论审计人员的法律责任
【摘要】对审计师法律责任现状的研究，不仅关系到审计师行业本身的生存和发展，也影响着整个社会经济的健康运行。本文将在研究我国现有的审计师民事法律责任的基础上，结合案例分析，得出其法律责任应该加重的结论，并就如何改进提出意见，旨在进一步完善我国审计师法律体系，使我国注册会计师事业能在一个理想的环境中健康发展。
【关键词】审计师法律责任趋势
一、学界对审计师法律责任的看法
学术界对审计师法律责任的研究主要集中在审计师法律责任的内容、产生原因和规避措施方面，另有少数研究者对审计师法律责任的轻重发展趋势作了研究。
在审计师法律责任的归责原则问题上，李旭等研究者认为审计师的法律责任是审计师因违约、过失和欺诈对委托人或第三者造成损害而按有关法律法规应承担的法律责任，其法律后果具体表现为应负的行政责任、刑事责任和民事责任三种。李旭认为，审计师的行政责任多为过错责任，因此其归责原则应采用过错责任原则为主；刑事责任多为行为人的主观过错，因此其归责原则应以过错责任原则为主；审计师的民事责任较为复杂，其归责原则包括过错原则和公平责任原则。通过一系列分析，李旭认为审计师本身承担的风险较大，为了避免审计师承担不必要的责任，应该适当缩短对审计师法律责任的诉讼期间。
在审计师法律责任的产生原因方面，刘付喜等人肯定了审计师事务所的经济压力是审计师法律责任产生的一个重要因素。他们认为，在当今经济社会中审计师的法律责任是在扩展的，在审计师事务所的组织方面，有限责任合伙是避免有限责任公司和合伙制二者缺点的有效组织形式。
对于审计师的法律责任是太多还是太少，佘晓燕从审计师法律责任过小和审计师法律责任过大两个视角作了分析，最后得出应在规避风险和责任之间寻求平衡的结论。很多专家和投资者认为过小的责任导致了审计师有胆量造假，所以提出了“乱世用重典”的主张，但是佘晓燕认为过大的风险让人不敢从事这一职业，过度的责任对审计职业本身也是沉重的打击，会让这一职业无所适从，甚至出现倒退。
安然公司破产案及其后的一系列公司财务欺诈案件，引起了美国社会各界对上市公司会计丑闻的关注，各方的压力迫使美国国会通过了《萨班斯—奥克斯利法案》。王素梅基于《萨班斯——奥克斯利法案》的视角对审计师法律责任进行了政策性的研究，提出了保护投资人利益、加重刑事责任、延长诉讼时效以及强化刑罚的观点。
二、案例资料简介
1、案例一
上市公司：东方锅炉；审计所：四川会计师事务所。东方锅炉在上市前，就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元，上市后又将1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元调整至1997年度，1997年度又以同样的方法进行账面调整，从而造成连续3年稳定盈利、净资产利润率增长平衡的假象，而四川会计师事务所一直出具无保留意见的审计报告。
处罚：财政部暂停四川会计师事务所从事证券业务3年。
2、案例二
上市公司：黎明股份；审计所：沈阳华伦会计师事务所。1999年，黎明股份在年报中虚增资产8996万元，虚增主营业务收入和利润总额分别为15277万元和8679万元。经过财政主管部门的审定，该公司当期利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为－3448万元，并且大部分交易或事项数额是人为凭空编造的，沈阳华伦会计师事务所却对如此大面积造假行为视而不见，出具了无保留意见的审计报告。
处罚：华伦没有通过会计师事务所年检，并被财政部吊销证券、期货相关业务许可证。
3、案例三
上市公司：银广夏；审计所：深圳中天勤会计师事务所。深圳中天勤会计师事务所曾经是60多家上市公司的审计者，其业务收入在深圳排名第一，全国排名五强。在银广夏事件中，中天勤会计师事务所对银广夏1999年和2000年度会计报表出具了严重失实的无保留意见的审计报告。
处罚：财政部吊销签字注册会计师的资格、吊销中天勤会计师事务所执业资格，并会同证监会吊销中天勤证券、期货相关业务许可证；两名签字注册会计师因触犯刑法入狱。
4、案例四
上市公司：郑百文；审计所：郑州会计师事务所。郑百文公司上市前采取虚提返利、少计费用和费用跨期入账等手段虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。公司上市三年内采取各种手段累计虚增利润14390万元，郑州会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告。
处罚：财政部吊销了郑州会计师事务所证券、期货相关业务许可证；证监会对签字的两位注册会计师分别罚款30万和20万元，并暂停其证券从业资格。
5、案例五
上市公司：锦州港；审计所：毕马威华振会计师事务所。2001年9月，财政部对锦州港作出行政处罚并处10万罚款。财政部认为锦州港在2000年及以前年度多确认收入3.6717亿元，少计财务费用4945万元，少计主营业务成本780万元，多列资产1.1969亿元。锦州港公司在上市前和上市后的信息披露中都存在着虚假陈述行为，而毕马威华振会计师事务所出具了无保留意见的审计报告。
处罚：财政部对毕马威华振会计师事务所通报批评。
6、案例六
上市公司：中关村；审计所：北京京都会计师事务所。北京京都会计师事务
所在对中关村科技2001年和2002年年报审计过程中，在未对其对外担保事项执行函证程序，也未取得中关村科技贷款卡及借款、担保信息的情况下，对这两份年报发表了带解释性说明的无保留意见，对中关村科技2001年和2002年年报存在的重大遗漏负有审计责任。
处罚：证监会对北京京都会计师事务所下达行政处罚决定，并罚款20万元。
7、案例七
上市公司：京东方；审计所：普华永道中天会计师事务所。2004年4月23日，普华永道对京东方2003年年报出具审计意见，认为其会计报表符合国家有关规定。但事实上，根据相关会计法规，京东方2003年需要更正的会计差错多达6项，涉及多结转成本、少计财务费用、多计投资收益、漏计银行借款等。
处罚：财政部对上海普华永道中天会计师事务所公开点名，要求整改。
8、案例八
上市公司：银河科技；审计所：华寅会计师事务所。2005年1月10日，银河科技紧急停牌并发布公告：2002年、2003年，公司通过将与大股东及其关联企业的资金往来确认为收入的方法，虚增销售收入2.63亿元，虚增净利润4300万元。华寅会计师事务所审计的年报数据显示，银河科技下属一家子公司四川永星电子2004年净利润为2002.18万元，而据知情人士透露事实上净利润仅有751.1696万元。
处罚：财政部对华寅会计师事务所予以警告。
三、审计师应承担法律责任的轻重趋势分析
由以上案例我们可以发现，在我国，违规的审计师事务所所受的处罚主要是行政处罚，除了验资诉讼涉及到民事赔偿外，证券市场中各违规事务所尚很少涉及民事责任和刑事责任。虽然审计师所要承担的法律责任一直在加重，但是相比美国一个安然事件就导致作为全球“五大”之一的安达信倒台的情况，我国对出现审计失败以及涉嫌与上市公司合谋造假的审计师事务所的处罚过轻。所以本文认为，在当前的市场经济环境下，要想使我国的审计师真正发挥其“经济警察”的作用，我国不能简单地跟着国际上减轻审计师的法律责任的趋势走，而是应该根据我国的实际情况考虑加重审计师在违法情况下应该承担的法律责任，原因如下。
1、相关法规不健全
在我国1993年版的《会计法》里，还根本找不到“注册会计师”这几个字。即使现在已经对审计师的法律责任进行了立法行动，也仅可从《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》等法律中见到，但是由于外部环境的改变和立法顺序的先后不同，现行法律中涉及审计师的责任的条文存在不少矛盾之处。在对审计师的调查中，约有77%的回函者认为目前规范审计师的法律规范并不明确，部分条文用词过于抽象，相对于我们国家的立法现状，法国在十九世纪就对审计师有特殊的职责规定。法国审计师从十九世纪起，就有报告舞弊的义务，在审计过程中，审计师如果发现企业有违法现象，必须向检察官揭示，否则可能承担刑事责任，而我国大多数是进行行政处罚，过轻的处罚对于审计师而言违法成
