企业所得税申报体系综述
2014 年11月3日国家税务总局发布了2014年第63号文件，公布了新的企业所得税申报表（A类）表样，并要求在2014年度的企业所得税年度汇算清缴过程中使用该套新表。从直观上来看，新版报表从原来的16张报表增加到现在的41张报表，数量增加了很多，新增了采集纳税调整明细信息、纳税人享受优惠资格、资产损失税前扣除、政策搬迁、企业重组等事项的相关信息。从采集的内容上来说数据采集的颗粒度更加细化，数据来源更加清晰，通过明细表格的方式体现出相关政策和计算的过程。总体上来讲新报表的调整既方便纳税人填写，又便于税务机关掌握税收减免、调整信息，核实合理性、进行优惠效益分析。
1.出台背景
近两年以来，随着国家进行新的审批制度改革的大力推行，税务机关直接下户向纳税人索取信息的渠道越来越少，不论是稽查还是管理，税务机关到企业的打扰的机会越来越少，其更多的精力转变为纳税人服务。在这个背景下，税务机关如何拓展管理，就需要加大对企业的一些涉税信息的采集与后续对数据的分析。
2014版企业所得税申报表的设计思路正是为了适应税务机关上述管理思路的转变，通过增加税收优惠、纳税调整的明细和计算信息，来为税局提供审核的依据。企业上报的信息越来越细致和严格，税务机关通过这套表获取到更加全面的信息，就能达到后续管理的目的。这套表是征纳之间进行信息交流的一个非常重要的渠道。
2.新旧报表差异
2008版报表整体结构：
2014版报表整体结构：
（1）增加明细化报表：增加1张基础信息表、2张汇总纳税表；纳税调整报表增加到15张（包括1张纳税调整表、12张三级明细表、2张四级明细表）；税收优惠明细表由1张增加为11张；境外所得税收抵免明细表下新增加了3张三级明细表。
（2）合并的报表：2008版报表中的以公允价值计量调整表和股权投资所得明细表合并到了新报表中的纳税调整——投资收益纳税调整明细表中；减值准备纳税调整表在新版报表中的纳税调整明细表中以一个数据项来反映，不在体现明细信息。
3.新版报表的特点
3.1与企业会计核算紧密结合
2014年企业所得税年度纳税申报表采取以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整的方法。新版申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联。
企业需要对会计人员和税务人员重新培训，没有税务部的要增设税务部门，并且税务人员不能再独立于核算部门了，必须与财务核算紧密结合，才能准确安全的填写新报表。
3.2主体结构逻辑复杂，表内表间校验关系多
报表层级关系复杂，分为4级。数据由末级明细表汇总到三级附表，再由三级附表信息生成到对应的二级附表、其它二级附表或直接进入主表。主表中多数据直由二级明细表提供，且各别栏次会向二级明细表提供数据。因表间关系非常复杂，如果一项数据填错误，会影响多张相互交叉的报表。
3.3纳税人自主选择报表
新版申报表共41张，1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。许多表格是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报，但需要填写的报表大部分由明细表生成，需要填写的明细信息增加了很多，相对旧版报表信息量大幅度提高。
4. 新版报表的运用给企业带来的影响
4.1申报数据准备量增大
2014版企业所得税申报表加大了对纳税调整、税收优惠、境外所得信息的采集量，并将老报表要求只填报结果的行次都“膨胀”为一系列带运算过程的报表。通过对这套报表数据的分析，税务机关基本上能够了解企业绝大多数的财务信息与涉税信息。
4.2企业申报后稽查风险增大
新版企税报表无疑让企业变成‘透明人’，财务和税务信息详细"裸奔"在税务机关面前。税务机关通过大数据处理，行业数据对比和分析，就可以确定稽查对象，基本上一查一个准。
这套申报表是国家征收管理从"人治"到"法制"转变的重要替代工具，新政府提倡简政放权，推动纳税服务化，逐步取消专管员，建立大厅一站式服务。但作为企业千万不要忘记自己的地位，企业仍旧是那个无条件纳税的不平等主体，只不过采取另一种方式来"专管"企业，那就是最大量的采集企业的纳税信息，通过大量的信息分析，借助计算机技术，满足新形势下税务机关所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析需求，提高税收管理水平。税务机关的管理水平越高，企业的纳税风险就越大。此表填写的好坏与否，直接关系到企业的稽查风险。
4.3填报难度加大
41张报表中所承载的信息量是非常丰富的，税务机关利用此套数据，最大限度的将企业所得税所需要的信息全部囊括在内。对于企业，您要想填全此套表，您必须深入学习企业所得税法及其实施条例。以前，你拿着财务报表，查看部分财务明细账，没有深刻学习所得税法及条施，您也可以填完所得税表并申报，过了几年，税务机关从来没来查过您，特别是中小企业，天下太平，那是因为旧表是很笼统的，您只要了解基本规定就行了。现在时代变了，你需要把企业所得税吃透，才能将会计信息变为税务信息，才能填对新报表。企业所得税申报表是企业所得税政策落地的载体，新报表承载的是实施条例每一条详细的内容，所以，所有企业必须认真学习实施条例才行。
