我国中小企业作业成本法的应用探讨（作者:___________单位: ___________邮码: ___________）
【摘要】作业成本法是一种先进的成本计算和成本管理方法，能为企业提供相关和准确的成本信息。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。而我国仅注重在部分大型先进制造型企业中尝试使用作业成本法，在中小企业中应用却很少。本文在探讨作业成本法原理的基础上，就作业成本法在中小企业应用的现状作了相关分析，并提出了相应的对策建议。
【关键词】中小企业作业成本法应用
1 作业成本法的基本原理
作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。其基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。也就是说，作业成本法在计算产品成本时，
将着眼点放在作业上，即以作业为核算对象，而不在以产品为核算对象，通过对作业成本的核算，追踪成本的形成和积累过程，由此得出产品成本。
作业成本法对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法并无不同，其区别主要体现在制造费用分配上。在传统的成本计算方法下，对于间接制造费用，通常是在全厂范围内采用一个费用分配率进行一次性分配，或者是先将制造费用按生产部门归集，然后再按一系列的部门分配率进行分配。至于各生产部门制造费用分配的标准，则根据各个生产部门的生产特点选取。例如，劳动密集型的部门以人工工时或人工成本作为分配标准；机器密集的部门以机器小时为分配标准；以耗用原材料为主的部门，则以原材料成本为分配标准，如此等等。可见，传统的制造费用的分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。在作业成本法下，则是按“成本库”分别进行归集和分配，分配标准由单一标准分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配。
2 影响作业成本法在我国中小企业实施的障碍
作业成本法作为一种先进的成本计算和成本管理方法，在美的、海尔、康佳、宝洁等大公司已经结合企业资源计划或制造资源计划在其内部得到了应用，而在中小企业中应用却很少，究其原因，主要是作业成本法在中小企业的实施过程中遇到了诸多障碍，具体表现在以下几个方面：
2.1观念与认识障碍
中小企业应用作业成本法的最大障碍是观念上的落后，主要表现在对成本管理会计本身的认识不足及对传统成本的局限性认识不够。由于作业成本法是近十年产生的新的理论方法，无论是个人还是组织，大企业还是中小企业，都需要相当长的一段时间来适应。特别是相当一部分中小企业主和经营者不懂作业成本法，有些人虽然了解作业成本法，但对作业成本法有许多认识上的误区：认为实行作业成本法成本太高；作业成本法与传统成本法区别不大，不过是多了几个分配标准。这种简单化的似是而非的观点是没有看到作业成本法的实质和精髓。
2.2科技水平相对不高，技术基础薄弱
经过三十多年的改革开放，我国中小企业得到了迅猛发展，科学技术水平迅速提高。但从总体上看，能将高新技术运用于生产领域的中小企业为数较少，企业整体装备水平仍很落后，适应作业成本法应用的制造环境还不具备或不充分。目前在中小企业实施适时制和弹性制系统还缺乏相应的技术基础。
2.3作业成本法核算体系的实施缺乏实现工具
我国的会计电算化在大型企业已经普及，但在中小企业的应用为数较少。而作业成本管理中需要比传统会计更丰富的信息，他是建立在大量的计算上的，大部分信息是通过电子数据处理环境正常获得。例如资源、资源动因、作业、作业动因的归集、分类，资源成本、作业成本、产品成本的计算等。因此，作业成本法的实施离不开应用软件工具的支持。而我国企业财务软件开发水平低，基本停留在提高
核算效率和减轻会计人员劳动强度方面，还未形成采购、生产、和成本管理综合经营管理的系统化。特别是适用于中小企业的财务软件更少，而适合作业成本法的财务软件更是少之又少。手段的滞后，对中小企业实施作业成本法困难重重。
3 我国中小企业实施作业成本法的对策
作业成本法是一种有效的成本控制方法。针对上述障碍分析，在我国现阶段，中小企业推行作业成本法可采取以下几个方面的对策：
3.1实施作业成本法必须在企业内部从上到下形成共识
必须理解作业成本法的实质。作业成本法是管理理念、管理思想和管理方法的变革，是成本分摊方法科学化的体现，它摒弃了传统的主观武断、简单化的成本分摊方法，采用理性的、细致的、科学的态度分摊成本。确实，作业成本法要比传统成本法消耗更多的费用，但作业成本法需要适当的投资而不是巨大的投资。据有关资料统计，作业成本法的投入相当于中小企业中较大企业（大约500名雇员）销售额的0.1%，较小公司（雇员少于50名）销售额的0.3%，与利润相比，其投入微不足道。中小企业实施作业成本法同样应考虑成本—效益原则，进行成本效益分析。
3.2加大对技术的投入
随着改革开放的不断深入，中小企业逐步的发展壮大，也不断地加大技术投入。《中小企业促进法》、《关于加强中小企业管理工作的若干建议》的颁布实施，使得中小企业的融资环境得以改善，而
中国加入WTO又给中小企业带来机遇和挑战。国外的先进技术、管理、资金的引进又可以进一步促进中小企业的技术创新。技术创新是中小企业发展壮大的源动力，因此，中小企业对新设备、新技术的投入力度应不断加大。
3.3开发作业成本法软件
软件具有将复杂方法简单的功能，开发作业成本法软件，特别是适用于中小企业的作业成本法财务软件，将有助于减轻企业采用作业成本法的工作量，降低作业成本法实施的难度。
3.4对作业成本法信息系统进行有效的规划与实施
利用先进的信息和网络技术实现信息传递的网络化，保证信息传递的准确性和高效率，并通过计算机网络和数据库建立成本模型分析系统，实现数据分析的智能化。结合企业资源计划（ERP）系统实现成本管理的现代化科学化。把以管理决策为目标的ABC和以信息、数据流为目标的ERP相结合。把ABC的概念和方法融入ERP系统中，使公司各有关部门通过ERP系统获得ABC数据。
作业成本系统既是一个成本计算系统，也是成本控制系统，要有效的实施它，必须使全体员工具有强烈的成本意识、改进作业的意识以及参与管理的意识。同时，作业成本法作为一种决策支持工具，不仅能为大企业所应用，同样能为满足条件的中小企业所掌握和应用。
参考文献：
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[2]曹瑛.作业成本法的理论分析与应用研究[J].煤炭工程，2005，03.