本是很低的，因而审计师事务所涉嫌与上市公司合谋造假的案件屡禁不止。为了有效地减少合谋造假事件，我国应明确立法加大审计师的违法成本，从而加重审计师违法应该承担的法律责任，建议引入刑事制裁，对审计师违法行为的惩戒，由目前的行政处罚为主过渡到刑事处罚、经济处罚与行政处罚并重，一旦审计师事务所违规就要付出惨重代价。
2、监管缺位
会计师事务所为上市公司出具的财务审计报告80%以上都是“无保留意见”，只有20%的报告可能会指出某些问题，而此时法规的虚置、监管的缺位，使上市公司财务造假被发现成了“小概率”事件。对事务所和CPA 的监管，无论是政府型的、司法型的还是自律型的都是有缺陷的，并且在我国法律纠纷中，审计师可以通过选择标准较宽松的行政处罚规定来避免承担民事责任和刑事责任，使一些问题得不到公正的解决，这也是我国刑事处罚和民事处罚不多的一个原因。所以，为了避免在监管缺位的情况下审计师再出具不实审计报告的情况，应该加大对审计师出具不实审计报告的处罚，进而有效制止审计师滥出具不实审计报告的行为。
3、司法机关起诉不积极
“起诉不受理、受理不开庭、开庭不判决、判决不执行”的怪现象经常发生，致使审计师不再以严谨的态度对待审计及审计失败。另外，这种怪现状一再发生也是因为我国法院没有竞争因而不注重信誉的结果。为了避免上述怪现状的屡次发生，我国可以引入竞争机制。发达国家的经验证明，无论从执行成本、判决速度，还是从判决的公正看，商业仲裁机构在解决商业纠纷方面比政府的法院要有效得多。法院竞争机制的引进，可以使法院改善处理审计失败案件的态度，进而可以降低此类案件的数量。
4、审计师事务所差异大
单从注册会计师的报考资格来看，我国“具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试”，但是美国注册会计师协会早在1959 年就提出要把注册会计师的学历资格提高到硕士研究生的水平，而我国的法规中未见相应的规定。
现在审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，审计师事务所的无序竞争已经出现，一些审计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，导致审计独立性丧失，这是很无奈的。由于我国审计师事务所90%仍属有限责任公司，即使被发现造假，审计师事务所承担的责任也以注册资本为限，而国际通行的合伙制却要求当事人承担无限责任。我国有必要在这方面学习国际通行的合伙制，加大会计师事务所的风险责任，变“有限责任”为“无限责任”，引入民事赔偿机制，充分利用经济杠杆加大其过失成本。
5、经济社会诚信环境不健全
诚信就是诚实、守信，即以“己之诚实”换“他人之信任”。诚实与信誉是两个等价的概念。信誉的基础是产权，产权制度的基本功能是给人们提供一个追求长期利益的稳定期和重复博弈的规则，所以中介机构的诚信是信用社会的基
础。相比我们国家，发达国家对中介机构诚信要求比一般公司要严格得多，对中介机构失信行为的惩戒更加严厉：1999 年安永（Ernst Young）为the Cendant Co.的会计丑闻支付了3.35 亿美元；两家日本保险公司指控德勤为美国北卡罗来纳州的一家再保险公司进行违规会计操作、掩盖负债情况，造成他们的经济损失，结果德勤支付了超过2.5亿美元的赔偿金。而在我国的经济社会环境里，即便是国际知名的会计师事务所在内地不断爆发信誉危机，其所受处罚也是相当轻的。比如毕马威受到财政部通报批评；普华永道被财政部责令限期整改；德勤深陷“科龙门”。此外，我国CPA 的赔偿也通常较少，如红光事件就是没收相应收入并罚款1到2倍。王善平也认为经济赔偿是衡量处罚力度的重要方面，因此，相对于美国及欧盟立法要减轻审计师的法律责任而言，不是因为其审计师的法律责任相对于我们国家太重了，而是因为在美国及欧盟，经济社会诚信环境已经比较成熟，我国此时应该要做的是建立健全经济社会诚信环境。张维迎认为“以牙还牙，以眼还眼”不仅不是不道德的行为，而是维持经济社会信用制度的必不可少的手段，进一步可以说，过分原谅欺骗行为本身就是不道德的行为。所以加重审计师的法律责任是建立健全一个经济诚信社会必经的过程，我国在此时应该考虑加重对审计师出具不实审计报告行为的处罚，然后才能在经济社会诚信环境健全的前提下考虑减轻审计师法律责任。
四、结论
综上所述，要想根除审计师出具不实审计报告并帮助被审计单位造假的“毒瘤”，必须加强监管，加大处罚力度，对严重违法、违规的审计师事务所和审计师个人，坚决实施“一次造假，终身禁业”的原则，这样虽然在当前的经济形势下对审计师事务所以及审计师个人而言是过于严格，但是对审计行业长远的发展是有利的。
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注册会计师的法律责任分析 '注册 师的法律责任分析 由于 发生很大变化，使得会计业务更加复杂，审计风险进一步增加。同时，监管部门保护投资者的意识日益增强，监管措施日益完善，处罚注册会计师的力度日益加大，这都使得注册会计师的法律责任成为无法回避的重大问题。 一、注册会计师法律责任成因 （一）注册会计师遭受法律诉讼的外部原因 1、 公众与注册会计师的期望差距 随着证券市场的 ，投资者和债权人开始更多地使用经过审计的由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取100%的绝对保证，只能提供合理保证。而社会公众可能认为注册会计师应绝对保证发现并 财务报表中的重大错报。由此导致社会公众和注册会计师之间产生期望差距。 2、“深口袋”效应的转嫁影响 当投资者由于被投资公司破产或陷入财务困境而遭受损失时，他们首先想到的不是谁应该对损失负责，而是谁有能力赔偿他们的损失。在连带责任规则之下，财力雄厚的会计师事务所往往会成为起诉的对象，这不一定是因为他们犯了错，而是因为他们赔得起。因此，注册会计师作为“保证人”被看成是一个拥有 实力的团体，当投资者和债权人在遭遇困境时，往往将注册会计师作为索取赔偿的对象，当作承担责任的“深口袋”。 3、消费者利益保护主义的兴起 随着美国20世纪30年代早期《证券法》的通过和证券市场的快速发展，投资者和债权人越来越多地使用经过审计后的财务报告作为决策的依据。这种现象既提高了社会公众对注册会计师 的期望，也大大增强了依赖注册会计师工作的投资者和债权人因为遭受损失从而向注册会计师获取补偿的欲望。这可以看做是对消费者权益和商业利益之间出现利益失衡进行的一种补偿，也表明消费者利益逐渐得到了认识和重视。 （二）注册会计师遭受法律诉讼的内部原因 1、注册会计师在商业领域的参与日益拓展 注册会计师在商业领域的参与度日益本文由 联盟 收集整理增强，其主要表现为：注册会计师或其近亲属可能在审计客户中拥有直接或间接经济利益；或者与审计客户或其高级 人员之间由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系；注册会计师可能与审计客户长期存在业务关系；注册会计师可能向审计客户提供非编制会计记录和财务报表、信息技术系统、诉讼支持、招聘服务等非鉴证业务。这些商业领域的活动有可能会影响注册会计师的独立性。 2、注册会计师存在过失或者欺诈行为 所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。按照过失的严重程度，可将其分为普通过失和重大过失两类。普通过失指缺少应有的 谨慎，对于注册会计师而言则指没有完全遵循专业准则的要求；重大过失是指缺少起码
