财经学院教案
课程名称：商业银行会计
课程类别：专业选修课
使用教材：商业银行会计（钱逢胜）
任课教师：王梅梅
第一章总论
一、教学目标：本章是全书的基本理论部分，通过本章的学习，要使
学生理解和掌握全书的理论知识，为学习以后各章打
下良好的理论基础。
二、教学内容：1.商业银行会计的概念；
2.商业银行会计核算的特点；
3.商业银行会计核算的对象；
4.商业银行会计核算的基本前提和一般原则。
三、教学重点：在理解的基础上掌握商业银行会计核算的特点、对象。
四、教学难点：商业银行会计核算的对象。
五、教学方式：课堂讲授
六、学习时间：4课时
第一节商业银行会计概述
一、商业银行会计的概念：
是以货币为主要量度，采用专门的方法和程序，对银行业（商业银行）的经营活动进行全面、连续、系统的核算与监督，为银行的管理者和有关方面提供会计信息的专业会计。
阐释：①手段：以货币为主要量度
②核算的方法有别于财务会计;有着同财务会计的方法和程序，也有不同。
③对象：经营活动过程（对内业务、对外业务）。如：存款、贷款、贴现、
外汇、联行业务等。
④职能：核算（确认、计量等）和监督。
⑤目的：为信息使用者提供会计信息。
的一个组成部分
⑥专业会计：商业银行会计是社会会计体系
．．．．．．
1、必须执行国家制定的有关会计工作的法律、法规、准则、规章等
2、银行会计虽属金融行业的专业会计，具有自身的特点，但是作为社会会
计体系的一部分，其核算、监督的原理、原则同其他部门会计是相同的。
3、银行会计作为一门专业会计，在会计制度的制定与核算监督工作中，要
贯彻有关金融经营、管理的法律、法规、政策、制度等。
二、银行会计的特点
银行是经营货币、信用业务的特殊行业。银行会计同国民经济其他部门的行业会计相比较，具有如下特征：
（一）银行会计具有广泛的社会性
商业银行会计一方面核算自身的经营活动，核算银行内部的资金变化，对于银行自身的各项财产物资、经营收支及经营成果进行综合的反映和监督；另一方面，由于全社会各企、事业单位及个人的各项资金往来结算，都必须集中经过银行开户办理，由此引发了商业银行的大部分对外业务活动。这就决定了其会计的核算对象具有社会性的特征，并且要以各开户单位的往来收支活动为核算主体，以发挥银行固有的，对整个社会经济活动进行综合反映的特殊功能
（二）业务处理和会计核算的统一性
1）工、农、商等行业部门的业务处理和会计核算是相分离的：
经济活动在多数情况下，表现为业务活动和会计活动的相分离：业务活动由业务部门处理，如工业企业产品生产在车间，会计核算在财会部门。而财务活动则由会计部门以货币形式集中反映。
2)银行则不同：它的经营对象就是货币，各项业务活动引起的资金运动绝大部分是货币资金的增减变动。银行会计部门出于业务活动的第一线，在处理各项业务的同时，必须通过会计进行记载，核算和监督，既处理了业务，又进行了会计核算。比如存款、贷款、结算、国库等项业务。因此银行的业务处理和会计核算具有统一性。
（三）核算方法的独特性
由于银行经营范围和对象的特殊性。与工商企业相比，在采用一般会计核算方法的基础上，又形成了自己一套特殊的方法。从会计科目的设置（资产负债共同类科目）、会计凭证的设计(单式凭证)、账簿的启用、报表的编制（日计表）以及到账务处理程序等都有自身的一套独特的方法，在业务处理方面，又有着其他行业所没有的方法，比如对外汇业务，采用外汇分账制；对表外科目业务，采用单式记账法等。
1）资产负债共同类科目；表外科目
2）会计凭证采用单式凭证，大量原始凭证代替记账凭证
3）表外科目使用单式记账法（单式与复式记账法并用）
例如： 4）红蓝字本方法的运用。串户的更正，同借同贷
5）提供会计信息的及时性：日计表等。（业务处理和会计核算同时进行，科目日结单，余额表，每日轧账等，为“及时性”提供了可能6）会计主体的多元性
（四）监督和服务的双重性
1）银行是国民经济的综合部门，是社会资金活动的枢纽，银行通过会计的基本职能，对各种经济活动实施监督。根据国家的有关政策方针、法令法规、制度办法、契约合同，严格审查经济业务的合理性，合法性；监督各部门、各单位及银行内部执行财经纪律，防止弄虚作假、投机倒把、突击花钱等不正之风的发生，打击贪污、盗窃、内外勾结骗取国家资金等经济犯罪，维护国家财产的安全
2）同时，银行作为第三产业的重要部门，属于服务行业，要履行优质文明服务的职责。对各部门、各单位的经济活动，在合理合法的前提下。提供各种方便。减少不必要的环节。加速资金进账过程，保持各方面的协调和衔接
三、银行会计的对象