[3]王霞.浅谈作业成本法在我国的应用问题[J].四川理工学院学报(社会科学版)，2005，01.
【最新资料,Word版，可自由编辑！】 作业成本法在第三方物流企业仓储管理应用研究 研究的背景与意义 随着现代社会经济的高速发展和企业生产经营理念的转变，越来越多的企业把他们的非核心业务外包给具有专业服务功能的能满足他们需求的第三方物流企业。第三方物流正是适应这样的环境及需求出现的一种物流形态，是物流专业化、产业化的结果。从杜会敏等的总结可以看出目前我国仓储业在国家实施宏观调控的推动下，提升了其运作效率和管理水平，凸显了其发展的良好势头。然而从2006年7月份中国仓储协会举办的现代仓储业“热点问题”座谈会上来看，我国的仓储业还存在着很多亟待解决的问题：仓储业平均规模偏小；仓储业经济效最低；仓储业资产负债率最高等。而从冯雪琰的研究来看，改革开放以来，环境在变化，企业的生存和发展的内外环境都发生了巨大的变化:如面临的竞争者更多；市场竞争加剧使竞争的基础和层面多样化；顾客需求多样化、个性化；经营环境的变化及新的技术和管理理念层出不穷等等。 以此为背景，在这个对我国第三方物流机遇与挑战并存的时代，虽然越来越多的高科技设备替代了普通的人力，但是由于第三方物流的行业的特殊性，与之相关的费用却越来越模糊。成本是一个企业关注的重点，也是企业的生存之本，很多的企业也越来越关注它了。因此对于第三方物流企业的成本我想谈一下一种新的管理成本计算方法，即作业成本法。本文希望能从作业成本法的角度下，通过详细的案例来证实该方法的先进性，从而为企业了解和引用这种方法做一个有利的导引。 对作业成本法的研究情况分析 美国和日本等一些物流很发达的国家，很早就开始关注物流成本。如以物流成本占GDP的比重只占10%左右的美国为例，就十分的关注物流活动作业成本看核算与管理研究，作业成本法也被认为是企业物流成本管理最有前途的一种方法。如：Roth等对如可采用作业成本法核算企业的仓储和配送成本进行研究，他们逐
1.绪论 1.1选题背景 在我国制造业成本管理实践中，管理者一般都把重点放在生产环节和各种费用的控制上，往往忽视产品成本的计算方法。目前，我国大多数生产企业仍在沿用传统的制造成本法，采用产品生产工时、人工工资等单一的标准，对不同产品“贡献”差别各异的间接生产费用进行分配的做法，显得草率武断，成本计算的“误差”越来越大，必然造成有些产品成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负担；多受益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导致成本信息失真，管理者的成本决策失误。 随着经济社会的不断发展，人们不断地追求高品质、低成本的产品和高附加值的产品，这就给企业的成本管理带来了挑战，如何加强企业的成本管理，控制和降低各种成本费用，为提高企业的核心竞争力服务，成为企业面临的一个新课题。经济的全球化，同样深远地影响着我国企业的生存和发展。对于处在日益激烈的竞争中的企业如何才能在生存和发展的道路上走的更稳更远，有一点是任何企业都给予高度关注的，那就是企业所提供产品的成本信息。市场竞争的关键问题是价格和品质。成本信息的准确性无疑直接影响企业对产品的定价决策，管理者对产品营销策略的制定。所以，相对准确的成本信息能帮助企业在参与市场竞争中更具主动性。面对人们需求的变化和激励的竞争环境，对成本管理提出了新要求，许多企业仍然沿用以生产数量为基础的传统成本计算方法，对间接费用采用单一成本分配基础分摊到产品成本。这种分配方式的合理性完全取决于间接费用是否与产量相关联，事实情况是间接费用并不是单一与产量有关，在现代有许多间接费用并不是受生产数量或其相连带的指标所影响，例如生产准备所发生的制造费用与准备次数直接相关联等等。在传统成本计算方法下，单一的基础分配间接费用的方法忽略了发生间接费用是由多种原因所造成，各原因在各生产阶段及各个生产中的作用程度不同。高新技术的发展，企业生产模式上机械化程度普遍提高，直接材料成本和直接人工成本在产品成本中所占的比重大幅降低，而间接费用在产品成本中所占比重大幅上升。传统成本计算方法下间接费用采用单一的分配基础往往会造成各生产阶段或产品真实成本的扭曲，严重影响成本信息的准确性。随着企业生产工艺、产品结构、管理手段等方面的变化、不
作业成本法的影响及其应用 现代企业要在激烈的市场竞争中生存和发展，谋求其股东财富最大化，必须对其投入物一各 种生产要素（即资源）进行合理配置和有效使用，使其产出物的代价（即产品成本）最小。作业成本法是适应现代企业和制造环境而产生，弥补了传统成本会计在现代企业制造系统中的一 些缺陷。 一、作业成本法的特征 （一）作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算方法进行 了根本性的变革。它着眼于依据作业资源的消耗情况（资源动因），将资源成本分配到作业， 再依据作业对最终产品的贡献方式（作业动因），将作业成本迫踪到产品，由此得出最终产品 的成本。 （二）作业成本法不再直接区分直接费用和问接费用，而将它们都视为产品消耗作业所什 出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算并无差别；对间接费用的分配则不局限于单一的工时或机时分配标准。而是依据作业成本动因，采用多样化 分配，从而使成本的归属性大大提高，所得出的产品成本信息更为客观、真实。 （三）作业成本法不仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源 流动的过程首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品，生产多少，分析生产这些产品 需要哪些作业及其数量，然后再分析完成这些作业需要哪些资源。这一系列的分析不仅提供 了分配资源成本和作业成木的依据，而且也为管理者进行成本预测、决策和控制提供了翔实、准确的资料。 （四）作业成本法融合了作业管理和过程管理等先进的管理思想。作业管理的出发点是将 企业看作由顾客需求驱动的系列作业组合成的作业集合，在管理中以努力提高增加顾客价值 的作业效率，消除遏制不增加顾客价值的作业为方向。过程管理是对作业链、价值链进行分 析和管理，找出企业业务活动各个环节的症结。作业成本法不仅是先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合了作业管理、过程管理等先进的 管理思想，形成了一个综合管理体系。 