第5章注册会计师的职业责任和法律责任 一、学习目标 通过本章的学习，你应当能够： 1．理解注册会计师职业责任的内容； 2．了解注册会计师法律责任的成因； 3. 理解注册会计师法律责任的类型； 4. 了解审计期望差距形成的原因； 5. 理解会计师事务所和注册会计师避免法律诉讼的措施。 二、主要内容 1．注册会计师职业责任 （1）对财务报表的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并据以得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，然后通过签署审计报告确认其责任。 （2）发现错误与舞弊的责任 在财务报表审计中，注册会计师按照准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。注册会计师应当保持职业怀疑态度，按审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施恰当的审计程序，合理保证能够发现导致财务报表重大错报的错误和舞弊。 （3）关注违反法律法规行为的责任 注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专门发现违反法律法规行为，而是对财务报表发表审计意见。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响。如果有迹象表明，被审计单位可能存在违反法律法规的行为，注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境，并获取其他适当信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。 2．注册会计师法律责任的成因 从大量的审计诉讼案件来看，导致注册会计师面临法律责任的原因主要来自以下三个方面： （1）法律环境的变化 ①对注册会计师的诉讼案件大量增加。近十年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重大损失，受害人往往将
审计人员法律责任(doc 9页)
审计人员法律责任 一、大纲 （一）注册会计师的法律责任 （二）注册会计师如何避免法律诉讼 二、本章重点、难点 （一）注册会计师的法律责任 1．会计责任与审计责任 （1）审计责任的发展 揭露欺诈和舞弊行为为主→以查错揭弊为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来） （2）重要概念 ①会计责任与审计责任（《独立审计基本准则》规定） A 被审计单位的会计责任 a 被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证其
会计资料的真实性、完整性、合法性。 这意味着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。 b 保证会计报表的质量是被审计单位的责任。 c 注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。 被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。 B 注册会计师的审计责任 审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性 ．．．．．．．负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。
单位会计报表不存在任何问题的保证人。 ②错误与舞弊 A 错误 指会计报表中存在的无意错报或漏报，主要包括： a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误; b 对事实的疏忽和误解； c 对会计政策的误用。 B 舞弊 指会计报表中存在不实反映的故意行为,主要包括： a 伪造、编造记录或凭证； b 侵占资产； c 隐瞒或删除交易或事项； d 记录虚假的交易或事项； e 蓄意使用不当的会计政策。 C 错误和舞弊的区别: 错误是无意的，舞弊是故意的。 （3）会计责任和审计责任的明确（《错误与
分享一个经典审计案例 我们的故事在一个家庭小作坊里肇始，而以主人公锒铛 入狱十七年剧终。在这两座人生的里程碑之间，逝者如斯， 时光见证了意大利最大的奶制品公司以及它赞助的帕尔玛俱 乐部的波折起伏：眼见他起高楼，眼见他宴宾客，眼见他楼 塌了……帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉 特是欧洲大陆国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉 到方方面面。本案例从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴 露的问题。 帕玛拉特事件简介 镜头摇回到1961年的亚平宁小城帕尔玛。一个年仅22 岁， 名叫卡里斯托-坦济的小伙子，刚刚经历丧父之痛，开始学 着打理继承下来的家族企业，做点零售生意。谁也没有想到，在接下来的四十年里，在坦济的执掌下，这个家族企业成长 为世界最大的奶制品公司。这就是日后大名鼎鼎的帕玛拉特 集团公司。在上世纪80 到90 年代，坦济的生意获得了爆发 式增长，业务遍及全球。这使得帕玛拉特成为了意大利工商 业皇冠上的明珠，一个一直被模仿、从未被超越的标杆。 鼎盛时期的帕玛拉特拥有遍布世界各地的超过3.6万名员工，占据着意大利本土超过50%的市场份额。
坦济及其家族做梦也没有想到，他们有朝一日能够富可敌国，被顶礼膜拜，奉为帕尔玛城的第一名门世家。2003年岁末，有消息传出，帕玛拉特无力支付一笔1.5亿欧元的到期债券。这让许多专家大惑不解，他们本应在美洲银行坐拥一笔高达39 亿欧元的现金账户的。最初，公司忙于救火，向大众保证毫无问题，问题将按照流程顺利解决。然而事情不但毫无进展，反而急转直下。当月晚些时候，公司承认所谓39 亿现金子虚乌有。帕玛拉特深陷泥沼。帕玛拉特创始人卡利斯托·坦齐(左)新首席执行长恩里 科·邦迪(右) 作为针对坦济的调查案的一部分，审计人员抓住这个账号穷追猛打。结果由此发现了欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。39亿只是冰山一角，实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心的143亿欧元，几乎是他最初承认数额的四倍。帕玛拉特已经千疮百孔。美国的债权人很快提出了一笔百亿欧元级别的一揽子行动方案。危机愈演愈烈，到2003年12月27 日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。帕玛拉特财务欺诈手法帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。欺诈的目的不外乎两个：一为了弥补公司巨额财务亏空；一是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51%的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。1 利用衍生金融工具和复杂
注册会计师法律责任 目录 1简介 2界定 3成因 4问题 1简介 注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。 按照应该承担责任的内容不同，注册会计师的法律责任可分为行政责任、民事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。 2界定 (一)注册会计师过错归责原则 1.无过错责任原则。无过错责任原则是指没有过错造成他人损害的，与造成损害原因有关的人也应承担民事责任。执行这一原则主要不是根据责任人的过错，而是根据损害的客观存在、行为人的活动以及行为人所管理的人或物的危险性质与所造成的损害后果的因果关系，而
