缔约过失责任的法律基础是当事人后来订立的契约。当事人在缔约过程中的磋商行为本质上已构成了一种法
律行为 , 尽管当事人意欲订立的
契约后来并未成立 , 但在缔约之际的磋商行为使得当事人之间形成了一种“准
备的法律关系”, 这种法律关系具有类似契约的性质 , 而缔约过失责任不过是违反此法律关系的后果 , 因此 , 缔约过失行为本质上应视为违反约定的“先契约义务”的违约行为。德国最高法院在亚麻地毡案中支持了这种观点 , 认为顾客进了商店购买东西时 , 即与商店形成了类似契约性质的关系 , 称之为“默示的缔约责任契约”, 商店
违反该契约 , 自应承担缔约上过失责任。
这一观点的理论核心是对前契约关系的分析 , 尽管对于这一关系的性质该派学者有不同的解释 , 但他们对于缔约过失行为所违反的义务达成了共识。认为, “论其性质及强度 , 超过一般侵权行为法上的注意义务 , 而与契约关系较为相近 , 适用契约法的原则 , 自较符合当事人的利益状态”。法律行为说虽然注重于司法实务 , 但在理论上并不能自圆其说。自提出以后, “即倍遭批评 , 论者多谓其在理论及实务上皆有重大缺点”, 而所谓的“准备的法律关系”, 纯属拟制当事人的意思 , 其理论基础尚不能令人信服。 2. 侵权行为说。认为缔约过失行为实际上是一般侵权行为 , 它违反了不得侵害他人财产权益的法定一般义务 , 并且完全符合侵权行为的一般构成要件 , 行为人依法承担的赔偿责任应属于侵权责任 , 故“因缔约上过失致生损害 , 系属侵权行为法律规范的范畴”。此说在《德国民法典》制定后的十年内 , 曾占主导地位。法国有不少学者援引《法国民法典》第 1382 条关于侵权行为的规定 , 支持这一说法。 Summers 和 Fr ied 等美国学者亦认为 , 法院援引《合同法重述》第 90 条判决要求承担赔偿责任的行为 , 因为并不存在足以形成契约的允诺 , 而且受诺人获得的也仅仅是信赖费用的补偿 , 因此其性质为侵权行为。
虽然有学者认为,“以侵权行为来解释缔约行为上过失行为更符合实际情况 , 也更符合民法规则体系化的要求”。但该说仍然遭到更多人的指责。美国学者贝勒斯就提出了批评 , 他认为这些论点都是基于将契约法当成强制执行许诺之法的狭义概念之上的。日本也有学者持否定
态度 , 指出 , 信赖责任的法理 , 不但在契约当事人间 , 而且在契约缔结的过程中也是妥当的 , 但这种责任在当事人之间存在一定的“关系”场合下才被肯定 , 因为它不会在无此“关系”的当事人间发生 , 性质应与侵权行为相区别。我国民法学者王利明也指出 , 一方面 , 缔约过失所侵害的对象是信赖利益 , 此种利益是否属于侵权法所保护的利益 , 值得研究 ; 另一方面 , 在侵权行为发生之前加害人与受害人之间通常并不存在任何法律关系 ; 而在缔约过失行为发生时 , 加害人与受害人之间已具有缔约关系 , 基于此种关系 , 双方具有合理的信赖利益。应当说 , 用侵权行为来阐释缔约过失行为 , 确有一定的法理基础 , 但笔者认为 , 侵权行为所导致的损失 , 并非
为受害人所追求的利益 ; 而缔约过失行为所导致的损失 , 则是受害人试图获得的利益。因此 , 从行为的后果上看 , 两者还是有质的区别的。
3. 法律规定说。认为缔约过失行为本质上是一种独立的违法行为 , 而缔约上过失责任则属违法责任中一种独立的类型。对于缔约过失责任行为的法律控制首先应采取“类推适用方法”(类推适用侵权法与合同法 , 然后才能在侵权法与合同法原有规则的基础上发现适用于缔约上过失行为的一种法律规则或基本法理。德国最高法院最初以“法律行为说”确定缔约过失责任 , 但后来认为理论根据不足 , 就采取类推的办法 , 认为《德国民法典》中的有关规定也包括了一项基本法则 , 即因缔约上过失致人损害 , 应负赔偿责任 , 承认了缔约过失责任的基础源于法律上的规定。此说仍有人提出异议。如德国学者拉伦兹认为 , 法律规定说的主张貌似公允 , 但并不现实 , 民法典中有关侵权责任与合同责任的各项规定过于分散 , 其适用范围又受限制 , 借总体类推方法 , 试图发现一般法律原则 , 实难谓妥。
应当指出 , 缔约过失责任发生在缔约阶段 , 当事人之间并不存在合同关系 , 因而不能以有效的合同作为确定责任的根据。如依法律行为说 , 缔约过失行为应视为违约行为 , 缔约过失责任则不过是合同责任扩张适用的结果。显然 , 这是混淆了缔约与履约、缔约过失责任与违约责
任的关系 , 因此令人难以接受。事实上 , 缔约过失行为所违反的义务为“前契约义务”, 该义务属一种与契约义务相伴的附随义务 , 如通知、照顾、协力、忠实与诚实以及保护他人财产免遭损害的注意义务等。这些义务都是由法律强加给缔约阶段双方当事人的 , 即使未经当事人约定 , 也同样不得违反 , 因而性质上属法定义务 , 不同于由约定而生的合同义务。但同时 , 该义务又不同于侵权行为法上的一般法定义务。侵权行为法所要求的注意 , 是社会一般人所能做到的注意 , 其程度在总体上不是太高 ; 而对于前契约义务来说 , 当事人为缔约而进行协商之际 , 已由一般的普通关系进入一种法律上的“特殊结合关系”(即信赖关系 , 由于这种信赖关系比一般关系更为密切 , 也更具直接的利益 , 因而任何一方的不注意都会给对方造成相应的
损害 , 法律就对其规定较高的注意义务, “当事人停留于不作为状态并不足够 , 只有负作为义务才算达到要求”。因此 , 笔者认为 , 对缔约过失行为的规范已越出了契约法则或侵权行为法则的范畴 , 或者确切地说 , 临界于这两大法则的边缘 , 须由统领契约和侵权行为的法律原则——诚实信用原则——予以调整。当然 , 作为一种独立的违法行为 , 对缔约过失责任的法律控制也并非如“法律规定说”所主张的类推适用 , 而是源于法律的直接规定 (一般条款 , 并赋予法官的自由裁量权来实现的。
(二诚信原则的法源性之考察
1. 民法上最高的基本原则
诚信原则起源于罗马法中的诚信契约和诚信诉讼。在经历近代民法典的编纂运动以及民法法系的形成过程中 , 诚信原则终被立法者上升为民法上的一个法律条文 , 从而使它脱离了单纯的道德规则 , 发展成为各国民法上的一项重要原则。无论大陆法国家还是英美法国家 , 都十分强调诚信原则所具有的独特作用 , 在立法上予以确认。而且 , 诚实信用原则的适用范围正逐步扩大 , 不仅以债法为自己的适用范围 , 已扩及于一切权利的行使和一切义务的履行 , 适用于
“全部民法”。究其本质 , 诚信原则是将道德法律技术化的法律规范 , 其效力贯穿于全部民法的始终 , 成为克服法律局限性的工具 , 以及进行法律推理的权威性的出发点。笔者认为 , 将极赋伦理道德性质的原则加入法律的运作中 , 充分体现了法律规则旨在实现法律秩序某种价值为目标的理念 , 标志着立法上从追求法律的确定性而牺牲个别正义到容忍法律的灵活性而追求个别正义的转变。事实上 , 现代民法已赋予了诚信原则不可动摇的裁判依据上的法源性地位。 2. 诚信原则的一般条款功能
作为法律的一项基本原则 , 诚信原则的基本功能体现在两个方面 : 一、它是法律上其他规则或学者的基础和来源 ; 二、它是确定的行为规则或法律判决的依据。在缔约过失责任的法律适用中 , 之所以诚实信用原则能够成为裁判上的依据 ,
