资产负债表日后事项的会计处理
2009-8-7 10:43【大中小】【打印】【我要纠错】
资产负债日后事项是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间（以下简称日后时期）发生的，需要调整或说明的事项。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况；有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和决策。因此，企业对日后事项进行正确的会计处理对于提高会计核算质量和保证财务信息的真实、可靠具有十分重要的意义。对日后事项进行会计处理，关键是要掌握好以下几个方面：
一、日后时期的界定
《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定的日后时期是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日这一时段。财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，即批准的日期。例如：某公司2007年度财务报告于2008年2月20日编制完成，2008年4月10日经中介机构出具了审计报告，董事会于2008年4月15日批准财务报告可以对外公布，则日后时期为2008年1月1日至2008年4月15日。但有时候因需经股东大会审议等原因，董事会批准与实际对外公布间隔时间较长，在此期间又发生了重大事项而在报告中作了调整或披露的，董事会则应重新批准。此时，日后时期应延伸至董事会再次批准财务报告报出日期。
二、正确区分两类不同的日后事项
正确区分调整事项和非调整事项的关键是看这些事项的主要情况出现的时间，凡主要情况出现或存在于资产负债表日之前，而在日后时期获得新的或进一步的证据证实，即原因出现或存在于资产负债表日之前，结果出现在日后时期的应作为调整事项。如资产负债表日前已销售的商品存在问题，在日后时期退回；又如资产负债表日前已提起的诉讼，法院在日后时期作了赔偿判决，则应作为调整事项。凡主要情况的出现和结果均在日后时期发生的事项，如日后时期发生的巨额对外投资，日后时期所持证券市价严重下跌等，因其发生和影响结果均在日后时期，则属非调整事项，应在报表附注中披露。
三、日后事项的调整
对于应调整的日后事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样进行账务处理，并对已编制会计报表的相关项目进行调整。由于上年度的账目已经结转，损益类科目也已无余额，因此对日后事项的调整有其特殊之处：
1.对财务报告年度来说只调表不调账。即对报告年度的资产负债表、利润表、现金流量表、报表附注以及相关附表的相关项目进行调整，但对账项的账簿记录不加调整，反映在日后时期所属年度的账户中。
2.调整时的科目使用分几种情况。涉及损益事项的所有损益类科目均通过"以前年度损益调整"科目核算；涉及利润分配的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算；既不涉及损益又不涉及利润分配的事项，直接调整各相关科目。
3.分录中损益类科目调整与报表中损益类项目的调整存在不一致现象。比如销售退回调整时，涉及损益类的调整有主营业务收入、主营业务成本、所得税等，在调整时均在“以前年度损益调整”科目反映。但在调整利润表时，则应分别调整主营业务收入、主营业务成本、所得税等项目。
【例】甲公司2007年11月销售给乙公司产品一批，销售价格100 000元（不含税），销售成本80000元，货款于12月对账日尚未收到。2008年2月，因产品质量问题，经协商乙公司将该批产品全部退回。此时，甲公司的财务报告尚未经批准报出。本例中，甲公司应对该销售退回作为应调整的日后事项进行会计处理。
调整销售收入
借：以前年度损益调整100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
贷：应收账款117 000
调整销售成本
借：库存商品80 000
贷：以前年度损益调整80 000
调整所得税
借：应交税费——应交所得税 6 600
贷：以前年度损益调整 6 600
将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润13 400
贷：以前年度损益调整13 400
调整利润分配
借：盈余公积2010
贷：利润分配——未分配利润2010
然后，调整2007年度会计报表如下：
调整资产负债表相关项目：应收账款减117000元，库存商品增80000元，应交税金减23600元，未分配利润减11390元，盈余公积减2010元。调整利润表相关项目：主营业务收入减100000元，主营业务成本减80000兀，所得税减6600元，净利润减13400元。
四、与其他会计准则的关系
1.与《企业会计准则第13号——或有事项》的关系。认定或有事项是在资产负债表日，而日后事项的确认是在日后时期，因此有些或有事项在日后时期可能已成为日后事项，这时就应按日后事项准则处理。
2.与《企业会计准则第14号——收入》的关系。日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的商品在日后时期退
回的，也包括报告年度前销售在日后时期退回的商品。只要是日后时期退回的，均按日后事项准则的规定进行处理。
但上述销售的商品如在年度财务报告批准报出日以后退回的，则应根据《企业会计准则第14号——收入》的处理原
则进行处理。即冲减退回当月的销售收入和销售成本，不再调整报告年度的相关报表和附注，而是体现在退回年度的会计报表中。
3.与《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的关系。对于在日后时期发现的报告年度的会计差错，应根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则的规定处理。这两个准则在财务调整的方法和科目的运用上都是相同的，所不同的是在报表的调整上。按照日后事项准则的处理是要调整报告期会计报表各相关项目的，而按照会计差错更正准则的处理则不调整报告期会计报表，而是在账务调整年度编制会计报表时，调整资产负债表相关项目的年初数和利润及利润分配表相关项目的上年实际数。