特别加重其责任。无过错责任原则的特点是不管当事人是否存在过错，只要其他侵权条件成立就必须承担民事责任。 2.过错责任原则。过错责任原则是指行为人仅在有过错的情况下承担民事责任，没有过错就不承担民事责任。在过错责任原则下，无过错即无责任，即使造成了事实上的侵权行为，只要当事人没有过错就不必承担民事责任。过错责任原则有两种形式，一种是一般的过错责任原则，另一种是过错推定原则。 两者的主要区别在于举证责任的不同：在一般的过错原则下，举证责任在原告一方，奉行“谁主张谁举证”的原则：在过错推定原则下，举证责任倒置给被告，若被告不能证明自己没有过错，则被法律推定其有过错。 (二)过错推定原则适用于注册会计师的民事责任的理由 1.有利于维护注册会计师的生存空间。从我国《民通则》的规定和现代侵权法的发展趋势来看，无过错责任仅在环境污染、高危作业、产品责任等少数几个领域之中，而且背后通常有着强大的责任保险来做支撑，即透过保险制度将责任分散到大众之中。尽管注册会计师责任保险和执业风险基金在我国已经出现，但其发展时间较短、制度又未完善，如果贸然对注册会计师适用无过错责任，势必将会导致该行业成为“高危行业”，大量的业界人才纷纷逃离，造成行业萎缩，而留下来的少量注册会计师出于竞争减少和审计风险的考虑，自然会大幅提高审计费用，这样将变相增加上市公司乃至整个社会的成本负担，因此无过错责任不可取。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/ab9884786.html, 浅析审计人员法律责任的风险防范 作者：江彪 来源：《中国市场》2017年第18期 [摘要]进入21世纪以来，随着我国经济的高速发展，各种与经济直接相关的职业也迅速发展。值得注意的是，审计行业并未紧跟我国经济发展的步伐，目前对审计人员的法律责任的风险防范研究也远远滞后。审计人员是市场经济的监管人员，完善对审计人员的法律责任风险防范制度关系着我国经济的健康发展，也有助于提高审计人员的业务水平和职业道德。文章通过对审计人员的法律责任风险防范进行论述，指出目前我国审计人员工作中存在的诸多弊端和不足，为我国审计人员法律责任风险防范的研究提供一些可行的预防措施和解决方法。 [关键词]审计人员；法律责任；预防措施；解决方法 [DOI]1013939/jcnkizgsc201718250 1引言 我国的审计行业起步较晚，发展较缓，但自从改革开放以来，审计行业就处于一个发展的“黄金期”。在这段时间，由于我国的经济发展处于一个飞跃期，对审计人员和其他经济个人的监管也处于一个“真空期”。审计人员对市场经济的参与度越来越高，他们出具的审计报告往往就是投资者对经济把控的主要信息来源，因此审计人员的法律责任也理应得到越来越多的重视。总体来说，国外的研究主要从合同法→侵权法→证券法→公司治理结构→专家责任的发展顺序进行，而国内的研究主要可以概括为审计人员法律责任的产生原因和解决方法，主要从会计界和法律界进行，着重研究它的风险防范措施。 2审计人员法律责任概述 21审计人员法律责任的概念 审计人员法律责任在我国现有的法律法规上没有具体的定义。它一般是指与审计或审计人员相关法律责任的总称。近年来审计行业的高速发展，审计法律责任才得以出现在我国《审计法》等相关法律法规中，但依然没有明确的定义。目前审计人员的法律责任主要有刑事责任、行政责任、民事责任几种。 22审计人员法律责任的产生原因 221审计期望差距 在现实社会中，社会大众总是希望审计人员能审查出财务报表中所有的问题，并及时准确告知企业持续经营的财务状况。一方面，由于当代社会经济的交互性和多样性，审计人员审查
第二章审计目标 案例分析认定错误的若干情形 1、针对奇力公司，指出其违法行为分别属于何种认定错误 （1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过 核对原始单据发现； （3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误； （4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。 2、针对新华食品公司，指出其应对何种认定展开调查 （1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误 （2）属于交易层“完整性”认定错误 （3）需要对“权利和义务”展开审查 （4）余额层“计价和分摊”认定。 3、针对华美公司，指出其认定错误的具体类型 （1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。 （3）属于“完整性”认定的错误。 （4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误 第三章审计报告 案例分析一对远科公司出审计报告 要求：分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么意见类型的审计报告，为什么（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范 围受到严重限制。 （2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整20XX年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。 （3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以 披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4） 保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意 见的审计报告。 （6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。 （7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。 （8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受 到严重限制。 （9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。 （10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措 施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。 案例二审计意见形成过程 思考：分析指出简式审计报告和详式审计报告的原因 （1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计 后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。