就是因为它本身又是直接的行为规则。学者指出 , 诚信原则是外延不十分确定 , 但具有强制效力的一般条款。它向人们提供了作为或不作为的法律模式 , 以及遵循这些行为模式与否的法律效果 , 已经起到具体法律规范所能起到的作用 , 并能够据以排除当事人的意思自治 , 而直接调整当事人之间的权利义务关系。诚实信用原则具有其他法律规范所不具备的法律漏洞补充的功能 , 所以被称为“帝王条款”。
根据契约自由原则 , 在缔约过程中 , 当事人有订立合同或不订立合同以及选择不同交易相对人的权利 ; 但当事人在行使自由权利的时候 , 不能以牺牲交易的安全为代价 (如果对交易安全不尊重或破坏 , 将危害社会交易赖以存在的根基。换言之 , 契约的自由要以交易的安全为前提。当契约自由与交易安全发生冲突的时候 , 应当舍弃契约自由而保障交易安全。
(三法官裁量权的合理配置
见的问题是 , 诚信原则作为一般条款能够直接适用于缔约过失责任 , 但作为法律原则 , 它又不是专为某种法律关系而设立的。有学者认为, “诚实信用”这样的语词从规范意义上看极
为模糊, 在法律意义上没有确定的内涵和外延, 其适用范围几乎没有限制。诚信原则意味着承认司法活动的创造性与能动性。这样, 诚信原则所包容的法律涵量是非常大的。按照法律涵量决定着法官裁量的一般法理, 法律涵量越大, 法官裁量就越大。因此, 诚信原则赋予法官的自由裁量权, 如若使用不当, 则必导致司法专横, 从而成为破坏法制整体价值之祸源, 所以, 应尽可能地限制法官利用该原则“造法”之权力。毋庸置疑, 诚信原则是一把“双刃剑”, 利用它可以对具体法律规范疏于规制的行为予以制裁; 利用它也可以置具体法律规范于一旁, 向“一般条款逃避”。笔者认为, 在援引诚实信用原则适用于缔约过失责任行为时, 应在法律规则体系和审判机制上对法官的自由裁量权予以合理配置。就法律规则体系而言, 为防止法官任意解释法律, 或者任意解释当事人的意思, 应当明确缔约过失责任的效力范围。原则上, 缔约过失责任的效力涉及合同不成立、无效、变更或被撤销以及合同缔结前的情报提供和保密义务等, 应由法律作具体规定或概括规定, 从总体上为法官给定
一个适用的范围。而对当事人如何构成了诚信义务的具体违反, 则交由法官充分行使自由裁量权, 否则, 一味强调限制法官的“造法”权力, 就会束缚法官的司法能动性, 白白地浪费那纸“空白委任状”; 就审判机制而言, 对适用该一般条款的案件, 应准许判例成为法律的渊源, 从而使法官受自己裁判的约束, 以有效地遏制法官司法审判权的滥用与膨胀; 同时让法官担当起一种责任和义务——确保同样的案情将得到同样的裁判, 以保障国家法律在时间、地域、对象上的同一性, 即法律的统一性。关于诚信原则的适用, 史尚宽先生认为, 当事人可能基于自私而利用法律或合同上的漏洞, 牺牲他人利益以实现自己的利益, 在这种情况下, 决断案情不应是形式的或机械的, 而应从道义衡平原则出发, 站在立法者的角度决定当事人间的法律关系, 这就是诚信原则的要求。总之, 诚信原则尤如掌握在法官手中的衡平法, 而法官作出公正裁判的决定因素在于“裁判自律”。
四、我国缔约过失责任及其法律适用的立法现状之检讨 (一《民法通则》的规定大多数学者依据《民法通则》第 61 条第 1 款的规定, 认为我国民事立法上已经确立了缔约过失责任制度。事实上, 该条款只包含了缔约过失责任的部分内容, 仅与民法理论中缔约上过失的问题相似, 但并不完全等同。如前所述, 缔约过失责任的效力范围涉及合同未成立、无效、变更或被撤销以及合同成立前违反情报提供、保密等附随义务诸情形, 而《民法通则》第 61 条所称损害赔偿请求权限于民事行为无效或者被撤销两种情形, 对于合同未成立、变更以及缔约协商过程中违反附随义务所发生的损害能否适用, 则颇有疑问。尤其值得注意的是, 《民法通则》第61 条所指的“民事行为”系一般意义上的民事行为, 并不局限于契约缔结行为; 而缔约过失责任所概括的民事行为, 仅仅是契约缔结阶段(从一方当事人发出要约起, 到对方当事人作出承诺为止双方当事人为设立合同法律关系而进行的磋商行为, 即缔约行为。由此可见,《民法通则》第 61 条第 1 款所规定的并不是完备的缔约过失责任制度, 既有缔约过失责任制度所不能包括的内容, 又有未被概括进去的缔约过失责任制度的内容。但应当肯定, 《民法通则》第 61 条之规定对于追究缔约过失责任有不可忽视的价值, 因为它在一定程度上保护了有关当事人基于信赖而形成的利益, 不至于因第 58 条和第 59 条的规定——无效民事行为和被撤销的民事行为从行为成立时起就没有约束力——而蒙受损失。第 61 条之所以作此规定, 系源于《民法
通则》第 4 条所确定的民事活动应遵循诚实信用的原则。依照这一原则, 当事人在契约缔结阶段, 应负必要的注意义务, 违反此项义务即构成缔约上的过失。在这里, 一方面, 法律保护了无过错当事人的利益不因合同无效或者被撤销而遭受损害; 另
一方面,法律强制有过错的当事人对其行为应承担不利的法律后果。通过这样的示范作用, 使合同当事人懂得, 他们必须对其行为负责, 法律不会鼓励一个行为不谨慎的人随意订立合同而不受约束。
(二合同法的规定九届人大二次会议通过的《合同法》已正式确立了缔约过
失责任制度。按照《合同法》第 42 条、第 43 条的规定, 当事人在订立合同过程中有下列情形之一, 给对方造成损失的, 应当承担损害赔偿责任: 假借订立合同, 恶意进行磋商的; 故意隐瞒与订立合同有关的重要事实或者提供虚假情况; 泄露或者不正当地使用在合同订立过程中知悉的商业秘密; 有其他违背诚实信用原则的行为。应当指出, 《合同法》对缔约过失责任行为采取列举兼概括规定的立法技术, 是值得称道的。一方面赋予了法官适度的自由裁量权;另一方面又有避免因单纯列举而出现挂一漏万的现象。在这里, 我们充分注意到了《合同法》中“有其他违背诚实信用原则的行为”这一概括性规定, 它十分明确地揭示了缔约过失责任行为的本质, 不是其他行为而正是违反诚实信用原则的行为。这一点无疑是对《民法通则》或者原有经济合同法的重大突破。同时, 它也解决了原有法律未能解决的法律适用问题, 明确了诚实信用原则为缔约过失责任的裁判依据。
【最新】论会计中的诚信原则 论会计中的诚信原则 论会计中的诚信原则 [摘要]近年来会计诚信缺失,会计假账非常普遍,会计信息严重失真,不仅对证券市场和投资者造成巨大的伤害,也给国家和人民造成重大损失,极大地影响了国民经济的持续.稳定.协调发展,成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大障碍.如何维护会计中的诚信原则,是我国目前亟待解决的重大会计问题.本文分析了现实中会计诚信原则缺乏的几种主要原因,进而结合我国的实际情况提出了一系列维护和提高会计诚信水平的途径. [关键词]诚信原则会计信息会计造假诚信缺失维护会计诚信 市场经济条件下,诚信既是道德资源,又是经济资源,诚信在保障交易正常进行中具有重要作用.进入市场经济以后,社会分工的细化和交换方式的发展,人们很难再游离于社会经济之外,因而具有更为明显的社会性和现实性.诚信也被赋予了更多的物质内容,从道德追求进入到物质生活领域.这种诚信理念推动了经济发展和社会进步.如果传统文化的诚信强调内在品德修养,那么现代诚信则更强调〝互利〞和〝双赢〞.