资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已 经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。这里为大家介绍的就是资产负债表日后调整事项的处理原则，另外资产负债表日后调整事项还包括具体会计处理方法，下面我就来为大家介绍一下。资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 为简化处理，如无特别说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。 1. 资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据(人 民法 院判决结果)，表明福恶化负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债;或者在资产负债表日已确认某 项负债，但在资产负债表日至财务报告批准日之间获得新的或进 一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。 2. 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减 值金额。 这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中;但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。 3. 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入 资产的成本或售出资产的收入。 这类调整事项包括两方面的内容：(1) 若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产
第二十三章资产负债表日后事项 近年考情分析：本章属于重点章节，综合性强，难度相对较大，本章内容可以单独以客观题的形式出现，也可以与或有事项、资产减值、销售退回、前期差错等内容相结合，以主观题的形式出现。本章近年客观题和主观题均有出现：2011年20分；2010年0分；2009年1.5分。本章是重要章节。 重点难点归纳：资产负债表日后事项的相关概念；调整事项的会计处理；非调整事项的会计处理。 第一节资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义 ●资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 ●理解这一定义，需要注意： 1.资产负债表日 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。 2.财务报告批准报出日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。 3.有利事项和不利事项 资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。“有利或不利事项”的含义是指，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）。 如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 ●资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日的次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 ●对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括： 1.报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期； 2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 三、资产负债表日后事项的内容 （一）调整事项 ●资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
思考题见各章正文相关部分 第一章 习题 1、管理会计：2）3）6）8）9） 财务会计1）4）5）7） 2、价格、交货期、售后服务成本，差别在于是否有考虑产品寿命周期成本。顾客导向。价 值源于顾客需求，管理会计必须反映这部分成本，提供相关信息。 上述各举动分别从时间、质量等方面提高了顾客价值，从而改变了竞争地位。管理会计必须能分析企业的竞争地位，分析竞争对手信息,提供质量、时间、成本等方面的信息。讨论题： 1、竞争激烈、顾客需求多样等.针对收集的资料展开讨论. 信息主要是全球性资源成本、时间、质量等诸多方面的比较等. 第二章 习题 1、1)1月2月4月的差异比较进行调查. 2)采购部门对采购部门设置质量考核指标等。 3)生产部门: 改进工艺等等 2、1）变动成本法下:5.5元/单位完全成本法7.5元/单位 2) 变动成本法:利润60万,完全成本法利润100万,差额40万。源于期末存货的固定制造费用:20*2=40万。 3)参见教材相关部分。 3、产量扩大，完全成本法下，单位成本下降，库存带走了部分固定性制造费用，使当期利润上升。但长期看，这部分固定性制造费用将随存货出售而转出,使利润下降。该方法无法长久，对公司造成存货积压及其他不利影响。公司业绩计量注重生产忽视销售,可以考虑改变成本计算法为变动成本计算,并增加其他考核指标。
4、 现有的分配方法: 制造费用分配率:总制造费用60万/总工时4000=150元/小时 A分配14*150=2100元加直接材料1200+直接人工14*12=3468 单位制造成本3468/580=5.98 B分配480*150=72000元加直接材料2800+直接人工480*12=单位制造成本80560/13500=5.96 新的分配方法： 变动制造费用:30万*40%=12万,其中6万与直接工时相关6万与质量检验次数相关 固定制造费用30*60%=18万
第二节股份支付的确认和计量 四、股份支付的处理 （一）股份支付的基本账务处理 （4）回购股份进行职工期权激励①企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为“库存股”处理。 借：库存股 贷：银行存款 ②企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。按照对职工的权益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日： 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 ③在职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价） 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股（交付给职工的库存股成本） 资本公积——股本溢价（倒挤） 【补充例题·综合题】（2009年） 20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定： ①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%； ②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。 甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。 20×6年至20×9年，甲公司与股票期权有关的资料如下： （1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股（50人×10万股），共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。 （2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元（无关条件）。 （3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元（无关条件）。 （4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元（无关条件）。 （5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求： （1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 （2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。 （3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 【答案】 （1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 借：库存股 4 025 贷：银行存款 4 025 （2）计算甲公司 20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
第二十四章资产负债表日后事项 一、单项选择题 1.下列有关资产负债表日的相关内容，说法不正确的是（）。 A.资产负债表日仅指每年的12月31日 B.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 C.半年度、季度和月度属于会计中期 D.如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度或会计中期，其向国内提供的财务报告都应根据我国《会计法》和会计准则的要求确定资产负债表日 2.下列关于资产负债表日后调整事项的表述中，正确的是（）。 A.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额，属于资产负债表日后调整事项 B.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺等属于资产负债表日后调整事项 C.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则按照原来的估计进行会计处理 D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错，若金额不重大，那么不作为调整事项处理 3.甲股份有限公司2×12年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2×13年3月30日，实际对外公布日期为2×13年4月3日。该公司2×13年1月1日
至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中非调整事项的是（）。 A.2月1日与乙公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2×13年1月5日与乙公司签订 B.3月11日发现2×12年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 C.3月15日甲公司被法院判决败诉，并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2×12年年末确认预计负债800万元 D.3月25日甲公司因从丙银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 4.新华公司2×14年年度财务报告经董事会批准于2×15年4月20日报出。新华公司在2×15年1月1日至4月20日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。 A.2×15年3月10日，法院判决某项诉讼败诉，并需支付赔偿金额80万元，新华公司在2×14年年末已经确认预计负债65万元 B.2×15年2月10日发生产品销售退回，该批产品系2×15年1月对外销售 C.2×15年2月18日董事会提出资本公积转增资本方案 D.2×15年3月18日公司仓库发生火灾导致存货部分毁损 5.甲公司2×16年3月31日披露2×15年财务报告。2×16年3月10日，甲公司收到所在地政府于3月8日发布的通知，规定自2×14年6月1日起，对装机容量在3万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量9厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正
Finance & Accounting 财务与会计?2013 05 38 讨论与争鸣 企业集团内涉及不同企业的股份支付交易会计实务处理 傅芳芳 李正卫■ 我国《企业会计准则第11号—— 股份支付》（以下简称股份支付准则）已在上市公司和拟上市公司实施。财政部于2010年7月发布的《企业会计准则解释第4号》（财会[2010]15号）对股份支付准则进行了补充和完善，主要对企业集团内涉及不同企业的股份支付交易（以下简称集团股份支付）的会计处理作了原则性规范，但没有对实际应用作出详尽的规定。本文主要探讨集团股份支付的具体应用。 一、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易相关规定 财会[2010]15号文规定，企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。 假设A 公司为母公司，B 公司、C 公司为A 公司的子公司，按不同的结算方式，具体会计处理如表1。 由表1得知，当A 公司为结算企业时，A 公司的会计处理是增加B 公司的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。