会计师事务所及其注册会计师的审计责任与法律责任 会计师事务所及其注册会计师的审计责任与法律责 一、案例简介： 绿大地于 2007 年 12 月 21 日在深圳证券交易所首次发行股票并上市，募集资金达3.46 亿元。。绿大地的招股说明书包含了下述虚假内容。虚增一：2004 年2 月，绿大地购买马龙县旧县村委会土地 960 亩，金额为 955.20 万元，虚增土地成本 900.20 万元。虚增二：2005 年4 月，绿大地购买马龙县马鸣土地四宗，共计 3500 亩，金额为 3360.00 万元，虚增土地成本3190.00 万元。虚增三：截至 2007 年6 月30 日，绿大地在马龙县马鸣基地灌溉系统、灌溉管网等项目上价值虚增 797.20 万元。虚增四： 2007 年1 至3 月，绿大地对马鸣乡基地土壤改良价值虚增 2124.00 万元。虚增五：绿大地在招股说明书披露 2004 年至 2007 年 1-6 月累计收入为 62629.51 万元，虚增收入 29610.29 万元。 在绿大地一案中被一同推上被告席的，还有涉嫌与绿大地合谋造假的四川华源会计所所长庞明星。 二、鹏城会计师事务所审计责任分析 审计责任是相对会计责任而言的。它是指审计人员应履行的职业责任和未履行职业责任或因失职触犯法律而应负的法律责任。包括两个部分：一是审计人员份内应做的事，二是审计人员没有做好份内应做的事，应该承担的责任。 该案例中，“绿大地”公司应承担相应的会计责任是毋庸置疑的，那负责提供审计业务的鹏城会计师事务所及其注册会计师是否应承担相应的审计责任呢？从考虑顾客的诚信方面来说，根据《会计师事务所质量控制准则第 5010 号—业务质量控制》的有关规定，事务所在承接业务的时候应该对客户的诚信水平予以充分的考虑。绿大地在 2006 年 11 月首度闯关 IPO，由于业绩遭到怀疑，被证监会发审委否决。2006 年其披露的负债为1.04 亿元，实际负债则是 1 亿元。有许多迹象表明绿大地可能存在欺诈和舞弊行为，鹏城会计师事务所本应根据这些迹象，对绿大地是否存在不诚信的情况予以充分关注，按照绿大地此前的表现，鹏城会计师事务所通过对绿大地诚信的考虑，是不应该接受这一风险极大的客户的委托。但是，在本案中鹏城所与绿大地合作七年之久，业务人员长期接触被审单位，使其可能与客户形成亲密关系，并对熟悉的事物失去警觉和敏感力，没有对其诚信度予以充分考虑，本文由论文联盟 https://www.doczj.com/doc/ab9884786.html, 收集整理故鹏城会计师事务所没有达到接受客户关系与具体业务的要求。 三、注册会计师的审计法律责任分析
第三章审计法律责任习题 一、单选 1、如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在（）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。 A、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报 B、审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见 C、注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 D、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求 2、审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（）。 A、欺诈 B、普通过失 C、重大过失 D、没有过失 3、由于Q会计师事务所下属的各个分所均可以Q事务所的名义独立承揽业务，导致某分所为P公司出具虚假审计报告而Q所尚不知晓，给Q所带来严重影响。为避免类似情况的再次发生，Q会计师事务所应采取的针对性措施是（）。 A、严格遵循职业道德、专业标准的要求 B、建立健全会计师事务所的质量控制制度 C、与委托人签订审计业务约定书 D、提取风险基金或购买责任保险 4、在注册会计师为避免法律诉讼而采取的以下具体措施中，（）既可以起到防患于未然的作用，又可能在出现法律纠纷后作为减轻法律责任的抗诉理由。 A、建立、健全会计师事务所的质量控制制度 B、审慎地选择被审计单位 C、深入了解被审计单位的业务 D、严格遵循职业道德和专业标准的要求 5、注册会计师在认定了以下4个账户的情况后，由于各种原因而未能作进一步的审查，致相应于该账户的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是（）。 A、营业外支出账户金额不大，与以前5年情况基本一致 B、应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释 C、累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效 D、实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告 6、注册会计师在对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（）。 A、没有过失 B、普通过失 C、重大过失 D、欺诈 7、如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为一整体可能严重失实，注册会计师执行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师会被认定为（）。 A、没有过失 B、普通过失 C、重大过失 D、欺诈 8、关于审计风险的说法你不认可的有：（） A、会计报表实际上存在重大错报或漏报，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 B、注册会计师遵循了审计准则，发表的审计意见不符合被审计单位的实际情况 C、注册会计师确实遵循了审计准则，但却提出了错误的审计意见 D、注册会计师由于没有遵循一般公认审计准则，而形成或提出了错误的审计意见。 9、对及时发现并纠正被审计单位错误与舞弊负有主要责任的人员是（）。 A、注册会计师 B、政府审计人员 C、国家税务稽查人员 D、被审计单位管理当局 10、注册会计师要求对审计单位的存货进行监盘，但是被审计单位表示年终前已经作过盘点，并向注册会计师出具了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后认可了存在的真实性。事后被审
审计人员法律责任 一、大纲 （一）注册会计师的法律责任 （二）注册会计师如何避免法律诉讼 二、本章重点、难点 （一）注册会计师的法律责任 1 ?会计责任与审计责任（1 ）审计责任的发展 揭露欺诈和舞弊行为为主T以查错揭弊为主T以验证会计报表公允性为主T以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来） （2 ）重要概念 ①会计责任与审计责任（《独立审计基本准则》规定） A被审计单位的会计责任 a被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。 这意味着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。 b保证会计报表的质量是被审计单位的责任。 c注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。 被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。 B注册会计师的审计责任 审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报 告的真实性、.合法性负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。 注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约定书中予以明确。 a真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审 计程序和应表示的审计意见。 b合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独 立审计准则的规定。 c对于公允性和一贯性 注册会计师应注意运用正确的判断，保持应有的职业关注，通过对被审计单位的报表、 账簿、凭证以及一切相关资料进行审查予以确定。 d对于合法性 不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及违法行为，但有责任合理制定计划和实施必要程序，并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务，以合理确信能发现会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接