定义：银行会计的对象，即银行会计核算和监督的内容。即银行的经营活动。由于银行业务的特殊性，它就是银行的资金及资金运动。从静态角度看，表现为以下几种：
（一）资产：
1、定义：是指由过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制
的，预期会给企业带来经济利益的资源。
2、特点
3、内容（分类）
流动资产：库存现金、银行存款、存放中央银行款项、短期贷款、短期
投资、票据贴现、存放同业、拆房同业等。
长期资产：中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程等（二）负债
1、定义：是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义
务预期会导致经济利益流出企业
2、特点：
3、内容（分类）
流动负债：短期存款、财政性存款、汇出汇款、应解汇款、向中央银
行借款、应交税费、同业存放、同业拆入、支票（开出支
票）等。
长期负债：长期存款（储蓄存款、单位存款）、长期借款、长期债券、
各项应付款、预收款等。
（三）所有者权益
1、定义：是银行投资者对企业净资产的所有权。是银行全部
资产减去全部负债后的余额
2、内容：投入资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配
（四）收入
1、定义：是银行在经营各项金融业务中所取得的各项收入。
2、内容：利息收入、手续费收入、金融企业往来收入、其他业务收入、营业
外收入、往来收入、服务性收入
（五）费用
1、定义：商业银行在业务经营过程中发生的各项费用‘
2、内容：利息支出、手续费支出、营业费用、金融企业往来支出、其他业务
支出、营业外支出
（六）利润
1、定义：商业银行在一定时期内的经营成果。
2、内容
营业利润
投资尽收益
营业外收支尽额
第二节银行会计核算的基本前提与原则
一、银行会计的对象
（一）、会计主体假设：会计主体是指经济上或经营上具有独立性或者相对独立性的单位。它规定的是会计核算的空间范围和界限。
1、我国的会计主体是指在中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。这些金融企业都可以各自构成一个会计主体。每个金融企业还可以在下属机构中设置会计主体。
2、商业银行作为独立核算的金融企业，目前一般采取三级会计主体制度，如全国性的国有控股商业银行，一般采取总行，省级一级分行和地市二级分行三级核算的会计主体制度。
（二）、持续经营假设：假设企业继续存在下去，而不会在可预见的将来清算解散。持续经营是一系列会计原则成立的前提，历史成本原则、配比原则等都以持续经营假设为基础的。
（三）、会计分期假设：为了及时的提供决策所需的财务及相关经济信息，在企业持续不断的经营过程，被分割为连续的，相等的会计期间。
（四）、货币计量假设：以货币作为计量经济活动的最好单位，并假设币值保持不变。
二、银行会计的一般原则
（一）客观性原则
（二）相关性
（三）明晰性
（四）重要性：表内科目纳入资产负债表，表外科目不纳入表内核算（五）及时性：①日计表②保证汇路畅通，及时入账
（六）可比性：贷款呆账准备计提的比例不同
（七）一贯性：
（八）权责发生制：对应付未付的存款利息按权责发生制原则进行核算。（九）配比原则
（十）划分资本性支出与收益性支出
（十一）历史成本计价原则
（十二）实质重于形式
（十三）谨慎性原则：例如——
①：先记账后付款（支出现金），防止透支
②：先收款后记账（现金收入），保证账款一致
③：转账业务时，先记付款单位账户，后记收款单位账户
④：银行对“应收利息”的核算，当超过会计制度规定的时间就不再计入当期
损益，而是在表外登记
第二章基本核算方法
一、教学目标：通过本章的学习，使学生掌握设置会计科目、运用记
账方法、填制和审核会计凭证，登记账簿和编制会计
报表等内容。
二、教学内容：1.会计科目； 2.记账方法；
3.会计凭证；
4.会计账簿；
5.会计报表。
三、教学重点：表外科目的理解；单式记账法；会计凭证的填制与
审核，银行会计凭证与其他行业会计凭证的区别（银
行会计凭证的特点）
四、教学难点：表外科目的理解、单式记账法的运用。
五、教学方式：课堂讲授
六、学习时间：4课时
第一节银行会计科目
一、银行会计科目的定义：
是对会计对象的具体内容按一定标准所做的科学分类。并冠以其一定的名称
阐释：①会计对象的具体内容即会计要素
②按照一定的标准：如，按流动性强弱、在企业留存时间的长短等。
③冠以一定的名称：如，现金、短期借款、手续费收入等。