二、作业成本法对传统成本管理的影响 作业成本法促使人们对传统成本管理的企业观和成本观进行重新思索，形成了新的企业 观和成本观。 （一）断的企业观。传统成本管理将企业作为一个职能价值链来看待，这个职业价值链是由1.研究与开发；2.产品、服务或生产过程的设计；3.生产;4.营销;5.配送6客户服务这样一系列企业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性。在新的制造环境下， 企业组织价值链被进一步扩展，“扩展的价值链”强调这种观点：（上游货各方和“下游，’（如顾客整个价值链分析的基本组成部分。“扩展的价值链”分析以“从摇 篮到坟墓”方式管理的产品或服务相关的所有企业职能为中心，而不管那些职能是在同一部 门内发生，还是在一系列的法律上非独立的组织中发生。 作业成本法把企业看作是多职能组合的价值链，并以多职能为中心进行管理，这是与日 益激烈的国际竟争相适应的。与此不同的是，传统成本管理主要关注企业的生产职能，而忽
一、选题的依据及意义： 1．选题依据 自80 年代中期以来,西方发达国家的学术界和实务界开始研究并推广了一 种新的成本会计制度——作业成本法( Activity Based cost ingsystem)简称ABC 法。它是一种以作业为基础,通过对作业成本的确认、计量进行计算产品成本的 科学方法。它的基本理念是产品消费作业,作业消费间接成本,生产导致作业发生, 作业导致间接成本发生, 作业是产品和间接成本的中介。ABC法不仅是先进的成本计算方法,同时也是实现成本控制与成本计算相结合的全面成本管理制度。 作业成本会计,就是要力求消灭非增值作业的一种系统管理活动。它所关注的是 怎样提供准确的会计信息,以便能在企业决策、控制的管理过程中发挥更大的作用。 作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟，并且对其应用仍然主要集中在制造业中。而在国内作业成本法在学术上的研究虽然涉及面很广，但是缺乏系统性，研究的深度不够，缺乏实证研究。故在此探讨此课题。 2．意义 作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟。但是作业成本法在我国船舶工业上的意义是十分显著的。 我国船舶工业的发展正处于百年不遇的战略机遇期, 并有望成为世界船舶制造业的中心。我国的一些研究结果表明, 要提高我国造船的国际竞争能力, 控制造船成本是关键。当前, 我国针对单方面成本管理方法的研究较多, 据统计企业采用目标成本法占51. 4% , 采用作业成本法的很少, 仅占4. 2%。 因此本文主要针对中国的船舶制造业，深入浅出的讲解作业成本法在实践应用当中所应注意的问题，并且辅以船厂的案例。结合作业成本法的特点和适用性，分析其在造船业中实施的可行性。中国船舶工业集团公司计划项目“造船成本核算管理信息系统”研究指出，船舶制造企业目标成本法与作业成本法集成的可行性, 给出基于作业成本的船舶制造企业目标成本控制模型。从实践上进一步印证本文的观点，以期对中国的船舶制造业在引进作业成本法时有一个借鉴作用。以便进一步提升我国船舶制造企业的成本控制水平，提高我国造船业的国际竞争能 力。 二、国内外研究现状及发展趋势： 1．国内研究现状 国内有关作业成本法（ABC）的研究，大致经历了以下三个阶段。 第一，翻译国外相关ABC研究的理论成果，介绍和解释ABC的相关概念、原理、
作业成本法在医院项目成本测算中运用 摘要：探讨在医院的成本核算中采用作业成本法，对医疗项目进和精细成本核算方式。文章介绍了作业成本法，作业成本法的运用，时间驱动作业成本法及运用。通过实例的方式说明了，作业成本法在医疗项目测算中的运用，建立资源库，确定作业中心，明确作业动因，分摊作业成本，测算出医疗项目成本，分析了降低成本的方向。 关键词：医疗项目成本；作业成本法；时间驱动作业成本法；手术室；剖宫产 随着国家医疗改革的深入和医疗保险制度的推行，成本核算重要性日益凸现，掌握自身经营状况，降低成本费用，寻求新的增长点，需要精细化准确的成本核算方式。作业成本法的运用能更精准的核算医院诊疗项目，对医院诊疗项目的定价提出有力证据，同时对医院运营管理提供详实的信息。 一、作业成本法的概述 作业成本法主要通过“作业”的形式，对间接费用进行系统的归集，并详细的确认和计算相应的资源动因，而后将其资源费用在作业中归集、体现，并确认和计量作为动因。作业成本法的计算，在直接成本的核算方法上与传统成本核算方法上没有不同之处，其特点主要体现在间接费用的核算
上，其本质就是要确定分配间接费用的合理基础。 作业成本法的计算分配原理：1.作业消耗资源，产品消 耗作业；2.生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 二、作业成本法在医疗项目成本测算中的具体运用 医疗项目的成本一直是医院成本核算中的难题，作业成本法的运用对医疗项目成本的计算，提供了新的方法。现以剖宫产手术成本项目的核算为例。 （一）建立资源成本库 据《医院会计制度》的要求，医院医疗支出项目有十多项，通过对财务人员、手术室人员、物资管理部门的走访、调查，本着合理性、重要性、差异性原则，通过对成本项目内容的分析、合并，最终对设立出人员成本、固定资产折旧、卫生材料、日常业务费、维修费、其它费用共六大资源成本。 （二）确定作业，建立手术室作业中心并确定作业动因 作业成本核算要深入到手术室工作中去，在具体工作中，要结合手术室内部管理制度的要求，还要对科室工作人员进行走访，特别是在和工作人员走访中，要重点了解几个问题：工作内容、消耗材料、耗费时间、工作人数等。通过以上方法，确定某医院手术室的作业流程，分为接送作业、台上作业、准备作业、管理作业。接送作业和准备作业的作业动因是总手术台次，管理作业的分配是通过手术室人数进行分配。 （三）分配资源消耗，形成作业中心成本
兰州财经大学陇桥学院 本科毕业论文（设计） 论文(设计)题目：浅析作业成本法在我国中小型 制造企业的应用 系别：会计学系 专业(方向)及班级： 学生姓名： 指导教师： 年月日
陇桥学院本科毕业论文（设计）原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文（设计）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文（设计）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 年月日