论审计责任的界定(一) 【摘要】审计诉讼频频爆发的原因多种多样，审计责任界定不明确是其中很重要的一个方面。然而实界定审计责任并没有那么简单，不仅牵扯注册会计师和事务所本身化素质与行为，更与广大民众的期望与社会法制背景缠绕在一起。本文在对有关的案例进行研究分析的基础上，对审计责任界定得相关因素和理论进行了分析，包括审计责任与会计责任得区别，藉此明确审计责任的内涵和外延。最后介绍了一些审计责任界定的新做法并罗列了注册会计师避免法律责任的几项措施。 本文对审计责任界定现象和理论的整理，有助于明确社会各界对审计责任的解释，为提升民众对注册会计师行业的了解，并为审计责任界定的理论研究以及注册会计师避免审计责任提供了参考与借鉴。 关键词：审计责任会计责任界定规避审计责任 Abstract There’savarietyofreasonscontributingtotheexplosionofauditingsuitcases,andthevagueidentificatio nofauditingresponsibilitytakesabigaccountbetweenthem.However,theidentificationisnotaseasyas weassumeinpractice.Thedecisivefactorsinvolvenotonlythecertifiedpublicaccountantsandtheaccou ntingfirmsthemselves,butalsothepublicexpectationandthebackgroundofsocietyandlegislationsyst em.Thisthesis,onthebasisofstudyofrelevantcases,focusesontheanalysisofauditingresponsibilityide ntificationtheoryandfactors,involvingdifferentiatingtheauditingandaccountingresponsibilities,tode terminetheintensionandextension.Atlast,Igiveabriefintroductionofsomenewmethodsinresponsibil itiesidentificationandavoidingextraauditingrisk. Thethesisarrangesthephenomenonandtheoryofauditingresponsibilityidentification.Itwillhelpesta blishit’scommondefinition,hencepublicrecognitionoftheprofessionandalsoprovidereferenceandin vitationtoauditingresponsibilitiesidentificationtheorystudyandriskavoidingmethods. Keywordsauditingresponsibility，accountancyresponsibility，identification，auditingriskavoiding 目录 一．引例——罗宾斯事件与科龙事件．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1 二．文献综述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1 三．审计纠纷频频爆发与审计责任界定．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2 四．审计责任成因探究．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2 （一）注册会计师自身的原因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3 （二）会计师事务所方面的原因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3 （三）对审计和注册会计师的期望差．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4 （四）市场制度缺陷．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4 五．我国审计责任界定的理论探究．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5 （一）审计责任理论追述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5 （二）当今对审计责任界定理论的论述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5 （三）与会计责任的划分．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 （四）现行法律责任分类．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7 六．注册会计师的免责措施．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8 资料来源和参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9 一、引例——罗宾斯事件与科龙事件 1938年初，罗宾斯公司宣告破产，使许多股东和债权人惨遭损失，损失最重的是作为该公司最大债主的汤普森公司。于是，汤普森公司将怨气出在审计人员身上，指责普华会计师事
注册会计师法律责任试题 一、多项选择题 1.丙会计师事务所审计S上市公司的财务报表时,制定的审计计划存在明显疏漏,导致最终出具了不实报告。对于该事项,下列说法中,正确的有()。 A.丙会计师事务所应当承担补充责任 B.利害关系人因为信任该不实报告而遭受损失的,既有权请求S上市公司清偿全部债务,也有权要求丙会计师事务所清偿全部的债务 C.S上市公司清偿了全部债务后,可以就收费金额向丙会计师事务所追偿 D.丙会计师事务所就其所出具的不实报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额 2.下列关于事务所侵权赔偿的说法中,正确的有()。 A.先由被审计单位赔偿,剩余部分由被审计单位全部承担 B.在事务所侵权赔偿诉讼案件中,如果涉及多个责任主体,并且多个责任主体之间没有连带关系且存在补充责任,那么就需要确定这些责任主体之间的赔偿顺序 C.审计报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交易导致损失的,如果注册会计师承担补充责任,应当由被审计单位承担第一顺位的责任,事务所承担在后顺位的责任 D.如果事务所能够证明存在免责事由的,可以不承担民事赔偿责任 3.在判断会计师事务所因违反法律、法规、执业准则和规则以及诚信公允原则而出具的报告是否为不实报告时,主要看审计业务报告是否存在()。