值得注意的是，这样的会计处理方法虽然不影响合并财务报表中长期股权投资的金额，但会虚增A 公司报表中的长期股权投资，与实际出资情况不符，同时不符合《企业会计准则第2号—— 长期股权投资》中关于成本法的后续确认内容。一般情况下，股份支付情况不会影响所有者权益或减少所有者权益，当上述分录确认“资本公积—— 其他资本公积”时，从A 公司个体财务报表上分析，增加了A 公司的所有者权益，显然不符合制定股份支付准则的初衷。笔者建议，当母公司为结算企业时，以“资本公积—— 其他资本公积”科目代替“长期股权投资”更为妥当，具体会计处理如表2。 二、具体案例说明 为了便于实务操作，本文通过以下案例来说明集团股份支付的具体应用。 (一)上市公司A 为母公司，B 公司为A 公司的控股子公司A 公司为结算企业（以股票增值权结算），B 公司为接受服务企业（无结算义务）。 A 公司对 B 公司的投资比例为60%，初始投资为3 000万元，B 公司实收资本5 000万元，其他的股东权益为0。A 公司以其股票增值权对 B 公司10名高管实施股权激励，B 公司没有结算义务。该项股份支付计划已获得股东大会审议通过，授 表1 集团股份支付 结算企业:A 公司 接受服务企业：B 公司 结算企业A 公司以本身权益工具结算 借：长期股权投资 贷：资本公积 借：管理费用 贷：资本公积合并报表：抵销A 公司长期股权投资和B 公司资本公积 借：资本公积 （子公司） 贷：长期股权投资 （母公司）结算企业A 公 司以现金结算 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬 借：管理费用 贷：资本公积合并报表：抵销A 公司长期股权投资和B 公司资本公积 借：资本公积 （子公司） 贷：长期股权投资 （母公司）结算企业A 公 司授予的是C 公司权益工具 借：长期股权投资 贷：负债 借：管理费用 贷：资本公积合并报表：抵销A 公司长期股权投资和B 公司资本公积 借：资本公积 （子公司） 贷：长期股权投资 （母公司） 接受服务企业B 公司具有结算义务，授予 的是A 公司权 益工具 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 B 公司需要购入A 公司的权益工具再授予本企业职工， 所以按照现金结算的股份支付处理
目录 内容提要 (1) 一、引言 (2) 二、会计理论研究与会计实务现状 (2) （一）研究的背景和意义 (2) （二）国内外研究综述 (3) （三）本文的研究目的和概述 (4) 三、如何促进会计理论研究及会计实务工作的提高 (5) （一）加强会计理论与会计实务的研究 (5) （二）进一步加强会计理论与会计实务教育，提高会计人员素质 (5) （三）改变传统观念，培养企业领导人会计理论与会计实务意识 (6) （四）成立中国会计理论与会计实务师组织 (6) 四、结束语 (7) 参考文献 (7)
内容提要 随着我国社会经济的快速发展，人们经济意识不断增强，企业意识到财务部门的重要性，财务会计在企业财务工作中变得更加重视但是，我国会计工作还存在着一定问题，会计理论与会计实务之的发展未能同步，显得非常混乱对此，必须加强对会计理论与会计实务的研究与探索，根据我国会计工作的发展规律，在对经济体制改革进行总结的基础上发挥理论指挥实践的作用，从而确保我国会计工作顺利开展本文首先对我国当前会计理论研究与会计实务现状进行了分析，从而提出了促进会计理论研究及会计实务工作提高的相关对策，以确保会计理论与会计实务的和谐发展。 关键词：会计学会计理论会计实务应用
浅议会计理论与会计 实务在企业中的应用 一、引言 会计是贯穿于整个企业财务系统中的重要部分，我国当前会计理论研究与会计实务工作的发展虽然取得了一定进展，但是还有许多问题需要改善，从总体看来，我国会计状况发展存在不同步不匹配的矛盾现象，会计理论超前会计实务，从而给我国会计发展带来不利影响，会计理论与实际不能最大程度融合因此，要想改变这一矛盾现状，就必须在加强对会计理论进行研究的情况下，还应深化理论对实践的指导工作，改变会计实务的发展落后于会计理论这一现象同时，还改变浮夸与焦躁，保证会计理论的客观性，以此来构建我国科学的会计体系，促进理论与实务的同步和谐发展。 二、会计理论研究与会计实务现状 （一）研究的背景和意义 随着我国市场经济的飞跃发展，会计理论与会计实务在我国各大企业的发展中发挥着日益重要的作用。现阶段，我国企业尚未高度重视会计理论与会计实务对企业制定各项决策、调节控制各项经济活动以及评价考核各项经济业绩等所起的作用，特别是一些中小型企业，根本不重视对会计理论与会计实务理论与方法的应用，这种现象及其普遍。企业对管理会计缺乏高度的重视，对其的重要性认识不到位。大多数管理者仅是凭借以往经验，并未利用科学理论及方法进行指导生产实践，导致会计理论与会计实务无法发挥应有巨大作用。此外，我国有部分企业管理者仍未系统掌握现代化的科学管理知识，尤其是会计人员对会计理论与会计实务了解甚少，目前，会计理论与会计实务人员队伍的综合素质普遍较低，职业水准不高，会计披露信息存在虚假现象，会计信息失真现象严重，这些因素导致在实际经营管理中，在应用会计理论与会计实务方面出现“心有余而力不足”的情况，同时，企业的会计理论与会计实务学科体系仍不够完善，实用性较差。整体上，企业会计理论与会计实务的应用环境有待改善。 1.会计实务混乱现象 我国会计法对关注可预见的会计法规比较缺乏，尤其是缺乏对我国具体会计准则和会计
腾达股份有限公司（以下简称腾达公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2013年度财务报告批准报出日和所得税汇算清缴完成日均为2014年4月30日，腾达公司已于2013年12月31日对公司账目进行了结账。2014年3月31日，对会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理（假定腾达公司下列业务中，除特殊说明外，销售价格均不含增值税税额）：
（1）2013年10月15日，腾达公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A 设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，腾达公司按甲公司销售每台A设备价款的5%支付手续费。至2013年12月31日，腾达公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A 设备成本为8万元。
2013年12月31日，腾达公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税税额为510万元。至2014年3月31日，腾达公司尚未收到销售A设备的款项，按照个别认定的方法确认应收账款的5%为坏账准备。腾达公司的会计处理如下：