4.4信息化采集企业涉税数据成为必要手段
由于采集数据量大，传统的纸制或网页式的申报已不能满足海量数据采集的管理需要，如纸制申报，不仅自己需要录入很多明细数据，到税局申报时还需要再录一次，申报一家企业可能就需要半天；网页式申报针对简单报表比较方便，对于新版汇算清缴，承载数据太多，使用起来速度慢、保存难，操作难更大，能一个数据的错误需要重新填写所有的报表。
另外，这套申报表是适应信息化水平比较高的一些情况，所以税务机关都会设计成软件的形式，使用网报的方式来申报。这些表做到软件中后，有很多数据会在主表或其他一些相应的附表中自动的会生成一些数据或看出一些数据，这样使这套申报表就有自动校验表内表间关系的功能，也增加了一些准确性。通过网络报送，不仅节省纳税人的时间，也减少了税局的工作压力。
企业所得税申报指南
基础信息表及利润总额项目
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）封面1.本表综述
实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。
2.业务介绍
（1）税款所属期间：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日至当年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。
（2）填报日期：填报纳税人申报当日日期。
（3）纳税人聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报“无”。
企业所得税年度纳税申报表填报表单
1.本表综述
此表为必填表，根据企业涉税业务，选择“填报”或“不填报”。选择“填报”的，需完成该表格相关内容的填报；选择“不填报”的，可以不填报该表格。对选择“不填报”的表格，可以不上报税务机关。
A000000企业基础信息表
1.本表综述
纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，为后续申报提供指引。选择不同的信息将对后续的附表产生影响，企业需根据实际情来填写本表。
2.重要项目说明
（1）申报方式：根据具体情况选择“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”。
正常申报：申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”；更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”；补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。
（2）汇总纳税企业：纳税人根据相关政策规定按比例缴纳的总机构，选择“按比例缴纳总机构”；其他纳税人选择“否”，不需要填写A109000和A109010。
（3）所属行业明细代码：根据《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）标准填报纳税人的行业代码。不同的行业也会影响到填写哪些报表。如所属行业代码为7010的房地产开发经营企业，可以填报表A105010中第21至29行；所属行业代码为06**至50**，小型微利企业优惠判断为工业企业；所属行业代码为66**的银行业，67**的证券和资本投资，68**的保险业，填报表A101020、A102020。
（4）从业人数：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。
（5）资产总额：填报纳税人全年资产总额平均数，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。
（6）适用的会计准则或会计制度：纳税人根据采用的会计准则或会计制度选择。不同的会计制度决定了企业填写不同的收入、支出明细表，同时会影响报表中相关项目是否需要填写。如执行小企业准则的企业可以填报一般企业收入明细表——第25行汇兑收益、一般企业成本支出明细表的第24至25行。
（7）坏账损失核算方法：执行小企业准则企业选择直接核销法；执行企业会计准则企业选择备抵法。
备抵：预计有可能会产生坏账，将坏账先计提出来，真正发生的时候核销掉。
核销：平时不计提，发生的时候直接核销。
（8）所得税计算方法：执行小企业准则企业选择应付税款法；执行企业会计准则企业选择资产负债表债务法。
应付税款法：先计提要缴纳的税款，
资产负债表债务法：
（9）企业主要股东（前5位）：填报本企业投资比例前5位的股东情况。
（10）对外投资（前5位）：填报本企业对境内投资金额前5位的投资情况。
A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）1.本表综述
1.1报表简介
所有查账征收企业都需要填写，此表绝大部分的数据均由附表自动生成，仅有营业税金及附加、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、预缴税款项目需要填写。