浅析作业成本法在我国中小型制造企业的 应用 摘要 在当前新的制造环境下，传统的成本计算存在不科学的问题，为此，我们引入了作业成本法的理念，这是我国企业成本管理研究领域的一次重大突破，在促进我国企业成本管理方面，发挥了重要作用。众多的学者积极研究作业成本法及其在当前环境下的运用。然而，在我国企业的运营中，与国外的应用结果不同，我国大部分地区仍停留在理论研究的阶段，但在实践领域却鲜有成功的运用。由于众多的因素，这种相对先进的成本计算理念，在我国企企业的实施过程中，遇到了不少的难题。 中小企业是我国经济的重要组成部分，目前，世界上许多公司已经实施作业成本法来改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。但在我国实施过程中却面临诸多困境，因此，有必要研究作业成本法在我国中小企业实施过程中遇到的障碍，提出有帮助的策略，方便中小企业制订科学有效的经营决策，提高企业竞争能力。 [关键词] 作业成本法；制造企业；应用
Application of Activity-Based Costing in small and medium sized manufacturing enterprises in China ABSTRACT In the new manufacturing environment, the traditional cost calculation is unscientific. Therefore, we introduce the concept of activity-based costing, which is a great breakthrough in the field of cost management in our country. In promoting our country's enterprise cost management, played an important role. Many scholars actively study activity-based costing and its application in the current environment. However, in the operation of enterprises in our country, different from the application results of foreign countries, most areas of our country are still in the stage of theoretical research, but rarely used successfully in the practical field. Due to many factors, this relatively advanced concept of cost calculation in our state-owned enterprises The implementation of the process, encountered a lot of it. [Keywords] Activity-based costing；manufacturing enterprises；applications
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/ad8930912.html, 作业成本法在我国企业中的应用 作者：阿不力米提·尕衣提 来源：《现代企业》2008年第07期 作业成本法是市场竞争和技术进步两个因素作用的产物。作业成本法在20世纪80年代得到深入研究，自从1988年美国第一家企业推行至今，已在西方国家获得了较多的应用，而且所应用的行业也从制造业推广到服务业、国防工业、金融业等行业。在我国自90年代初引入作业成本法开始，理论界和实务界就开始探索其在我国企业的应用问题。尽管我国企业在核算中目前还不具备采用作业成本法的基础，但引进作业成本计算制度，特别是其中包含的价值链、零存货、全面质量管理、成本动因等新思维、新观念，还是很有益处的。 一、作业成本法的概念和特征 作业成本法是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。作业成本法是以作业为基础的管理信息系统，其以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本，同时通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，增加顾客价值，提供有用信息，提高企业市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。与传统成本制度相比，作业成本计算采用比较合理的方法分配间接费用。该方法首先汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产品。 二、作业成本法的作用 作业成本计算的基本功能是进行成本计算，但它仍然有一些重要的其他功能。该方法提供了详细而准确的有关成 本的信息，可使企业据此进行成本分析等项工作。它的主要作用体现在如下几个方面： 1.可以准确地进行存货估价。由于作业成本计算能够揭示成本与作业的因果关系，因而，可以比传统的成本计算方法更加准确地确定每种产品的单位成本。另外，浪费的资源和过剩的