二、会计科目的分类：
（一）按资产性质分类
1、资产类
2、负债类
3、资产负债共同类：
这类科目的特点是在平时核算时资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。余额在借方表示资产，余额在贷方表示负债。如“联行来账、联行往账、外汇买卖”
4、所有者权益类
5、损益类
（二）按会计科目与资产负债表的关系分类
1、表内科目
A.定义：用来核算经济业务发生后引起银行资金实际增减变
化，并列入资产负债表内，进行综合反映的会计科目。
B.举例：活期存款、定期存款
2、表外科目
A.定义:用来核算经济业务发生后，并未引起银行资金实际增
减变化、不在资产负债表内反映，只对一些主要业务事项
进行分类、登记使用的会计科目。
B.特点：①债权债务或权利责任已经形成，但尚未涉及资金
增减变化的会计事项；②保管债券、单证等需要在表外进
行控制的事项。
C.举例：1）企业申请银行承兑汇票时，承兑银行
．．．．根据第一联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外
科目登记簿。
例题：2007年1月1日延安卷烟厂向中国农业银行七里铺支行申请办
理银行承兑汇票。票款50万元。七里铺支行与延安卷烟厂签订协议：延
安卷烟厂与票款到期日6月30日前三天内，将款项划至七里铺支行账户。
2007年7月1日，持票人上海宝钢集团委托其开户银行向七里铺支行收
款。 解： 2007年1月1日 借：现金 250
同意申请 贷：手续费收入 250
同时 收入：银行承兑汇票 500 000
2007年6月28日 借：单位活期存款 500 000
收到票款 贷：应解汇款 500 000
（实物中这一天就做付出：表外科目）
2007年7月1日 借：现金 500 000
给上海银行划款 贷：手续费收入 500 000
同时 付出：银行承兑汇票 500 000
2）发放抵押贷款时，银行需对抵押物详细登记，并通过表外
科目记载
借：抵押贷款——xx 单位户
贷：xx 存款——xx 单位户
借：xx 存款——xx 单位户
贷：抵押贷款——xx 单位户
利息收入
3）人民银行货币发行业务
注：
重要空白凭证（空白支票、存单、存折、银行汇票等）
1006 代保管抵押品
表外科目 1016 开出国债券单证（未发行的国家债券）
1018 应收未收利息
1023 已核销应收未收利息
收入：代保管有价值品 付出：代保管有价值品
第二节银行会计记账方法
记账方法
．．．．：是根据一定的原理，记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法。
i.单式记账法：（表外科目的记账方法）
定义：即每笔业务只在一个科目中反映，广泛运用于人民银行货币发行及有关商业银行的表外科目业务。
我国银行业目前采用的单式收付记账法，即以“收入”和“付出”作为记账符号。当表外科目涉及的业务事项发生时，记“收入”；注销或冲减时记“付出”。
余额表示尚未结清的业务事项，各科目只单方面反映自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在科目间的平衡关系
ii.复式记账法：（表内科目的记账方法）
曾用过收付记账法和借贷记账法，从1994年1月起全部使用借贷记账法。
第三节银行会计凭证
一、银行会计凭证的定义：
银行会计凭证又称银行传票，是办理银行各项业务和财务活动的原始记录或书面证明，也是明确经济责任以及核对账务和事后查考的重要依据
二、银行会计凭证的分类：
银行会计凭证与其他行业会计的会计凭证一样，可分为原始凭证
和记账凭证。除此之外，银行会计凭证根据凭证的使用范围和业务需要又可分为银行专用凭证和基本凭证。本节主要阐述基本凭证。
（一） 专用的特定凭证
这类凭证在银行会计凭证中占大多数，种类繁多，数不胜数。既具有原始凭证的特点，又具有记账凭证的特点。
① 定义：是商业银行根据某项业务的特殊需要而制定的，有专门格
式和用途的专用凭证。
② 特点：这类凭证一般由银行统一印制，多联套写，或由客户填交
（如支票）或由联行寄来（如进账单）或由银行自行签发（如银
行汇票、本票等）。银行收到专用凭证后，常用其中的一联或两
联代替传票，据以记账。也可由银行自行填写，据以办理业务和
记账。
例如:存款单、取款单、贷款凭证、各种结算凭证、各种联行凭证。
（二） 通用的基本凭证（属于记账凭证）
① 定义：是商业银行根据有关业务的原始凭证及其业务事项（业