在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算；税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。
1.2报表层级
本表为主表，与附表有关联关系，需要先填写对应附表，填写之后相关数据会自动提取到对应栏次。
2.业务介绍
应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益
注：（1）利润总额：按会计口径计算（对于事业、民非单位，营业税金及附加包含在营业成本中，不能重复填列；营业外收入支出，对应“其他收入”、“其他支出”、“其他费用”）（2）所得额调整项目：包括纳税调增调减，减、免收入及加计扣除，所得减免、抵扣所得等项目。
3.新旧报表差异
（1）2014版报表将“境外所得”、“税收优惠项目”（包括不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除、减免税项目所得）从纳税调整表中分离出来，形成单独的明细表参与计算。
（2）汇总纳税企业的三栏信息名称变更，且核算内容发生变更，之前反映的是预缴税款的分摊情况，现在反映的是应补退税款的分摊情况；汇总分支机构通过“跨地区经营汇总纳税明细表”反映参与计算。
4.重要项目说明
（1）营业税金及附加：填写纳税人发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费，纳税人在其他会计科目核算的本行不得重复填报。本栏数据需要手工填写。小企业会计准则、企业会计准则通过营业税金及附加来核算，其它会计制度通过主营业务税金及附加来核算，新的会计制度填写的范围比之前更广。
（2）资产减值损失：填写纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。本行根据企业“资产减值损失”科目上的数额填报。企业会计准则中有此科目，其它准则没有，实行其他会计准则等的比照填报。本栏需要手工填写。
（3）公允价值变动收益：本行根据企业“公允价值变动损益”科目的数额填报。（损失以“-”号填列），手工填写。
（4）投资收益：填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。根据企业“投资收益”科目的数额计算填报；实行事业单位会计准则的纳税人根据“其他收入”科目中的投资收益金额分析填报（损失以“-”号填列）。实行其他会计准则等的比照填报。手工填写。
（5）利润总额包括境内外两部分，通过14、18栏次的调整，将应纳税所得额换算为不包含境外信息的数据。
（6）税率：填报税法规定的税率25%，税率不能更改，小型微利企业和高新技术企业通过填写相关优惠明细表的方式来实现享受低税率优惠。
（7）本年累计实际已预缴的所得税额：填报纳税人按照税法规定本纳税年度已在月（季）度累计预缴的所得税额，包括按照税法规定的特定业务已预缴（征）的所得税额，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。本年累计预缴的所得税额低于全年实际应纳所得税额的70%时，会成为税局的重点关注企业。
第33行“本年应补（退）的所得税额”：填报纳税人当期应补（退）的所得税额。金额等于本表第31-32行。
（8）以前年度多缴的所得税额在本年抵减额：填报纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额，此行需要手工填写。（需要联系当地税局确认是否需要先进行专项申报、批准后再进行汇算清缴申报表的填写）（9）以前年度应缴未缴在本年入库所得额：填报纳税人以前纳税年度应缴未缴在本纳税年度入库所得税额，此行需要手工填写。
A101010一般企业收入明细表（重要）
1.本表综述
1.1报表简介
一般企业都需要填写此表，即除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报。本表主要反映一般企业的收入情况，根据收入性质填写到本表对应的行次。（本表涉及的企业相对较多，需要重点了解。）
1.2报表层级
本表是二级报表，是主表的下一级附表，表中营业收入和营业外收入会自动反应到主表中。
2.业务介绍
2.1概念
（1）第1行营业收入：指企业在从事销售商品，提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中所形成的经济利益的总收入。
（2）第2行主营业务收入：指企业经常性的、主要业务所产生的收入。比如：商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。
（3）第9行其他业务收入：除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。
（4）第16行营业外收入：与生产经营无直接关系的各项收入。
3.新旧报表差异
（1）内容的调整