ERP 系统与作业成本法的应用可行性分析 作业成本法(Activity —BasedCostingsystem ，简称为ABC,是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配率进行费用分配 的成本计算方法。它的基本原理是:产品消耗作业，作业消耗资源，根据作业消耗的资源来归集各作业的 成本。ERP(EnterpriseResourcePlanning)即企业资源计划，是由美国的Gartner 公司于20世纪90年代初期提出的一个 全新的管理理念。ERP 系统是一个集合企业内部的所有资源来进行有效的计划和控制，以达到最大效益的集成系统。ERP 在实施过程中会遇到很多问题，如在对 企业成本管理工作带来较大影响的情况下，并未提出明确可行的成本制度等等。而作业成本制度发展至今仍未获得广泛认可，其中的一个重要原因就是尚未广泛建立 科学规范的企业制造环境。将作业成本管理引入ERP 系统中，使二者有机地结合起来将是一个双赢的结合，必将使ERP 焕发出新的活力，在企业实践中真正的发 挥提高企业经营决策能力、提高企业市场竞争力的作用。因此，本文通过探讨ERP 环境下作业成本法应用的可行性，得出了可以将作业成本管理引人ERP 系统的 结论，并分析了其中的具体应用和关键因素。 一、ERP 环境下作业成本法应用的现实意义 相对于传统的成本计算方法，作业成本法更科学，更先进，但是，作业成本法理论的应用必须具备一定的条件，对我国企业而言，尤其要考虑其适应性。孟焰在其所著的《西方现代管理会计的发展及对我国的启示》一书中提到作业成本法的适用条件: 1、间接费用占全部制造成本的比重较高; 2、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意; 3、生产经营活动十分复杂; 4、产品品种结构十分复杂; 5、经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统; 6、企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备; 7、较好的实施了适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)。 可以说，我国企业在各方面都跟条件有一定的差距，特别是最后三点。然而ERP 系统正是为了适应适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)等一系列先进管理系统和思想，以计算机技术为载体而发展的管理信息系统，对作业成本法在我国企业的适用具有巨大的推动作用。 实施ERP 必然要求企业生产的自动化程度很高，同时ERP 的运用也会促进企业流程的合理化。这些都决定了实施ERP 的企业在生产过程中会节约大量的人工和原
XXXXXX大学毕业论文（设计）作业成本法在企业的应用研究 学院： 学生姓名： 学号： 专业： 年级： 完成日期：2016年3月22日 指导教师：
作业成本法在企业的应用研究 摘要 作业成本法作为一种全新的会计成本计算方法，是一种全新的会计管理模式。它源于美国，在欧美企业有一定的实施广度，也取得了不错的效果。但引入我国后，我国的企业却对此却难以实施，或者是实施效果一般。 本文将就作业成本法的概念、意义和使用条件进行说明，并与传统的成本计算方法进行对比分析，结合作业成本法在我国的使用情况，深入剖析其中的原因，对现阶段企业应用作业成本计算法提出建设性建议和措施。 关键词：作业成本法，应用研究
As a new accounting method, activity based costing is a kind of new accounting management mode. It comes from the United States, in Europe and the United States have a certain extent of the implementation of the enterprise, but also achieved good results. But the introduction of China, China's enterprises are difficult to implement this,or the implementation of the general effect. This article will discuss the activity-based costing concept, significance and conditions of use is described. And with the traditional cost calculation method were compared and analyzed, activity-based costing method in our country, in-depth analysis of the reasons and of enterprises at this stage of the application of activity-based cost calculation of extracting constructive suggestions and measures. Key words: activity based costing, application research
如何理解和运用作业成本法 编辑: 会计职称考试 本文试途用通俗的语言解释作业成本大师精湛的理论，希望对财务实务操作有所帮助。 一、对作业成本法的理解 某企业经理的一句话可以说明一个优秀成本管理系统的重要性：“现在行业收益率都非常低，往往只有4－6个点，如果成本计算有1％差距，企业收益就要扭曲20％。”让我们再来看看经营者和专家对成本管理的见解。 （一）现行企业的理解： 1. 简单认识 把成本管理系统当成财务的一个部分，为了完成财务报表而做成本核算，至于成本信息谁在使用，并不是重要。成本核算是一项任务而已。 2. 一般应用 把成本管理系统看成经营决策的一个支撑，一个信息来源，可以辅助管理部门以及市场部门制订经营决策，但是帮助不大。从销售部门打给财务部门成本核算人员的问询价格折扣空间的电话数量就可以知道。 3. 深入应用 把成本管理系统视为企业整个运营的一个基础平台，促使企业精细化管理优化和提升。通过这个平台，可以分析每一个产品带给企业的价值，分析产品的盈利特性，可以分析每一个客户/渠道/区域对于企业的价值。同时，这个平台可以支撑责任会计体系实现，可以帮助确定
内部成本控制标准，制订考核依据。它能覆盖企业所有的业务的平台，包括采购、物流、销售环节，而不仅仅是覆盖生产运作的平台。（二）专家实施ABC的认识 根据已实施ABC项目的经验，专家们有以下几点深刻理解： 1. 多方参与，综合协调 作业成本法一般应由财务部门负责来做，但是对核算体系的设计例如作业划分动因选择最有发言权的是生产物流等业务部门，使用成本信息的是销售部门、管理层，把作业成本法变成现实的是一线业务人员、统计人员和财务成本核算人员，这其中也少不了IT部门的大力支持；所以，作业成本法的项目往往涉及企业的方方面面，任何一个环节工作不到位都可能导致项目中止。 参考方案：可以通过外部顾问咨询，通过严格的项目管理来保证项目顺利推进。 2. 把握好核算的精细程度 核算体系设计太细致的话，导致实施困难；太粗的话，又没有实际意义。这个度很难把握。如在项目中，客户希望把物流成本明确到每一份提单的储存天数，这不仅需要业务运作的各个环节有很详细的数据，还需要强大的系统支持。太细致导致实施不下去，最后只能不了了之。 参考方案：以满足成本信息的需求为目标，先尽可能详细，根据能否实现来对核算体系不断进行简化。 3．选择合适的实现工具