因此,诚信在伦理学家看是道德资源,在经济学家看则是经济资源,是市场经济正常运行的基础.在经济活动中,若道德缺失,信用遭破坏,就会导致市场秩序混乱,交易链条中断.如作为市场经济核心的银行,信用就是其发展的基础.离开信用,股票.债券及其他金融衍生工具也都无法发展.而且市场经济越发展,诚信的作用越重要.纵观中外的成功企业,都把诚信作为追求和必备的品质之一,无一不是以诚信为本而发展壮大的.如被誉为〝腌菜之王〞的海因茨,他成功的哲学就是〝忍耐加诚实〞.在_75年全美国经济大萧条的情况下,为了守信,他赔本收购,后来连自己的企业也破产了,但他坚信〝一个诚实的人不会在商场上倒下〞,仍在四处借债履行合约.后来他成为商场巨人,他的腌黄瓜.蕃茄酱全球闻名,他的成功是经营理念的成功,也是诚信品质的成功. 诚信原则在会计行业中更显得尤为重要,正像中国现代会计先父潘序伦先生指出的那样,〝立信,乃会计之本;没有信用,也就没有会计〞,把信用作为会计工作的生命线,诚信不仅是一种责任,更与重大利益相关.守信者将得到更多的利益,失信者必将付出高昂的代价.对会计行业而言,诚信既是财富,又是财源,还是财
第一章税收原理部分 1.如何理解税法的内涵。 税收是政府为了实现其职能（或满足公共需要），凭借政治权力，按预先规定的标准，对一部分产品（或收入）进行强制、无偿征收的过程及结果，体现为一定的分配关系。税收的主体是政府，客体是一部分产品或收入，目的是为了实现政府的职能，依据是政治权力，特征是强制性、无偿性、固定性，本质是为了体现分配关系。 2.如何辩证认识税收的特征。 税收有三个特征：强制性、无偿性、固定性 1)强制性：税收的征收是国家凭借政治权力来进行的，而一般的经济分配是以各生产要素的所有者为主体根据财产所有权来进行分配的，两者的分配依据不同。税收的强制性是指国家以社会管理者的身份，用法律的形式，对征纳双方权利与义务的制约。国家对不同所有者都可以行使征税权而不受财产所有权归属的限制。 2)无偿性：税收的征收是针对具体的纳税人而言的，不具有返还性。税收的无偿性是指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬。它使税收明显地区别于国债等财政收入形式，决定了税收是国家筹集财政收入的主要手段。 3)固定性：是指国家征税必须通过法律形式，事先规定纳税人、课税对象和课征额度即开征税收的规则规范。也称税收的确定性。这一特征,是税收区别于财政收入其他形式的重要特征。 3.定额税率、比例税率、累进税率三者产生的顺序以及对应的税种体现，如何理解它们之间的逻辑关系。 1）在税收最开始产生的时候就出现了定额税率，它与财产相关联，源于当时人们对于公平的认识比较狭隘，认为平均就是公平；当进入了商品交换时期，定额税率已经不能满足人们的要求，于是比例税率产生；而累进税率是到了19世纪初期才提出的，是因为当时的帕累托最优理论和边际理论为其提供了理论依据，人们对于公平的理解上升到了一定的层面。2）定额税率对应于财产税，是指每个计算单位的课税对象固定征收一个税额； 比例税率对应于商品税，是指对同一个课税对象，不分数额的大小，规定相同的征收比例；累进税率对应于所得税，是指按课税对象的数额大小划分若干等级，不同等级的课税数额适用不同的税率，数额越大，税率越高。 4.为什么说课税对象是税收的第一要素。 1）从获取收入的角度里看，课税对象是首要的问题。政府开征任何一个税种，首先要考虑到的就是对什么征税，即课税对象。 2）课税对象直接影响着财政收入的多与少。一般来说，不同的税种有着不同的课税对象，不同的课税对象决定着税种所应有的不同性质。国家为了筹措财政资金和调节经济的需要，可以根据客观经济状况选择课税对象。 3）课税对象会影响其他要素，比如在确定了课税对象之后，就要考虑向谁征税即纳税人，不同的税种针对不同的纳税人；还要考虑征多少税即税率，不同的税种有不同的税率。 5.为什么说税率是税收的核心要素 1)税率直接反映政府取得财政收入的多少。在课税对象和税基既定的条件下，税率的高低直接关系到国家财政收入。 2)税率直接反映纳税人所承担的多少，反映国家征税的多少。税率是计算应纳税额的尺度，
.. . .. . . 论会计诚信重要性 一、会计诚信研究的相关理论 （一）会计诚信研究的目的及意义 当前,会计诚信问题已成为世人关注的焦点。诚信是市场经济的基石,也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。近几年来,一些国家发生的大公司财务欺诈案,会计造假问题,使会计行业面临着“诚信危机”的挑战。 会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者服务。诚信之所以重要,在于它是一切制度和规则得以确立和运作的基础,是良好的经济秩序和社会秩序的根基,是一切文明的立足点。市场经济从某种意义上讲是信用经济,离开了诚信,市场经济就寸步难行。经济越发展,会计越重要。 （二）会计诚信国外研究现状 会计造假是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性课题。马克思说过“一有适当的利润,资本就非常胆壮起来。”有50%（的利润）就会引起积极的冒险;有100%,就会使人不顾一切法律;有300%,就会使人不怕犯罪,甚至不怕绞首的危险。而目前的中国,乃至世界,会计诚信严重缺失。 安然事件、世界通信等一系列会计造假事件让在牛背上坐惯了纽约股市的美国也大受牵连，股价一泻千里。这些年来，为了完善公司治理，加强会计责任，美国总统签署了多项法案，其中比较突出的是《2002年上市公司会计改革与投资者保护法案》，对于《1933年证券法》、《1934年证券法》做出了不少修订，同时也在会计师行业监管、公司治理等方面提出了许多新的严格要求,这些法案的制定不仅对美国而且对世界各国的会计、公司治理乃至整个证券市场都产生重大而且深远的影响。 当今我国正在借鉴外国成熟经验，结合我国的实际情况制定了一系列措施，同时，修改、完善、加大了《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》对会计不诚信行为的处罚力度，我国对会计失信的治理措施正在一步一步与国际接轨。由此看来,会计诚信缺失是整个世界的一个通弊。 （三）会计诚信研究的主要容及解决方法 本文通过对现阶段会计行业状况多方面的分析，提出了当前会计诚信存在的问题及会计诚信建设的重要性，并对怎样提高会计诚信提出了一些建议。在新《会计法》的基础上解决如何坚持“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德？如何恪守“独立、客观、公正”的原则？如何从制度上来防和制止会计造假这种现象。