务事实），自行编制的用以记账的各种传票。
② 分类：共8种
现金收入传票 现金付出传票
目前银行业务
中已不用，是
复式凭证形式 是银行收入或付出现金是填制的，为简化业务而专门设计的复式凭证，记账员据以记账的依据，如：内部支出
第二章基本核算方法
一、教学目标：通过本章的学习，使学生掌握设置会计科目、运用记
账方法、填制和审核会计凭证，登记账簿和编制会计
报表等内容。
二、教学内容：1.会计科目； 2.记账方法；
3.会计凭证；
4.会计账簿；
5.会计报表。
三、教学重点：表外科目的理解；单式记账法；会计凭证的填制与
审核，银行会计凭证与其他行业会计凭证的区别（银
行会计凭证的特点）
四、教学难点：表外科目的理解、单式记账法的运用。
五、教学方式：课堂讲授
六、学习时间：4课时
第一节银行会计科目
三、银行会计科目的定义：
是对会计对象的具体内容按一定标准所做的科学分类。并冠以其一定的名称
阐释：①会计对象的具体内容即会计要素
②按照一定的标准：如，按流动性强弱、在企业留存时间的长短等。
③冠以一定的名称：如，现金、短期借款、手续费收入等。
四、会计科目的分类：
（三）按资产性质分类
1、资产类
2、负债类
3、资产负债共同类：
这类科目的特点是在平时核算时资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。余额在借方表示资产，余额在贷方表示负债。如“联行来账、联行往账、外汇买卖”
4、所有者权益类
5、损益类
（四）按会计科目与资产负债表的关系分类
3、表内科目
A.定义：用来核算经济业务发生后引起银行资金实际增减变
化，并列入资产负债表内，进行综合反映的会计科目。
B.举例：活期存款、定期存款
4、表外科目
D.定义:用来核算经济业务发生后，并未引起银行资金实际增
减变化、不在资产负债表内反映，只对一些主要业务事项
进行分类、登记使用的会计科目。
E.特点：①债权债务或权利责任已经形成，但尚未涉及资金
增减变化的会计事项；②保管债券、单证等需要在表外进
行控制的事项。
F.举例：1）企业申请银行承兑汇票时，承兑银行
．．．．根据第一联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外
科目登记簿。
例题：2007年1月1日延安卷烟厂向中国农业银行七里铺支行申请办理银行承兑汇票。票款50万元。七里铺支行与延安卷烟厂签订协议：延安卷烟厂与票款到期日6月30日前三天内，将款项划至七里铺支行账户。2007年7月1日，持票人上海宝钢集团委托其开户银行向七里铺支行收款。
解： 2007年1月1日借：现金 250
同意申请贷：手续费收入 250
同时收入：银行承兑汇票 500 000
2007年6月28日借：单位活期存款 500 000 收到票款贷：应解汇款 500 000
（实物中这一天就做付出：表外科目）
2007年7月1日借：现金 500 000 给上海银行划款贷：手续费收入 500 000 同时付出：银行承兑汇票 500 000
2）发放抵押贷款时，银行需对抵押物详细登记，并通过表外
科目记载
借：抵押贷款——xx单位户
贷：xx存款——xx单位户借：xx存款——xx单位户
贷：抵押贷款——xx单位户
利息收入
3）人民银行货币发行业务收入：代保管有价值品付出：代保管有价值品
注：
重要空白凭证（空白支票、存单、存折、银行汇票等）
1006 代保管抵押品
表外科目1016 开出国债券单证（未发行的国家债券）
1018 应收未收利息
1023 已核销应收未收利息
第二节银行会计记账方法
记账方法
．．．．：是根据一定的原理，记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法。
i.单式记账法：（表外科目的记账方法）
定义：即每笔业务只在一个科目中反映，广泛运用于人民银行货币发行及有关商业银行的表外科目业务。
我国银行业目前采用的单式收付记账法，即以“收入”和“付出”作为记账符号。当表外科目涉及的业务事项发生时，记“收入”；注销或冲减时记“付出”。
余额表示尚未结清的业务事项，各科目只单方面反映自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在科目间的平衡关系
ii.复式记账法：（表内科目的记账方法）
曾用过收付记账法和借贷记账法，从1994年1月起全部使用借贷记账法。
第三节银行会计凭证
三、银行会计凭证的定义：
银行会计凭证又称银行传票，是办理银行各项业务和财务活动的