· 一、作业成本法的产生及在国外的应用 1941年美国会计学家埃里克.科勒（Eric Kohler ）第一次将作业 的观念引入会计和管理中，乔治.斯托布斯（George.J.Staubus ）在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在作业的基础上设计出了一套成本管理系统，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法（Activity-Based Costing ，简称ABC 法）的萌芽和成型。对ABC 给予明确解释的是哈佛大学的罗宾.库珀（Robin Cooper ）和罗伯特.卡普兰 （Robert S.Kaplan ），他们发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算，又称作业成本计算。从1988年，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论作业成本法的兴起：什么是作业成本 法系统》。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。同年，库珀又在秋季号和冬季号《成本管理》杂志上两论ABC ，《二论作业成本法的兴起：何时需要作业成本法系统》、《三论作业成本法的兴起：需要多少成本动因并如何选择》。库珀在三论ABC 的同时，与卡普兰联手在《哈佛商业评论》上发表了《正确计量成本才能做出正确决策》一文。1989年春，库珀又写了《四论作业成本法的兴起：作业成本法系统到底看起来像什么》。 从1988年夏季到1989年春，库珀通过讨论ABC 兴起的四篇论文以及和卡普兰的合作，基本上对ABC 的现实需要、运行程序、成 本动因的选择、 成本库的建立等做了全面分析，这些文献指出了作业成本计算的两阶段归集步骤，即产品消耗作业，作业消耗资源， 并提出了“成本动因”理论。从此，作业成本法开始得到会计界的普遍重视。可以说，库珀与卡普兰的这些文献，标志着作业成本法的产生，基本上奠定了作业成本法的理论基础。随后，美国众多的大学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有: 詹姆斯.A.布林逊（James A.Brimson ）在1991年所著的《作业会计:作业基础成本计算法》（Aceivity Accounting:An Activity-Based Costing Approach ），讨论了作业会计的推行与变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的作业成本会计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析等。布林逊虽然未给我们一 个非常 “容易”的答案，或者“固定的解决方案”，但他在理论上和应用上对ABC 的规范化研究，将作业会计推进了一大步。1991年特尼（Peter B.B.Tunney ）在发表的《ABC 的功效:怎样成功地推进作业基础成本计算》讲述了怎样成功的实施ABC ，以及作业成本法实施的功效。 哈佛大学的库珀和卡普兰、《成本管理》杂志编辑劳伦斯.梅塞尔（Lawrence M aisel ）、毕马威会计公司（KPM G ）的艾琳.莫里西（Eileen M orrissry ）和罗纳德.M .奥姆（Ronald.M .Oehm ）等，1992年挑选了八大公司进行实验，通过对试点报告的加工、整理写成的《推进作业基础成本管理：从行动到分析》，回答业界提出的三大问题：“ABC 系统能为组织带来多大的利益？”，“怎样设计和推行ABC 系统 才能获得这些潜在的利益？”，“如何确保一定能获得这些利益？”。这部颇具实地研究特色的书对ABC 的推行起到了关键的作用。 目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、电信业、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等服务行业，并且已不限于生产领域，在企业的客户管理中心、营销部门、票据结算中心等领域也有应用。世界上已有许多成功案例，企业通过应用作业成本法，提高了管理水平，增强了竞争力，取得了良好的效益。 二、作业成本法在我国的应用 第一，我国具备实施作业成本法的条件。自20世纪80年代末美国作业成本法研究兴起不久，余绪缨教授便在1995年7月《会计研究》杂志上向国内介绍作业成本法，分期详细分析作业成本法产生 的原因及其优势。在这之后，国内不少刊物刊载了介绍作业成本法的文章。现今国内关于作业成本法的研究日渐成熟。王平心（2000）等学者通过对农业机械厂、变压器厂、高压开关厂等制造企业开展作业成本法研究，其研究结果显示我国企业具备实行作业成本法的条件。 练惠敏（2005）提出了ABC 应用，需要科学、高效的成本计算和生产管理系统，要拥有强大的管理会计师队伍，企业内部作业中心 必须相对独立，主张作业成本法先在个别自动化程度高、管理水平较好的企业或企业中的某一部门实践，待条件成熟，再全面实施。张凤霞、郑晓春（2007）提出作业成本法实施八步骤：评价公司 行业地位→评价公司产品特性→分析产品成本构成→培养全员成本管理意识→完善ERP 系统→人员专项培训→新旧办法并行实验→完全实现作业成本法管理。实施步骤的提出对将要实施作业成本法的企业具有好的借鉴作用。 第二，作业成本法在各行业的应用。我国学者结合各行业的特点，对作业成本法的应用进行了研究。制造行业。王平心与欧佩玉（2000）在我国先进制造企业初步进行作业成本法分析和成本计算模式构建及应用设计的基础上，对作业分析法进行了理论研究，并结合企业实践，阐述了作业成本 法在我国先进制造企业的应用。 目前，作业成本法在我国制造企业具体应用的有海尔、科龙、美的、康佳、广州宝洁等，它们都已结合 企业资源（ERP ）系统在其内部管理中应用了作业成本法，并且取得了可观的效果。 电力行业。杨文静（2008）以T 电为例，提出在发电企业实施作业成本法对成本费用进行追溯分析，由成本对象追溯至作业，了解成本对象消耗了哪些作业；由作业追溯至资源，了解作业消耗资源的情况。在实施作业成本法一年后，国际咨询机构评估T 电：作业成本数据质量较高，ABC 报告完整有效，具有在电力企业中推广的价值。 建筑行业。孟惊雷（2008）提出实施作业成本法需要较高的信息化水平，需要公司一把手高度重视，公司全员参与，与原有的成 浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用 湖南涉外经济学院 屈航 52