期末作业考核 《税法》 满分100分 一、名词解释（每小题4分，共20分） 1.税收概念 答：税收是以实现国家公共财政职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施的强制、非罚与不直接偿还的金钱课征，是一种财政收人的形式。 2.超额累进税率 答：超额累进税率是根据课税客体数额的不同级距规定不同的税率，对同一纳税人的课税客体数额按照不同的等级税率计税。 3.法定增值额 答：所谓法定增值额，是指各国政府根据各自的国情、政策需要，在其增值税法中明确规定的增值额。 4.劳务报酬所得 答：劳务报酬所得，指个人独立从事非雇用的各种劳务所取得的所得。即个人从事设计、装演、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 5.契税 答：契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。在我国，契税是在国有土地使用权出让、转让、房屋买卖、赠与或交换而发生产权转移或变动订立契约时，向产权承受人征收的一种税。 二、简答题（每小题6分，共30分） 1.税法解释应当遵循哪些基本原则 (1)实质课税原则 实质课税原则是指在税法解释过程中，对于一项税法规范是否应适用于某一特定情况，除考虑该情况是否符合税法规定的课税要素外，还应根据实际情况，尤其要结合经济目的和经济生活的实质，来判断该种情况是否符合税法所规定的课税要素，以决定是否征税。 (2)有利于纳税人原则 根据传统税法理论，税法解释的价值取向因此偏重于“有利于国库”原则。随着纳税人权利的勃兴和私有财产保护的盛行，税法解释的原则逐渐转向“有利于纳税人”原则的价值取向。对格式条款的理解发生争议的，应当按照通常理解予以解释。对格式条款有两种以上解释的，应当作出不利于提供格式条款一方的解释，保护纳税人权利的根本价值。 2.增值税有哪些作用
1商务谈判其基本要素包括谈判的主体，谈判的客体，谈判的目标。 2商务谈判的主体，由行为主体和关系主体构成。行为主体是实际参与谈判的人。关系主体是在商务谈判中有权参加谈判并承担后果的自然人，社会组织及其他能够在谈判或履约中享有权利，承担义务的各种实体。 3商务谈判的客体，是指谈判的议题和各种物质要素结合而成的内容。 4商务谈判目标，是人们的一种目标。谈判是具有利害关系的参与各方出于某种需要，在一定的时空条件下，就所关心或争执问题进行互相协调和让步，力求达到协议的过程和行为。 5商务谈判的基本原则： 合作原则，互利互惠原则，立场 服从利益原则，对事不对人原则，坚持使用客观标准原则，，遵守法律原则，讲究诚信原则，本土化原则。 6谈判一般分为竞争型谈判，合作型谈判，双赢谈判三个层次，谈判的评价标准谈判目标的实现程度，谈判的效率高低和谈判各方互惠合作关系的维护程度 7根据谈判地域不同，商务谈判可分为主座谈判，客座谈
判，主客座轮流谈判和中立地点谈判。主座谈判： 是在 自己所在地组织的谈判。客座谈判： 是在谈判对手所在 地组织的谈判。主客座轮流谈判： 是一种在商务交易中 谈判地点互易的谈判。中立地点谈判： 在不属于对方一 方，也不属于自己一方的中立地域进行 8商品贸易谈判的内容： 以商品为中心，主要包括商品的 品质，商品的数量，商品的包装，商务的运输，保险，商品检验，商品价格，贷款结算支付方式及索赔，仲裁和不可抗力等条款。 9技术贸易谈判的基本内容：1技术类别，名称和规格2 技术经济要求3技术的转让期限4技术商品的交换形式5 技术贸易的计价，支付方式6责任和义务 10所谓PRAM模式，是指谈判由四部分构成，分别 是制定谈判计划、建立关系、达成协议及协议的履 行和关系的维持。 11商务谈判按照不同的要求可以划分为不同的类
论诚实信用原则(一) 论文摘要 我国是一个历史悠久的文明古国，中华民族一向重视诚实信用这一伦理标准。“忠厚传家久，诗书继世长”，是中国人民自古以来沿袭下来的一个道德信条到了现代社会无论是中国，还是在日本，乃至其他欧美国家都不约而同地将诚实信用这一道德准则进一步提升到民商立法中去，将诚实信用原则规定为民商法的一条基本原则，有的学者将其称为“帝王规则”、“吾临法域”，可见诚实信用原则之重要性。诚实信用原则作为市民社会必然的道德信条，必然关系着一个时代一个国家，一个法律系统对人性的基本认识和基本态度。它在当代法律中的作用呈不断加强的趋势，成为整个民法领域得“帝王条款”。现代民法阶段，诚实信用原则的诚信要求与自由裁量权定向统一，承认了法官的能动性，对发展和补充法律起了很大作用，还规定了任何人都必须诚信地行使权利并履行义务，标志着现在诚实信用原则的确立。 1、一般条款说。 2、双重功能说 3、利益平衡说。 4、语义说。法官适用诚实信用原则在实质是发展了现行法、成文法的局限性决定了补充性规则的存在，具有其合理性的同时也决定这些规则只能处于补充性的地位，法律应是真实的，白纸黑字，一清二楚，板上钉钉，确实无疑，不是无中生有，不能化有为无，也不是视而不见，可有可无，人们真切地感受到法律的存在，法律与人们同在。法律是公从哲言，是一个最高大的信用，“吾必信，行必果”，必须贯彻执行。如果当事人不自觉执行，由国家强制执行。 诚信是法的立足之本，法无信不立，是法的题中之义，无信不成，是法力量之源，法无信无力。诚信是人与人的责任，是社会的游戏规则，是世界发展的需要，让我们都诚实守信，让我们的明天更加美好！ 关键词：诚实信用帝王规则利益平衡正义公平双重功能说 诚实信用原则是市场经济活动的一项基本道德准则，是现代法治社会的一项基本法律规则，同时也是我们贯彻党中央依法治国的基本原则，诚实信用原则是一种具有道德内涵的法律规范。 我国是一个历史悠久的文明古国，中华民族一向重视诚实信用这一伦理标准。“忠厚传家久，诗书继世长”，是中国人民自古以来沿袭下来的一个道德信条。到了现代社会无论是中国，还是在日本，乃至其他欧美国家都不约而同地将诚实信用这一道德准则进一步提升到民商立法中去，将诚实信用原则规定为民商法的一条基本原则，有的学者将其称为“帝王规则”、“吾临法域”，可见诚实信用原则之重要性。如果说意思自治原则到私法自治原则是现代市场经济即市民社会对法治的最为深情的呼唤，意思自治原则是私法既民商法的灵魂，把广大商人和公民的主动性与积极性发挥得淋漓尽至的话，那么诚实信用原则与公序良俗便是意思自治原则的两支辅翼，这两项原则作为一种约束机制与意思自治原则的激活机制一张一弛，共同有机和谐地调节着市场经济生活。特别是对防止民事主体滥用意思自治原则来说，诚实信用原则更是功高无量。严格来说，公序良俗也是从诚实信用原则引申来的。诚实信用原则兼具有道德性规范和法律性规范的双重特点，虽然不是一项具体的制度，但作为一项抽象的原则，对于一切民事主体的一切民事行动发挥着制约作用。根据诚实信用原则，民事主体在实施民事行为时，应当讲究信用，严守诺言，不把自己利益的获得建立在损害国家，他人和社会利益的基础上，应当在不损害国家、他人和社会利益的前提下追求自己的利益。什么是诚实信用原则，诚实信用原则是做人的一项基本原则，也是合同法的一项基本原则，合同法第6条“当事人行使权利、履行义务应当遵循诚实信用原则”。 诚实信用原则作为市民社会必然的道德信条，必然关系着一个时代一个国家，一个法律系统对人性的基本认识和基本态度。它在当代法律中的作用呈不断加强的趋势，成为整个民法领域得“帝王条款”。诚实信用原则也因此成为当今世界具有特殊意义的法律问题。我国（中国大陆）诚实信用原则起步较晚，但在广泛借鉴世界各国研究的新成果上作出了一些必要和有
实习设计（论文） 试论会计诚信 姓名：李明