借：应收账款4510
贷：主营业务收入4000
应交税费—应交增值税（销项税额）510
借：销售费用200
贷：应收账款200
借：主营业务成本3200
贷：库存商品3200
借：资产减值损失215.5
贷：坏账准备215.5
（2）2013年12月1日，腾达公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B 设备成本为15万元。同时，腾达公司与乙公司签订补充合同，约定腾达公司在2014年4月30日以每台25万元的价格购回该批B设备。当日，腾达公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为170万元，款项已收存银行。至2013年12月31日，50台B设备尚未发出，业务实质上具有融资性质，腾达公司的会计处理如下。税法关于确认企业收入的规定是，有证据表明以销售商品方式进行融资不符合收入确认条件。
借：银行存款1170
贷：主营业务收入1000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
借：主营业务成本750
贷：库存商品750
（3）2013年12月10日，腾达公司与黄海公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给黄海公司，股权转让协议需经双方股东大会通过后方能生效。腾达公司对M公司长期股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2013年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；腾达公司也未收到黄海公司支付的转让款。腾达公司的会计处理如下：
借：其他应收款6000
贷：长期股权投资5400
投资收益600
（4）2013年10月25日，腾达公司与戊公司签定为戊公司提供劳务总额为200万元的合同，合同规定劳务开始日戊公司支付150万元，余款在结束时支付。2013年11月1日，腾达公司开始提供劳务并收到戊公司支付的费用150万元存入银行。至2013年12月31日劳务完成50%，腾达公司已经发生支出150万元（以银行存款支付），腾达公司测算由于人工成本等上涨还将发生成本80万元，并预计戊公司不会追加合同款，如果腾达公司终止该合同将向戊公司支付补偿款15万元。腾达公司的会计处理如下：
借：预收账款150
贷：主营业务收入150
借：主营业务成本150
贷：劳务成本150
（5）2013年12月25日，腾达公司向黄海公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2013年12月28日，腾达公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税税额为85万元。腾达公司已收到黄海公司通过银行支付的款项。E设备每台成本为180万元。至2013年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。税法关于确认收入的规定是：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。腾达公司的会计处理如下：
借：银行存款585
贷：主营业务收入500
应交税费—应交增值税（销项税额）85
借：主营业务成本360
贷：库存商品360
（6）2014年2月8日，腾达公司已获知丁公司被
会计相关知识学习笔记——股份支付 第十二章股份支付 第一节股份支付概述 股份支付是“以股份为基础的支付”的简称，指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付具有以下特征：一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付的定义。而是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。企业在股份支付交易中旨在获取其职工或其他方提供的服务（费用）或取得这些服务的权利（资产）。企业获取这些服务或权利的目的时用于其正常生产经营，不是转手获利等。三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。股份支付交易与企业与其中之间其他类型交易的最大不同，是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益哦工具，要么向职工支付一笔现金，而其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。对价的特殊性可以说是股份支付定义中最突出的特征。企业自身权益工具包括会计主体本身、母公司和同一集团内的其他会计主体的权益工具。 一、股份支付的四个主要环节 以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。 授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。“达成一致”是指，在双方对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均接受其条款和条件。如果按照相关法规的规定，在提交股东大会或类似机构之前存在必要程序或要求，则应履行该程序或满足该要求。 可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业获得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付协议是一次性可行权，有的是分批可行权。只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产”，才能去择机行权。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的时间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。