A.虚假记载 B.误导性陈述 C.非重大遗漏 D.明显微小错报 4.下列关于诉讼当事人位置的规定的说法中,正确的有()。 A.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的,人民法院应该告知其对会计师事务所好被审计单位一并提起诉讼 B.利害关系人拒不起诉被审计单位的,人民法院无需通知被审计单位作为共同被告参加诉讼 C.利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的,人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼 D.利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资但事后未补足的,人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼 5.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的,下列说法中正确的有()。 A.承担举证责任 B.能够证明自己没有过错的,不用承担责任 C.会计事务所在证明自己没有过错时,可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则,但是为了遵守职业道德基本原则的保密原则,不能提交审计工作底稿
[案例01] 银广夏审计失败案 --案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎 一、案情简介 银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法： (1) 1999年虚增利润1.7亿元; (2)2000年虚增利润5.2 亿元。 其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决： 以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。 二、法院审理 (一)公诉人起诉 1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序; 1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果; 2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。 2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件 1)主体要件:中介机构人员 2)主观要件:属于主观故意 3)客体要件:中介管理制度 4)客观要件: 提供虚假证明 (二)会计师答辩 1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定； 2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益； 3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假; 4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件 1)没有明知行为 2)没有串通舞弊 3)没有证据证明“明知” （三）法院的判决 出具证明文件重大失实罪 三、失败原因
审计() 第三章注册会计师法律责任课后作业 一、单项选择题 . 注册会计师承担法律责任的依据是注册会计师没有（）。 ．保持应有的职业谨慎 ．查出所有的错报 ．避免审计风险 ．消费者利益的保护主义兴起 . 注册会计师甲正在对审计项目组培训，下列关于注册会计师承担的责任的说法中，正确的是（）。 ．注册会计师承担的责任，通常是由审计失败所引发 ．如果没有保持应有的职业谨慎，就可能会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失．审计失败是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性．如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就属于审计风险 . 合同的一方或多方未能达到合同条款的要求，是指（）。 ．违约 ．普通过失 ．重大过失 ．过失 . 主任会计师正在对事务所人员进行相关司法解释的讲解，下列说法中不正确的是（）。．使用会计师事务所出具的不实报告，购买被审计单位的股票而遭受损失的自然人，应认定为利害关系人 ．只有违反了审计准则的审计报告，才是不实报告 ．会计师事务所在职业行为的过程中，要遵守法律法规、执业准则和诚信公允原则 ．存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏的审计报告，有可能是不实报告 . 判断注册会计师有误故意和过失的重要依据是是否遵守了（）。 ．法律法规 ．业务约定书 ．执业准则的要求 ．诚信公允的原则 . 注册会计师应当承担的刑事责任中没有（）。 ．罚金 ．有期徒刑 ．其他限制人身自由的刑罚
．罚款 . 会计师事务所不用承担民事责任的情形是（）。 ．为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资．利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的 ．会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用” ．会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用” . 甲注册会计师已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误，那么甲注册会计师（）。 ．承担民事责任 ．承担行政责任 ．承担刑事责任 ．不承担民事责任 . 下列选项中属于减责事由的是（）。 ．明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明 ．未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据 ．明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的 ．已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误 . 会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担（）。．补充赔偿责任 ．全部责任 ．连带赔偿责任 ．不承担责任 . 司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院是否可以将会计师事务所追加为被执行人，正确的是（）。 ．人民法院可以将会计师事务所追加为被执行人 ．人民法院不可以将会计师事务所追加为被执行人 ．对于鉴证业务人民法院可以将会计师事务所追加为被执行人，相关服务不可以 ．对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，人民法院可以将会计师事务所追加为被执行人 . 利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为（）参加诉讼。
高级审计理论与实务作业—案例分析题 2013年5月