摘要 会计诚信是会计的基础。会计核算根据实际发生的交易或事项，反映企业的财务状况和经营成果。但实际中违背会计诚信的现象频频发生，由于种种原因一些会计人员诚信缺失，弄虚作假，致使会计资料失真，给社会造成了风险。会计诚信涉及经济生活的方方面面，多年来，国内外出现许多虚假会计信息事件，使会计界笼罩在一片“数字失真”的惊惧中，会计行业仿佛已陷于“四面楚歌”的窘境。这更凸显会计诚信的重要性，解决会计诚信问题刻不容缓。本文通过万福生科财务造假事件引出会计诚信的内在与基本要求，对会计诚信缺失的危害性、成因做出了具体分析并联系我国的实际情况提出了一些有关会计诚信的对策，号召全社会行动起来，营造诚信的社会空气，让诚信者获得支持，让弄虚作假者无处可逃。 关键词：会计诚信缺；万福生科；危害；对策
目录 第一章会计诚信概述 (2) 1.1 会计诚信的内涵 (2) 1.2 万福生科财务造假事件 (2) 第二章会计诚信缺失带来的危害及会计诚信教育的必要性 (5) 2.1会计诚信缺失带来的危害 (5) 2.2 进行会计诚信教育的必要性 (7) 第三章会计诚信缺失的原因 (8) 3.1 会计准则、制度的漏洞为财务造假提供了条件 (8) 3.2 会计从业环境不利于会计人员形成良好的职业道德……………. 3.3 会计从业人员自身素质不高，有关部门监管不里力 (9) 3.4 会计职业道德教育的忽视…………………………………………………………. 第四章解决诚信缺失问题的对策 (14) 4.1健全会计从业人员的自律机制………………………………. 4.2健全相关法律法规，完善会计监督管理体系………… 4.3重视会计人员的道德诚信教育，提高会计人员素质……. 参考文献 (20)
论会计诚信建设 姓名：. 班级：. 学号：.
摘要 近年来，我国会计理论研究和实务工作都取得了不菲的成绩。同时，会计诚信缺失的问题也日益突出，它不仅关系到会计行为的发展，还关系到整个经济的发展和社会主义精神文明的建设，特别是在我国“十二五”期间，加快会计诚信建设更加具有实践意义。本文首先论述了会计诚信建设的重要意义，接着分析了我国会计诚信建设的现状及其成因，最后，探索了我国会计诚信建设的途径，即：加强会计诚信理论体系的建设；优化会计的从业环境；加速会计职业道德的建设；加速会计诚信制度体系建设 关键词：会计诚信；现状分析；建设途径
会计诚信是所有与会计信息相关人员对社会的一种基本承诺，会计诚信要求会计必须客观公正的把现实经济活动反应出来，诚恳待人，信守诺言，忠于所承担的义务。因此，会计诚信建设是一个系统的工程，他应该包括：会计职业道德建设，会计法律和法规建设，会计从业环境的建设，以及会计诚信理论建设。虽然近几年我国加强了对会计诚信的建设，并取得了不菲的成绩，但纵观我国会计行业的现状，仍然存在许多不足，本文从会计诚信建设的意义出发，分析了我国会计诚信建设的现状及成因，并对我国会计诚信建设的途径进行探索。 一会计诚信建设的意义 （一）会计诚信建设的理论意义 加强会计诚信建设具有重要的理论意义，首先，加强会计诚信建设是对经济理论的丰富和发展，会计诚信是对会计及相关利益人的一种非正式约束，在一定程度上可以促进交易的实现，同时还可以在一定程度上降低交易成本和费用。其次，从系统论的角度来看，会计的目标在于为经济决策提供有用的信息，是管理系统的一个分支，加强会计诚信建设就是丰富和发展了管理学理论。再次，加强社会诚信建设可以培养会计人员高尚的会计道德品质和行为，促进会计科学的发展，推动会计改革的深入，因此，加强会计诚信建设是对马克思主义伦理学的丰富和发展。 （二）会计诚信建设的实践意义 加强会计诚信建设更具有很强的实践意义。市场经济的根本特征就是公平竞争，市场经济越发达对诚实守信的要求就越高，因此，会计诚信在现代被看出是会计提供真实信息和实现会计价值的根本保证。从会计行业的角度来看，加强会计诚信建设有助于会计业务的拓展，市场的占有，可以在更多的合作中获得丰厚利润；同时会计的诚信品牌也是一种极大的无形资产，是行业信誉的保障。 通过上面的分析可以看出：加强会计诚信建设，不管在理论上还是在实践上都有着积极深远的意义，特别是在我国会计行业诚信道德严重缺失的情况下，加强会计诚信建设更显得尤为重要。 二会计诚信建设的现状及成因分析 自1929年美国上市公司由于虚报会计报表而导致股市崩盘进而引发世界经济危机以来，会计诚信问题就成为人们关注的热点。特别是近几年，我国从刑法、
第一章税法总论 一、单项选择题 1、下列税种中，属于中央政府与地方政府共享收入的是（）。 A、关税 B、消费税 C、土地增值税 D、个人所得税 2、下列属于商品和劳务税类的税种有（）。 A、房产税 B、增值税 C、土地增值税 D、城镇土地使用税 3、下列属于财产和行为税类的税种是（）。 A、资源税 B、城市维护建设税 C、营业税 D、房产税 4、我国目前税制基本上是（）的税制结构。 A、直接税为主体 B、间接税为主体 C、间接税和直接税为双主体 D、无主体 5、以下关于我国税法体系的说法正确的是（）。 A、我国现行的税法体系是由税收实体法构成的 B、车船税属于特定目的税类 C、由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行 D、由海关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行 6、一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法，这体现了税法适用原则中的（）。 A、新法优于旧法原则 B、法律不溯及既往原则 C、实体从旧，程序从新原则 D、程序法优于实体法原则 7、下列税种中，征税对象与计税依据一致的是（）。 A、企业所得税 B、耕地占用税 C、车船税 D、房产税 8、以下选项中，不属于税法的适用原则的有（）。 A、程序优于实体原则 B、法律优位原则 C、税收效率原则 D、新法优于旧法原则 9、下列税种中，属于中央政府固定收入、并由国家税务局系统负责征收管理的是（）。 A、增值税 B、车辆购置税 C、印花税 D、城市维护建设税 10、全国性地方税种的开征、停征权在于（）。 A、全国人大及其常委会 B、国家税务总局 C、财政部 D、海关总署 11、下列规范性文件中，属于国务院制定的税收行政法规的是（）。 A、《增值税暂行条例实施细则》 B、《税收征收管理法实施细则》 C、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》 D、《中华人民共和国车船税法》 二、多项选择题 1、下列税种中，属于资源税类的有（）。 A、城镇土地使用税 B、土地增值税 C、车船税 D、资源税 2、征税对象又称为（）。