第四章：资产负债表日后事项 一、单项选择题 1.财务报告批准报出日是指（）。 A.董事会或类似机构批准财务报告报出的日期 B.董事会或类似机构批准财务报告报出后实际对外公布的日期 C.财务报告实际编制完成的日期 D.注册会计师完成年度审计工作并签署审计报告的日期 2.关于资产负债表日后事项涵盖期间的表述正确的是（）。 A.资产负债表日起至财务报告批准报出日止的时间 B.资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的时间 C.资产负债表日起至财务报告批准报出后实际对外公布止的时间 D.资产负债表日次日起至财务报告批准报出后实际对外公布止的时间 3.下列关于资产负债表日后非调整事项的说法正确的（）。 A.非调整事项是与资产负债表日及日前事项相关的有利事项 B.非调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 C.非调整事项是表明资产负债表日后发生情况的与资产负债表日存在状况无关的事项 D.非调整事项是既不需要调整财务报表相关项目的数字，也不需要在财务报表附注中披露的非重大事项 4.某上市公司2011年的年度财务报告于2012年2月28日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2012年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2012年4月17日，财务报告对外公布的日期为2012年4月23日，假设在2012年4月23日前发生了需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露的重大事项，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2012年4月25日，股东大会召开日期为2012年5月10日，则该公司的资产负债表日后事项涵盖期间为（）。 A.2012年1月1日——2012年4月17日 B.2012年1月1日——2012年4月23日 C.2012年1月1日——2012年4月25日 D.2012年1月1日——2012年5月10日 二、多项选择题 1.某上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的，属于该公司资产负债表日后非调整事项的有（）。 A.以前年度销售退回 B.用资本公积转增股本 C.按每股净资产公开增发普通股 D.持有交易性金融资产大幅度升值 E.企业所得税税率由33%变为25% 2.甲公司2011年度财务会计报告批准对外报出日为2012年3月25日,所得税汇算清缴结束日为2012年3月15日．该公司在2012年3月25日之前发生的下列事项中,需要对2011年度会计报表进行调整的有（）。 A.2012年1月18日得到通知,上年度应收丁公司的货款50万元,因该公司破产而无法收回,上年末已对该应收账款计提坏账准备5万元 B.2012年2月15日,法院判决甲公司应向乙公司支付赔偿款60万元,该诉讼在上年末已确认预计负债80万元 C.2012年3月31日,向会计师事务所支付2005年度财务报告审计费35万元 D.2012年3月2日,收到税务机关退回的上年度出口货物增值税23万元 E.2012年3月1日收到客户退回的于2011年12月25日销售的设备1台,价款40万元 3.甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产
给力于会计理论研究的会计实务 一、引言 理查德?马蒂西克(RichardMattessich)在专著《会计研究二百年:国际视角下的人物、思想与成就》第七章中，描绘了二十世纪上半叶法国会计实务界与理论界携手并肩进行会计理论研究的独特图景。为什么在这个特定时期法国会计实务界对会计理论研究能做出突出的贡献?要正确认识这个问题’应该先了解法国当时的会计环境，因为会计的发展与其所处的会计环境密切相关(郭道扬，1992)。作为会计发展的一个重要组成部分,会计实务界在会计理论研究方面的贡献也必然与会计环境有着千丝万缕的联系。 19世纪到20世纪初，法国进人帝国主义阶段,在这一时期，法国资本主义获得较大发展,垄断组织迅速增长,例如,冶金等企业联合组成辛迪加。而法国银行资本集中比工业资本集中更快，第一次世界大战前，五大银行掌握了三分之一的资本。1914年至1918年,法国卷人第一次世界大战,战后，作为战胜国获得了大量的战争赔款和新领土,经济迅速发展，法国从农业——工业国变成了工业——农业国。随着工业的发展，生产集中加速，1924年至1930年间，法国的生产和资本更加集中，将近90%的法国企业都被组织到协会和辛迪加中。1929年,法国的工农业生产达到战前水平,某些部门还超过这个水平。但是，法国依然存在严重的通货膨胀和财政危机，人民生活困苦。1929年
爆发的世界经济危机,1930年开始对法国经济产生严重影响。危机期间，与1929年相比,法国工业生产减少了五分之二，对外贸易减少了五分之三，国民收人减少了三分之一。危机使成千上万的小工业者和中小商人破产,法国工业进一步集中(陈栋，1988)。1940年6月16日，法国政府向德国投降。1940年7月10日，法兰西共和国改为“法兰西国家”,即所谓“维希政府”，第三共和国沦亡。1945年初,法国全部解放,1946年初,法兰西建立了第四共和国。 与此同时，法国也面临着严峻的经济形势。经过战争的破坏以及占领军的疯狂掠夺，到1944年,法国的农业生产仅相当于战前的60%,工业生产则为三分之一。因此，战争结束时，法国不少地方是一片废墟，经济遭受重创。战后初期法国经济经历了一个艰难的恢复过程，1946年,法国的工业生产达到战前的84%，但财政赤字达到2100亿法郎,同时纸币流通也超过722(H乙法郎(1939年流通的纸币仅为1420法郎），出现了严重的通货膨胀(金重远，2004)。 随着企业生产规模的扩大，法国经济业务的复杂化以及竞争压力日益增加，原来适应于简单生产模式的会计方法开始无法满足会计实务的需求，因而急需发展、创新会计方法’以改善企业的经营管理水平，进而推动法国的社会发展和进步。而会计方法的发展、创新，会计理论要先行。在二十世纪上半叶,法国会计研究的四大主题正是围绕着会计实务对会计方法创新的需求而展开的:（1)财务会计理论’包
一、单项选择题 1. 下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。 A．调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项 B．非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项 C．调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理 D．重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露 【正确答案】C 2. 某公司2006年的年度会计报告，经董事会批准于2007年3月28日报出。则该公司在2007年1月1日至3月28日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的调整事项的是（）。 