作业成本法在成本管理中的应用 摘要：目前，与国外的研究相比，国内的成本计算与应用存在很多不足的地方，早已制约企业的竞争与发展。作业成本法在20世纪90年代的时候就开始得到企业比较广泛的应用，而且还取得了比较明显的成效。而在国外，作业成本法的应用研究水平已经相对较高，对现代的企业管理水平和宏观的经济发展都产生了相当大的影响。 关键词：作业成本法；成本控制；差异分析 随着新世纪的到来，人类进入了新的经济发展时代，企业也在不断地变更管理观念，随着社会技术的不断发展和不断往密集型转变的技术，在生产成本的构成中，间接费用（制造费用）的比重正在逐渐地变大，企业工人的工资总额在生产成本中所占的比重和之前相比有了一定程度的降低，使得部分企业按照传统的成本分配方法，即按照人工的总量、材料的总量、机器工时的总量等为基础的成本分配方法都已经不再适合于企业的生产经营决策的需要，不能够正确地进行产品成本的计算和价格决策，因此，作业成本管理应运而生。
作业成本法的一般程序分为以下几个方面，首先，以进行作业分析为基础，确认企业的作业、主要作业，并进行作业中心的划分；其次，以作业中心作为成本库，归集企业的间接费用，在企业的作业成本库建立之后，重要内容是如何将各类资源的价值耗用分配向对应的作业成本库；最终，把不同的作业成本库所归集的成本，分配计入对应的产品，计算产品的成本，这一步该遵循的计算规则是，由产出量决定作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系也体现在作业动因上，作业动因，就是将生产过程中的、各个作业成本库中的成本，最终分配到产品中去的标准，同时，是作业耗用与最终产出相沟通的中介。 由企业主要属性的依存关系理论可知，需要考虑的最主要的问题，一是由于企业的问题所决定的企业的集成水平，以及在这一集成水平对系统的准确性和复杂程度的影响；二是企业的成本是受到企业提供基本数据的时间频率和报告频率对整合度的影响。 通过对比发现，在两种产品中，传统成本法和作业成本法核算成本存在差异，而作业成本法能够更好地反映企业的真实成本，产生这样的差异的原因主要有以下几个方面： 第一，成本核算对象的差异。对于传统的成本计
摘要 伴随着全球经济一体化的快速发展，我国的市场化程度越来越高，企业间的竞争也日趋激烈，由此形成了市场竞争的新格局。为了使企业在如此纷争的市场中立于不败之地，作为“第三利润源”的物流便引起了企业和社会的极大兴趣，尤其是进入21世纪以来，我国的现代物流产业取得了较快发展，物流产业已成为我国最重要的支柱产业和新的国民经济增长点。因此，如何削减物流成本便成为理论界和实务界有待解决的重大课题。 面对减少物流成本的重要现实意义，我国企业积极引入国外先进的物流管理经验和管理技术，组织专门的物流管理人员来研究如何降低物流成本，以便加强物流管理。但是，目前我国物流产业仍存在着管理不规范、成本核算薄弱、制度不健全等系列问题，许多物流企业仍采用传统成本核算方法。一方面，传统成本核算方法固有的局限性已不能满足现代物流企业成本管理的需求，其计算出来的成本信息严重失真，不能为企业经营管理决策提供客观真实的依据；另一方面，国民经济大发展和企业发展的需要对物流产业提出了更高的要求，物流产业自身竞争加强，利润空间受到一定压缩，这些问题的存在都有赖于物流成本管理。 为了寻求和探索适合物流企业自身发展的成本核算方法，本文以现代物流学、会计学、财务管理学以及统计学等学科知识为指导，通过采用定性分析与定量分析、比较分析与综合分析、理论研究与案例研究相结合的研究方法。在总结了关于国内外在物流成本管理核算研究现状的基础上，通过结合物流企业的特点及作业成本法基本原理，从作业成本法对物流企业管理的必要性和可行
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性方面进行了论证，并通过对物流企业成本核算存在的问题及对作业成本法和传统成本计算方法进行比较得出作业成本法的优越性，在此基础上构建了物流企业成本核算模式，结合案例详尽介绍了作业成本法应于物流企业程序和方法，并针对我国物流企业有效利用作业成本法提出相关的对策与建议。 【关键词】作业成本法物流企业成本管理物流成本核算
作业成本法在企业的应用学生姓名：学号： 学部（系）： 专业年级： 指导教师：职称或学位： 20 年月日
作业成本法在企业的应用 摘要 随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，一种新型的成本核算方法作业成本法也随之产生了，作业成本法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。20世纪90年代以来，我国很多学者对作业成本法的理论进行了深入而广泛的研究，也取得了一定的成果，但是在实践方面，我国对于作业成本的运用还不是很广泛。 首先，本文不仅叙述了研究作业成本法的背景以及意义，而且阐述了国内外的学者对作业成本法的理论研究，提出了作业成本法的概念框架。 其次，本论文介绍了作业成本法核算需要的基本概念，进而提出了作业成本法的核算原理以及应用作业成本法的优势所在，并且阐述了作业成本法在企业应用中所面临的现状和问题。 最后，本文提出了作业成本法的应用前景，以及自己对作业成本法应用方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。 关键词:成本管理、作业成本法、成本动因、成本库 目录 摘要 .................................................................................................................错误!未定义书签。关键词错误!未定义书签。 1.绪论 ..............................................................................................................错误!未定义书签。 1.1研究背景及意义错误!未定义书签。 错误!未定义书签。