论诚实信用原则 “诚信”是市场的不变法则，是市场经济的生命，是任何事物在市场竞争中立于不败之地的制胜法宝。在市场经济迅速发展的今天，人们一直恪守承诺讲诚实信用为自己创下打不倒的天下。诚实信用是民法中的基本原则，简称诚信原则，即人们在市场活动中讲究信用，恪守诺言，诚实不欺，在不损害他人利益的前提下追求自己的利益。诚实信用恪守承诺，是一种古老的道德标准，随着市场交易的频繁被确立为一项交易的基本准则及基本的道德要求。 我国《民法通则》第四条规定：“民事活动应当遵循自愿、公平、等价有偿、诚实信用的原则。”民法中的诚实信用原则即要求民事主体从事民事活动时，应当诚实、守信用、正当行使权利和履行义务，其内容具体体现为（1）任何当事人要对他人和广大消费者诚实不欺，恪守诺言，讲究信用；（2）当事人应依善意的方式行使权利，在获得利益的同时，充分尊重他人的利益和社会利益，不滥用权利加害他人。 一、诚实信用原则的渊源 在我国古代典籍中，早就出现了“诚信”一词。《商君书?靳书》把诚信与礼乐、诗书、修善、孝弟、贞廉、仁义、非兵、羞战并称为“六虱”。但一般认为诚实信用原则起源于罗马法，但在当时仅有“善意”（bona fide）的概念，并未明确确认诚信原则。一些学者认为，它起源于罗马法的“一般恶意抗辩”（cexveptio dol generalis）。所谓“一般恶意抗辩”是指在民事活动中如果因一方的欺诈行为而使另一方受害，对这种欺诈行为任何人都可以提起抗辩。同时依市民法规定，当事人如因错误而履行债务时，得提出“不当得利之诉”（condictio indebiti）。中国有学者认为，古代罗马法中的诚信契约是现代诚信原则的渊源。在罗马法上，诚信契约是严正契约的对称。在诚信契约中，债务人不仅要承担契约规定的义务，而且必须承担诚实、善意的补充义务。就诚信契约发生的纠纷按诚信诉讼处理，在诚信诉讼中，审判者不受契约的字面含义的约束，可根据当事人的真实意思对契约进行解释，并可根据公平原则对当时人的契约进行干预，以消除某些契约的不公正性，按照通常人的标准增减契约义务。罗马法的“一般恶意抗辩”与“诚信契约”都反映了道德与伦理的要求，体现了衡平与公正的精神，因此可以说他们都是现代诚信原则的最早起源。 二、诚实信用原则的内涵及本质
编号：_____ 论会计中的诚信原则 学校：_________ 教师：_________ ____年___月___日 （此文内容仅供参考，可自行修改） 第1 页共12 页
论会计中的诚信原则 论会计中的诚信原则 论会计中的诚信原则 [摘要]近年来会计诚信缺失，会计假账非常普遍，会计信息严重失真，不仅对证券市场和投资者造成巨大的伤害，也给国家和人民造成重大损失，极大地影响了国民经济的持续、稳定、协调发展，成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大障碍。如何维护会计中的诚信原则，是我国目前亟待解决的重大会计问题。本文分析了现实中会计诚信原则缺乏的几种主要原因，进而结合我国的实际情况提出了一系列维护和提高会计诚信水平的途径。 [关键词]诚信原则会计信息会计造假诚信缺失维护会计诚信 市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。进入市场经济以后，社会分工的细化和交换方式的发展，人们很难再游离于社会经济之外，因而具有更为明显的社会性和现实性。诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。这种诚信理念推动了经济发展和社会进步。如果传统文化的诚信强调内在品德修养，那么现代诚信则更强调“互利”和“双赢”。因此，诚信在伦理学家看是道德资源，在经济学家看则是经济资源，是市场经济正常运行的基础。在经济活动中，若道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序混乱，交易链条中断。如作为市场经济核心的银行，信用就是其发展的基础。离开信用，股票、债券及其他金融衍生工具也都无法发展。而且市场经济越发展，诚信的作用越重要。纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚信 第 2 页共 12 页
税法公平原则简论 发表时间：2009-10-13T16:01:38.217Z 来源：《企业技术开发》第6期供稿作者：谭蕊1，王东平2，张宏辉3 [导读] 公平原则对社会的分配、个人权益、各方利益乃至社会的发展都会产生重大而深远的影响 （1.北京市发展和改革委员会，北京 100031；2.中国银行北京分行，北京 100020；3.新华出版社，北京 100043） 作者简介：谭蕊，北京市发展和改革委员会。 摘要：文章对税法公平进行简述。我国目前税法学界多照搬西方税收公平原则，直接将其作为税法的基本原则之一，这是片面的。实际上，税收公平原则仅是一项经济上的原则，法律上的税法公平原则不仅包括税收公平原则所揭示的税负公平，还包括征纳税公平和用税公平等多方面内容，最终要实现更高层次的社会公平。 关键词：税收公平；税法公平；社会公平 税法基本原则是指规定于或寓意于税收法律之中对税收立法、税收执法、税收司法及税法学研究具有指导和适用解释的根本指导思想或规则。税法基本原则是税法本质的集中体现，是税收立法和执法必须遵循的基本规则。研究税法的基本原则，不仅具有理论上的知识意义，而且具有应用意义。它对于指导税收立法、规范税法解释、克服成文税法之缺陷、发挥税法的功能等都具有不可替代的作用。因此，确立税法的基本原则对于完善税法体系、规范税法功能、保障税法实施等都具有十分重要的意义。 公平原则对社会的分配、个人权益、各方利益乃至社会的发展都会产生重大而深远的影响。古今中外，各国政府都非常重视这一关系国计民生的问题。我国的税法学研究虽然也接受了公平原则作为税法的基本原则之一，但是学者们基本上是照搬西方的“税收公平原则”，直接将其作为税法的基本原则，从而严重弱化了该原则对税收理论及实践的指导意义，导致税法不公平现象严重。笔者认为，有必要澄清税法公平原则的应有含义，实际上，税法上公平原则的内涵要远大于“税收公平原则”这一表述所包含的内容，笔者将其表述为“税法公平原则”而不是“税收公平原则”。原因有二：第一，“税收”更体现的是一种经济学或者说是财政学上的概念，而不是严谨意义上的法学概念，直接将“税收公平原则”作为税法基本原则之一，容易引起概念上的混乱。第二，税法上公平原则的内涵要远大于税收公平原则。公平是一个涉及面广、涵盖内容丰富的概念。真正的、完整的公平，既渗透于经济活动的全过程，又融会于社会生活的方方面面，所以要用具有更大包容性的“税法公平原则”这一称谓。 实际上，税法公平不仅包括纳税人与纳税人之间的税负公平（即传统上所说的横向公平和纵向公平），而且还应该包括纳税人与征税人之间的征纳税公平和纳税人与国家之间的用税公平。由此上升至一种更高层次的社会公平。本文先从误导税法学界多年的税收公平原则谈起，然后论述税法公平原则与税收公平原则的区别，最后详细阐述税法公平原则的内涵。 1税收公平原则的演进及含义 税收公平原则起源于17世纪的英国。历史上第一个提出税收公平原则的是英国古典政治经济学的创始人威廉?配弟（William Petty），他认为，税收应尽量公平合理，对纳税人要一视同仁，税收负担要相对稳定，不能超过劳动者的承受能力。但是第一次明确、系统的阐述税收公平原则的是亚当?斯密（Adam Smith），在其代表作《国富论》中，他明确提出了税法的四原则，其中之一即是具有公平内涵的平等原则。他指出平等原则是指“一切国民，都须在可能的范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，交纳国赋，维持政府。”19世纪后期德国的阿道夫?瓦格纳（Adolf Wagner）提出了税法的社会正义原则，这一原则又分为两个具体原则，一是普遍原则，即一切有收入的公民都要普遍纳税；二是平等原则，即根据纳税能力大小课税，税收负担力求公平合理。进入20世纪后，资本主义社会进入了垄断阶段，经济危机的爆发，使得凯恩斯学派进一步发展了税收公平理论。