A.2007年3月10日取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 B.2007年2月10日销售的产品被退回 C.2007年2月18日董事会提出资本公积转增资本方案 D.2007年3月18日董事会成员发生变动 【正确答案】A 3. 资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（）。 A．货币资金收支项目 B．涉及应收账款的事项 C．涉及所有者权益的事项 D．涉及损益调整的事项 【正确答案】A 4. 甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2008年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司2007年财务会计报告批准报出日为2008年3月31日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（）。 A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理 B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理 C.冲减2008年1月份相关收入、成本和税金等相关项目 D.冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等相关项目 【正确答案】D 5. 资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。
第一章会计实务的差不多理论差不多练习一。单项选择题 1. 确定会计核算空间范围的差不多前提是（）。 A. 持续经营 B.会计主体 C.货币计量 D.会计分期 2. 会计分期的前提是（）。 A. 持续经营 B.会计主体 C.货币计量 D.会计分期 3. 下列各项中，符合资产会计要素定义的是（）。A．打算购买的原材料 B．待处理财产损失 C．托付加工物资 D．预收款项 4. 下列项目中，使负债增加的是（）。 A．发行公司债券 B．用银行存款购买公司债券C．发行股票 D．支付现金股利下列
5. 各项中能够引起资产和所有者权益同时发生变化的是（）。A．用税前利润弥补亏损 B．权益法下年末确认被投资企业当年实现的盈利 C．资本公积转增资本 D．将一项房产用于抵押贷款 6. 以下事项中，不属于企业收入的是（）。 A．销售商品所取得的收入 B．提供劳务所取得的收入C．出售无形资产的经济利益流入 D．出租机器设备取得的收入 7. 下列会计等式不正确的是（）。 A.资产＝负债+所有者权益 B.资产＝权益 C.收入－费用＝利润 D.资产＝所有者权益－负债 8.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这体现会计核算质量要求的是（）。 A.及时性 B.可理解性 C.相关性 D.可靠性
9.企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者以后的情况作出评价或者预测，这体现了会计核算质量要求的是（）。 A.相关性 B.可靠性 C.可理解性 D.可比性 10.强调某一企业各期提供的会计信息应当采纳一致的会计政策，不得随意变更的会计核算质量要求的是（）。 A．可靠性 B．相关性 C．可比性 D．可理解性 11.企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足( )要求。 A．可靠性 B．可比性 C．相关性 D．重要性 12.企业关于差不多发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提早或者延后。这体现的是（）。
股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付的四个环节： 【授予日】是指股份支付协议获得批准的日期。 【可行权日】是指可行权条件得到满足、职工或者其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 【行权日】是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 【出售日】是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 一、股权支付的确认和计量 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 1、以权益结算的股份支付的确认和计量原则。 (1)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 【1】授予日：按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的公允价值计量。 【2】等待期的每个资产负债表日 企业应在等待期内的每个资产负债表替，以对可行权权益工具数量多的最佳估计数为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 【3】可行权日之后：对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额仅此那个调整。 (2)换取其他服务方的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他服务方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 2、现金结算的股份支付的确认和计量 企业应当在等待期内按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬;并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。