对2008版“收入明细表”的内容作了调整，将视同销售收入从表中去掉，同时将视同销售收入、视同销售成本、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务归
入到一张新的报表“A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”。将视同销售收入填写在这张新报表A105010之后会反映到纳税调整项目明细表中的第2行。这张A105010报表稍后会在纳税调整部分具体介绍。
（2）项目的调整
第一：新增加的项目
非货币性资产交换收入、出租固定资产收入、出租无形资产收入、确实无法偿付的应付款项、汇兑收益、其他。
第二：调整的项目
①非流动资产处置利得：将2008版本中的“处置固定资产净收益”和“出售无形资产收益”两个项目合并成一个新的项目“非流动资产处置利得”；
②盘盈利得：将2008版本中的“固定资产盘盈”调整为2014版本中的“盘盈利得”，并对2008版中的“固定资产盘盈”的内涵进行了扩充，包括纳税人在清查财产过程中查明的各种财产盘盈应确认的净收益。
③出租包装物和商品收入：将2008版本中的“包装物出租收入”调整为2014版本中的“出租包装物和商品收入”，并对2008版本中的“包装物出租收入”的内涵进行了扩充。
④销售商品收入：将2008版本中的“销售货物”调整为2014版本中“销售商品收入”。
⑤罚没利得：将2008版本中的“罚款净收入”调整为2014版本中的“罚没利得”。
⑥非货币性资产交换利得：将2008版本中的“非货币性资产交易收益”调整为2014版本中“非货币性资产交换利得”。
⑦债务重组利得：将2008版本中的“债务重组收益”调整为2014版本中的“债务重组利得”。
⑧政府补助利得：将2008版中“政府补助收入”调整为2014版中“政府补助利得”。
⑨捐赠利得：将2008版本中的“捐赠收入”调整为2014版本中的“捐赠利得”。
⑩代购代销手续费收入：将2008版本中的“代购代销手续费收入”去掉了，根据企业实际经营业务事项的性质划分确认应填入哪项申报项目中。
（3）新旧报表对比
2008版报表：收入明细表
说明：1、黄色部分是从本表中去除内容“视同销售收入”，归入到后面的A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表；2、红色框中是调整的项目。
2014版报表：一般企业收入明细表
说明：红色部分是新增加的项目
2014版报表的结构图
补充说明：红色字体代表新增加的项目，黄色部分表明从本表去除。
4.重点项目说明
（1）第25行“汇兑收益”：填报纳税人取得企业外币货币性项目因汇率变动形成的收益应确认的收入。（该项目为执行小企业准则企业填报）
（2）第26行“其他”：填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入，包括执行《企业会计准则》纳税人按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益（投资方），执行《小企业会计准则》纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。
A102010一般企业成本支出明细表（重要）
1.本表综述
1.1报表简介
一般企业都需要填写此表，即除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报。本表反映一般企业成本支出情况，根据公司成本支出发生情况填写到此表对应的行次。（本表涉及的企业相对较多，需要重点了解。）
1.2报表层级
本表是二级报表，是主表的下一级附表，表中营业成本和营业外支出会自动反应到主表中。
2.业务介绍
2.1概念
（1）第1行营业成本：是指企业所销售商品或者所提供劳务的成本。与营业收入对称。
（2）第2行主营业务成本：公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）、固定资产折旧等。用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。与主营业收入对称。
（3）第9行其他业务成本：是指除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，是指企业取得其他业务收入相应发生的成本。与其他业务收入的对称。
（4）第16行营业外支出：与生产经营无直接关系的各项支出。
3.新旧报表差异
（1）内容的调整
第一：将2008年版的“成本费用明细表”中视同销售成本从表中去掉，同时将视同销
售成本、视同销售收入、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务归入到一张新报表“A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”。将视同销售成本填写在这张新报表A105010之后会反映到纳税调整项目明细表中的第13行。这张新报表稍后会在纳税调整部分具体介绍。
第二：将2008版的“成本费用明细表”中的期间费用单独抽离出来，归入到2014版中的“A104000期间费用明细表”。并根据要求分别填列销售费用、管理费用和财务费用的具体项目金额，这张期间费用明细表会在稍后具体介绍。