此后，西方学者一致认为当代税法的最高原则就是“效率”和“公平”。 税收公平原则在西方的演进有其合理性，我国税法学者也普遍接受了这一原则。对于这一原则，中外学者已经形成了共识，即所谓税收公平“是指不同纳税人之间税收负担程度的比较，纳税条件或纳税能力相同的纳同样的税，条件或纳税能力不同的纳不同的税。”因此，“公平是相对于纳税人的课税条件说的，不单税收本身的绝对负担问题。”由此看来，将传统上所说的税收公平原则表述为“税负公平原则”更为科学一些，因为它表示的是纳税人之间的税负公平分配。这一原则包含两层含义：横向公平和纵向公平。 ①横向公平。是指经济能力或纳税能力相同的人应缴纳数额相同的税收，即税制应以同等的方式对待条件相同的人。横向公平强调的是情况相同，则税收相同。例如：我国现在正在立法进程中的统一内外资企业所得税就是为了实现横向公平。税收横向公平包含了三个方面的具体内容：第一，税法应当从法律的高度，排除对任何社会组织或者公民个人不应有的免除纳税义务，只要发生税法规定的应纳税的行为或事实，都应依法履行纳税义务；第二，税法对任何社会组织或者公民个人履行纳税义务的规定应当一视同仁，排除对不同的社会组织或者公民个人实行差别待遇；第三，税法应当保证国家税收管辖权范围内的一切社会组织或者公民个人都应尽纳税义务，不论收入取于本国还是外国，只要在国家税收管辖权范围之内，都要尽纳税义务。 ②纵向公平。是指经济能力或纳税能力不同的人应缴纳数额不同的税收，即税制如何对待条件不同的人。例如：高收入者应当比低收入者多纳税。现在各国在个人所得税上采用的累进税率制就是为了实现纵向公平。一般来说，采用累进税率可以实现对初次分配不公平的再分配公平，体现税负的公平原则。 怎样才能做到税负公平呢，西方学者先后有“利益说”和“能力说”。“利益说”亦称“受益标准说”，即纳税人应纳多少税，应根据每个人从政府提供的服务中所享受的利益多少来确定，没有享受利益的人就不纳税。但是，“利益说”将税收视为政府提供的公共产品的自愿支付，即纳税是建立在个人的边际效用评价上，因此个人容易低估实际收益，而且对免费搭车的策略行为无能为力。所以现在它被“能力说”取代。“能力说”亦称“能力标准”，是指以纳税人的纳税能力为依据纳税。纳税能力大者应多纳税，纳税能力小者少纳税，无纳税能力者则不纳税。目前多是以纳税人的所得为主衡量纳税人的纳税能力，对纳税人所得适用累进税率制。 2税法公平原则与税收公平原则的比较 虽然在事实上，税收公平原则与税法公平原则具有紧密的联系，是税法公平原则部分实质性内容的来源，但它在本质上是一种经济分配关系或经济杠杆作用的体现或表现，因此，它是一种经济原则。而税法公平原则的基本内容虽然包含税收公平原则，是对税收公平原则内容的反应或体现，但它在本质上是一种法律原则，是经济分配关系的法律表现，属于上层建筑的一部分。并且，税法公平原则的内涵远大于税收公平原则。税收公平只是税法公平的一个结果，只有税法公平了，税收才能公平。因此，他们两者之间的区别是明显的，也是根本的。只有把握了两者之间的这种根本的区别，才能真正从本质上把握税法公平原则的本质。二者之间的区别主要有：
会计诚信的重要性 论会计诚信重要性 一、会计诚信研究的相关理论 (一)会计诚信研究的目的及意义 当前,会计诚信问题已成为世人关注的焦点。诚信是市场经济的基石,也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。近几年来,一些国家发生的大公司财务欺诈案,会计造假问题,使会计行业面临着“诚信危机”的挑战。 会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者服务。诚信之所以重要,在于它是一切制度和规则得以确立和运作的基础,是良好的经济秩序和社会秩序的根基,是一切文明的立足点。市场经济从某种意义上讲是信用经济,离开了诚信,市场经济就寸步难行。经济越发展,会计越重要。 (二) 会计诚信国内外研究现状 资本就非常胆壮会计造假是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性课题。马克思说过“一有适当的利润,起来。”有50%(的利润)就会引起积极的冒险;有100%,就会使人不顾一切法律;有300%,就会使人不怕犯罪,甚至不怕绞首的危险。而目前的中国,乃至世界,会计诚信严重缺失。 安然事件、世界通信等一系列会计造假事件让在牛背上坐惯了纽约股市的美国也大受牵连，股价一泻千里。这些年来，为了完善公司治理，加强会计责任，美国总统签署了多项法案，其中比较突出的是《2002年上市公司会计改革与投资者保护法案》，对于《1933年证券法》、《1934年证券法》做出了不少修订，同时也在会计师行业监管、公司治理等方面提出了许多新的严格要求,这些法案的制定不
仅对美国而且对世界各国的会计、公司治理乃至整个证券市场都产生重大而且深远的影响。 当今我国正在借鉴外国成熟经验，结合我国的实际情况制定了一系列措施，同时，修改、完善、加大了《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》对会计不诚信行为的处罚力度，我国对会计失信的治理措施正在一步一步与国际接轨。由此看来,会计诚信缺失是整个世界的一个通弊。 (三) 会计诚信研究的主要内容及解决方法 本文通过对现阶段会计行业状况多方面的分析，提出了当前会计诚信存在的问题及会计诚信建设的重要性，并对怎样提高会计诚信提出了一些建议。在新《会计法》的基础上解决如何坚持“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德,如何恪守“独立、客观、公正”的原则,如何从制度上来防范和制止会计造假这种现象。 what is missing, use normal, accuracy of the instrument, the error is within the specified range. 3) material. (3) at the construction site for finding open areas, and understanding to their surrounding environment, control drawing angles, axes, positions one by one of the tall tapered controlled to ensure accurate line 二、会计诚信的重要性 中国会计最缺什么,是我们的准则、制度没有与国际惯例完全对接吗,不是。是会计人的专业胜任能力不足吗,也不是。最缺的其实是最质朴、最醇厚、最容易遗失的东西:诚信。 诚信，成了全社会面临的话题。一旦诚信成为会计领域的稀缺资源，则真实性、可靠性、公允性等财务信息的质量特征会演变为一种幻觉，假账更会像脱僵野