原始记录或书面证明，也是明确经济责任以及核对账务和事后查考的重要依据
四、银行会计凭证的分类：
银行会计凭证与其他行业会计的会计凭证一样，可分为原始凭证和记账凭证。除此之外，银行会计凭证根据凭证的使用范围和业务需要又可分为银行专用凭证和基本凭证。本节主要阐述基本凭证。（三）专用的特定凭证
这类凭证在银行会计凭证中占大多数，种类繁多，数不胜数。既具有原始凭证的特点，又具有记账凭证的特点。
③定义：是商业银行根据某项业务的特殊需要而制定的，有专门格
式和用途的专用凭证。
④特点：这类凭证一般由银行统一印制，多联套写，或由客户填交
（如支票）或由联行寄来（如进账单）或由银行自行签发（如银行汇票、本票等）。银行收到专用凭证后，常用其中的一联或两联代替传票，据以记账。也可由银行自行填写，据以办理业务和记账。
例如:存款单、取款单、贷款凭证、各种结算凭证、各种联行凭证。
（四）通用的基本凭证（属于记账凭证）
①定义：是商业银行根据有关业务的原始凭证及其业务事项（业
务事实），自行编制的用以记账的各种传票。
②分类：共8种
五、银行会计凭证的特点：
1)凭证传递的特点：每一笔银行会计业务的凭证在办理的过程中，
要在所涉及的范围内传递。有的业务不仅要涉及到同一家的两个柜台而且有可能要涉及到当地的两家银行，甚至异地之间的两家银行。
2)单式凭证的特点：银行会计凭证采用单式记账凭证。不论现金或
转账，在一张凭证上只填制一个会计科目。每笔业务要同时填制两张或以上的传票。
3)大量采用原始凭证代替记账凭证：在其他部门会计中，原始凭证
是编制记账凭证的依据。但是，在银行会计中，却允许用原始凭证代替记账凭证，而且直接以客户提交的原始凭证代替记账凭证。
问题：银行为什么要使用单式凭证？
答：目的：（1）有利于会计核算（2）有利于凭证传递
（3）有利于每日轧账（4）有利于凭证的装订保管
举例：由于单式凭证具有传递方便，便于分工记账，便于综合整理，便于装订保管的特点，所以银行多采用单式凭证记账。由于银行业务量大，单式凭证有利于分工记账以及会计凭证的分类汇总
六、会计凭证的要素
6、年月日
7、币种符号和大小写金额
8、款项来源、用途或摘要及附件张数
9、会计分录和凭证编号
10、银行及有关人员（出纳、复核、会计、记账）的印鉴
11、收、付款单位的户名和账号
12、收、付款单位开户行的行名和行号
13、收、付款单位按有关规定应盖的印鉴
注：银行表内的现金收入传票、现金付出传票、转借和转贷传票，是银行内部凭证，应具备1—5项要素；而特种转账借方传票和特种转账贷方传票是银行对外凭证，应具备1—8项要素。
七、会计凭证的填制及审核（会计凭证的处理程序）
（一）填制：会计凭证是会计核算的起点和基础。不论哪一种会计凭证，都必须按规定的要求填写。凭证的填写要求
做到要素齐全，内容真实，数字准确，字迹清楚，书写．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
规范，手续完备，不得任意涂改
．．．．．．．．．．．．．．。具体要求有以下几个
方面：
1、基本要求：
1）文字书写
．．．．：会计分录应以书写“行书”为宜，这种手写体
既能保证易读易认，又书写简便、省时省力。财会人员应
该掌握汉字的字体结构和书写的笔画顺序，在书写时应保
证字迹清晰，容易辨认，不写错字、别字，不写繁体字和
不规范的简化字。
2）数字书写
．．．．：在会计核算工作中，几乎每个环节都会有数字
的书写问题。会计工作对数字的书写要求不仅要字迹清晰、工整、容易辨认，而且要符合会计工作的专业要求。
A)阿拉伯数字的书写：阿拉伯数字应该一个一个地写，不
得连笔写。金额阿拉伯数字前应书写人民币符号（或货币
币种符号）或货币简写符号。如人民币符号“￥”（读作
“元”，由人民币单位元的汉语拼音yuan的首字母“Y”
加上“元”字的前两笔结合而成）。币种符号与金额阿拉
伯数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号
的，数字后面不再写货币单位。
B)所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，
一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“0”或
者“-”；有角无分得，分位应当写“0”，不得用“-”代
替。
3）汉字大写数字的书写：如“零、壹、貳、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、亿等”一律用正楷体或行