（2）项目的调整
第一：新增加的项目
非货币性资产交换成本、出租固定资产成本、出租无形资产成本、非货币性资产交换损失、坏账损失、赞助支出、无法收回的债券股权投资损失、其他。
第二：调整的项目
①非流动资产处置损失：将2008版本中的“出售无形资产损失”和“处置固定资产净损失”合并成一个新的项目“非流动资产处置损失”。
②销售商品成本：将2008版本中“销售货物成本”调整为2014版本中的“销售商品成本”。
③罚没支出：将2008版本中的“罚款支出”调整为2014版本中的“罚没支出”。
④代购代销费用：将2008版本中的“代购代销手费用”去掉了，根据企业实际情况确认应填入哪项项目中。
⑤固定资产盘亏：将2008版本中的“固定资产盘亏”去掉了，根据企业实际情况确认应填入哪项项目中。
（3）新旧报表对比
2008版本：成本明细表
说明：1、黄色部分是从本表中去掉内容“视同销售成本”和“期间费用”，分别归入到后面的两张新明细表。2、红色框中是调整的项目。
2014年版报表：一般企业成本支出明细表
说明：红色部分是新增加的项目。
2014版报表的结构图
补充说明：红色字体代表新增加的项目，黄色部分表明从本报表去除。
4.重点项目说明
（1）第20行“非常损失”在后面有一张“资产损失税前扣除及纳税调整明细表”。这里需要注意的一点：非常损失需要及时备案，具体备案的时间资料等根据当地的税局要求。如果不及时备案，会有税收风险，可能导致这部分不能税前扣除。
（2）第21行“捐赠支出”在后面有一张“捐赠支出调整明细表”，具体内容会在之后纳税调整部分详细的讲解。
（3）第24行“坏帐损失”：填报纳税人发生的各项坏帐损失。（该项目为使用小企业准则企业填报）。
（4）第25行“无法收回的债券股权投资损失”：填报纳税人各项无法收回的债券股权投资损失。（该项目为使用小企业准则企业填报）
A104000期间费用明细表（重要）
1.本表综述
1.1报表简介
所有企业都需要填报此表，但是事业单位和民间非营利组织根据自身情况决定是否填写本表。本表反映企业的期间费用情况。（本表涉及的企业相对较多，需要重点了解。）然后，我们了解一下本表产生的背景。一方面，2008版的报表过于简单，导致申报表信息采集量不足，严重制约了税收管理水平的提高。另一方面，今年税务总局推进便民办税春风行动，转变管理方式。税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，这对申报表的功能提出了更高要求。
1.2报表层级
本表是二级报表，是主表的下一级附表，表中的销售费用、管理费用和财务费用会自动反应到主表中。
1.3影响
最后，我们了解一下本表会产生的涉税风险。“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”下的相关明细项目，如果没有准确划分，可能会产生涉税风险。如果在申报完成之后，被发现有问题，也会存在税收风险。（这里可以提醒用户：在账务处理的时候，不能只设一级科目，需要合理划分明细，设二级科目，这样也方便以后申报企业所得税。）
2.业务介绍
2.1概念
（1）期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而应直接计入当期损益的各项费用。
（2）第1列销售费用：企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。
（3）第3列管理费用：为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。
（4）第5列财务费用：财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。只包含：佣金和手续费、利息收支、汇兑折扣、现金折扣和其他。
3.新旧报表差异
本表是2014版的新增加的报表，2008版本中没有将期间费用单独列为一张报表，而是将期间费用作为2008版的附表二（1）“成本费用明细表”这张报表的第三部分。
2008版报表：“期间费用”在“成本费用明细表”中的第3部分有直接的体现
2014版报表：扩充了期间费用的相应的明细，形成了一张新的报表“期间费用明细表”
2014版本报表的结构图
4.重点项目说明
（1）第1行“职工薪酬”在后面有一张“职工薪酬纳税调整明细表”。（“职工薪酬”这一个项目涉及多个报表，在我们的纳税管理软件会有效验功能，可以帮助企业效验数据的准确性。括号中内部了解即可）
（2）第5行“广告费和业务宣传费”在后面有一张“广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表”；
（3）第7行“资产折旧摊销费”在后面有一张“资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表”。以上提及到的三张纳税调整明细表会在稍后纳税调整部分具体介绍。
（4）第18行“技术转让费”在我们的纳税管理软件中有一个提醒或者效验，告知企业是否可以享受优惠。（内部了解即可）
(5) 期间费用明细表有“*”表明本格不需要填写。