资产负债表日后事项 知识点资产负债表日后事项的界定 （一）资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发 （二）关键理解点 1.年度资产负债表日是指每年的12月31日。 2.财务报告批准报出日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。 3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。 则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。 【例19-1】甲上市公司20×9年的年度财务报告于2×10年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×10年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2×10年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2×10年4月21日，股东大会召开日期为2×10年5月12日。 【解析】甲上市公司20×9年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至4月17日。如果在2×10年4月17日～21日之间发生了重大事项，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×10年4月26日，实际报出的日期为2×10年4月29日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至4月26日。
4.不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。 5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项。 【关键考点】掌握资产负债表日后事项的界定 【关键考点】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。 【例19-2】甲公司因产品质量问题被客户起诉。20×9年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了3 000 000元的预计负债。2×10年2月25日，在甲公司20×9年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款6 000 000元。 【解析】本例是调整事项。 【教材例19-3】甲公司20×9年度财务报告于2×10年3月20日经董事会批准对外公布。2×10年2月25日，甲公司与乙银行签订了80 000 000元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自2×10年3月1日起至2×11年12月31日止。 【解析】本例是非调整事项。 【教材例19-4】甲公司20×9年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至20×9年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制20×9年度财务报告时有两种情况： （1）20×9年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30%的比例计提坏账准备；2×10年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。 （2）20×9年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2×10年1月10日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司60%的应收账款无法收回。 2×10年3月10日，甲公司的财务报告经批准对外公布。 【解析】 （1）属于调整事项。 （2）属于非调整事项。 经典例题【多选题】甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年4月25日，下列事项中需要对2014年度会计报表进行调整的是（）。 A.2015年3月1日发生了火灾 B.2014年11月份出售给乙公司的商品由于质量原因于2015年3月15日被退回 C.2015年1月30日得到债务人丙公司的破产通知，2014年应收该公司的货款600万元预计只能收回50%，甲公司截止2014年末累计对该应收账款提取了100万元的坏账准备。 D.2015年2月20日公司董事会制定了2014年度现金股利分配方案 『正确答案』BC
会计理论与会计准则的区别 湖南大学会计学院祝子丽 摘要：会计理论与之间虽然存在着必然的联系，但二者之间却有着巨大的差异，这只要表现在其研究目的、研究方法和制定模式的不同上。明确会计理论与会计准则的区别所在，能进一步深入理解会计学的基本理念，并以此更好的指导会计实务。 关键词：会计理论；会计准则；联系；区别 随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。而与此同时，新会计准则应运而生，在2007年1月1日首先在上市公司中推行。新会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用的新理念，实现了与国际惯例的趋同。那么在会计理论与会计准则均实现了突破性发展的今天，我们反过来讨论两者的关系，就有着不同寻常的意义，能促使我们形成一个明确的会计理论框架，促进会计理论体系的不断完善和我国经济社会的明显进步。 一般说来，会计理论是会计准则形成的理论基础，会计准则的制定必须以一个被普遍接受的会计理论为指导，没有良好会计理论的支持，是很难制定出良好的会计准则的。而同时会计准则又是会计理论与会计实务的中介，它具有约束整个会计运行机制的功能，为会计理论的发展提供更好的经济环境并推动其向前发展。会计准则体系与会计理论体系之间既相互交叉融合，又相互区别。
一、内涵上的区别 会计理论是人们从会计实践中概括出来的关于会计构成要素的系统整合框架体系，用以解释和预测会计实务，指导人们更好地进行生产经营活动。其构成要素包括会计目标、会计假设、会计概念、会计原则及质量特征等。 对于会计准则，会计学者们从不同角度会有不同的看法。有人认为，会计准则是关于一般通用的会计规则的公共合约；也有人认为，会计准则是为了实现财务报告目标而约定的一种技术手段；还有人认为，会计准则是政治程序的产物。 笔者认为，会计准则是关于会计核算工作的规范，是市场中多个利益主体共同博弈后具有折中性的公共合约。至少可以从以下三个方面总体把握“会计准则”的内涵： 第一、会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据； 第二、会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是实现社会资源优化配置的重要依据； 第三、会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分，是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段。 由定义我们可以初步得出，尽管会计理论与会计准则的对象都是会计实务，但其影响方式是不同的。会计理论旨在通过解释和预测会计实务来为其提供一个概念性的总体框架，指导新的实务和程序的开