审计失败的案例：麦科特欺诈上市审计失败案 背景资料： 麦科特集团光学工业总公司的前身是1993年2月成立的麦科特集团机电开发总公司，这是一家联营公司，四家出资者为麦科特集团公司、中国对外贸易开发总公司、新标志和光学仪器工业公司。1994年更名为麦科特集团光学工业总公司；1996年，中国对外贸易开发总公司将其持有的30%股权转让给麦科特集团。麦科特集团光学工业总公司占有麦科特（）光学机电75%的股份。 按照《公司法》及中国证监会公司改制上市的有关规定：非公司制企业改制为股份制公司上市，需要达到以下条件：股份公司发起人至少为五家，连续三年盈利，资产要以历史成本计算，不能通过资产评估增加，否则就要按新设公司看待，需成立三年后才能申请上市。 造假事实： 不拥有厂房、土地和大多数设备的产权的麦科特（）光机电公司，几乎不可能拥有巨额资产，也达不到上市条件。实际上，麦科特上市时1.1亿左右的净资产规模，是一个从目标倒推而来的数字。 造假手段一： 将麦科特（）光学机电在1993年11月8日至1998年12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元，由市海关出具了容虚假的《中华人民国海关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》，从而确定上述进口机器设备产权归属麦科特（）光学机电所有。 造假手段二： 采用倒制会计凭证等办法编造麦科特（）光学机电虚假的销售收入和销售成本的会计凭证、会计账簿记录和会计报表，使麦科特（）光学机电从1996年到1998年底的会计报表累计虚增净利润84588058.32元人民币，1999年度麦科特（）光学机电继续采用虚增销售收入和销售成本的方法虚增了1999年度净利润40274410.92元人民币。因此，麦科特（）光学机电1996年至1999年度累计虚增净利润达124862469.24元人民币，其控股母公司麦科特集团光学工业总公司根据麦科特（）光学机电每年虚增的净利润增大本身的长期投资额和投资收益，从而使麦科特集团光学工业总公司截至1999年12月31日累计虚增了净利润113076143.10元人民币。 造假手段三： 编造虚假的会计凭证，采用以“以表代账”的方法虚增麦科特集团光学工业总公司截至1998年度末的《资产负债表》，麦科特集团光学工业总公司累计虚增了总资产240083190.55元人民币，虚增了负债总额126735866.11元人民币，虚增了净资产113347324.44元人民币。1999年度公司继续虚假增加销售收入和销售成本后，麦科特集团光学工业总公司1996年至1999年12月31日止累计虚增净资产123329920.49元人民币，虚增了应付股东利润22000000元人民币，与之对应虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币。 造假手段四： 经上述会计处理后，麦科特（）光学机电和麦科特集团光学工业总公司的虚假会计报表进行合并后的麦科特光电股份1996年至1999年末虚增了净资产118623122.72元人民币，虚增了应付股东利润23100000元人民币。1997年度～
第四章注册会计师的法律责任（答案解析） 一、单项选择题。 1.下列各项中，不属于被审计单位应负的会计责任的是（）。 A．建立健全内部控制制度 B．确保盈利预测的实现 C．保护资产的安全、完整 D．保证会计资料的真实、合法、完整 【您的答案】 【正确答案】B 2.注册会计师在审计A公司年度会计报表知悉公司可能存在重大舞弊行为，应采取的措施是（）。 A．以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊 B．运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为 C．与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿 D．向证券管理部门报告，并要求通知广大股东 【您的答案】 【正确答案】C 【答案解析】对于B项，因为此时注册会计师只是发现可能存在重大舞弊行为，还没有充分适当的审计证据证明其是否存在，因此无论如何运用专业知识也是无法判断舞弊行为是否确实存在，B项不入选； 当知悉该公司可能存在重大舞弊行为时，应采取的首要措施是与该公司的管理当局讨论，以明确可能存在的重大舞弊的原因，然后才能有针对性的运用专用知识判断该公司是否确实存在舞弊行为。这样才有利于提高审计效率和效果。 3.注册会计师不得代行委托单位管理决策的职能，这一规定实质上是为了将区分（）。A．管理责任与报告责任 B．会计责任与审计责任 C．签发审计报告注册会计师的责任与担任管理咨询注册会计师的责任 D．会计师事务所的责任与被审计单位股东大会的责任 【您的答案】 【正确答案】B 4.如果被审计单位会计报表中存在重大违反法规行为而未作适当会计处理和披露，注册会计师应当（）。 A．发表无保留意见并在强调事项段中说明 B．发表保留意见或否定意见 C．发表保留意见或无法表示意见 D．发表标准无保留意见 【您的答案】 【正确答案】B 【答案解析】注册会计师应当根据违反法规行为对会计报表的反映确定是发表保留意
审计职业道德与法律责任——会计责任案例 学习目标： 理解会计责任的涵义，能够运用会计责任的基本理论界定企业管理当局的法律责任 案情简介： 郑百文,全称郑州百文股份有限公司,前身为郑州市百货文化用品公司,1989年在合并郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司的基础上,并在向社会公开发行股票的基础上成立郑州百货文化用品股份公司。1992年6月增资扩股后更名为郑州百文股份有限公司。1996年4月,经证监会批准,在上海证券交易所上市,成为郑州市第一家上市企业。1998年7月以1997年年末股本为基数按 10∶2.307向全体股东配股,配股后公司总股本为197582119元。公司第一大股东为郑州市国有资产管理局,持股14.62%,其股份委托郑州百文集团有限公司代为管理。1997年的年报显示其主营规模和资产收益率在沪深两市的所有商业公司中均名列第一。1998、1999年郑百文每股分别亏损2.54元、4.844元,创下了当时的最高纪录。2000年3月3日中国信达资产管理公司向郑州市法院提出“郑百文”破产的申请,这是中国证券市场上首例上市公司破产申请,此时信达名下ST郑百文所欠债务本息共计213021万元。究竟是什么原因使曾经的“绩优股”一落千丈新华社记者谢登科的《郑百文:假典型巨额亏空的背后》引起社会各界的强烈反响。这一年年末在关于退市机制的大讨论中,山东三联入主郑百文。2001年2月ST郑百文临时股东大会通过了资产、负债重组方案,其中最具争议的就是采取“默示同意”的方式受让股东50%的股份是否剥夺了股东的财产权。3月26日,郑百文被上交所PT,并且成为中国证监会《亏损上市公司暂停上市和中止上市实施办法》发布以来,第一支按此法规暂停上市的股票。2001年,依据证监罚字[2001]19号文件,对郑百文公司及相关人员处以罚款共计470万元。2002年11月,郑百文案主要责任人李福乾、卢一德和都群福以“提供虚假财务报告罪”被追究刑事责任。郑百文原独立董事陆家豪不满处罚状告证监会一案,因超过诉讼期限不了了之。 郑百文上市前后肆无忌惮的造假行为,其手法分析起来其实并不复杂。发人深思的是这些并不复杂的造假手段却屡屡得逞,甚至还给造假者带来了各种荣誉(公司被奉为现代企业制度的典型、公司领导甚至成为全国劳动模范、获得五一劳动奖章)。证监会的调查显示早在上市之前郑百文就开始了造假,除了财务造假还存在其它一些重大违规行为。 1.上市前后通过虚提返利、少计费用、跨期入账等手段虚增利润 单位:万元 年份公开披露的净利 润净利润调增数调查后确认的净利润 上市 前 1994 2513 284 2229 1995 2740 1624 1116