第一章税法总论（课后作业） 一、单项选择题 1.税法的本质是（）。 A.正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系和社会关系 B.保证征税机关的权利 C.一种分配关系 D.为纳税人和征税单位履行义务给出规范 2.下列关于税法的地位及与其他法律的关系的说法中，错误的是（）。 A.税法在性质上属于公法，但具有一些私法的属性 B.税法属于国家法律体系中一个重要的部门法 C.涉及税收征纳关系的问题，如果符合民法中的规定，可以按照民法的规定进行处理 D.税法是国家法律的组成部分，是依据宪法的原则制定的 3.下列关于征税对象、税目、税基的说法中，不正确的是（）。 A.征税对象又叫课税对象，决定着某一种税的基本征税范围，也决定了各个不同税种的名称 B.税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定 C.税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定 D.我国对所有的税种都设置了税目 4.税法在实施过程中，禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠，这体现了税法基本原则中的（）原则。 A.税收法定 B.税收公平 C.税收效率 D.实质课税 5.下列选项中，属于税法适用原则的是（）。 A.税收公平原则 B.实质课税原则 C.税收效率原则 D.法律优位原则 6.按照法律优位原则的规定，法律的效力高于行政立法的效力。但是，下列（）打破了税法效力等级的限制。 A.新法优于旧法原则 B.特别法优于普通法的原则 C.实体从旧，程序从新原则 D.程序优于实体原则 7.从税收法律关系的构成来看，（）是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。 A.税收法律关系的主体 B.税收法律关系的客体 C.税收法律关系的内容 D.税收法律关系中的纳税人 8.在税法的构成要素中，衡量税负轻重与否的重要标志是（）。 A.税目 B.征税对象
浅谈合同法中的诚实守信原则 诚实信用原则是指当事人在从事活动时，应诚实守信，以善意的方式履行其义务，不得滥用权利及规避法律或合同规定的义务。在大陆法国家，它常常被称为债法中的最高指导原则或“帝王规则”。 诚信原则最早起源于罗马法，它被称为“善意原则”。之后，大陆法国家的民法都先后确认了诚实信用原则。在我国，《民法通则》将诚信原则作为一项基本原则作出规定，我国《合同法》也将其作为一项基本原则予以确认。王泽鉴教授认为，诚实作用实际上被称为帝王条款，君临法域。诚实作用原则之所以被各国立法所为基本原则，是有其原因的。 首先，法律的不周延性为立法者所认识。立法史表明，以法律来涵盖一切已经发生或将要发生的民事关系是难以做到的。有的学者因此指出，成文法制度中法律漏洞存在具有不可避免性，法律体系存在着违反立法计划的不圆满性状态，其特点在于违反计划性和不圆满性。基于这种情况，只能用设立弹性条款的方法来克服法律的不周延性。通过对当事人提出诚实信用的要求，为当事人订立非典型契约的活动以及以自己的协议变更法律的任意性规定的活动订立一个范围，以保证双方当事人的利益，同时确保社会利益不致因当事人的协议受到损害。其次，各种矛盾的激化需要诚信原则作为缓冲器。进入20世纪后，各种社会冲突加剧导致社会利益的危机，法律由权利本位走向社会本位，与“诚实信用”所蕴涵的对他人利益的尊重不谋而合，从而法律获得长足发展。德国法院依靠诚信原则解决了第一次世界大战后因经济、通货膨胀和货币贬值而产生的极其重要的经济和社会问题，更是提高了诚信原则的地位。第三，衡平观念与道德向法律的渗透。法律由严峻走向衡平，并吸收一定道德因素是法律进化中的普遍现象。诚信原则在大陆法系的确立，反映了观念和道德向法律的渗透。法律仅是实现正义的工具，一旦与其目的不合便应进行调整。法律只是对人们的基本要求，仅此是难以维持一种理想的社会秩序的，必须以对人们提出更高道德要求作为补充，才能构成理想的交易秩序。 诚实信用原则具有降低交易费用、促进交易和维护交易安全的作用。我国合同法将其确认为基本原则，具有重要的现实意义。 第一，保持和弘扬传统道德和商业道德。我国社会深受儒家思想影响，历来崇尚诚实信用的道德伦理观念，诚实信用成为人们的行为准则。“信者，言之实也(朱熹注)”。在我国商业习惯中，也历来将诚实守信、童叟无欺作为重要的商业道德。我国合同法确认诚实信用原则，是对我国传统道德及商业道德习惯在法律上的确认，对于弘扬道德观念、规范交易活动，具有重要意义。第二，保障合同得到严守，维护社会交易秩序。合同法要求合同当事人在合同的订立、履行、变更、解除的各个阶段，甚至在合同关系终止以后，都应当严格依据诚信原则行使权利和履行义务。法律确认交易当事人在交易活动的每一个环节，都应该遵循诚信原则，才能使商业交易当事人既能遵循商业道德，又能严格守约和正确履约，从而形成交易关系的正常秩序。只有在交易当事人具有诚实守信的观念时，合同才能得到严守。甚至在合同本身存在缺陷的情况下，当事人如果是诚实守信的商人也会努力消除合同的缺陷、诚实地履行合同。反之，即使合同规定得再完备，而交易当事人是非诚实守信的，合同也难以被严守。第三，原则的功能随着交易的发展而不断扩大，诚信原则不仅具有确定行为规则的作用，而且具有衡平利益冲突、为解释法律和合同提供准则等作用。尤其是考虑到中国自改革开放以
论会计诚信 [摘要]会计诚信是社会诚信系统的重要组成部分，是市场经济的灵魂。本文归纳了会计诚信的涵义，会计诚信的内涵丰富；阐明了会计诚信的重要性及意义，会计诚信是市场经济正常运行的基础，也是市场经济条件下的会计之本；多角度分析了会计诚信缺失的危害；从直接和根本两方面分析了会计诚信缺失的原因；提出了多条标本兼治的建设会计诚信措施。 [关键词]会计诚信；重要性及意义；危害；原因；建设。 诚信是市场经济活动的基本准则，会计诚信是社会诚信系统的重要组成部分，是市场经济的灵魂。在社会主义市场经济下，会计诚信非常重要，但现实中会计诚信缺失，会计做假账的情况时有发生，失真的会计信息，会使会计信息的使用者发生决策失误，发生会计信息使用者违背真实意愿的交易行为，严重侵害会计服务对象的利益，影响社会稳定，给国家造成重大损失，影响国民经济的持续、稳定、协调发展。会计诚信问题如果解决不好，将成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大障碍。维护会计诚信原则，提高会计诚信水平，建设会计诚信体系是我们面临的重要课题。 一、会计诚信的涵义 “诚信”二字，最早在我国古代汉语中是分开使用的。诚的原意是客观真实，无妄无欺。信的原意是人言谓定，诚实无欺。在古人看来，诚信是为人处事，社会交往，治国理财的根本要求。 会计诚信，是社会经济关系发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”理念的发展与延伸，在现代社会市场经济中，诚信理念比之传统的诚信侧重于“克己复礼”而言，已更强调“互利”和“双赢”。我们不能仅仅停留在传统的精神层面的诚信品质上，还应该从会计职业层面上，从现代经济意识层面上理解诚信理念——即“会计诚信”。 会计诚信指会计行为的诚实守诺，它包括良好的职业道德和职业荣誉、精湛的专业技术和技能、完善的品质和服务。会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者们服务。 会计诚信不是一般意义上的社会个人的诚信、道德和意识形态问题，而是会计行业的诚信问题。会计行为是企业行为，不是会计人员的个人行为，会计诚信是企业诚