作业成本法在我国的应用研究 班级：0707 姓名：许晓东学号：JB07204099 关键词：作业成本法传统成本方法分析与比较改变成本动因 战略管理成本关联性期间费用应用条件分析实施对策 摘要：本文主要探讨了作业成本法的概念和相关国内外研究，并指出了传统成本法的缺陷和不适应性。在文中将传统成本法与作业成本法进行分析比较，指出我国作业成本法的应用条件，阐述了我国企业实施作业成本法的对策。
一．研究背景 随着“知识经济”时代的到来，第三产业的飞速发展和信息技术的普遍运用，企业经营和生产环境发生了翻天覆地的变化，影响并不断冲击着企业的管理方法，企业成本计算与管理的理论与实务也受到了巨大的挑战。一方面业所面临的竞争日趋激烈，新的生产方式如弹性制造系统（FMS）和适时制（JIT）等也随之出现，这些方式均要求成本管理深入到作业层次；另一方面同时现代制造业间接费用所占比重极大提高，这样也使得传统的将成本分为把产品成本区分为直接材料、直接人工和制造费用三大项目来进行成本计算和成本管理不再适用。作业成本法（Activity-based Costing）作为一种先进的成本管理方法，一经提出，便在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展之一。对该方法进行理论研究，并分析其在我国的适用性，将对提升我国企业的管理水平和竞争优势起到重要的作用。 二．文献综述 1.基本概念。 作业成本法是一种对产品或其他成本目标分配间接费用的方法。而对间接费用进行分配的另一种方法，是传统的产量成本计算法，该方法假设间接费用由产品产生，即费用与产品之间的逻辑关系是费用归集到产品，间接费用的变化与产量的变化成正比。因此，产量成本计算法在对产品分配间接费用时，采用诸如产品数量或各产品所耗直接人工、机器小时或直接材料等产量量度作为分配基础。而作业成本法所遵循的原则是产品消耗作业(在组织内从事的某项活动) ，作业消耗资源，生产导致作业的发生，作业导致费用的发生。它以成本作业为核算对象而不是以产品为核算对象，通过对作业成本的核算，追踪成本的形成和积累过程，得出最终产品成本。作业成本计算对直接材料、直接人工的核算和传统成本计算并无区别，其特点主要体现在制造费用的核算上，增加了分配标准，由按一元成本动因(直接人工或机器小时等) 分配改为按多元成本动因进行分配。 2.国内外相关研究 1）国外相关研究 作业成本法（Activity-based Costing）最早由美国会计学家埃里克·科勒教
二、拟解决的问题 论文坚持理论与实践相结合原则，主要采用以下几种方法：第一，案例分析法。全文以为研究对象，采用项目实际真实数据，发现问题并提出针对性的解决方案。第二，文献研究法。通过搜集并阅读大量作业成本法、成本管理、包装行业、制造业等方面的文献资料，为本文的研究提供借鉴。第三，实地调查法。到淡雅香员进行交流，为研究实际问题提供真实的数据资料。第四，比较分析法。本文还将对实施作业成本法下计算的成本与传统核算的成本进行比较，通过比较分析方法使作业成本法的优势更加凸显，有利于成本管理人员对该方法的理解，从而实施更顺利。 文章的具体内容主要分为五个部分： 第一部分，绪论。主要介绍本文研究的包装业发展现状、发展中遇到的问题，作业成本法引入的背景以及现实意义，整理有关作业成本法的现有研究成果，说明本文使用的研究方法和整体框架。 第二部分，基本理论铺垫。本章主要介绍作业成本法基本理论，与作业成本法相关的概念、基本原理以及与传统成本法进行定性比较分析。 第三部分，案例公司介绍及其现行成本核算体系存在的问题，作业成本法引入的必要性和可行性分析。 第四部分，作业成本法方案设计。从了解企业生产经营流程开始，结合企业和行业特征确定作业及作业中心，并按照成本动因将资源费用按照作业归集到产品上，并将该结果与传统成本法下计算的产品成本进行定量比较分析，找出成本差异并进行定性分析。 第五部分，作业成本信息的应用和推广实施的配套措施。提出将第四章的方案和核算出的作业成本信息应用于企业生产经营实践和产品定价决策，并指出日后该企业推广作业成本法需要注意和完善配套措施建议。
三、论文写作提纲： 第l章绪论 1．1 研究背景 1．2 研究意义 1．3 关于作业成本法的文献综述 1．4 研究方法与内容 1
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作业成本法在企业的应用 摘要 随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，一种新型的成本核算方法作业成本法也随之产生了，作业成本法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。20世纪90年代以来，我国很多学者对作业成本法的理论进行了深入而广泛的研究，也取得了一定的成果，但是在实践方面，我国对于作业成本的运用还不是很广泛。 首先，本文不仅叙述了研究作业成本法的背景以及意义，而且阐述了国内外的学者对作业成本法的理论研究，提出了作业成本法的概念框架。 其次，本论文介绍了作业成本法核算需要的基本概念，进而提出了作业成本法的核算原理以及应用作业成本法的优势所在，并且阐述了作业成本法在企业应用中所面临的现状和问题。 最后，本文提出了作业成本法的应用前景，以及自己对作业成本法应用方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。 关键词:成本管理、作业成本法、成本动因、成本库 目录 摘要 .................................................................................................................错误!未定义书签。关键词错误!未定义书签。 1.绪论 ..............................................................................................................错误!未定义书签。 1.1研究背景及意义错误!未定义书签。 错误!未定义书签。